第一篇：中外社會保障審計比較

中外社會保障資金審計比較

[摘要] 本文在我國社會保障基金的現有實際情況和相關理論研究基礎之上,通過與國外社會保障審計的相關問題進行比較，分析我國社會保障基金存在的問題并提出國外社會保障基金審計經驗對我國社會保障審計工作的重要啟示。[關鍵詞]：社會保障基金 審計 效益審計

經過近30多年的探索與發展，我國基本建立起以基本養老保險、基本醫療保險、失業保險為主要內容的社會保險體系并且住房保障體系也日趨完善；農村新型合作醫療、最低生活保障、社會養老保險以及救災救濟、五保供養等制度基本建立。但中國社會保障發展還面臨法律體系不健全、機制不完善、發展不均衡、統籌層次低、基金保值增值能力差等突出問題。社會保障的發展要求社保審計在社保資金的真實性、安全性方面加大監督力度，當好社保資金看護人；在社保資金的效益性方面要求社保審計對基金的運行績效進行客觀評價，提高社會保障基金運行的效率和效果。

一、我國社會保障資金審計現狀

社會保障基金審計是審計機關依據有關方針、政策、法規和制度對政府部門管理的及其他部門受政府部門委托管理的社保資金籌集、使用、結余的合法性、真實性和有效性進行審查和評價的一種經濟監督活動。

1.理論界

當前,我國主要的學術代表主要有以下幾個方面:林義在《社會保障基金管理》中提到:選擇科學的審計方式方法,最終目的就是要利用最少的審計資源獲得最大的審計效益,降低審計風險,繼而提高其質量；同時,應注理搞好行業審計和專項審計的結合，如社會保障審計和預算執行審計的結合，審計和審計調查的結合，內部審計、國家審計和社會審計相結合，日常管理監督與審計監督相結合這“五個結合”。齊海鵬等人在《社會保障基金管理研究》一文中指出我國社保基金主要目標和財務目標就是基金運作利益的最大化、征收最大化、基金的保值增值以及基金管理成本最低。審計學專家李鳳鳴先生結合我國的社保基金管理相關特點認為：社保基金審計的系統測評主要是通過對社會保障基金管理部門內部控

制系統進行符合性和健全性測試,以確定審計范圍、重點和方法。張壽琪、呂學靜在《社會保險基金管理與監督》一文中談到:國家在社保基金管理體制上存在的弊端主要是加強注冊會計師的審計手段介入,社會保障基金增值保值的需要是這現象深層次的原因；另一個重要原因就是國家審計的局限性。國家審計機關作為國家的重要管理機構,應該對各級職能部門營運效率不時地進行監督和審計。但是根據現行審計模式,各級的政府管理的審計機關、各級政府是領導者同時也是被審計的對象,這就導致審計獨立性很難得到保證,所以,必須要發揮注冊會計師的審計雙向獨立的優勢。

從以上敘述可以看出,我國社會保障基金審計的理論研究處于不斷摸索前進階段。目前,我國關于社保基金審計理論的研究文章數量也很多,但是其中很大一部分研究是停留在研討審計開展的重要性和必要性問題上,表現出對審計的策略方法研究的不足,其專業性就很難體現出來。

2.實務界

近幾年的社保資金審計案件大多涉及個人或單位貪污與挪用。主要表現為涉案單位管理制度不健全；相關人員無視國家法律法規，濫用職權。究其原因，主要有五個方面：一是涉案人員職業道德缺失，法律意識淡薄；二是權力過于集中且不受監督，內部監督機制不健全；三是關鍵崗位未實現相互牽制制度；四是計算機管理信息系統軟件不能滿足實際工作需要；五是主管部門對社保資金的管理職責沒有完全履行到位。

從幾起貪污挪用社保資金案例來看，主要有五種手段和方式：一是偷蓋、偽造單位公章套取并貪污挪用社保資金；二是單位出納、會計和業務人員等聯手，虛構業務事項、開具虛假票據騙取社保資金；三是內外勾結，騙取社保資金；四是濫用職權、違規操作、收受他人賄賂；五是利用計算機收繳費系統中斷漏洞，騙取醫保資金。

從社會保障資金審計的程序看。《審計法》對審計機關和審計人員履行審計職責的程序作出了明確規定。審計署在此基礎上，又制定頒布了《國家審計基本準則》及通用審計準則和審計指南，作為審計機關和審計人員辦理審計事項的操作規程。為此，實施社會保障資金審計，應嚴格按照《國家審計基本準則》等規章制度規定的審計程序辦理。同時，由于社會保障資金的特殊性，還應該突出對

審計結果的反應，形成一種報告制度，即社會保障資金審計終結后，審計機關本級人民政府和上一級審計機關提出審計結果報告，審計結果應當作為本級人民政府向同級人民代表大會常務委員會提出審計機關對預算執行和其他財政收支的審計工作報告的一項重要內容，并按規定進行審計公告。這樣做，有利于人大對社會保障資金的監督，有利于各級政府及有關部門全面了解社會保障資金管理使用中的情況和問題，并采取有效的改進措施。

從社會保障資金審計的依據看。社會保障資金審計的依據是指審查評價社會保障資金征收、使用和管理情況合規、合法、真實和正確性的標準，是提出審計意見，作出審計結論和處理決定的客觀依據。除了國家頒布的《憲法》、《會計法》、《預算法》和《審計法》等法規外，社會保障資金審計的具體依據還包括以下主要法規:（1）《中華人民共和國勞動法》，1994年7月5日第八屆全國人大常務委員會第八次會議通過。（2）《國務院關于建立統一的企業職工基本養老保險制度的決定》，國發（1997）26號。（3）《國務院關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定》，國發（1998）44 號。（4）《失業保險條例》，1999年1月22日國務院第258號令發布。（5）《勞動保險費征繳暫行條列》，1999年1月22日國務院第259號令發布。（6）《勞動保險資金管理暫行辦法》，1999年3月19日勞動保障部第1號令發布。（7）《勞動保險費申報繳納管理暫行辦法》，1999年3月19日勞動保障部第2號令發布。（8）《勞動保險費征繳監督檢查辦法》，1999年3月19日勞動保障部第3號令發布。（9）《社會保障基金財務制度》，1999年6月15日財政部財會字（1999）20號印發。（10）《社會保險基金會計制度》，1999年6月21日財政部財會字（1999）20號印發。（11）《民政部關于社會福利基金籌集、管理與使用的規定》，民福發（1999）第9號。（12）《社會福利機構管理暫行辦法》，1999年12月30日民政部第19號令發布。（13）《勞動保障部、財政部、人事部關于事業單位參加失業保險有關問題的通知》，勞社部發（1999）29號。（14）《國家審計基本準則》，2000年8月審計署1、2、3號令。

從社會保障資金審計的內容看。《中華人民共和國審計法實施條例》第二十三條明確規定：“接受審計監督的社會保障資金，包括養老、醫療、工傷、失業、生育等社會保險基金，救濟、救災、扶貧等社會救濟基金以及發展社會福利事業的社會福利基金。接受審計監督的社會捐贈資金，包括境內外企業、團體和個人

捐贈用于社會公益事業的貨幣、有價證券和實物。”

二、社會保障資金審計的國際比較

1.社會保障資金審計模式的比較

在社會保障資金審計中，大多數發達國家都是采用以政府審計為主、同時發揮CPA審計和內部審計作用的審計模式。由于社會保障資金的特殊性質，資金的籌集、使用和管理機構的特殊地位決定了社會保障基金的審計必須以政府審計為主。[表1]從審計權限、審計對象、審計內容、審計結果的報告四個方面比較和分析德國、日本、瑞典、英國和中國的國家審計，以期說明各國社會保障基金國家審計的異同。

[表1].社保資金國家審計的國際比較

上述不同國家社會保障基金的國家審計雖然在審計權限、審計對象，審計內

容、審計結果的報告上有所差別，但是，這些國家的國家審計對象范圍都比較廣泛，幾乎涉及所有社會保障基金的籌集、使用各環節和所有管理部門。例如：中國的社保基金審計對象不僅包括社保基金管理和受托管理的部門，還包括管理和受托管理社會捐贈資金的部門。其次，這些國家的國家審計不僅包括財務審計，同時也對效率、效益、效果進行審計。尤其是在英國，績效審計是英國社會保障基金審計的一大特色。再次，審計報告內容充實，信息量大，包括了社會保障基金籌集、使用、管理和運行各個環節的審計結果。

2.社會保障資金審計特點的比較

由于各國社會保障制度和社會保障基金來源、籌集、使用和管理機構不同，各國社會保障審計的特點也各不相同。[表2]是對各代表國社保資金審計特點作的簡要概括。

[表2].社會保障資金審計特點的比較

無論是美國的“自由型”社保制度，其他歐洲國家“穩健型”的社會保障制度，還是加拿大、澳大利亞、北歐等國家和地區實行的“國家福利型”社會保障制度，社保資金審計但作為一項基本性質大體相同的工作，它們之間也有一定的

共性：(1)都以政府審計為主；(2)英國、瑞典的社會保障資金審計不僅包括財務審計，還包括績效審計。尤其是英國，更以績效審計為特色；(3)德國、日本、瑞典三個國家都采用計算機審計方法；(4)德國、英國采用風險導向的兩階段審計方法；(5)德國、日本社會保障基金審計在相關的法律中有著明確的審計依據。

三、國外社會保障資金審計的啟示

1.對我國社保審計模式的啟示

國際經驗充分表明,最通用的模式是政府監督和受益人參與的社會組織監督與相關業務監督結合的監督體制。目前很多國家也都建立了由專家和繳費人、政府審計部門等等組成的“社會保障監督委員會”。同時,在審計的技術環節中制定出不但嚴格且容易操作的具體審計監管程序,主要包括定期與定點審計檢查取證、報告制度與常規審計、資格的準入與退出程序,同時也培養出來一個專向做審計的專業隊伍。

2.對我國社保法制體系和人員方面的啟示

我們從西方的審計實踐中還能看到西方的國家所構建的不僅是一套完整的社會保障立法和執法體系,更重要的是他們還構建了同樣完備的司法體系。作為重要的行政管理機構,審計機關在國家的權力方面雖然能夠體現一定的權威性。但是同時出現的問題是,審計機關沒有司法權,所以必須同時建立相應機構健全適當,且擁有素質高的兼職法官隊伍和專業法官,社會保障領域讓獨立司法原則起到很大的應用。只有這樣,人民群眾的社會權利才可以得到保障。西方國家當前所具有的社會保障司法程序、組織和原則,不但繼承了傳統的實際經驗和歐溯理論,且進行了反復的一系列改革,這在各國都有別具一格的程序處理審計和特殊原則過程中產生了爭議。我國也在嘗試選擇解決勞動與社會保障領域諸多爭議適合中國的國情模式:充分發揮地方仲裁機制和企業調解的優勢,組建一個由陪審法官和專業法官的特別法庭,用以來指導審計過程中出現的社會法領域的相關爭議。

3.對我國三種審計方式相互配合的啟示

德國審計系統主要分內部審計、國家審計、民間審計等三部分。各審計機構

把國家審計與CPA審計相結合的完美無缺。在內容方面采用合法性審計和公正性審計相呼應,程序方面上更是是原則性和靈活性相結合。這個方式很好地保證了其合法性,并且也維護了社保受益人利益。我國可以從自身情況出發，借鑒德國的這種相互協調型的社保資金審計方式，充分調動一切審計資源，不僅使得政府審計的績效得到提高，還有利于降低審計風險，從而提高審計的效率和效果。

四、完善我國社保資金審計的思考

1.健全社會保障法律體系

這里說的法律體系包括兩個方面，一是健全社會保障資金的相關法律；二是健全有關社保資金審計的相關法律。

（1）社會保障法律體系是確保社會保障制度按照既定目標實施的前提和基礎，是社會保障審計的法律依據。我國目前社會保障的法律、法規還不健全，應該加快制定出臺《社會保障法》及其他配套法規，逐步建立以《勞動法》和《社會保障法》為基礎的勞動和社會保障法律、法規體系。國外很多國家如德國、日本、瑞典和英國都出臺了社會保障的基本法。迄今為止，我國尚無一部專門的社會保障法出臺，已出臺的大多數是一些政策、執行辦法和相關規定。這些行政上的規定由于不具備法律的強制性和權威性，執行起來缺乏效力，而且隨意性較大。只有盡快建立健全社會保障法律制度，才能充分發揮社會保障的作用。

（2）社會保障資金審計法規是為加強社會保障資金的管理而服務的,保障受益人的合法權益,維護社會公共利益。建立健全社會保障資金審計法規的目的是保證各投資機構運用各種保障基金的合法地位和權益,保證各種保障基金運用的各項原則得以實現,保障社會保障基金投資所獲得的利益不因其他原因而受侵害，同時也為審計人員進行社保資金審計工作提供法律依據。盡管有中央管理的社會保障基金投資管理辦法,但這僅是針對全國部分社會保障基金,而不是全部保險基金的投資管理辦法,對其他保險基金的投資管理在法律上還是空白。所以我國需要健全社會保障基金審計法規,讓社會保障資金的運行和監督等一系列過程走上模式化的道路。

2.加大計算機輔助審計力度

社會保障基金的特點是點多面廣，用傳統的審計方法很難開展較全面的審計，并難以保證審計的質量和效益，由此決定了對社會保障基金的審計必須大量使用計算機審計技術。例如，瑞典審計署社會保障審計人員運用加拿大開發的國際數據加密算法(IDEA)計算機分析工具開展社會保障基金的計算機審計。這種工具能從社會保障計算機業務系統中下載數據并對其進行分析核對，從中找出計算機業務系統中的錯弊，大大提高審計的效率和效果。

我國參保和繳費等情況由社保局掌握，其他相關部門很難了解。即便在社保系統內部，不同的社會保障項目、不同的地區之間計算機系統都各不相同，各自開發本單位軟件的情況比比皆是，不用說與其他部門的信息共享，就是社保系統內部實現信息共享也是困難重重。這種情況嚴重制約了我國社會保障基金通用審計軟件的開發和使用，阻礙了計算機審計的發展，導致社會保障基金審計工作裹足不前。我國應該向發達國家和地區學習，在加大計算機審計的基礎上。開發高共享程度的信息系統。

3.加大對社會保障資金風險控制方面的審計

目前社會保障基金逐漸采用市場化的基金運作模式。目前一部分社會保障制度相對發達的國家,如英國、瑞士等國都十分注重社會保障基金的增值保值。我國政府很重視社會保障基金的增值保值問題,也專門成立了全國社會保障基金委員會,專門處理社會保障基金的日常投資運營和運營過程中出現問題并取得相當理想的效果。正是由于社保基金保值增值主要集中在投資方向，隨之而來的投資風險更是不容小覷。一旦投資有任何的“閃失”，其后果將會不堪設想。社會保障基金如果不能保值增值,當國家經濟陷入低谷時就會對整個經濟和社會穩定產生非常大的影響，但當社保基金連安全性都沒有的時候，不用等到國家經濟陷入低谷都會對其經濟和社會產生致命，最終損失的是廣大人民的利益。因此，社保審計要重視對社保資金的投資風險方面的控制。

4.構建“三審”聯動機制

針對社會保障資金審計，政府審計應發揮主要作用，同時進一步完善內部審計，充分調動CPA審計力量的積極性。國外對社保資金的審計都是以政府審計為主導的，但由于政府審計資源的有限性，不能對社保資金實現全方位的審計，同時在某些技術方面也不能滿足社保資金審計的要求。社會保障相關機構歸屬于政

府部門，而政府審計也歸屬于政府，因此政府審計機關設置在國家行政部門的關系網絡中，難以保障其實質上的獨立性。因此我們應將CPA審計和內部審計作為政府審計的一種補充。例如日本，日本在對挪用基金和舞弊行為的審計中，審計的量特別小，就是因為許多舞弊行為在內部審計階段就可以預防和發現，并得以及時糾正；德國的社會保障基金審計就是政府審計、內部審計和CPA審計三方合力的審計，這種審計模式對國家審計、內部審計和社會審計的審計范圍進行了明確的劃分，同時也對審計工作進行了有效的協調，不但使三者充分發揮各自的優勢，而且可以相互使用審計結論，避免重復審計，提高審計的效率。

五、社會保障審計未來的發展趨勢

結合國外的審計經驗和我國的實際情況，現在和今后的社保資金審計應開始重視績效審計，著力在評價社會保障政策執行情況和效果方面有更大的進展。開展社會保障資金績效審計對促進社會保障制度的完善、提升社會保障審計的層次和水平、保障公民享受社會保障權利有著深遠的意義。我國傳統審計的思路是對財政收支的真實合法性進行審計，而對資金投放后形成的實際效果偏離預期效果而進行的效益審計比較滯后，但我國近幾年的社保資金效益審計已經展開，并獲得很好的效果。從效益審計的要求來看，社會保障資金效益審計的方向應該是通過對基金的繳納、管理、支出等環節的經濟性、效率性和效果性的審計，突出反映和分析評價我國社保制度在保民生、保增長方面所發揮的作用。

在社保資金效益審計方面，英國和瑞典給我們提供了很多寶貴經驗。英國十分注重公共資金使用效果的審計，注重投入與產出的關系，強調最小投入實現最大產出的效益性，保證資金支出的最佳效果。英國效益審計包括初步檢查和充分檢查兩個環節，通過初步檢查確定充分檢查是否必要，在充分檢查中通過收集充分的審計證據客觀公正的做出審計結論，形成審計報告，提交給議會管理當局。在一項經濟效益審計工作結束后，審計人員還要通過備忘錄的形式直接向有關部門或權力機構報告一些經濟效益審計方面的問題。瑞典國家審計署代表國家對全國的社會保障資金的財政預算及其財務收支和效益進行審計監督。瑞典社會保障審計的形式主要有兩種：一種是財務收支審計，另一種是績效審計。國家審計署向議會提交三種報告：一是財務審計報告，主要反映上一年度政府及其各部門預

算執行情況和財務收支情況及其存在的問題；二是績效審計專項報告，主要反映議會感興趣的專項情況；三是審計工作報告，主要反映上一年度審計工作開展的情況。

效益審計最為關鍵的地方在于客觀、公正的評價。怎樣的評價才算客觀、公正？沒有一套科學、規范的評價體系很難對社會保障資金的使用效益作出正確的評價。現階段對于社保資金效益審計評價體系的研究很多，但多集中于如何建立評價指標問題。個人認為社保資金效益審計的評價指標不能由審計部門建立，因為審計并不是“當事人”，而是一個“旁觀者”，真正建立評價指標的主體應該是社保基金管理部門、委托部門和上級主管部門。因此，本文主要探討社保資金效益審計的評價標準問題，即從定性角度探討社保資金效益審計的評價標準。

1.經濟性

根據最高審計機關國際組織的定義，經濟性是指政府部門或機構使用公共資源并將其成本保持在較低的水平上。即以最低的投入達到目標，沒有嚴重的損失浪費現象。社保資金作為一種交易形式，會產生額外交易費用，同時在社保資金內部也會產生內生的交易費用。如何最大化的降低這些費用是社保部門應該考慮的主要問題，也應列入審計人員的評價標準之內。

2.效率性

效率性是指有效資源配置的方式。要提高資金使用的效率性，有兩個根本的途徑，一是提高收入，二是減少支出。社保資金的效率性審計要注意對其平衡運行的分析，深入研究繳費比例和支出范圍的合理調節給基金收支平衡帶來的影響。

3.效果性

效果性是指計劃目標完成情況即產出是否達到了預期的效果，是否獲得了理想的效益。對社會保障資金效果性的分析最能體現其保民生、保增長的特點，是社保資金效益審計的重點。做好效果性分析應主要關注三個方面：一是關注社會保障是否起到基本的保障功能。因為從目前社保的定位來講，社會保障只能是一個基礎的保障，是人民群眾在生產、生活中的狀態發生了如退休、疾病、失業等改變后，為保障其基本生活不受影響而設置的。二是關注社會保障對人民群眾的

整體保障力度。要從單個保險的保障范圍，向五項基金、向由政府主導并提供的整個社會保障系統來延伸，將其作為一個整體來分析。審計可通過對各類個體人群享受到的社會保障的分析，反映社保的整體保障能力，進一步增強人民群眾對社保的信心。三是關注社會保障制度的覆蓋面。一方面是否按規定應保盡保；另一方面在社會保障制度設計上有沒有盲區，有沒有人群被“遺忘”在社保政策之外。

4.公平性

公平性體現為投入的資源以及產生的收益是否按照公平的原則在社會不同群體間進行分配。公平應有起點公平和結果公平兩個方面。對于社保資金審計來說應關注兩個點：一是符合參保條件的勞動者都應納入社保體系中，二是達到條件依法享受社保的參保人應按照統一的標準給付。

5.透明性

在公共資源配置領域，透明是最有利的監督手段，也是取得良好績效的源泉。透明意味著社保資金預算編制的相關文件、社保機構制定的制度和政策信息都可以被參保人或大眾獲取。通過這樣一種方式使得社保機構和廣大人民緊密聯系，從而建立透明的社會保障體系。、6.回應性

回應性是指項目安排對工總需求的滿足程度。在社保資金效益審計中，審計機關應把社保資金管理部門回應社會公眾需求的能力作為績效標準之一，從項目滿足“客戶”需求的角度分析項目存在的意義，并力爭從政策高度衡量項目給社會帶來的宏觀影響。

參考文獻

[1]社會保險審計暫行規定，審計署、勞動部，勞部發[1995]329號

[2]審計機關對社會保障基金審計實施辦法，審計署，審行發[1996]350號

[3]劉愛東、陳森，社會保障基金審計的國際比較及啟示，審計與經濟研究，2009.9 [4]審計署“十二五”審計工作發展規劃 [5]施偉，中國與歐洲國家政府審計比較研究, 2008 [6]梁畢明、劉靜，基于構建和諧社會要求推行社會保障審計，財會月刊，2011.6

第二篇：中外非營利組織審計制度比較

【摘要】本文通過比較中美非營利組織審計制度的不同，發現了目前中國非營利組織審計制度存在的一系列問題，并對其提出了改進的意見和建議。跟我我們的研究我們發現：（1）目前國內的非營利組織與政府的關系比較密切，造成了對外審計存在一定的問題；（2）目前我國的非營利組織審計制度不很完善，與之相關的法律法規建設也不夠健全；（3）非營利組織內部的治理結構也不夠完善，內部審計機制缺失或者形同虛設；根據我們的研究，我們建議：（1）政府逐步放款對非營利組織的管理；（2）建立完善的法律和審計機制來對非營利組織進行管理；（3）建立健全非營利組織的內部審計制度，強化其對公眾的責任。

【關鍵詞】非營利組織 審計制度 資金監管 治理結構

一、研究背景

近年來，中國紅十字會由于信息不透明，資金運用違反規定而屢次受到了公眾的職責，“郭美美”事件更是將紅十字會推到了風口浪尖，一時間，紅十字會的社會公信力遭到了嚴重的質疑，同時，也引發了我們對于中國非營利組織監督管理機制的思考和討論，其中，“審計”作為公眾及政府監督的重要一環，尤其值得我們思考，本文通過分析比較目前中外非營利組織審計制度的不同，發現了目前我國非營利組織審計存在的問題，并對中國的非營利組織的審計制度缺陷提出了建設性的意見。

二、我國非營利組織政府監管和審計制度現狀

目前，我國對非營利組織的管理可以從以下幾個方面進行考慮；

一是法律層面：我國的非營利組織的法律法規體系是20世紀80年代后期建立起來的。目前我國非營利組織的立法主要有：（1）法律：《公益事業捐贈法》；（2）法規：《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業單位登記管理暫行條例》、《事業單位登記管理暫行條例》、《基金會管理條例》等；（3）部門規章：《社會團體設立專項基金管理機構暫行規定》、《取締非法民間組織暫行辦法》、《社會團體分支機構、代表機構登記辦法》、《事業單位、社會團體、民辦非企業單位所得稅征收管理辦法》；（4）地方法規及規章“關于轄區內非營利組織管理的法律規范”。

根據上文可以看出，目前我國的非營利組織審計的法律法規尚不完整，缺乏專門針對非營利組織審計監督管理的法律法規，在現行法規的實施過程中，也存在著許多問題和漏洞。由于中國的非營利組織和政府部門存在的千絲萬縷的聯系，也造成了紅十字會審計制度上存在的重大漏洞。

二是制度層面：（1）財務會計制度：2004年8月，財政部。民政部聯合發布的《民間非營利組織會計制度》明確規定了我國非營利組織會計報告包括資產負債表、業務活動表、現金流量表及會計報表附注、財務情況說明書，確定了資產負債表、業務活動表、現金流量表的格式和內容，對會計報表附注、財務情況說明書應披露的事項做了規定：該制度第七十二條要求民間非營利組織的財務會計報告至少于終了后的4個月內對外提供，要求提供中期財務報告的，應當在規定的時間內對外提供；第七十四條要求組織對外提供的財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章。（2）審計制度：關于民間非營利組織的審計，國務院《民辦非企業單位登記管理暫行條例》第二十二條規定，民辦非企業單位必須執行國家規定的財務管理制度，接受財政部門的監督；資產來源屬于國家資助或者社會捐贈、資助的，還應當接受審計機關的監督。民辦非企業單位變更法定代表人或者負責人，登記管理機關、業務抓管單位應當組織對其進行財務審計。

但是，以紅十字會為例，我國的非營利組織對于會計準則的采用存在著許多的混亂，中國紅十字會至今仍然沒用采用非營利組織會計制度，而是按照《事業單位會計制度》，依照行政事業單位的會計報表來進行審計的，主要的目的是滿足國際宏觀財政預算的需要，在審計過程匯總，為了方便國家審計局對財政撥款的核算，目前的財務審計方式比較粗略，只按照收支兩條線做審計。

三、美國非營利組織審計制度

目前，美國的非營利組織包括：非政府非企業組織（即民間非營利組織）和公共部門（即政府和公立非營利組織）兩部分（陸劍橋，2004）。美國管理非營利組織的法律法規起于《非營利法人示范法》，目前美國在聯邦政府層面和各個州政府都開展了非營利法人法的修法；隨著美國非營利組織的發展，為了明確聯邦政府對各類不同的企業和組織的管理，防止由于法規模糊不健全帶來的混淆，美國大多數州開始制定成文法用以規制三種不同類型的法人：商事法人、非盈利法人及合作社法人。之后，非營利組織主要以非營利法人的形式存在，從而產生了三個方面的意義：一是它的出現意味著成立非營利組織是一項公民權利而非政府特許，這使得成立非營利組織是一項公民權利而非政府特許，搓餌使得非營利組織的成立從一種依托于身份的特權發展成為了一項自由的權利。二為基金會，他的出現不僅帶來了規模化發展的思路，也帶來了專業技能的提升，同時還可以成為其他非營利組織的資金提供方。三為社會企業，它具有實現社會公益的目標，亦具有市場趨利性，是實現市場和公益界跨界融合的混合型組織的典范。隨著非營利組織的發展，與之相關的法律制度也不斷構建，紐約州首先對非營利組織的類型在立法層面上進行分類，并完善了相關的細則。至此，美國能夠對非營利組織的執業和監督管理做到有法可依。

與中國不同，美國的非營利組織接受美國注冊會計師協會的審計，美國注冊會計師協會是非營利組織會計規范中重要的權威機構之一，主要通過頒布審計和會計指南或行業審計指南的方式，規范非營利組織的會計實務。1966年美國注冊會計師協會頒布其第一份審計指南《自愿健康和福利組織審計》。該指南主要為注冊會計師對該類組織的財務報告審計提供指導，但沒對非營利組織建立公認會計原則作出說明。1972年，美國注冊會計師協會頒布了《醫院審計指南》，1973年頒布了《學院和大學審計指南》。1978年，美國注冊會計師協會頒布了《特定非營利組織的會計原則和財務報告》1966年又合并為《非營利組織的審計》，適用于從公募組織到動植物協會等18種不同類型的非營利組織。1990年，《保健組織審計》取代了《醫院審計指南》。

四、研究結論

本文通過研究我們了以下結論：

一是我國的非營利組織大多數沒有脫離政府而獨立存在，因此它的監督主體尚不明確，缺乏嚴格合理的監督管理機制去規范非營利組織的運作。

二是我國缺乏明確的立法對各類非營利組織進行分類管理，造成了如今非營利組織沒有統一的衡量標準，難以對其進行嚴格的管理。

三是從審計制度上來說，目前我國對非營利組織的審計制度建設不甚完善也不甚科學，未來可以借鑒國內外的經驗對其進一步完善優化。

總而言之，非營利組織審計制度的改革并非一朝一夕的事，他的改革優化需要各個政府部門的通力合作，也需要我國的法制建設更加完善。

作者簡介：覃尹（1990-），土家族，湖北恩施人，在校碩士，研究方向：會計和審計。

第三篇：關于社會保障資金審計整改情況的報告

關于社會保障資金審計整改情況的報告

***政府：

年初，***審計局對我縣社會保障資金的歸集、管理、使用情況進行了全面審計。針對財務管理及資金運行中存在的問題和薄弱環節，我們對審計整改工作進行了全面的安排部署和落實，現將整改情況匯報如下：

一、加強領導，明確整改工作責任。

市審計局反饋意見后，縣政府及時召開常務會議，專門聽取了財政、地稅、民政、社保中心、殘聯等部門關于整改任務情況的工作匯報，再次分析了問題產生的根源。縣長李麗同志進一步重申了審計整改工作的必要性和重要性，并提出了明確的整改措施和時限要求，把抓審計整改、促落實工作與縣委開展的“治慢”工程結合起來。同時，為確保審計整改工作的成效，成立了由政府辦公室牽頭，財政、審計、監察等部門配合的整改工作督查組，具體督查審計整改落實的全部工作。

二、強化措施，抓好整改。

在縣政府作出專門安排部署后，各部門、各單位對審計整改工作非常重視，立即著手落實，并把“抓落實、促發展、干到位”的工作總原則融入審計整改工作的全過程。整改詳情如下：

1、針對欠繳社會保險基金的問題，一是縣地稅局建立了欠費單位信息檔案和欠費登記臺帳，逐戶了解欠繳企業經營狀況；二是督促欠繳企業擬定了清欠計劃，并跟蹤督促清

繳；三是實行了養老、失業、醫療、工傷四項社保基金的統查統算制度，力求做到杜絕新欠，清理陳欠，應收盡收，以更好地保護廣大職工的切身利益；四是加大政策宣傳力度，利用稅法宣傳月、法制宣傳日、稅企座談會、稅法培訓會以及到企業進行稅費檢查等時機，廣泛宣傳社保基金征繳政策，并以辦稅大廳電子顯示屏、稅務公告欄、廣播電視、地稅網站等媒體多渠道、多層面進行宣傳，籍以增強企業的參保意識和廣大職工的維權意識。止目前，縣地稅局已清繳欠費7萬余元，其余欠繳部分已經列出清欠計劃，正在加大力度清收。

2、針對行政事業單位未按規定比例核征養老保險基金的問題，上半年我縣已制定補征計劃，現正在進一步加大工作力度，力爭在年底前補齊上年欠征部分，確保今年的養老保險基金審核征收到位。

3、針對 “兩金”未全額繳入財政專戶的問題，審計結束后，縣財政局已將“過渡賬戶”內的“兩金”全部轉入財政專戶。同時撤消了“兩金”過渡專戶，修訂了管理該項資金股室的工作職責，完善了相關的監管措施和辦法。

4、針對社保存量資金保值增值的事項，縣財政局按照財政制度的規定，對存量資金重新考慮設定了增值計劃，使職工的養命錢穩步、快速增值。

5、針對縣民政局將公益金支出贊助費4500元的問題，審計結束后，已沖減了相關賬務，歸還了公益金。

6、針對低保對象管理方面出現的情況，縣民政部門又對全縣的低保對象重新進行了核查登記，對個別不完全符合標準的低保對象已全部清退，對低保對象實行了“個案化”管理，規范了低保對象的檔案管理工作，整個整改工作現已全部結束。同時明確了今后將堅持“動態管理、有進有出”的原則，管好、用好社保資金。

7、對縣殘聯未足額收繳殘疾人就業保障金的問題，今年，我縣已改由地稅部門征收，極大地提高了該項資金的征收率。止目前共收繳殘疾人保障金近9萬元，較上年增長近5倍。

三、規范資金運行，建立長效機制。

為進一步規范社保等民生資金的安全運行及保值增值，保證少出或不出問題，我縣將把審計整改意見的落實、糾正工作作為一個新的起點，把民生資金管好、用好，把民生問題解決好。今后我們將從以下三方面抓起：

一是堅持社保資金“收得齊、管得住、用得好”的工作總要求，全面完善社保資金征管機制及體系建設工作，采取一切可行措施抓好清欠工作，遏制舊欠未繳、新欠又累現象的發生，確保社保資金鏈的安全運行及殘疾人就業保障金的足額收繳。

二是把解決民生問題列入縣政府的重要議事日程，進一步調整財政支出結構，保證城鄉低保、再就業、醫保、合作醫療等各項重點支出的需要，確保用于社會保障方面的資金投入隨著社會經濟的發展而逐年遞增。

三是嚴格執行社會保障資金管理制度和規定，全面落實社會保障財務制度。按照社會保障財務制度的要求，進一步完善社會保障資金監管體系，切實加強社會保障和再就業資

金的財務管理和監督工作，把日常性的監督檢查工作作為規范社保資金運行的有效手段抓緊、抓實、抓出成效。

二00七年七月二十日

共印10份

瓜州縣人民政府辦公室2007年7月20日印制

第四篇：全國社會保障資金審計結果

全國社會保障資金審計結果

（2012年8月2日公告）

根據憲法和審計法等相關法律規定，按照黨中央、國務院的部署，審計署在地方各級黨委政府的大力支持和各級發展改革、財政、人力資源社會保障、民政、衛生、銀行等部門及單位的密切配合下，于2012年3月至5月組織全國審計機關4萬多名審計人員，對31個省（區、市）、5個計劃單列市本級及所屬市（地、州、盟、區）、縣（市、區、旗）三級政府（以下分別統稱省、市、縣）和新疆生產建設兵團管理的18項社會保障資金①，以及人民銀行、農業發展銀行實施行業統籌管理的職工基本養老保險基金進行了審計，對地方試點或開展的其他社會保險進行了調查。本次審計共涉及37個省本級（含計劃單列市和新疆生產建設兵團）、404個市本級和2790個縣（以下分別統稱省本級、市本級、縣），延伸審計了29 273家企業、4207家醫院和8101個村（居）委會。現將審計結果公告如下：

一、基本情況

黨中央、國務院高度重視社會保障工作，“十一五”以來，將社會保障作為以改善民生為重點的社會建設的重要內容，堅持“廣覆蓋、保基本、多層次、可持續”的方針，出臺多項法規、政策和措施。中央各相關部門和地方各級黨委政府采取有效措施，認真貫徹落實黨中央、國務院的各項方針政策。“十一五”以來，社會保障事業健康快速發展，截至2011年底，黨的十七大提出的完善“以社會保險、社會救助和社會福利為基礎，以基本養老、基本醫療和最低生活保障制度為重點”的社會保障體系目標基本實現。

（一）社會保障體系基本建成。

1．社會保險制度體系情況。至2011年底，基本醫療保險實現全覆蓋，城鎮職工基本醫療保險、城鎮居民基本醫療保險和新型農村合作醫療（以下簡稱新農合）制度體系覆蓋全國所有縣，參保人數合計超過13億人，比2005年增長2.77倍，其中189個縣合并實施了城鄉居民醫療保險；基本養老保險覆蓋面迅速擴大，企業職工基本養老保險已覆蓋全國所有縣，新型農村社會養老保險（以下簡稱新農保）已覆蓋81.50%的縣，城鎮居民社會養老保險（以下簡稱城居保）已覆蓋75.30%的縣，參保人數合計6.22億人，比2005年增長2.86倍，其中683個縣合并實施了城鄉居民養老保險；失業、工傷和生育保險與企業職工基本養老、城鎮職工基本醫療保險同步開展，參保人數分別達到了1.42億人、1.70億人和1.22億人。此外，為探索建立統賬結合制度，國務院決定開展做實企業職工基本養老保險個人賬戶試點，到2011年底，試點省份已達到13個。

2．社會救助制度體系情況。以城市居民最低生活保障和農村最低生活保障為主體，包括城市和農村醫療救助、農村五保供養和自然災害生活救助等構成的社會救助制度體系在全

國范圍內實現了全覆蓋。至2011年底，全國城市居民最低生活保障對象2256.27萬人，農村最低生活保障對象5298.28萬人，農村五保供養對象578.62萬人。2011年城市和農村醫療救助資金共資助6649.35萬人參加醫療保險，直接醫后救助2367.27萬人次。3．社會福利制度體系情況。以扶老、助殘、救孤為重點，包括老年人福利、殘疾人福利和兒童福利等構成的社會福利制度逐步健全。至2011年底，全國社會福利機構4.25萬個，床位321.05萬張，收養老年人、殘疾人和兒童等237.92萬人，社會福利企業吸納62.80萬殘疾人員就業。

（二）社會保障資金基本保證。

社會保障資金主要有兩種籌集模式，其中社會保險基金主要來源于單位繳費、個人繳費以及財政投入，社會救助和社會福利資金主要來源于財政投入。2011年，18項社會保障資金共計收入28 402.05億元，支出21 100.17億元，年末累計結余31 118.59億元（詳見表1），分別比2005年增長312.79%、299.78%和435.24%。

2011年，社會保險基金收入26 194.53億元中，單位繳費、個人繳費、財政投入和其他投入分別為12 614.91億元、7177.96億元、5391.48億元和1010.18億元，分別占48.16%、27.40%、20.58%和3.86%（見圖1）；社會救助和社會福利資金收入2207.52億元中，財政投入為2163.86億元，其他投入43.66億元，分別占98.02%和1.98%。

在2011年的18項社會保障資金財政投入中，中央和地方財政分別投入4508.76億元、3046.58億元，分別比2005年增長534.15%和632.01%，中央財政對社會保險、社會救助和社會福利的投入分別占60.67%、64.74%和15.27%（詳見表2）。

表22011年中央和地方財政投入情況表（單位：億元）

社會保險基金30 303.72億元結余中，除人民銀行、農業發展銀行和中央財政專戶管理的71.83億元外，省本級、市本級和縣級結存分別占38.08%、35.61%和26.31%；東部、中部、西部結存分別占56.78%、21.54%和21.68%。從社會保險基金結余形態分布看，活期存款、定期存款和其他形式分別占38.44%、58.01%和3.55%。

審計結果表明，我國社會保障資金規模不斷擴大，資金總體安全完整，基金運行平穩規范，有效保證了各項社會保障待遇支付。

（三）社會保障管理體系基本形成。

截至2011年底，以各級社會保險經辦機構為主體，包括銀行和各類服務機構，以及社區勞動保障平臺在內的社會保障管理服務體系和服務網絡逐步形成，全國社會保險經辦機構

有1.19萬個；民政公共服務設施建設大力推進，基礎保障和服務能力不斷增強，社區服務體系逐步建立。同時，有28個省本級、217個市本級和1189個縣成立了社會保險監督委員會，社會監督不斷加強；各級政府組織相關部門多次開展專項監督檢查，促進資金管理規范。此外，截至2011年底，地方試點或開展的機關事業單位養老保險、被征地農民養老保險、外來務工人員大病醫療保險等其他險種參保人數共計3832.53萬人，2011年基金收入1892.71億元，支出1640.70億元，年末基金累計結余2192.31億元。

第五篇：淺議社會保障資金審計現狀及未來路徑選擇

提升社會保障資金審計質量的幾點思考

近幾年來，各級政府及其主管部門在加強社會保障資金籌集、管理和使用，確保資金按時足額兌現發放，從而切實維護人民群眾切身利益等方面做了許多工作，取得了明顯成效。但是，由于社會保障資金性質的特殊性、管理的嚴肅性，加之面廣量大、情況復雜，其籌集、管理和使用過程中不可避免地存在一些問題，有的甚至比較突出，直接影響到人民群眾的切身利益，影響到黨和政府在人民群眾中的形象。因此，對社會保障資金的籌集、管理和使用進行有效監督，是各級審計機關服務國家社會保障體系的建立、推進社會主義和諧社會建設的一項重要任務。筆者結合近幾年社會保障資金審計工作的實踐，對如何提升社會保障資金審計質量問題作一些初淺的探討。

一、針對新形勢，準確把握社會保障資金審計的工作重點

近幾年來，各級審計機關按照黨委、政府的要求和國家審計署的統一部署，普遍重視和加強了社會保障資金的審計監督工作，不少地方將其作為經常性的審計項目，每年列為審計項目，連續審計多年，有效保證了社會保障資金的使用安全和效益。但是，隨著社會經濟環境的日益改善，社會各界對社會保障問題日益重視，社會保障資金管理法規、制度的日益完善，相關部門法治意識的逐步增強，社會保障資金已經逐步成為人們心中的“高壓線”，有意識的違規違紀問題已逐步減少。在這種情況下，如果審計機關和審計人員仍把主要精力放在查處違規違紀問題上，審計的路子就會越走越窄，也很難保質保量地完成審計任務。因此，社會保障資金的審計工作必須針對新形勢，準確把握工作重點。

當前，可以將審計重點放在以下六個方面：

一是確認資金征繳的完整性，揭露資金征繳工作中存在的應收未收和征繳面較窄等問題；

二是確認資金收入的真實性，揭露隱瞞、截留、坐支、轉移收入等問題；

三是確認資金支出的合規性，揭露擠占挪用、貪污侵占、違規支付、虛列支出、轉移資金等問題；

四是確認資金資產負債的真實完整和安全性，揭露和反映資金管理中存在的問題，以及以前擠占挪用資金的回收情況和往來賬清理情況；

五是評價資金的保值增值情況，揭露違規運營及效益低下、損失浪費等問題；

六是關注以前審計和審計調查發現問題的整改情況，防止“屢審屢犯”。

通過對上述六個重點方面的審計，達到將社會保障資金的真實性、合法性與效益性審計的有機結合，使揭示問題與查處問題、糾正整改問題達到有機統一。

二、瞄準新目標，緊緊抓住社會保障資金審計的關鍵環節

社會保障資金審計與其他財政財務審計相比，具有政治性更強、群眾關心度更高、社會影響更大的特點。各級審計機關必須始終瞄準讓黨委、政府更放心，讓人民群眾更滿意，讓管理機關更規范的目標要求，突出重點，狠抓關鍵，以更加扎實的工作，確保審計的高質量。要抓住三個環節：

一是資金征收情況的審計。主要包括兩個方面，即一方面對社保擴面征繳情況進行審計。要通過審計，認真檢查國家社會保障政策的落實情況，看看個體私營企業的員工、經濟效益不好的國有集體企業的員工以及倒閉破產企業的員工是否真正參加了養老、失業、工傷和醫療保險；看看廣大農民參加養老保險、醫療保險的比例到底有多少等等，以此促進社會保障政策的落實，擴大社會保障的覆蓋范圍，使一些弱勢群體真正納入到社會保障的范圍之內，真正讓他們享受到改革開放的成果，從而保證社會的穩定。另一方面對故意偷逃、漏繳社保資金的單位進行審計。要通過審計，揭示有關單位不能依法及時、足額繳納社會保險基金，或者少報參保人數、少報繳費工資基數，逃避繳納社會保障資金，侵害職工合法權益的問題。對故意欠繳的單位，要督促有關部門綜合考慮未在法定時間內登記應參保企業的生產經營規模、工資總額、職工人數等因素，核定其應繳的社會保險費金額，由地稅部門實行強制預征，同時要嚴格社會保險費滯納金的征收，使其得不償失。

二是資金管理情況的審計。要加強社保資金撥付情況的審計，分析中央和地方各級財政安排的專項資金和配套資金是否及時、足額撥付，撥付的具體方式和手段是否行之有效；有無截留、擠占、挪用和違規獲取資金等問題，是否達到了預期的成效；或有無因資金撥付不及時而影響被保障對象的利益。要加強社保資金管理機構監管情況的審計，看管理機構責任機制是否健全，管理方法和手段是否科學高效，是否執行了各項政策規定和管理辦法，是否存在因管理不到位而帶來損失和浪費，甚至損害了參保人員的切身利益。要加強社保資金管理的制度保證情況的監督，認真分析管理部門制度的制定和執行情況，找出制度執行不力和制度不完善的方面，提出加強管理的建議。

三是資金使用情況的審計。關鍵是導入績效審計的理念，圍繞資金使用是否節約，是否真正用于社會保障支出，是否存在資金閑置等情況。重點關注兩個方面的內容：一方面要關注能夠反映社保資金收支適度平衡的評價指標，包括當前社會保障資金支出占社會保障資金收入的比例、資金累計結余額、當前資金結余（赤字）上升或下降率等；另一方面要關注能夠反映社會保障資金增值保值方面的評價指標，包括社會保障資金按法定投資方式獲取的收益率、當期社會保障資金存款中已執行法定優惠利率的資金比例、當期社會保障資金增值率、社會保障資金增值率上升或下降幅度指標。

三、探索新措施，不斷探索社會保障資金審計的工作方法

提升社會保障資金審計工作質量，必須針對社會保障資金的性質、特點，采取科學合理的方法。從近幾年來各地的成功實踐來看，主要應從五個方面著手：

一是抓審前培訓、審前調查和審計實施方案的編制。要認真組織好審前業務培訓，讓所有參加社會保障資金審計的人員學深學透國家有關社會保障方面的法律法規和政策，弄清社會保障資金財務管理制度、會計核算的流程、審計中應注意的重點問題等。在此基礎上進行全面認真的審前調查，編制好審計實施方案。

二是抓審計內涵的深化和外延的拓寬。在對資金收支審計的同時，對管理機關下屬單位財務收支、經辦機構預算執行和經費收支同步進行審計，防止基金或其衍生利息等進入經費或其他單位賬戶。要在內查外調上下功夫，以基金流向為主線，對相關內容進行延伸審計或調查。要在對基金保值增值上多分析，有意識的向績效審計方向發展。要積極運用計算機輔助審計技術，對被審計單位的財務資料和業務資料通過計算機進行認真分析，防止社保經辦機構利用計算機舞弊。

三是抓審計整改和邊審邊改。要結合以前審計和審計調查中發現的問題，在審計的每一個環節上及時指出存在的問題，督促社會保障資金管理部門立即整改，促進他們在強化制度、規范管理上下功夫，達到審計促進整改、促進規范、促進管理水平提高的效果。

四是抓突出問題的揭示和查處。要準確把握社會保障資金籌集、管理和使用的重點、薄弱環節，善于揭示存在的共性和個性問題。同時對審計查出的重大問題、苗頭性和發展性問題，要及時嚴肅地予以查處，達到以儆效尤的效果。

五是抓審務公開。要針對社會保障資金群眾關注度高的實際，通過網絡、電視、報紙等媒體向社會公告社會保障資金項目審計實施計劃、審計結果，增強審計工作的透明度，強化社會參與審計監督的力度，同時也讓審計人員在全社會的監督之下認真細致地做好工作，從而扎實有效地提高審計質量。