第一篇：千家峒中惠旅PPP項目指揮部2018年工作計劃

千家峒中惠旅PPP項目指揮部2018年

工作計劃

一、指揮部組成人員名單 指揮長：王小麗

縣委副書記 副指揮長：何娟

縣人民政府副縣長

莫鳴

縣人民政府副縣長

成員：陳小娟

縣三千文化保護管理處主任

李滿勝

縣城投公司董事長

譚芳龍

千家峒瑤族鄉黨委書記

縣住建局負責人

何忠彪

縣城投公司副總經理

雷永華

千家峒瑤族鄉副鄉長 職責分工：

（一）項目協調推進組 組長：陳小娟

成員：譚芳龍、李滿勝

職責：

1、負責聯絡協調項目推進工作各方面關系；

2、做好項目調度匯總工作。

3、負責項目立項審批、掛網招標等前期工作；

4、與中標社會資本進行合同簽訂前的談判，組建項目公司，簽訂PPP合同。

二、主要工作目標

1、由實施機構招標選定項目專業咨詢機構，組建工作小組，專職負責項目推進工作；

2、由實施機構完成項目前期立項審批手續，使項目在建設程序上符合法定要求；

3、由咨詢機構完成編制項目的實施方案、物有所值報告、財政承受能力報告等，并報縣政府及財政部門完成審批工作；

4、按照財政部有關規定，完成項目入庫工作（如順利，可在四月完成）；

5、由實施機構與招標代理通過公開招標方式選定優質的社會資本；

6、由實施機構與咨詢機構與中標社會資本進行合同簽訂前的談判，組建項目公司，簽訂PPP合同。

三、工作進度安排

1月：由實施機構招標選定項目專業咨詢機構，組建工作小組，專職負責項目推進工作；

2-3月：由實施機構完成項目前期立項審批手續，使項目在建設程序上符合法定要求；

4月：由咨詢機構完成編制項目的實施方案、物有所值報告、財政承受能力報告等，并報縣政府及財政部門完成審批工作；

5月：按照財政部有關規定，完成項目入庫工作（如順利，可在四月完成）；

6月：由實施機構與招標代理通過公開招標方式選定優質的社會資本；

7月：由實施機構與咨詢機構與中標社會資本進行合同 簽訂前的談判，組建項目公司，簽訂PPP合同。

8—12月：項目實施期。

四、今年一季度工作進度

（一）招標選定項目咨詢單位。

2018年元月2日，由實施機構江永縣三千文化管理保護處委托湖南立和項目管理有限公司作為招標代理，采用競爭性磋商的方式選擇湖南永信工程項目管理有限公司作為本PPP項目的咨詢服務機構，中標金額為90萬人民幣。目前，咨詢委托合同已簽訂，正有序開展各項工作。

（二）完成項目前期立項手續。

2018年元月-三月，按照已完成的《江永縣千家峒景區概念規劃》，由咨詢單位編制完成《江永縣千家峒景區PPP項目可行性研究報告》（以下簡稱“工可”），江永縣三千文化管理保護處按照工可審批程序，完成工可批復前的土地預審、選址預審等手續，上報江永縣發改委批復。3月13日，江永縣發改委下達工可批復文件。

（三）編制項目“兩方案一報告”。

2018年三月，按照批復的工可，咨詢機構已編制《江永縣千家峒景區PPP項目初步實施方案》、《江永縣千家峒景區PPP項目物有所值論證報告》、《江永縣千家峒景區PPP項目財政承受能力論證報告》，擬于近期修改完善后，提交實施機構審查后，報江永縣人民政府及江永縣財政局批復。

千家峒中惠旅PPP項目指揮部

2018年4月4日

第二篇：PPP項目操作中(銀行貸款)申請報告

PPP項目操作中（銀行貸款）申請報告

關于PPP政策研究及我行授信策略的報告

提綱

一、PPP模式及主要政策

（一）PPP概念

（二）PPP適用范圍

（三）PPP項目的實施主體

（四）PPP項目的運作模式

二、PPP模式推進現狀及存在問題

（一）儲備項目情況及類型

（二）存在問題

三、焦點問題的思考

（一）對BT模式的思考及樣本

（二）對土地出讓收入還款的思考及樣本

（三）可行性與風險分析

四、授信策略建議

（一）整體授信策略

（二）區域授信策略

（三）產品發展策略

（四）項目授信策略

一、PPP模式及主要政策

（一）PPP概念

PPP模式即政府和社會資本合作模式，是在基礎設施及公共服務領域建立的一種長期合作關系。通常模式是由社會資本承擔設計、建設、運營、維護基礎設施的大部分工作，并通過“特許經營權”、“使用者付費”及必要的“政府付費”獲得合理投資回報；政府部門負責基礎設施及公共服務價格和質量監管，以保證公共利益最大化。

根據收費機制不同，PPP項目分為經營性項目、準經營性項目和非經營性項目三類項目。對項目收入不能覆蓋成本和收益，但社會效益較好的政府和社會資本合作項目，地方各級財政部門可給予適當補貼，財政補貼等支出分類納入同級政府預算，并在中長期財政規劃中予以統籌考慮。文件出處：《財政部關于推廣運用政府和社會資本合作模式有關問題的通知》（財金〔2014〕76號）。

（二）PPP適用范圍

PPP項目主要適用于政府負有提供責任又適宜市場化運作的公共服務、基礎設施類項目，此類項目一般具有價格調整機制相對靈活、市場化程度相對較高、投資規模相對較大、需求長期穩定等特點，適用的領域包括城市供水、供暖、供氣、供電、污水和垃圾處理、保障性安居工程、新型城鎮化、市政工程、水利、資源環境和生態保護、公路、鐵路、機場、地下綜合管廊、軌道交通、醫療、旅游、教育培訓、健康養老服務設施等。

對于PPP項目的適用范圍，財政部與發改委的描述中是存在細微差異的，表現如下：

PPP適用范圍表述

財政部 發改委

基礎設施及公共服務領域

公共產品和服務

文件出處 財金[2014]76號 發改投[2014]2724號

另，總行在授信指引中也指出，不得通過PPP項目繞道突破地方政府融資平臺、房地產、產能過剩行業等政策規定違規提供融資。

（三）PPP項目的實施主體——社會資本

1、社會資本是指已建立現代企業制度的境內外企業法人，但不包括本級政府所屬融資平臺公司及其他控股國有企業。文件出處：《關于印發政府和社會資本合作模式操作指南（試行）的通知》（財金〔2014〕113號）。

2、融資平臺公司不得新增政府債務，剝離融資平臺公司政府融資職能。文件出處：《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》（國發〔2014〕43號）。

3、實施機構應當公平擇優選擇具有相應管理經驗、專業能力、融資實力以及信用狀況良好的法人或者其他組織作為特許經營者。鼓勵金融機構與參與競爭的法人或其他組織共同制定投融資方案。特許經營者選擇應當符合內外資準入等有關法律、行政法規規定。依法選定的特許經營者，應當向社會公示。文件出處：《基礎設施和公用事業特許經營管理辦法》。

4、重點支持股東背景雄厚、資金實力較強、經營狀況與財務指標良好、公司治理機制健康完善、信用履約記錄良好、具有較高的相關行業建設開發資質、擁有獨立開發、經營經驗并成功運作過多個成熟項目、投資、建設、運營等綜合實力較強的特大型、大型建設、開發和運營企業。文件出處：總行《中國銀行股份有限公司PPP項目授信指引》。

5、國家鼓勵通過設立產業基金等形式入股提供特許經營項目資本金。鼓勵特許經營項目公司進行結構化融資，發行項目收益票據和資產支持票據等。國家鼓勵特許經營項目采用成立私募基金，引入戰略投資者，發行企業債券、項目收益債券、公司債券、非金融企業債務融資工具等方式拓寬投融資渠道。文件出處：《基礎設施和公用事業特許經營管理辦法》。

6、創新政府融資平臺的改造途徑。對于已經建立現代企業制度、實現市場化運營的，在其承擔的地方政府債務已納入政府財政預算、得到妥善處置并明確公告今后不再承擔地方政府舉債融資職能的前提下，可作為社會資本參與當地PPP項目。文件出處《關于在公共服務領域推廣政府和社會資本合作模式的指導意見》（國辦發〔2015〕42號）

（四）PPP項目的運作模式

1、運作原則：PPP項目按照政府主導、社會參與、市場運作、平等協商、風險分擔、互利共贏的原則進行運作。

2、運作方式：主要包括委托運營（O&M）、管理合同(MC)、建設-運營-移交(BOT)、建設-擁有-運營(BOO)、轉讓-運營-移交(TOT)和改建-運營-移交(ROT)等，具體運作方式的選擇主要由收費定價機制、項目投資收益水平、風險分配基本框架、融資需求、改擴建需求和期滿處置等因素決定。

3、運作流程：PPP項目操作流程分為項目識別、項目準備、項目采購、項目執行、項目移交五個階段。、物有所值評價：財政部門會同行業主管部門，從定性和定量兩方面開展物有所值評價工作。

5、財政承受能力論證：財政部門應根據項目全生命周期內的財政支出、政府債務等因素，對部分政府付費或政府補貼的項目，開展財政承受能力論證。

6、財政支出責任：PPP項目全生命周期過程的財政支出責任，主要包括股權投資、運營補貼、風險承擔、配套投入等。通過財政承受能力論證且經同級人民政府審核同意實施的PPP項目，各級財政部門應當將其列入PPP項目目錄，并在編制中期財政規劃時，將項目財政支出責任納入預算統籌安排。每一全部PPP項目需要從同級財政預算中安排的支出責任，占一般公共預算支出比例應當不超過10%。文件出處：《關于印發〈政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引〉的通知》。

7、項目采購：在PPP項目正式簽訂合同時，財政部門（或PPP中心）應當對合同進行審核，確保合同內容與財政承受能力論證保持一致，防止因合同內容調整導致財政支出責任出現重大變化。實施機構根據經審定的特許經營項目實施方案，應當通過招標、競爭性談判等競爭方式選擇特許經營者。特許經營項目建設運營標準和監管要求明確、有關領域市場競爭比較充分的，應當通過招標方式選擇特許經營者。文件出處：《基礎設施和公用事業特許經營管理辦法》。項目操作流程如下：

（三）可行性與風險分析

1、可行性分析

國家把確立PPP模式作為政府的一項重點工作，通過“堵暗道、修明渠”的方式，使政府債務做到重諾履約和公開透明，為銀行融資提供了良好的外部環境。當前面臨經濟轉型升級期，實體經濟投資活力不足、部分領域的經營風險頻發，資產質量下滑。而從我行近十年的歷史數據分析，政府背景的授信項目資產質量比較好。因此，PPP項目可作為近期我行授信投放新的增長點。

PPP項目投資規模大，融資服務需求豐富，我行可為其包括貸款、發債、財務顧問、資金托管等全方位的金融服務。敘做PPP項目融資，以大資產業務為切入點，有利于密切我行與政府的合作關系，有利于帶動我行的行政事業存款業務，有利于提高我行的綜合收益。此外，當前復雜的經濟市場環境下，PPP項目經過政府的篩選把關，現金流缺口部分以財政補助形式納入財政預算，還款來源較有保障，有利于改善我行資產質量和授信結構。

2、風險分析（1）合規性風險

自43號文發布以后，目前政府關于PPP模式的政策處于一個不斷完善的過程中，包括物有所值評估和財政承受能力評價等政策仍未出臺，部分領域不可避免地存在政策真空期。我省的PPP項目的認定工作推進較慢，相關項目缺乏政府認定的權威性和有效性，而我行的儲備項目多是實質上的政府BT回購模式，存在合規性風險。

（2）信用風險

PPP模式的運營周期較長，期間項目的收費水平、物價通脹、資金利率、經營成本、市場競爭、合作糾紛乃至最終的政府信用，皆存在著諸多風險點。PPP模式中政府及社會資本均存在經驗不足，一旦項目自身運營不理想，政府補貼又難以覆蓋資金缺口；或項目運營存在政企糾紛，影響項目運營，均對債權人帶來較大風險。

四、授信策略建議

（一）整體授信策略

敘做PPP模式下的授信業務應重點把握好“合規性”和“還款能力”兩個原則：

合規性方面，優先支持已列入各級財政部門及發改部門PPP項目庫中的PPP項目；擇優支持業務模式符合PPP相關文件規定、但尚未列入項目庫的PPP項目；對于不違反現行PPP相關文件規定，但由于政策不夠明確而可能存在合規性風險的項目，應通過設計授信方案化解合規性風險，審慎敘做。

還款能力方面，優先支持項目自身現金流能覆蓋授信本息的項目；擇優支持項目自身有現金流、還款缺口部分已納入財政預算的項目；審慎支持項目自身沒有現金流、還款依賴地市級及以上的財政預算支出的項目；原則上不敘做項目自身現金流不足、還款資金安排沒有納入財政預算、且第二還款來源不可靠的項目。

（二）區域授信策略

1、重點支持綜合財政實力強（以一般公共預算收入衡量）的區域，包括廣東省、廣州市、佛山市、東莞市、珠海市。此類地區項目的還款來源如涉及財政補貼，可接受省級和地級市的財政補貼，廣州和佛山還可擇優接受區級財政補貼，東莞市還可擇優接受鎮級財政補貼。

2、擇優支持綜合財政實力強，但土地財政依賴度高的區域（江門、中山、惠州、汕頭、揭陽、湛江、清遠、肇慶）。此類地區項目的還款來源如涉及財政補貼，原則上只接受地級市的財政補貼。

3、審慎支持綜合財政實力弱，同時土地財政依賴度較高的區域（其余城市）。此類地區項目的還款來源如涉及財政補貼，只接受地級市的財政補貼。

4、原則上不敘做省行轄區外的異地PPP項目，如確有必要敘做此類項目，要求股東為總行級或省行級重點客戶、現金流能全額覆蓋授信本息、財政補貼已納入地級市及以上的財政預算并經人大審議通過。

（三）產品發展策略

1、授信業務

結合PPP模式運營周期長的特點，授信產品以中長期項目貸款為主。同時在建設期內可配套少量與采購原材料相關的貿易融資、銀行承兌匯票產品；項目建成后可配套少量與項目運營、維護的流動資金貸款產品。

2、綜合金融服務

國家鼓勵通過設立產業基金等形式入股提供特許經營項目資本金，鼓勵特許經營項目公司進行結構化融資，發行項目收益票據、資產支持票據等。因此，我行可通過出資參與產業基金、發行債券、票據、提供撮合類業務等多種方式，為相關項目提供一攬子的綜合金融服務，拓寬我行業務支持范圍，提高綜合收益。

（四）項目授信策略

1、項目主體

（1）在全力爭攬新增PPP項目的同時，關注存量政府融資平臺項目向PPP模式的轉化。

（2）項目的社會資本方須滿足財金〔2014〕113號文及國辦發〔2015〕42號文的有關要求。重點支持股東背景雄厚、資金實力較強、經營狀況與財務指標良好、公司治理機制健康完善、信用履約記錄良好、具有較高的相關行業建設開發資質、擁有獨立開發、經營經驗并成功運作過多個成熟項目、投資、建設、運營等綜合實力較強的特大型、大型建設、開發和運營企業。（3）重點支持符合國家及地區發展戰略、政府支持力度較大、補貼制度合理完善、市場化程度較高、需求長期穩定、收益回報較好、項目現金流充足的PPP項目。

適用的領域包括城市供水、供暖、供氣、供電、污水和垃圾處理、保障性安居工程、新型城鎮化、市政工程、水利、資源環境和生態保護、公路、鐵路、機場、地下綜合管廊、軌道交通、醫療、旅游、教育培訓、健康養老服務設施等。

（4）審慎敘做還款來源與土地出讓收入相關的PPP項目。敘做此類型項目須重點關注以下問題：

l 應挑選綜合財政實力強，且土地財政依賴度低的地區。

l 鑒于PPP模式中關于土地出讓收入能否直接作為還款來源存在不確定性，申報行在敘做業務前應與政府及相關部門保持溝通，一旦敘做業務后出現政策性問題，政府應配合我行對項目予以整改或立即收回。

l 提倡以銀團貸款方式敘做業務。

l 敘做業務前與監管部門做好溝通工作，爭取得到其認可或諒解。

（5）回避與現行政策相沖突的BT項目，或通過PPP項目繞道突破地方政府融資平臺、房地產、產能過剩行業等政策禁止的項目，防范合規性風險。探索將部分信用風險低的BT項目改造成PPP項目，支持申報行參與政府的方案設計。

（6）禁止支持當地政府控制的平臺、類平臺等非列入土地儲備機構名錄企業的土地一級開發貸款。

2、授信方案及條件

（1）對于經測算項目自身現金流可覆蓋授信本息、無政府財政補貼的項目，考慮到測算結果中的不確定性，應綜合考慮項目自身情況、股東實力、股東相關行業的運營經驗等因素，爭取更佳的抵質押擔保條件。

（2）對項目收入不能覆蓋成本和收益，需由各級地方政府通過政府付費、政府補貼等形式對缺口部分現金流進行補足的項目，財政補貼等支出須納入同級財政預算、在中長期財政規劃中予以統籌考慮，并經同級人大審議通過。

考慮到每一全部PPP項目需要從同級財政預算中安排的支出責任占一般公共預算支出比例應當不超過10%的政策要求，應挑選投資金額大、社會經濟效益突出，當地政府重視的重點項目，確保還款來源能夠納入政府財政預算。

（3）授信方案中應重點關注政府、社會資本、PPP項目公司及其他利益相關方的合作協議及相關法律文本，尤其是特許經營、使用者付費、政府付費、政府補貼等核心條款，明確各方的責權利關系，落實授信還款安排。

（4）提倡以銀團貸款方式敘做業務，我行授信條件不弱于同業。

（5）對于有使用者付費的PPP項目，應爭取相關收費賬戶在我行開立，按銀團貸款份額將資金回籠我行，并提供收費賬戶的收費權質押。同時，盡量爭取提供其他抵質押擔保條件，增加第二還款來源。

專此報告。

第三篇：PPP項目中土地使用權問題調研

一、項目公司如何取得PPP項目土地使用權

依據《關于規范政府和社會資本合作合同管理工作的通知》附件《PPP項目合同指南（試行）》（財金〔2014〕156號，現行有效）第二章“PPP項目合同的主要內容”第六節“項目用地”規定“政府方以土地劃撥或出讓等方式向項目公司提供項目建設用地的土地使用權及相關進入場地的道路使用權，并根據項目建設需要為項目公司提供臨時用地。項目的用地預審手續和土地使用權證均由政府方辦理，項目公司主要予以配合。上述土地如涉及征地、拆遷和安置，通常由政府方負責完成該土地的征用補償、拆遷、場地平整、人員安置等工作，并向項目公司提供沒有設定他項權利、滿足開工條件的凈地作為項目用地。”

實踐中，如果簽署PPP項目合同的政府方（政府或政府授權機構）是對使用權擁有一定控制權或管轄權的政府或政府部門（例如，縣級以上政府），在PPP項目實施中，該政府方負責取得土地使用權對于項目的實施一般更為經濟和效率。而且，根據相關法律的規定和實踐，對于城市基礎設施用地和公益事業用地及國家重點扶持的能源、交通、水利等基礎設施用地，大多采用劃撥的方式，項目公司一般無法自行取得該土地使用權。故實踐中，一般由政府方以劃撥方式取得土地使用權后，再授權項目公司使用，具體見下述說明。

二、南正街PPP項目用地是否能以劃撥方式取得

南正街的土地兼有公益和營利兩個方面，如果突出其公益性的話，政府方可以通過劃撥方式取得土地使用權。

（一）土地使用權的劃撥取得

根據《中華人民共和國城市房地產管理法》（1995年1月1日起施行，現行有效）二十三條“土地使用權劃撥，是指縣級以上人民政府依法批準，在土地使用者繳納補償、安置等費用后將該幅土地交付其使用，或者將土地使用權無償交付給土地使用者使用的行為。依照本法規定以劃撥方式取得土地使用權的，除法律、行政法規另有規定外，沒有使用期限的限制。”以及第二十四條：“下列建設用地的土地使用權，確屬必需的，可以由縣級以上人民政府依法批準劃撥：

（二）城市基礎設施用地和公益事業用地；

（三）國家重點扶持的能源、交通、水利等項目用地。”

《劃撥用地目錄》（中華人民共和國國土資源部令第9號，2001年10月22日起施行，現行有效）第二條規定：“符合本目錄的建設用地項目，由建設單位提出申請，經有批準權的人民政府批準，方可以劃撥方式提供土地使用權。”

基于土地市場的規范性要求，劃撥的土地政策趨緊，國土資源部于2014年出臺的《節約集約利用土地規定》（國土資源部令第61號，現行有效），即進一步明確了劃撥土地有限的使用范圍，并進一步擴大了國有土地有償使用的范圍：

該規定第二十一條規定：“國家擴大國有土地有償使用范圍，減少非公益性用地劃撥。除軍事、保障性住房和涉及國家安全和公共秩序的特殊用地可以以劃撥方式供應外，國家機關辦公和交通、能源、水利等基礎設施（產業）、城市基礎設施以及各類社會事業用地中的經營性用地，實行有償使用。具體辦法由國土資源部另行規定。” 根據上述規定，南正街綜合開發項目中進行的基礎設施和公益事業建設項目均屬于可以通過劃撥方式取得土地使用權的項目。在實務操作中，由于以劃撥形式取得土地使用權還需要獲得有權政府部門的審批，而相關審批部門則有時會出于項目主體的非國有企業性質的考慮而拒絕審批同意該等建設項目以劃撥形式取得土地使用權。且由于大部分基礎設施和公益事業建設項目具備一定的經營性，上述規定出臺后，社會資本方（項目公司）通過劃撥形式取得基礎設施和公益事業建設項目的土地使用權更是難上加難。

而事實上所有的基礎設施和公益事業PPP項目的投資和收益最終均需以使用者付費或政府付費的方式返還投資成本和項目收益，為了降低項目投資，也為了解決PPP項目采購程序和招標、拍賣和掛牌程序并行而造成的不確定性，實踐中可以由政府方以劃撥方式取得國有土地使用權，待項目公司設立時，由政府方通過出讓土地使用權的方式而使項目公司獲得土地使用權。

（二）劃撥取得土地使用權最終進入項目公司的形式

1、政府方轉讓劃撥土地使用權

劃撥土地使用權擬轉讓、出租及抵押的，應經批準并辦理出讓手續及交付土地使用權出讓金后方可進行。相關規定如下：

《劃撥土地使用權管理暫行辦法》第五條規定：“未經市、縣人民政府土地管理部門批準并辦理土地使用權出讓手續，交付土地使用權出讓金的土地使用者，不得轉讓、出租、抵押土地使用權。”第六條規定：符合下列條件的，經市、縣人民政府土地管理部門批準，其土地使用權可以轉讓、出租、抵押：

（一）土 地使用者為公司、企業、其他經濟組織和個人；

（二）領有國有土地使用證；

（三）具有地上建筑物、其他附著物合法的產權證明；

（四）簽訂土地使用權出讓合同，向當地市、縣人民政府補交土地使用權出讓金或者以轉讓、出租、抵押所獲收益抵交土地使用權出讓金；

《協議出讓國有土地使用權規范（試行）》（國土資發（2006）114號）4.3“協議出讓國有土地使用權范圍”規定：“出讓國有土地使用權，除依照法律、法規和規章的規定應當采用招標、拍賣或者掛牌方式外，方可采取協議方式，主要包括以下情況：……（2）原劃撥、承租土地使用權人申請辦理協議出讓，經依法批準，可以采取協議方式，但《國有土地劃撥決定書》、《國有土地租賃合同》、法律、法規、行政規定等明確應當收回土地使用權重新公開出讓的除外；（3）劃撥土地使用權轉讓申請辦理協議出讓，經依法批準，可以采取協議方式，但《國有土地劃撥決定書》、法律、法規、行政規定等明確應當收回土地使用權重新公開出讓的除外……”，同時相關協議出讓手續也應當依據《協議出讓國有土地使用權規范（試行）》相關規定實行。

根據上述規定，政府方通過劃撥方式取得國有土地使用權后以無償租賃等模糊的形式將劃撥土地使用權提供給社會資本（項目公司）使用，顯然不符合將劃撥土地進行轉讓或出租的相關法律法規，也不屬于現行國有土地管理法律法規框架下允許的土地取得方式。

建議政府方同項目公司簽訂土地出讓合同，并辦理相關的審核批準手續及補交土地出讓金。

2、授權項目公司在劃撥土地上進行PPP項目特許經營

該方式是指，政府方以劃撥方式取得本項目所需用地的使用權，相關土地使用權的產權證辦理在政府方名下，申請該土地時將土地用途指定為該PPP項目的建設，然后于PPP合同當中授權項目公司進入PPP項目的所需用地，并在該土地范圍內行使相關的特許經營權，且項目公司僅能在該土地上行使相關的特許經營權，不得將該土地的全部或部分用于特許經營之外的其他任何目的和用途。

第四篇：開封市祥符區惠濟河濕地公園PPP項目監理

開封市祥符區惠濟河濕地公園PPP項目監理

監理招標文件

開封市祥符區惠濟河濕地公園PPP項目監理

招標公告

一、招標條件

本招標項目為開封市祥符區惠濟河濕地公園PPP項目監理，招標人為開封市祥符區環境保護局，代理機構為北京華證鑫誠工程造價咨詢有限公司。項目已具備招標條件，現對本項目進行國內公開招標,歡迎符合條件的單位參與本項目的投標。

二、項目概況與招標范圍

1項目概況

1.1 項目名稱:開封市祥符區惠濟河濕地公園PPP項目監理

1.2 建設地點:開封市祥符區境內 1.4 項目總投資額：約79196.20萬元

1.5 采購編號：XFGK2018021 1.6項目概況及招標范圍:本項目位于開封市祥符區，項目范圍西起惠濟河與馬家河交匯處，東至大廣高速，沿惠濟河兩側的河灘濕地、河堤和河堤外綠地進行建設實施。項目占地面積為2298715平方米，約合3448.07畝。其中河道面積為250160平方米，合375.24畝；綠地面積為1882835平方米，合2824.25畝；建設用地面積為165720平方米，合248.58畝。本項目主要建設內容為惠濟河濕地公園“一河一帶三段十六景”。本次招標范圍為對本項目的全過程監理。

1.7工程質量要求:均達到國家質量驗收規范合格標準 1.8工期控制目標:隨施工工期

三、投標人資格要求：

3.1在中華人民共和國境內注冊的獨立法人；具有有效的營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證（或三證合一）；

3.2具有建設行政主管部門頒發的市政公用工程監理甲級資質證書或監理綜合資質證書； 3.3項目總監理工程師應具有相關專業中級及以上職稱和市政公用工程專業注冊監理工程師證；擬報本項目的項目總監在報名期間、投標過程中及監理過程中不得更換；項目總監須為本單位員工，須在本單位繳納連續一年以上的社保（2017年以來連續一年）

3.4投標企業財務狀況良好，須提供近三以來（2014-2016）的審計報告；

北京華證鑫誠工程造價咨詢有限公司

開封市祥符區惠濟河濕地公園PPP項目監理

監理招標文件

五、投標文件的遞交

5.1 遞交投標文件的截止時間：2018年5月16日10：00整（北京時間）；地點：開封市祥符區公共資源交易中心（經一路與緯三路交叉口，產業集聚區服務中心10樓）；

5.2逾期送達指定地點的投標文件，招標人不予受理。

六、發布公告的媒介

本次招標公告同時在《中國采購與招標網》、《河南招標采購綜合網》、《河南省政府采購網》、《開封市祥符區公共資源交易信息網》網站上發布。

七、聯系方式

招 標 人:開封市祥符區環境保護局 地 址：開封市祥符區經一路 聯 系 人:魯先生 聯系電話:0371-26661124 代理機構:北京華證鑫誠工程造價咨詢有限公司

地 址:鄭州市鄭東新區金水東路北、東風南路東2幢2單元17層1704號 聯 系 人:楊女士、趙女士 電 話:0371-55190668

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開封市祥符區惠濟河濕地公園PPP項目監理

監理招標文件

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第五篇：PPP項目全流程中的會計處理研究

PPP項目全流程中的會計處理研究

(一)項目公司設立時的會計處理：資本金的核算

《關于印發政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》（財金〔2014〕113號）第二十三條社會資本可依法設立項目公司。政府可指定相關機構依法參股項目公司。項目實施機構和財政部門（政府和社會資本合作中心）應監督社會資本按照采購文件和項目合同約定，按時足額出資設立項目公司。根據此條規定，PPP模式設立的項目公司的注冊資本必須采用實繳制而不能采用認繳制。因此，項目公司設立時的會計處理要根據項目公司的股權結構進行會計核算。

1、項目公司股權結構

《政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引》（財金〔2015〕21號）第十五條股權投資支出應當依據項目資本金要求以及項目公司股權結構合理確定。股權投資支出責任中的土地等實物投入或無形資產投入，應依法進行評估，合理確定價值。計算公式為：

股權投資支出=項目資本金×政府占項目公司股權比例 由此可知：

項目公司中政府方股權投資金額=項目資本金×政府占項目公司股權比例 項目公司中社會資本方股權金額=項目資本金×社會資本方占項目公司股權比例

根據《基礎設施和公用事業特許經營管理辦法》第二十四條的規定，國家鼓勵通過設立產業基金等形式入股提供特許經營項目資本金。鼓勵特許經營項目公司進行結構化融資，發行項目收益票據和資產支持票據等。國家鼓勵特許經營項目采用成立私募基金，引入戰略投資者，發行企業債券、項目收益債券、公司債券、非金融企業債務融資工具等方式拓寬投融資渠道。基于此規定，社會資本方資本金有兩個來源：社會資本方自有資金投入，產業基金參股。

2、項目公司的資本金比率要求

PPP項目公司的項目資本金主要用于前期費用的支付及鋪底流動資金等需求，在PPP項目具體實施過程中，各地招標文件要求的PPP項目公司資本金比率一般在項目總投資額的20%——30%之間。

3、項目公司的股東組成 根據《關于規范政府和社會資本合作合同管理工作的通知》(財金〔2014〕156號)的規定，（項目公司）項目公司是依法設立的自主運營、自負盈虧的具有獨立法人資格的經營實體。項目公司可以由社會資本(可以是一家企業，也可以是多家企業組成的聯合體)出資設立，也可以由政府和社會資本共同出資設立。但政府在項目公司中的持股比例應當低于50%、且不具有實際控制力及管理權。

《政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》第二條規定：“社會資本是指已建立現代企業制度的境內外企業法人，但不包括本級政府所屬融資平臺公司及其他控股國有企業。”《PPP項目合同指南(試行)》第一章第一節中的“社會資本方”指出：“社會資本是指依法設立且有效存續的具有法人資格的企業，包括民營企業、國有企業、外國企業和外商投資企業。但本級人民政府下屬的政府融資平臺公司及其控股的其他國有企業(上市公司除外)不得作為社會資本方參與本級政府轄區內的PPP項目。基于此規定，本級政府所屬融資平臺公司及其他控股國有企業不可以成為項目公司的股東。

目前已進行招標程序或已實施的PPP項目合同中，對政府方在項目公司是否參股，依據參股后的股權比例要求不盡相同。有的政府方不參股項目公司。例如南京市浦口區某地塊保障房建設項目，招標文件要求，在PPP合同生效后1個月內，在政府方授權下，由中標的社會資本方在南京市浦口區注冊PPP公司，社會投資方占股100%。有的政府方要求參股項目公司，一般在項目公司所占的股權比例為10%-49%。

4、項目設立的會計處理

（1）產業基金不參股的情形下的會計處理

在PPP項目實例中，項目公司中社會資本方持股比例為51%-100%，屬于社會資本方的子公司或控股子公司，應按成本法核算社會資本方投入的長期股權投資。具體的會計核算如下。

第一，項目公司收到社會資本方投入資本金的會計處理 借：銀行存款

貸：實收資本——社會資本方 實收資本——政府方

第二，社會資本方以貨幣資金方式投入資本金的會計處理 借：長期股權投資——某PPP項目（成本法）貸：銀行存款 案例分析1：社會資本方不得引入產業基金的會計核算

1、案情介紹

安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項目，總投資7億元，要求政府方出資代表與社會資本方共同組建項目公司。項目公司資本金為項目總投資的20%，其中，政府方出資代表占股比例為10%，社會資本方占股比例為90%，要求社會資本資本方不得引入其他社會資本或基金等財務投資人。項目公司和社會資本方的會計核算如何？

2、會計核算

社會資本方對項目資本金出資額=7億元×20%×90%=1.26（億元）政府方對項目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14（億元）則相關賬務處理如下（單位：萬元）

（1）項目公司收都社會資本方投入資本金的會計處理 借：銀行存款14000 貸：實收資本——社會資本方12600 實收資本——政府方1400（2）社會資本方以貨幣資金方式投入資本金的會計處理 借：長期股權投資——某PPP項目（成本法）12600 貸：銀行存款12600（3）產業基金參股的情形下的會計處理

產業基金參股不參與項目公司經營，僅按照約定的價格定期向基金支付資金報酬，屬于典型的“明股實債”投資模式。產業基金參股與傳統的純粹股權投資或債權投資的區別在于：形式上是以股權方式投資于PPP項目公司，但本質上是具有剛性兌付的保本約定。

但是在PPP領域，相關政府性規章明確規定，嚴禁明股實債”變相融資增加地方債務。例如《關于進一步共同做好政府和社會資本合作（PPP）有關工作的通知》（財金〔2016〕32號）明確“要堅決杜絕各種非理性擔保或承諾、過高補貼或定價，避免通過固定回報承諾、名股實債等方式進行變相融資”；《政府出資產業投資基金管理暫行辦法》（發改財金規〔2016〕2800號）明確政府出資產業投資基金不得從事“名股實債等變相增加政府債務的行為”。

第一，項目公司收到社會資本方投入資本金的會計處理 借：銀行存款 貸：實收資本——社會資本方

實收資本——政府方

實收資本——產業基金

第二，產業基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會計處理

產業基金公司發生PPP項目投資業務時，若在PPP投資協議中明確產業基金投資入股PPP項目公司后，不參與項目公司經營，僅按固定收益收取回報，則屬于典型的“明股實債”業務，若按“長期債權投資”進行會計核算。其賬務處理如下：

借：長期債權投資---某PPP項目公司

貸：銀行存款

產業基金公司發生PPP項目投資業務時，若在PPP投資協議中明確產業基金投資入股PPP項目公司后，參與項目公司經營管理，不收取固定收益，而是安裝項目公司收益進行分紅，則應按“長期股權投資”進行會計核算。根據產業基金公司占PPP項目公司股權比例和是否控制等因素，選擇“長期股權投資”的成本法或權益法的核算方法。其賬務處理如下：

借：長期債權投資---某PPP項目公司（成本法或權益法）貸：銀行存款

案例分析2：社會資本方引入產業基金的會計核算

1、案情介紹

安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項目，總投資7億元，要求政府方出資代表與社會資本方共同組建項目公司。項目公司資本金為項目總投資的20%，招投標文件規定：采購人同意社會資本方引入產業基金等形式入股提供特許經營項目資本金，其中，政府方出資代表占股比例為10%，社會資本方占股比例為50%，產業基金占40%。參與項目公司經營管理，不收取固定收益，而是安裝項目公司收益進行分紅，而且產業基金對項目公司具有控制影響。項目公司和社會資本方的會計核算如何？

2、會計核算

社會資本方對項目資本金出資額=7億元×20%×50%=0.7（億元）政府方對項目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14（億元）產業基金對項目資本金出資金額=7億元×20%×40%=0.56（億元）則相關賬務處理如下（單位：萬元）（1）項目公司收都社會資本方投入資本金的會計處理 借：銀行存款14000 貸：實收資本——社會資本方7000 實收資本——政府方1400 實收資本——產業基金5600（2）社會資本方以貨幣資金方式投入資本金的會計處理 借：長期股權投資——某PPP項目（成本法）7000 貸：銀行存款7000（3）產業基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會計處理 借：長期股權投資——某PPP項目（成本法）5600 貸：銀行存款

(二)組建期間的籌辦費用和前期費用的核算問題進行研究，分析如下。

1、項目公司籌建期間的籌辦費用的核算

根據《企業會計準則——應用指南》附件《會計科目與主要賬務處理》（財會【2006】18號文件）在“管理費用”科目核算內容與主要賬務處理部分的規定，對于項目公司籌建期間發生的籌辦費用在“管理費用——開辦費”科目核算。因此，項目公司籌建期間所發生的：籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以及不計入固定資產成本的借款費用。

（1）前期費用的范圍

項目公司前期費用時指項目前期工作時發生的各項費用，包括規劃、環評、可行性研究、設計、征地拆遷、檢測檢驗、三通一平等前期支出，以及招標成本、應支付給招標代理機構的咨詢費用和采購代理費用。在招標文件中可能會明確此項費用由政府方承擔，也有部分招標文件中約定由項目公司承擔。由由部分招標文件約定：項目土地征地拆遷和安置費用納入項目總投資。

（2）會計核算

項目公司發生的前期費用，應確認為金融資產或無性資產。具體而言如下： 第一，如果合同規定基礎設施建成后的項目營運期限內，項目公司可以無條件的向政府授予方（政府方）收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產；或在項目公司提供運營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差價補償給項目公司的情況下，則前期費用確認為金融資產，在“長期應收款”核算。第二，如果合同規定項目公司在有關基礎設施竣工驗收后，在項目運營期限內有權利獲取服務的對象收費，但收費不確定，項目公提供建筑服務的，應確認為無形資產，在“無形資產”科目核算。

案例分析3：某PPP項目的項目公司前期費用的核算

1、案情介紹

甲公司準備中標“某市城市地下綜合管廊工程PPP項目”。招標文件約定：在取得中標通知書前，甲公司代項目公司支付招標代理機構代理服務費106萬元。項目公司成立后，代理服務費由項目公司承擔，項目公司取得招標代理機構開具的增值稅專用發票，其中增值稅進項稅額為6萬元。請問項目公司如何進行賬務處理？

2、甲公司和項目公司的賬務處理（單位：萬元）（1）甲公司代付招標代理服務費時 借：其他應收款——某PPP項目公司106 貸：銀行存款106（2）項目公司取得代理服務費發票，并向甲公司開具代付費用收款收據時的賬務處理

第一，如果該項目在運營期限內取得可確定金額的貨幣資金或其他金融資產的合同權利，則通過金融資產核算。

借：長期應收款——項目成本100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6 貸:其他應付款——甲公司106 第二，如果該項目在運營期限內取得對未來運營服務的收費權，則通過無形資產核算

借：無形資產——特許經營收費權106 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6 貸：其他應付款——甲公司106

（三）項目公司建設投資期間的會計核算

1、會計核算的法律依據：參照PPP業務的BOT模式的會計核算依據 根據《財政部關于印發企業會計準則解釋第2號的通知》（財會〔2008〕11號）中的《企業會計準則解釋第2號》第五項規定，企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務，應當按照以下規定進行處理： ①建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。

②基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與后續經營服務相關的收入。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產：

第一，合同規定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的；或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理。

第二，合同規定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。建造過程如發生借款利息，應當按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理。

第三，項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，分別確認為金融資產或無形資產。

③按照合同規定，企業為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態，預計將發生的支出，應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定處理。

④按照特許經營權合同規定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經營服務）的，各項服務能夠單獨區分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

⑤BOT業務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。

⑥在BOT業務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。

2、項目公司建設期會計核算的科目設置

《企業會計準則解釋第2號》雖然明確規定所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產，但是在建設期間通過什么科目核算沒有明確，只說明了在不同情況下確認為金融資產或無形資產。在PPP模式的BOT業務中，按照合同約定，項目公司僅僅是建造方或“代建方”，并不對建造基礎設施擁有所有權和控制權，但擁有特許經營權，則應根據特許經營合同約定的未來收益的確定性程度，分別確認為金融資產或無形資產。如果采用BOO模式（依然沒有控制權），項目運作主體享有資產所有權，則應根據具體約定，判斷相應資產是否可直接確認為固定資產。因此，SPV項目公司將投入的構建項目設施支出直接核算為應獲取的特許經營權，不可以計入“在建工程”和“固定資產”科目。PPP項目在建設期間的成本費用的核算，應根據合同約定區分為金融資產或無形資產，建議統一在“長期應收款”或“無形資產”科目中歸集成本費用。

項目公司在建設期不確認建造合同收入。項目建設期建造成本通過“長期應收款”或“無形資產”科目核算和歸集相關成本費用，具體科目設置如下：

（1）如果只有一個工程項目，則可以根據PPP合同約定的相關條款分設二級、三級明細，比如建筑安裝工程直接費，工程建設其他費等科目，“長期應收款/無形資產——建筑安裝工程直接費——XX PPP項目”、“長期應收款/無形資產——工程建設其他費——XX PPP項目”，不同的PPP項目可以根據具體合同情況增設不同的明細科目。

（2）如果合同涉及工程項目不止一個，按照新會計準則和國有建設單位會計制度，建議將“工程建設其他費”先放在“待攤投資”科目的二級科目核算，其三級科目設置“項目公司管理費”、建設期發生的前期費用“項目建設前期開辦費”、“監理設計費”、“征地拆遷費”、“PPP項目咨詢服務費”以及項目公司人員“工資薪金”等。

3、項目公司建設期的會計核算

（1）項目公司向施工企業支付工程結算款，收到增值稅專用發票單未認證時的賬務處理

借：“長期應收款/無形資產——XX PPP項目——建筑安裝工程直接費

應交稅費——待認證進項稅額 貸：銀行存款

如果按照總承包合同約定有預付款的借“預付賬款”，貸“銀行存款等”，待計價結算時借“長期應收款/無形資產——XX PPP項目——建筑安裝工程直接費”，貸“預付賬款”、“銀行存款”等科目。

（2）收到的增值稅專用發票認證后的賬務處理 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待認證進項稅額

（3）項目公司發生“項目公司管理費”、建設期發生的前期費用“項目建設前期開辦費”、“監理設計費”、“征地拆遷費”、“PPP項目咨詢服務費”以及項目公司人員“工資薪金”等的賬務處理。

①如果只有一個工程項目的賬務處理

借：“長期應收款/無形資產——XX PPP項目——工程建設其他費——

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

②如果不止一個工程項目的賬務處理： 先在“待攤投資——工程建設其他費”歸集

借：待攤投資——工程建設其他費——項目公司管理費”、建設期發生的前期費用、項目建設前期開辦費、監理設計費、征地拆遷費、PPP項目咨詢服務費以及項目公司人員“工資薪金”

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款應付賬款

然后，在每月末或季度末根據各工程項目完工程度計算分攤率，將歸集在“待攤投資”科目下的所有費用分攤計入“長期應收款/無形資產——XX PPP項目——工程建設其他費”.借：長期應收款/無形資產————XX PPP項目——工程建設其他費

貸：待攤投資——工程建設其他費——項目公司管理費”、建設期發生的前期費用“項目建設前期開辦費”、“監理設計費”、“征地拆遷費”、“PPP項目咨詢服務費”以及項目公司人員“工資薪金”

（4）如果PPP合同與政府約定有融資成本補償的賬務處理

如果項目公司PPP合同相關條款明確規定：“......乙方（即PPP合同中的項目公司）投入資金享有獲得融資成本補償的權利，投入的資金（包括注冊資本金、項目資本金及融資資金）按其每筆資金的投入金額、占用時間和融資成本確定（資金按工程進度合理投入）。投入金額按每筆資金進入項目公司共管專戶的金額為準；融資成本起算時間為資金到達共管專戶的時間。......在本項目合作期內融資成本補償率按照投標報價確定為X.X%執行.根據PPP合同的此項條款規定項目公司可按照每筆資金進入項目公司銀行賬戶的時間計算融資成本補償額。

建議按照每筆資金進入項目公司銀行賬戶的時間開始起算，可與銀行結息日同步計提，也可以每月最后一日計提，并取得政府相關有權部門簽字認可。賬務處理如下：

借：長期應收款——××政府

貸：遞延收益

（5）對于項目公司在實施PPP合同的建造過程中發生的對外融資轉存的利息收入，應按照《企業會計準則第17號—借款費用》的規定處理。

根據財政部財稅【2016】36號文有關規定，“納稅人接受貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資咨詢服務費、手續費等相關費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”因此，項目公司發生的與投融資貸款業務相關的費用，即使取得增值稅專用發票，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。

根據《企業會計準則第17號—借款費用》的規定“在建設期的項目公司融資轉存的銀行利息收入，可以沖減‘長期應收款/無形資產’等建設期成本。

（6）PPP項目竣工驗收后，結轉項目建設成本的會計核算 借：長期應收款/無形資產——XX PPP項目

貸：長期應收款/無形資產——XX PPP項目——建筑安裝工程直接費 長期應收款/無形資產——XX PPP項目——工程建設其他費（7）項目建設期結束后，如果是政府付費項目或使用者付費+政府可行性缺口補助的PPP項目，則項目公司根據政府方竣工決算審計確認價，確定政府付費總金額的賬務處理。

借：長期應收款——XX政府（XX財政）貸：長期應收款——XX PPP項目

投資收益（實際投資與審計值差額）

未實現融資收益

（8）項目公司在建設期收到政府專項補助資金的會計處理

在PPP項目中有政府專項補助資金的情況下，建議不計入“專項應付款”貸方科目。如果該筆款項是指定用于某一工程項目并為政府方提前付費的一部分，在收到時借記“銀行存款”，根據PPP合同的具體規定以及款項的用途，先行計入“遞延收益—XX項目政府專項補助款”貸方核算。待建設期滿轉入運營維護期，再分期攤銷確認收入。借“遞延收益—XX項目政府專項補助款”；貸相關收入。

（四）項目公司運營維護期的會計核算

1、如果是政府付費項目或使用者付費+政府可行性缺口補助的會計核算（1）收到政府可行性缺口補助，沒有收到使用者付費的情況下，項目公司給政府付費方開增值稅普通發票的財務核算

借：銀行存款

貸：長期應收款——可用性服務費——政府付費

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時，“未實現融資收益”在整個項目運營期內按照實際利率法分期攤銷，計入應確認的收入，項目公司給政府付費方開具增值稅普通發票的財務核算。

借：未實現融資收益

貸：財務費用——利息收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）當既收到政府可行性缺口補助，又收到使用者付費的情況下，項目公司給政府付費方開具增值稅普通發票，給使用者付費方開增值稅專用發票的財務核算

借：銀行存款

貸：長期應收款——可用性服務費——政府付費

長期應收款——可用性服務費——使用者付費

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時，“未實現融資收益”在整個項目運營期內按照實際利率法分期攤銷，計入應確認的收入。項目公司開具增值稅普通發票

借：未實現融資收益

貸：財務費用——利息收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（3）在運營期內根據項目公司將運營維護外包還是自營來確定適用的會計準則，將發生的各項費用支出合理設置會計科目核算。項目公司開具增值稅專用發票。

借：主營業務成本——運維成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

或者發生的維護成本是預測的，則會計核算如下： 借：主營業務成本——運維成本 貸：預計負債

（4）如果“使用性付費”（包括三種：政府付費、使用者付費、政府付費+政府可行性缺口補助）與使用量付費或績效付費搭配使用的情況下，項目公司收到使用量付費或績效付費的財務核算

借：銀行存款

貸：主營業務收入——運營服務費（使用量付費或績效付費）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、使用者付費的PPP項目的會計核算

（1）收到使用者付費的情況下，項目公司給政府付費方開增值稅專用發票的財務核算

借：銀行存款

貸：長期應收款——可用性服務費——使用者付費

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）在運營期內根據項目公司將運營維護外包還是自營來確定適用的會計準則，將發生的各項費用支出合理設置會計科目核算。項目公司開具增值稅專用發票。

借：主營業務成本——運維成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

或者發生的維護成本是預測的，則會計核算如下： 借：主營業務成本——運維成本

貸：預計負債

（3）項目公司攤銷特許經營權使用費，可按直接法攤銷也可以按照使用量進行攤銷。

借：主營業務成本

貸：累計攤銷

（五）項目公司移交資產的會計核算 項目公司資產移交是政府與社會資本方合作期滿或出現提前終止協議的情況，項目公司將建造或運營期的資產根據PPP協議約定，有償或無償的方式移交給當地政府，項目公司進入資產清算，社會資本方退出PPP項目。

按照項目公司對所建造及運營的資產是否具有控制權以及PPP合同中付費方式的不同，適用不同的會計準則進行會計核算。

資產移交時應按照《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的相關規定進行賬務處理。如果運營期結束后將資產無償移交給當地政府。此種情況下，項目公司在PPP合同約定期內已經將金融資產全部收回，只要所移交資產達到合同約定的可使用狀態，則無需作會計處理。

案例分析4：某使用者付費PPP項目的會計核算

1、案情介紹

某省高速公路PPP項目的基本情況如下表1所示：

項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等合同考慮，分包確認為金融資產或無形資產。請問那些如何進行會計核算？

表一：

2、會計核算分析

因本項目收費機制為使用者付費。項目公司收費金額具有不確定性，故本項目資產通過“無形資產”科目歸集，實際發生的項目資產成本通過“無形資產——PPP項目成本”科目核算，待政府審計后確認的項目資產投資總額通過“無形資產——特許經營權”科目核算，項目公司的賬務處理如下（單位：萬元）：

（1）無形資產的確認和計量。項目公司在建設期內發生的課直接計入項目資產的費用支出，通過“無形資產”科目核算。假設項目公司支付施工方工程款5億元，取得增值稅專用發票時的會計處理

借：無形資產——PPP項目——建筑安裝工程費用和建筑其他費用45045 應交稅費——待認證進項稅額4956 貸：銀行存款50000 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4956 貸：應交稅費——待認證進項稅額4956（2）項目公司“無形資產——成本”賬戶累計借方發生額為43.5億元，經實施機構審計，確認本項目總投資金額為43億元，確認特許經營權43億元。項目資產實際發生成本與政府審計機構確認值之間的差額，為項目投資產生的投資收益，通過“投資收益”科目核算。

借：無形資產——特許經營權430000 投資收益5000 貸：無形資產——PPP項目成本435000（3）項目公司運營期第一年收到通行費運營收入4.5億元，會計處理如下： 借：銀行存款45000 貸：主營業務收—通行費收入40541 應交稅費——應交增值稅(銷項稅）4459（4）項目公司攤銷特許經營權使用費，則:高速公路的特許經營權使用費，可按直接法攤銷，如果車流量可以可靠預計的情況下，也可以按照車流量法（使用量）進行攤銷。本項目公司因車流量不可預計，按照直線法攤銷無形資產。

每年攤銷金額=430000萬元÷（30-4）年=16538.46萬元/年。借：主營業務成本16538.46 貸：累計攤銷16538.46（5）根據PPP項目協議，項目公司運營期限內，每5年對項目資產進行一次大修，每次大修預計金額為1000萬元整，根據《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，項目公司應于每個報表日采用合理的估計所預提的大修費用，假設項目公司在5年內每年確認維修成本為200萬元時的會計核算如下：

借：主營業務成本——維修成本200 貸：預計負債200 在運營期限的第5年發生大修支出時的會計核算： 借：預計負債901 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）99 貸：銀行存款1000（6）特許經營期滿的財務處理。按照PPP項目合同約定，本項目在經營期限終止時，應無償將項目資產移交給交通廳，項目公司僅需要對移交的資產進行檢查，確保符合合同約定的移交條件。對于項目公司而言，無償移交資產不需要進行會計處理，在實際移交過程中發生的相關費用支出，可確認為“管理費用”科目。

（7）項目公司股權退出。根據PPP項目投資協議或項目公司章程約定，在項目經營期滿后，依據項目公司是解散還是存續，A公司對項目公司出資的股權進行相應處理。若是減資或清算，則減少實收資本及相應的未分配利潤；若是項目公司存續，A公司股權轉讓給政府，則項目公司進行股權變更處理。