第一篇：預算會計 知識點總結 考點知識

第一編 總 論

第一章 政府與非營利組織會計概述

第一節 政府與非營利組織會計的含義 會計(企業會計政府與非營利組織會計)政府及非營利組織會計的概念：政府會計是主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務收支活動及其受托責任履行情況的會計。

非營利組織會計是主要用于確認、計量、記錄和報告各類非營利機構財務收支活動及其受托責任履行情況的會計。

第二節 我國政府及非營利組織會計（預算會計）概述

一、預算會計概念

預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理活動，是核算、反映和監督政府財政總預算以及行政單位和事業單位預算執行的一門專業會計。

二、預算會計的特點

（一）預算會計是以預算管理為中心的一門專業會計；

（二）預算會計是一種宏觀管理信息系統和管理活動；

（三）預算會計主要適用于財政總預算以及行政事業單位預算的執行；

(四)預算會計與企業會計一起構成我國會計的兩大分支。第三節 我國政府與非營利組織會計（預算會計）的基本前提和一般原則

一、基本前提：

1.會計主體 2.持續運行 3.會計分期 4.貨幣計量 二、一般原則

1.真實性原則

2.相關性原則

3.可比性原則

4.及時性原則

5.明晰性原則

6.收付實現制原則 7.專款專用原 8.實際成本原則 9.重要性原則

10.配比原則

第四節 我國政府與非營利組織會計

預算會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。第五節 我國政府與非營利組織會計（預算會計）的組成體系

一、我國國家預算組成體系

由中央級預算、省級預算、市級（地區級）預算、縣級預算和鄉（鎮）級預算五級預算組成。

二、我國預算會計組成體系

1.財政總預算會計 2.行政單位會計 3.事業單位會計

4.參與預算執行的國庫會計、收入征解會計、基本建設撥款會計。第二章 政府及非營利組織會計（預算會計）的核算方法

第一節 會計科目及賬戶

一、會計科目

1.按適用范圍，分為財政總預算會計科目、行政單位會計科目和事業單位會計科目。2.按會計要素，分為資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類科目。

3.按提供指標的詳細程度不同，可分為總賬科目和明細科目。

二、賬戶

第二節 記賬方法： 采用借貸記賬法

第三節 會計憑證 會計憑證按其填制程序和用途的不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩種。第四節 會計賬簿：主要有總賬、明細賬兩種。

一、總賬：總賬一般采用三欄式賬簿。

二、明細賬：明細賬主要包括收入明細賬、支出明細賬和往來款項明細賬等。

明細賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。第五節 會計報表

一、種類

1、按編報時間可劃分為旬報、月報、季報和年報。

2、按照編報范圍可分為本級報表和匯總報表。

3、按照反映內容劃分，一般包括資產負債表、預算執行情況表或收入支出表等。

二、編制要求： 數字真實、內容完整、計算準確、編報及時 第二編 政府會計

第三章 財政總預算會計概述 第一節 財政總預算會計的概念

一、財政總預算會計的概念

財政總預算會計是指各級政府財政部門核算、反映和監督政府預算執行和各項財政性資金活動情況的專業會計。

二、財政總預算會計的組成體系

財政總預算會計的組成體系與國家預算的組成體系是一致的，分為五級。

財政總預算會計的組成體系：

國家財政部

→ 中央財政總預算會計2 省財政廳

→ 省財政總預算會計市財政局

→ 市財政總預算會計4 縣財政局

→ 縣財政總預算會計

鄉（鎮）財政所→ 鄉（鎮）財政總預算會計

三、財政總預算會計的特點

1.與預算管理密切相連。2.一般采用收付實現制。

3.不直接辦理現金收付業務，不涉及材料、固定資產等核算業務。4.不進行成本核算。第二節 財政總預算會計的任務

一、處理財政總預算會計的日常核算事務。

二、調度財政資金。

三、實行會計監督，參與預算管理。

四、組織和指導本行政區域預算會計工作。

五、做好預算會計的事務管理工作。

第三節 財政總預算會計科目

財政總預算會計會計科目的設置與財政總預算會計要素相適應，分為資產類、負債類、凈資產類、收入類、支出類五大類。

第四章 財政總預算會計的收入

財政總預算會計的收入是指一級政府為實現其職能，根據法令和法規所取得的非償還性資金，是一級政府的資金來源。

財政總預算會計核算的收入包括一般預算收入、基金預算收入、國有資本經營預算收入、專用基金收入、債務收入、債務轉貸收入、資金調撥收入（補助收入、上解收入和調入 資金）調入預算穩定調節基金、財政專戶管理資金收入等。第一節 一般預算收入一、一般預算收入的概念與分類

一般預算收入是指通過一定的形式和程序，由各級財政部門組織的納入預算管理的各項收入。

根據《政府收支分類科目》的規定，一般預算收入科目分為以下5大類：

1.稅收收入 2.非稅收入 3.貸款轉貸回收本金收入 4.債務收入 5.轉移性收入 一般預算收入科目分為“類”、“款”、“項”、“目”四級

“稅收收入”

包括：增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、企業所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產投資方向調節稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入等21款。

“非稅收入” 包括：專項收入、行政事業性收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源（資產）有償使用收入、其他收入等6款。

在財政總預算會計中，政府總預算中的一般預算收入科目并非都通過“一般預算收入”會計科目核算。

稅收收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入和轉移性收入5類一般預算收入,在財政總預算會計中，這些收入發生時只有稅收收入和除了國有資本經營收入以外的非稅收入通過“一般預算收入”會計科目核算； 貸款轉貸回收本金收入作為收回債權進行處理；債務收入中除了財政部代理發行地方政府債券收入通過“債務收入”和“債務轉貸收入”會計科目核算，其他均作為負債進行處理；轉移性收入則分別不同情況通過“補助收入”、“上解收入”或“調入資金”等會計科目進行核算。二、一般預算收入的組織機構、繳庫、劃分和報解

（一）一般預算收入的組織機構

1.征收機關： 稅務機關、財政機關、海關、其他

2.出納機關：國家金庫（簡稱國庫）

國庫機構設置：1總庫——中央財政 2分庫——省、自治區直轄市

3中心支庫——市

4支庫——縣（縣級市）5國庫經收處

（二）一般預算收入的繳庫方式和程序

(1.直接繳庫2.集中匯繳)國庫單一賬戶制度下的繳庫方式

3.征收單位自收匯繳（傳統的繳庫方式）

（三）一般預算收入的劃分和報解

1.一般預算收入的劃分：（1）中央財政固定收入（2）地方財政固定收入

（3）中央財政與地方財政共享收入

2.一般預算收入的報解：一般預算收入的報解包含“報”與“解”兩層含義。

三、一般預算收入的列報基礎

一般預算收入以實際繳入財政國庫的數額為準。各級財政總預算會計根據國庫報來的“預算收入日報表”及其所附憑證，列報一般預算收入。

四、一般預算收入的核算

財政總預算會計設置“一般預算收入”科目。

1.收到一般預算收入時：

借：國庫存款——一般預算存款 貸：一般預算收入

2.年終結轉一般預算收入時：

借：一般預算收入 貸：預算結余 第二節 基金預算收入

一、基金預算收入的構成內容

基金預算收入是指按規定收取、轉入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金，也稱政府性基金預算收入。

根據《政府收支分類科目》的規定，基金預算收入科目分為以下2大類：

1.非稅收入 2.轉移性收入

其中“非稅收入”下設“政府性基金收入”1個款級科目，其下再設46個項級科目。在財政總預算會計中，政府總預算中的基金預算收入科目并非都通過“基金預算收入”會計科目核算。

在財政總預算會計中，基金預算收入中的第一大類“非稅收入－政府性基金收入” 通過“基金預算收入”會計科目核算；第二大類“轉移性收入”則分別不同情況通過“補助收入”、“上解收入”或“調入資金”等會計科目進行核算。

政府性基金收入的收繳、劃分和報解，與一般預算收入類同。

二、基金預算收入的管理與核算要求

1.先收后支，自求平衡

2.專款專用，分項核算

三、基金預算收入的核算

財政總預算會計設置“基金預算收入”科目進行核算。

1.收到基金預算收入時：

借：國庫存款——基金預算存款 貸：基金預算收入

2.年終結轉基金預算收入時：

借：基金預算收入 貸：基金預算結余 第三節 國有資本經營預算收入

一、國有資本經營預算收入的概念與分類

國有資本經營預算，是國家以所有者身份依法取得國有資本收益、并對所得收益進行分配而發生的各項收支預算，是政府預算的重要組成部分。

國有資本經營預算收入是指各級政府以所有者身份依法取得的國有資本收益。

根據《政府收支分類科目》的規定，國有資本經營預 算收入科目分為以下2大類：

1.非稅收入 2.轉移性收入

其中“非稅收入”大類下設“國有資本經營收入”1個款級科目，其下再設5個項級科目。即利潤收入 股利、股息收入 產權轉讓收入 清算收入 其他國有資本經營預算收入 現行《政府收支分類科目》中作為國有資本經營預算收入科目分類的另一個大類，即“轉移性收入”，下設“地震災后恢復重建補助收入”1個款級科目，再下設“地震災后恢復重建補助收入（國有資本預算）”1個項級科目。

在財政總預算會計中，國有資本經營收入通過“國有資本經營預算收入”會計科目核算，而地震災后恢復重建補助收入則通過“補助收入”會計科目進行核算。

二、國有資本經營預算收入的管理與核算要求

1.統籌兼顧，適度集中 2.專款專用，獨立核算

三、國有資本經營預算收入的核算

財政總預算會計設置“國有資本經營預算收入”科目。

1.取得國有資本經營預算收入時：

借：國庫存款——國有資本經營預算存款 貸：國有資本經營預算收入

2.年終結轉國有資本經營預算收入時：

借：國有資本經營預算收入 貸：國有資本經營預算結余 第四節 專用基金收入

一、專用基金收入的概念

專用基金收入是指政府財政部門按規定設置或取得的具有專門用途的專用基金。

專用基金的來源主要有兩個：一是上級財政部門撥入，一是本級財政預算安排。

二、專用基金收入的核算

財政總預算會計設置“專用基金收入”科目。

1.上級財政部門撥入時，借：其他財政存款——專用基金存款 貸：專用基金收入——糧食風險基金

2.本級財政預算安排時，借：一般預算支出 貸：國庫存款——一般預算存款 同時，借：其他財政存款——專用基金存款 貸：專用基金收入——糧食風險基金

3.年終結轉專用基金收入時：

借：專用基金收入

貸：專用基金結余 第五節 債務收入和債務轉貸收入

一、債務收入

為了核算省級財政部門作為債務主體發行地方政府債券收到的發行收入，省級財政總預算會計應設置“債務收入”科目。

1.省級財政部門實際收到地方政府債券發行收入時：

借：國庫存款 貸：債務收入——財政部代理發行地方政府債券收入 2.年終結轉債務收入時：

借：債務收入 貸：預算結余

二、債務轉貸收入

為了核算省級以下財政部門（不含省級）收到的來自上級財政部門轉貸的債務收入，地方財政總預算會計（不含省級）應設置“債務轉貸收入”科目。

1.省級以下財政部門實際收到債務轉貸收入時：

借：國庫存款 貸：債務轉貸收入——轉貸財政部代理發行地方政府債券收入 2.年終結轉債務轉貸收入時：

借：債務轉貸收入 貸：預算結余 第六節 資金調撥收入（轉移性收入）

一、財政資金調撥的含義

資金調撥是指按財政管理體制規定，在中央與地方之間、地方上下級不同財政之間以及同級財政內不同資金項目之間調撥資金，以平衡各級預算收支的一種手段。

二、資金調撥收入的核算

資金調撥收入（轉移性收入）根據財政管理體制規定各級財政之間進行資金調撥以及在本級財政各項資金之間進行資金調劑所形成的收入，包括補助收入、上解收入和調入資金等。

財政總預算會計核算的轉移性收入，應當按照現行的《政府收支分類科目》中的轉移性收入科目進行分類，分為9個款級科目。

轉移性收入的款級科目：1返還性收入、2一般性轉移支付收入、3專項轉移支付收入、4政府性基金轉移收入 5地震災后恢復重建補助收入 6調入資金 7地震災后恢復重建調入資金8上年結余收入9債券轉貸收入10財政總預算會計中，轉移性收入

首先，按照“補助收入”、“上解收入”和“調入資金”進行總分類核算；然后，將上三個賬戶再按補助資金性質設置明細賬進行明細分類核算。

在現行的《政府收支分類科目》中，轉移性收入科目反映的內容不增加政府整體的財力總數。

在編制上下級政府的匯總會計報表時，下級政府的“補助收入”科目需要與上級政府“補助支出”科目抵銷；下級政府的“上解支出”科目需要與上級政府的“上解收入”科目抵銷。

（一）補助收入

補助收入是指上級財政按財政體制規定和專項需要補助給本級財政的款項。

1.收到上級財政撥入的補助款項時：

借：國庫存款 貸：補助收入——一般預算補助

——基金預算補助

——國有資本經營預算補助

2.年終結轉補助收入時：

借：補助收入——一般預算補助

——基金預算補助

——國有資本經營預算補助

貸：預算結余

基金預算結余

國有資本經營預算結余

（二）上解收入

上解收入是指按照財政管理體制的規定由下級財政上交給本級財政的款項。

1.收到下級財政上解給本級財政的款項時：

借：國庫存款 貸：上解收入——一般預算上解

——基金預算上解

2.年終結轉上解收入時：

借：上解收入——一般預算上解

——基金預算上解

貸：預算結余

基金預算結余

（三）調入資金

調入資金是指一級政府財政中不同性質資金之間的調入收入。包括一般預算調入資金、政府性基金預算調入資金等。

1.財政總預算會計調入資金時：

借：國庫存款——一般預算存款 貸：調入資金——一般預算調入資金 同時： 借：調出資金——基金預算調出資金 貸：國庫存款——基金預算存款 2.年終結轉調入資金時：

借：調入資金——一般預算調入資金 貸：預算結余

（四）調入預算穩定調節基金

調入預算穩定調節基金是為彌補財政短收年份預算執行收支缺口，調用的預算穩定調節基金。設置“調入預算穩定調節基金”科目。

1.年度終了，財政部門為彌補財政短收年份預算執行收支缺口，調用預算穩定調節基金時，借：預算穩定調節基金 貸：調入預算穩定調節基金 2.年終轉賬時，借：調入預算穩定調節基金

貸：預算結余 第七節 財政專戶管理資金收入

財政專戶管理資金收入是指未納入預算管理，應繳入財政專戶并實行專項管理的教育收費，主要包括高中以上學費、住宿費、高校委托培養費、黨校收費、教育考試教務費、函大、電大、夜大及短訓班培訓費等。設置“財政專戶管理資金收入”科目。

1.財政部門收到財政專戶管理的資金收入時，借：其他財政存款

貸：財政專戶管理資金收入

2.年終轉賬時，借：財政專戶管理資金收入 貸：財政專戶管理資金結余 第五章 財政總預算會計的支出

財政支出是指一級政府為實現其職能，對財政資金的再分配。財政總預算會計核算的支出包括一般預算支出、基金預算支出、國有資本經營預算支出、專用基金支出、債務還本支出、債務轉貸支出、資金調撥支出（補助支出、上解支出、調出資金、國有資本經營預算調出資金）、安排預算穩定調節基金、財政專戶管理資金支出等。第一節 一般預算支出 一、一般預算支出的概念與分類

一般預算支出是指一級政府對集中的一般預算收入有計劃地分配和使用而安排的各項支出。根據《政府收支分類科目》的規定，一般預算支出科目分為以下24大類：

1.一般公共服務 2.外交3.國防4.公共安全5.教育6.科學技術7.文化體育與傳媒8.社會保障和就業9.醫療衛生10.節能環保 11.城鄉社區事務12.農林水事務 13.交通運輸14.資源勘探電力信息等事務 15.商業服務業等事務16.金融監管等事務支出 17.地震災后恢復重建支出18.國土資源氣象等事務19.住房保障支出20.糧油物資儲備事務 21.預備費22.國債還本付息支出23.其他支出24.轉移性支出 一般預算支出科目分為 “類”、“款”、“項”三級。在財政總預算會計中，政府總預算中的一般預算支出科目并非都通過“一般預算支出”會計科目核算。如“轉移性支出”大類中的款級科目應分別不同情況，通過“補助支出”、“上解支出”或“調出資金”等會計科目進行核算。二、一般預算支出的管理和核算要求 1.嚴格執行《預算法》，按預算撥付資金。2.根據審批的用款計劃及撥款申請撥付資金。3.根據預算管理要求和撥款的實際情況，進行會計核算。4.主管部門按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。5.不得列報超預算支出，不得任意調整預算科目。

三、預算支出的支付方式和程序

傳統的財政資金支付方式為財政實撥資金支付方式。即：財政部門通過國庫將財政資金劃撥到預算單位在商業銀行開設的銀行存款賬戶上，供預算單位使用的財政資金支付方式。國庫單一賬戶制度下，財政資金的支付方式有：

1.財政直接支付 ： 由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到商品或勞務供應者賬戶的支付方式。

2.財政授權支付 ：預算單位根據財政部門的授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到商品或勞務供應者賬戶的支付方式。財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。具體分為四類：工資支出、購買支出、零星支出和轉移支出。

實行財政直接支付的支出包括工資支出、購買支出、轉移支出等；

實行財政授權支付的支出包括未納入財政直接支付的購買支出和零星支出等。四、一般預算支出的列報基礎

對于采用財政直接支付方式和財政授權支付方式支付的一般預算資金，財政總預算會計應根據財政國庫支付執行機構每日報來的《預算支出結算清單》，在與中國人民銀行報來的《財政直接支付申請劃款憑證》或《財政授權支付申請劃款憑證》核對無誤后，列報預算支出。

對于采用財政實撥資金方式支付的一般預算資金，財政總預算會計應根據經審核批準的《預算經費請撥單》，按實際財政撥款數列報預算支出。五、一般預算支出的核算

財政總預算會計設置“一般預算支出”科目進行核算。

1.確認一般預算支出時：

借：一般預算支出 貸：國庫存款——一般預算存款

2.年終結轉一般預算支出時：

借：預算結余 貸：一般預算支出

第二節 基金預算支出

一、基金預算支出的概念與分類

基金預算支出是指各級政府財政用基金預算類收入安排發生的支出。根據《政府收支分類科目》的規定，基金預算支出科目分為14類：

1.一般公共服務 2.公共安全3.教育4.科學技術5.文化體育與傳媒6.社會保障和就業 7.城鄉社區事務8.農林水事務9.交通運輸10.資源勘探電力信息等事務 11.商業服務業等事務12.金融監管等事務支出13.其他支出14.轉移性支出

財政總預算會計中，政府總預算中的基金預算支出科目并非都通過“基金預算支出”會計科目核算。如“轉移性支出”大類下的款級科目應分別不同情況，通過“補助支出”、“上解支出”或“調出資金”等科目進行核算。

二、基金預算支出的核算

財政總預算會計設置“基金預算支出”科目進行核算。

1.確認基金預算支出時：

借：基金預算支出 貸：國庫存款——基金預算存款 2.年終結轉基金預算支出時：

借：基金預算結余 貸：基金預算支出 第三節 國有資本經營預算支出

一、國有資本經營預算支出的概念與分類

國有資本經營預算支出是指用國有資本經營預算類收入安排的支出。根據《政府收支分類科目》的規定，國有資本經營預算支出科目分為13類：

1.教育2.科學技術3.文化體育與傳媒4.社會保障和就業5.節能環保6.城鄉社區事務7.農林水事務8.交通運輸9.資源勘探電力信息等事務 10.商業服務業等事務11.地震災后恢復重建支出12.其他支出13.轉移性支出

在財政總預算會計中，政府總預算中的國有資本經營預算支出科目并非都通過“國有資本經營預算支出”科目核算。其中的轉移性支出類，分別不同情況通過“補助支出”、“國有資本經營預算調出資金”科目核算。

二、國有資本經營預算支出的核算

財政總預算會計設置“國有資本經營預算支出”科目 1 確認國有資本經營預算支出時：

借：國有資本經營預算支出 貸：國庫存款——國有資本經營預算存款

2年終結轉國有資本經營預算支出時：

借：國有資本經營預算結余 貸：國有資本經營預算支出 第四節 專用基金支出

專用基金支出是指各級財政部門用專用基金收入安排的支出。

1.發生專用基金支出時：

借：專用基金支出 貸：其他財政存款

2.年終結轉專用基金支出時：

借：專用基金結余 貸：專用基金支出 第五節 債務還本支出和債務轉貸支出

一、債務還本支出

債務還本支出是地方財政部門發生的債務還本支出。為了核算地方各級財政部門發生的債務還本支出。地方各級財政總預算會計應設置“債務還本支出”科目。

1.地方各級財政部門償還債務本金時，借：債務還本支出——財政部代理發行地方政府債券還本 貸：國庫存款

2.年終結轉債務還本支出時： 借：預算結余 貸：債務還本支出

二、債務轉貸支出

債務轉貸支出是財政部門對下級財政部門轉貸的債務支出。為了核算地方各級財政部門對下級財政部門轉貸的債務支出，地方各級財政總預算會計應設置“債務轉貸支出”科目。1.地方各級財政部門對下級財政部門進行債務轉貸時，借：債務轉貸支出——轉貸財政部代理發行地方政府債券支出 貸：國庫存款 2.年終結轉債務轉貸支出時：

借：預算結余 貸：債務轉貸支出 第六節 資金調撥支出（轉移性支出）

一、資金調撥支出的含義

資金調撥支出（轉移性支出）是指按財政體制規定，在各級財政之間以及在本級財政各項資金之間調劑所形成的支出。資金調撥支出包括補助支出、上解支出、調出資金和國有資本經營預算調出資金等。

財政總預算會計核算的轉移性支出，應當按照現行的《政府收支分類科目》中的轉移性支出科目進行分類，分為8個款級科目。即：返還性支出、一般性轉移支付、專項轉移支付、政府性基金轉移支付、地震災后恢復重建補助支出、調出資金、年終結余、債券轉貸支出

二、轉移性支出的核算

財政總預算會計中，轉移性支出首先，按照“補助支出”、“上解支出”和“調出資金”進行分類和核算；然后，“補助支出”、“上解支出”和“調出資金”下再區分一般預算補助支出、基金預算補助支出、一般預算上解支出、基金預算上解支出等進行分類和核算。在現行的《政府收支分類科目》中，轉移性支出科目反映的內容不減少政府整體的財力總數。

在編制上下級政府的匯總會計報表時，下級政府的“補助收入”科目需要與上級政府的“補助支出”科目抵銷；下級政府的“上解支出”科目需要與上級政府的“上解收入”科目抵銷。

（一）補助支出

補助支出是指本級財政按財政管理體制的規定或因其他專門原因對下級財政進行補助所形成的支出。

1.向下級財政撥付補助款項時：

借：補助支出——一般預算補助

——基金預算補助

——國有資本經營預算補助 貸：國庫存款

2.年終結轉補助支出時：

借：預算結余

基金預算結余

國有資本經營預算結余

貸：補助支出——一般預算補助

——基金預算補助

——國有資本經營預算補助

（二）上解支出

上解支出是指按照財政管理體制的規定由本級財政上交給上級財政的支出。

1.向上級財政上交上解支出的款項時：

借：上解支出——一般預算上解

——基金預算上解

貸：國庫存款

2.年終結轉上解支出時：

借：預算結余 基金預算結余

貸：上解支出——一般預算上解

——基金預算上解

（三）調出資金

調出資金是指一級政府中不同性質資金之間的調出支出。包括一般預算調出資金、政府性基金預算調出資金、國有資本經營預算調出資金等。

1.財政總預算會計調出資金時：

借：調出資金——基金預算調出資金 貸：國庫存款——基金預算存款 同時：

借：國庫存款——一般預算存款 貸：調入資金——一般預算調入資金

2.年終結轉調出資金時：

借：基金預算結余 貸：調出資金——基金預算調出資金

（四）國有資本經營預算調出資金

國有資本經營預算調出資金是各級財政部門從國有資本經營預算收入中調出，用于一般預算支出的資金。

1.調出國有資本經營預算收入時，借：國有資本經營預算調出資金 貸：國庫存款——國有資本經營預算存款 同時：

借：國庫存款——一般預算存款

貸：調入資金——一般預算調入資金

2.年終結轉國有資本經營預算調出資金時：

借：國有資本經營預算結余 貸：國有資本經營預算調出資金 第七節 安排預算穩定調節基金

安排預算穩定調節基金是從財政超收收入中安排的預算穩定調節基金。財政總預算會計設置“安排預算穩定調節基金”科目。

1.年度終了，從財政超收收入中安排預算穩定調節基金時：

借：安排預算穩定調節基金 貸：預算穩定調節基金

2.年終轉賬時，借：預算結余 貸：安排預算穩定調節基金

第八節 財政專戶管理資金支出

財政專戶管理資金支出是指用未納入預算并實行財政專戶管理的資金安排的支出。財政總預算會計應設置“財政專戶管理資金支出”科目。

1.發生財政專戶管理的資金支出時，借：財政專戶管理資金支出 貸：其他財政存款

2.年終轉賬時，借：財政專戶管理資金結余 貸：財政專戶管理資金支出 第六章 財政總預算會計的資產和負債

第一節 資產

財政總預算會計的資產是指一級政府掌管或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括財政性存款、有價證券、暫付及與下級往來、預撥款項等。

一、財政性存款

（一）財政性存款的概念與管理要求

財政性存款又稱財政存款，是指財政部門代表政府所掌管的財政資金。財政性存款包括國庫存款和其他財政存款。

國庫存款是各級財政總預算會計在國庫的預算資金存款，包括一般預算存款、基金預算存款和國有資本經營預算存款；其他財政存款是各級財政總預算會計未列入國庫存款的各項財政性存款，包括未設國庫的鄉(鎮)財政在專業銀行的預算資金存款、部分由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款以及未納入預算并實行財政專戶管理的資金存款等。

財政性存款的支配權屬于同級政府財政部門，并由財政總預算會計負責管理，統一收付。

財政性存款的管理要求： 1.集中支付，統一調度； 2.嚴格控制存款開戶；

3.根據年度預算和季度分月用款計劃撥付資金； 4.轉賬結算，不提取現金。

5.在存款余額內支付，不得透支。

（二）財政性存款的賬戶管理制度--國庫單一賬戶制度 1.國庫單一賬戶制度的含義

國庫單一賬戶制度，也稱國庫集中收付制度，是對財政資金實行集中收繳和支付的制度，其核心是通過建立國庫單一賬戶體系，將所有財政收入通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫，將所有財政支出通過國庫單一賬戶體系由國庫支付 給商品或勞務供應者或用款單位的財政資金管理制度。

2.國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶體系是一個統纜財政性資金的賬戶體系，即所有財政性資金收入和支出都納入該賬戶體系，由國庫實行集中收付。

國庫單一賬戶體系包括四類賬戶： 1.國庫單一賬戶

2.零余額賬戶：主要包括財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶和財政匯繳零余額賬戶（也稱財政匯繳專戶）三類。

3.財政專戶 4.特設專戶

（三）財政性存款的核算財政總預算會計設置 “國庫存款”和“其他財政存款” 兩個總賬賬戶。“國庫存款”屬資產類賬戶，本賬戶下設“一般預算存款”、“基金預算存款”、“國有資本經營預算存款”等明細賬戶。

“其他財政存款”屬資產類賬戶，核算各級總預算會計未列入“國庫存款”賬戶反映的各項財政性存款。

1.收到國庫報來的預算收入時：

借：國庫存款——一般預算存款等 貸：一般預算收入等 2.撥付預算資金時：

借：一般預算支出等 貸：國庫存款——一般預算存款等

（四）財政國庫支付執行機構的有關業務核算

在現行國庫單一賬戶制度下，財政總預算會計應設置“財政零余額賬戶存款”和“已結報支出”兩個賬戶。

這兩個賬戶是財政國庫支付執行機構會計核算所使用的賬戶。

“財政零余額賬戶存款”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算財政國庫支付執行機構在銀行辦理財政直接支付的業務。貸方登記財政國庫支付執行機構當天發生直接支付的資金數，借方登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數，該賬戶當日資金結算后，余額為零。

“已結報支出”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算財政國庫資金已結清的支出數。借方登記年終轉銷數，貸方登記用財政國庫資金已結清的支出數。

1.財政國庫支付執行機構通過財政零余額賬戶直接向物品或服務提供者撥付財政資金時：

借：一般預算支出——財政直接支付

基金預算支出——財政直接支付 貸：財政零余額賬戶存款

2.財政國庫支付執行機構按日向財政國庫管理機構報送預算支出結算清單、報告已用財政國庫資金結清代理銀行墊付的款項時：

借：財政零余額賬戶存款 貸：已結報支出——財政直接支付

3.財政國庫支付執行機構收到有關預算單位財政授權支付代理銀行交來的財政授權支付報告時：

借：一般預算支出——財政授權支付

基金預算支出——財政授權支付

貸：已結報支出——財政授權支付

4.年終結賬,財政國庫支付執行機構將“已結報支出”科目與“一般預算支出”、“基金預算支出”科目對沖時：

借：已結報支出——財政直接支付

已結報支出——財政授權支付

貸：一般預算支出——財政直接支付

——財政授權支付 基金預算支出——財政直接支付

——財政授權支付

二、有價證券

有價證券是指中央財政以信用方式發行的國家公債。

（一）有價證券的管理和核算要求

1.只能用財政結余資金購買國家指定的有價證券； 2.支付購買有價證券的資金不能列作支出；

3.有價證券兌付的利息以及轉讓所產生的差價，作為收入入賬； 4.購入的有價證券應視同貨幣資金妥善保管。

（二）有價證券的核算

財政總預算會計設置“有價證券”科目。

購入有價證券時：

借：有價證券 貸：國庫存款

到期兌付有價證券時：

借：國庫存款 貸：有價證券（本金部分）

借：國庫存款 貸：一般預算收入等（利息部分）

三、暫付及與下級往來款項

（一）暫付款

暫付款是指各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。財政總預算會計設置“暫付款”科目。

1.借出款項時：

借：暫付款 貸：國庫存款

2.收回或轉作預算支出時：

借：國庫存款/一般預算支出等 貸：暫付款

（二）與下級往來

它是上下級財政之間，因財政資金借款周轉或年終財 政體制結算發生應上解或應補助財政資金的業務而引起的。

這類業務對于上級財政來說，是屬于與下級往來業務。

財政總預算會計設置“與下級往來”科目進行核算。1.借給下級財政部門款項。

借：與下級往來 貸：國庫存款

收到下級財政歸還借款，做相反分錄。

2.將對下級財政的借款轉作補助。

借：補助支出 貸：與下級往來

3.體制結算中應由下級財政上解的款項。借：與下級往來 貸：上解收入 4.體制結算中應補助下級財政款項。借：補助支出 貸：與下級往來

四、在途款

在途款是指在國庫存款的報解整理期內，財政總預算會計收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。

財政總預算會計設置“在途款”科目進行核算。1.在庫款報解整理期內收到屬于上年度收入的款項時：

（1）在上年度賬上：

借：在途款 貸：一般預算收入等

（2）在新年度賬上：

借：國庫存款 貸：在途款

2.在庫款報解整理期內收回不屬于上年度支出的款項時：

（1）在上年度賬上：

借：在途款 貸：一般預算支出

（2）在新年度賬上：

借：國庫存款 貸：在途款

五、預撥款項

預撥款項是指按規定預撥給用款單位的待結算款項，包括預撥經費和基建撥款等。只有在實撥資金方式下才存在預撥款項業務。

（一）預撥經費

預撥經費是指財政部門預撥給行政事業單位但尚未列入支出的經費。

財政總預算會計設置“預撥經費”科目進行核算。1.預撥經費時，借：預撥經費

貸：國庫存款

預撥經費收回，做相反會計分錄。2.將預撥經費轉列支出時，借：一般預算支出 貸：預撥經費

（二）基建撥款

基建撥款是指財政部門按基本建設計劃撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款數。

財政總預算會計設置“基建撥款”科目進行核算。

1.撥付基建財務管理部門基建資金。

借：基建撥款

貸：國庫存款——一般預算存款

收回基建撥款，做相反會計分錄。

2.收到基建財務部門報來的基本建設撥款報表。

借：一般預算支出 貸：基建撥款

第二節 負債

在財政總預算會計中，負債是指一級財政所承擔的能以貨幣計量、需要用資產償付的債務，包括暫存款、與上級往來以及借入款等。

一、暫存及與上級往來

（一）暫存款

暫存款是指各級財政臨時發生的應付、暫收和性質不明的款項。

財政總預算會計設置“暫存款”科目進行核算。

1.收到暫存款項時：

借：國庫存款/其他財政存款 貸：暫存款 2.沖轉、退還或轉作收入時：

借：暫存款 貸：國庫存款/其他財政存款/一般預算收入

（二）與上級往來

它是上下級財政之間，因財政資金借款周轉或年終財政體制結算發生應上解或應補助財政資金的業務而引起的。

這類業務對于下級財政來說，是屬于與上級往來業務。

財政總預算會計應設置“與上級往來”科目。

1.從上級財政借入資金。

借：國庫存款 貸：與上級往來

歸還上級財政借款，做相反會計分錄。

2.上級財政通知將借款轉作補助。

借：與上級往來

貸：補助收入

3.體制結算中發生應上解上級財政的款項。

借：上解支出

貸：與上級往來

4.體制結算中發生應由上級財政補助的款項。

借：與上級往來

貸：補助收入

二、借入款

借入款指中央財政和地方財政按照國家有關法律法規的規定，以發行債券等方式向社會舉借債務取得的款項。財政總預算會計應設置“借入款”科目。

1.中央財政或地方財政發行債券或舉借債務收到款項時：

借：國庫存款 貸：借入款

2.到期償還債務本金時：

借：借入款 貸：國庫存款

政府借款和政府債券引起的利息支出，計入“一般預算支出”科目。第七章 財政總預算會計的凈資產

凈資產是指資產減去負債后的差額，財政總預算會計核算的凈資產包括各項結余、預算穩定調節基金和預算周轉金等。第一節 結余

結余是指收入減去支出后的差額，它是各級財政執行政府預算的結果。

財政總預算會計核算的結余包括預算結余、基金預算結余、國有資本經營預算結余、專用基金結余和財政專戶管理資金結余等。

一、預算結余

預算結余是指一般預算類收入減去一般預算類支出后的差額。

其中，一般預算類收入包括一般預算收入、一般預算調撥收入（補助收入、上解收入和調入資金）、調入預算穩定調節基金等；

一般預算類支出包括一般預算支出、一般預算調撥支出（補助支出、上解支出和調出資金）、安排預算穩定調節基金等。財政總預算會計設置“預算結余”賬戶。1.財政總預算會計年終結轉一般預算類收入賬戶時：

借：一般預算收入

補助收入——一般預算補助

上解收入——一般預算上解

調入資金——一般預算調入

調入預算穩定調節基金

貸：預算結余

2.年終結轉一般預算類支出賬戶時：

借：預算結余

貸：一般預算支出

補助支出——一般預算補助

上解支出——一般預算上解

調出資金——一般預算調出

安排預算穩定調節基金

二、基金預算結余

基金預算結余是指基金預算類收入減去基金預算類支出后的差額。其中，基金預算類收入包括基金預算收入和基金預算調撥收入（補助收入、上解收入和調入資金）； 基金預算類支出包括基金預算支出和基金預算調撥支出（補助支出、上解支出和調出資金）。

財政總預算會計應設置“基金預算結余”賬戶。1.財政總預算會計年終結轉基金預算類收入賬戶時：

借：基金預算收入

補助收入——基金預算補助

上解收入——基金預算上解

調入資金——基金預算調入 貸：基金預算結余

2.年終結轉基金預算類支出賬戶時：

借：基金預算結余 貸：基金預算支出

補助支出——基金預算補助

上解支出——基金預算上解

調出資金——基金預算調出

三、國有資本經營預算結余

國有資本經營預算結余是指國有資本經營預算類收入減去國有資本經營預算類支出后的差額。其中，國有資本經營預算類收入包括國有資本經營預算收入和國有資本經營預算調撥收入中的補助收入；國有資本經營預算類支出包括國有資本經營預算支出和國有資本經營預算調撥支出中的補助支出和調出資金。財政總預算會計應設置“國有資本經營預算結余”賬戶。

1.財政總預算會計年終結轉國有資本經營預算類收入賬戶時：

借：國有資本經營預算收入

補助收入——國有資本經營預算補助

貸：國有資本經營預算結余

2.年終結轉國有資本經營預算類支出賬戶時：

借：國有資本經營預算結余

貸：國有資本經營預算支出

國有資本經營預算調出資金

補助支出——國有資本經營預算補助

四、專用基金結余

專用基金結余是財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執行結果，是專用基金收入減去專用基金支出后的差額。財政總預算會計應設置“專用基金結余”賬戶。

財政總預算會計年終結轉時：

借：專用基金收入 貸：專用基金結余

借：專用基金結余 貸：專用基金支出

五、財政專戶管理資金結余

財政專戶管理資金結余是未納入預算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的差額。

財政總預算會計應設置“財政專戶管理資金結余”科目。

財政總預算會計年終結轉時：

借：財政專戶管理資金收入 貸：財政專戶管理資金結余

借：財政專戶管理資金結余 貸：財政專戶管理資金支出 第二節 預算穩定調節基金和預算周轉金

一、預算穩定調節基金

預算穩定調節基金是指由一級政府設立的，從規定的范圍籌集的，用于調節本級預算平衡運行的預算儲備資金。財政總預算會計應設置“預算穩定調節基金”科目。

1.年終，從財政超收收入中安排的預算穩定調節基時，借：安排預算穩定調節基金 貸：預算穩定調節基金

2.為彌補財政短收年份預算執行收支缺口，調用預算穩定調節基金時，借：預算穩定調節基金 貸：調入預算穩定調節基金

二、預算周轉金

預算周轉金是指各級財政為調劑預算年度內預算收支的季節性差異，保證及時供應預算資金而設置的周轉資金。

預算周轉金的來源：

1.從本級財政的年度預算結余中設置或補充； 2.由上級財政部門撥入。財政總預算會計設置“預算周轉金”科目。

1.各級財政用本級年度預算結余資金設置和補充預算周轉金時：

借：預算結余 貸：預算周轉金

2.上級財政部門撥入預算周轉金時：

借：國庫存款 貸：預算周轉金 第八章 財政總預算會計報表

財政總預算會計報表是反映各級政府預算收支執行情況及其結果的定期書面報告。

財政總預算會計報表包括預算執行情況表、資產負債表等。第一節 預算執行情況表

一、預算執行情況表的概念

預算執行情況表是反映政府財政總預算收支執行情況及其結果的定期書面報告。

按照編報時間，預算執行情況表可分為旬報、月報和年報等。

二、預算執行情況表的種類

財政總預算會計編制的預算執行情況表的年報一般由財政收支決算總表、財政收入決算明細表、財政支出決算明細表、基金預算收支決算總表和基金預算收支決算明細 表、國有資本經營預算收支決算總表、國有資本經營預算收支決算明細表等組成。(一)財政收支決算總表（一般預算收支決算總表）

財政收支決算總表是反映各級政府財政部門管理的一般預算資金決算收入、決算支出以及決算結余總體情況的報表。

（二）基金預算收支決算總表

基金預算收支決算總表是反映各級政府財政部門管理的政府性基金決算收入、決算支出以及決算結余總體情況的報表。

（三）國有資本經營預算收支決算表

國有資本經營預算收支決算表是反映各級政府財政國有資本經營預算決算收入、決算支出以及決算結余情況的報表。第二節 資產負債表

一、資產負債表的概念

資產負債表是反映一級政府財政在某一特定時日實際財力狀況的會計報表。

二、資產負債表的格式和編制方法

財政總預算會計在編制資產負債表時，應當根據資產、負債、凈資產類等有關賬戶的期末余額填列。

1.月報的編制：各月資產負債表以“資產+支出＝負債+凈資產+收入”平衡公式為編制依據。2.年報的編制 ： 以“資產＝負債+凈資產”平衡公式為編制依據。

3.匯總資產負債表的編制： 在匯編的過程中，應將本級財政的“與下級往來”與下 級財政的“與上級往來”、本級財政的“上解收入”與下級財政的“上解支出”、本級財政的“補助支出”與下級財政的“補助收入”等核對無誤后互相沖銷，以免重復匯總。第十章 行政單位會計概述

第一節 行政單位會計的概念

行政單位是指行使國家權利、管理國家事務的機關及其派出機構。

行政單位會計是指各級行政單位核算、反映和監督單位預算執行過程及其結果的會計。

第二節 行政單位會計組織系統

行政單位會計根據機構建制和經費領報關系，分為主管會計單位、二級會計單位和 基層會計單位三級。第三節 行政單位會計的會計科目

行政單位會計科目分為資產、負債、凈資產、收入和支出五大類。第十一章 行政單位的收入

收入是指行政單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。

行政單位的收入包括撥入經費、預算外資金收入和其他收入等。第一節 撥入經費

一、撥入經費的概念與管理要求

撥入經費是指行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。

撥入經費的管理要求： 1.按部門預算和用款計劃申請取得撥入經費；

2.按規定用途申請取得撥入經費； 3.按預算級次申請取得撥入經費；

4.按規定的財政資金支付方式申請取得撥入經費。

二、撥入經費的核算

行政單位設置“撥入經費”總賬科目進行核算。

（一）財政實撥資金方式下撥入經費的取得

在實撥資金方式下，行政單位根據部門預算和用款計劃，按規定的時間和程序向財政部門提出資金撥款請求。

財政部門經審核無誤后，將財政資金直接劃撥到行政單位開戶銀行。

行政單位在收到開戶銀行轉來的收賬通知時，確認撥入經費。借：銀行存款 貸：撥入經費

（二）財政直接支付方式下撥入經費的取得

在財政直接支付方式下，行政單位根據部門預算和用款計劃，在需要財政部門支付資金時，向財政部門提出財政直接支付申請。

財政部門經審核無誤后，通過財政零余額賬戶將資金支付給收款人。

行政單位在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，確認撥入經費行政單位收到財政部門委托代理行轉來的財政直接支付入賬通知書，財政部門為行政單位支付了為開展日常或某項專業活動所發生的經費時，借：經費支出——基本支出/項目支出

貸：撥入經費——基本支出/項目支出

（三）財政授權支付方式下撥入經費的取得

在財政授權支付方式下，行政單位根據部門預算和用款計劃，按規定的時間和程序向財政部門申請財政授權支付用款額度。

財政部門經審核無誤后，將財政授權支付用款額度通知行政單位零余額賬戶代理銀行。

行政單位在收到代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書時，確認撥入經費。

采用財政授權支付方式，行政單位需要按照財政部門的規定開設零余額賬戶，即“零余額賬戶用款額度”賬戶。

?1.行政單位收到代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書，收到財政授權支付額度時，借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經費——基本支出/項目支出

2.行政單位向單位零余額賬戶代理銀行開具支付令，支付日常或專項業務活動經費時，借：經費支出——基本支出/項目支出 貸：零余額賬戶用款額度

（四）撥入經費的年終結轉

行政單位的撥入經費平時不結轉，年終結轉。

借：撥入經費——基本支出/項目支出

貸：結余 第二節 預算外資金收入

一、預算外資金收入的概念與管理要求

預算外資金是指行政單位在履行政府職能過程中形成的未納入財政預算管理的財政性資金。

預算外資金收入是指財政部門按規定從財政預算外資金專戶中核撥給行政單位的預算外資金。行政單位設置“預算外資金收入”賬戶。

原未改革的行政單位預算外資金的管理辦法：

1.全額上繳 2.比例上繳 3.結余上繳

第三節 其他收入

其他收入是指行政單位除撥入經費和預算外資金收入以外按規定取得的各項收入。主要包括按規定取得的不必上繳財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。設置“其他收入”科目。

取得其他收入時：

借：銀行存款/現金 貸：其他收入

年終結賬時：

借：其他收入 貸：結余

第十二章 行政單位的支出

支出是指行政單位為開展業務活動所發生的各項資金耗費及損失，行政單位會計核算的支出包括經費支出、撥出經費和結轉自籌基建等。

第一節 經費支出

一、經費支出的概念

經費支出是指行政單位在開展業務活動過程中發生的各項支出。

二、經費支出的分類

按支出經濟分類

行政單位的經費支出應按照《政府收支分類科目》中的“支出經濟分類科目”進行分類。設置“類”、“款”兩級科目。主要包括以下大類：

1.工資福利支出 2.商品和服務支出3.對個人和家庭的補助4.基本建設支出 5.其他資本性支出6.其他支出

按照部門預算的要求進行分類

按照部門預算的要求，行政單位的經費支出可以分為基本支出和項目支出兩大類。

基本支出（經常性支出）是指行政單位為維持正常運轉和完成日常工作任務而發生的各項支出；

項目支出（專項支出）是指行政單位為完成專項工作或特定任務而發生的各項支出。按不同經費性質的分類：

按不同經費的性質，行政單位的經費支出可以分為財政撥款支出、政府性基金支出、其他資金支出。

財政撥款支出是指行政單位使用一般預算撥款收入而發生的經費支出。

政府性基金支出是指行政單位使用政府性基金收入而發生的經費支出。其他資金支出是指行政單位使用除一般預算撥款收入、政府性基金收入以外而發生的經費支出。將政府收支分類科目和部門預算的要求相結合進行分類 行政單位應當分別將基本支出與政府收支分類科目進行結合，將項目支出與政府收支分類科目進行結合，編制基本 支出預算和項目支出預算。

基本支出預算表通常由人員經費預算表和日常公用經費預算表組成。

基本支出人員經費預算表中的支出項目由“工資福利支出”和“對個人和家庭的補助”類款級科目組成。基本支出日常公用經費預算表中的支出項目由“商品和 服務支出”、“基本建設支出”、“其他資本性支出”類款級科目組成。

項目支出預算表中的支出項目根據需要選擇使用“工資福利支出”、“商品和服務支出”、“基本建設支出”、“其他資本性支出”類款級科目。

三、經費支出的一般管理要求

1.建立健全經費支出的內部管理制度。2.各項經費支出嚴格按照部門預算規定的用途使用。3.保證單位基本支出的需要。4.嚴格項目支出的管理。5.實行綜合預算管理方法。6.對經費支出的薄弱環節實施重點管理。

四、經費支出的核算

行政單位會計設置“經費支出”科目進行核算。

（1）某行政單位尚未實行國庫集中支付制度。該行政單位通過銀行存款賬戶支付開展有關業務活動的支出。

借：經費支出——基本支出/項目支出 貸：銀行存款

（2）某行政單位已經實行國庫集中支付制度。該行政單位收到財政國庫支付執行機構委托代理行轉來的財政直接支付入賬通知書，支付中心通過財政零余額賬戶為行政單位支付了辦公設備購置費。

借：經費支出——基本支出

貸：撥入經費——基本支出

同時：

借：固定資產

貸：固定基金

（3）某行政單位已經實行國庫集中支付制度。該行政單位通過單位零余額賬戶支付開展有關專項業務活動的支出。

借：經費支出——項目支出 貸：零余額賬戶用款額度

（4）經費支出的年終結轉

行政單位的經費支出平時不結轉，年終結轉。

借：結余

貸：經費支出——基本支出/項目支出 第二節 撥出經費

一、撥出經費的概念

撥出經費是指行政單位根據核定的預算撥付給其所屬單位的預算資金。

行政單位只有在采用實撥資金方式時，才會有撥出經費的業務。

二、撥出經費的核算

行政單位應設置“撥出經費”科目。

將預算經費撥給所屬單位。

借：撥出經費——基本支出/項目支出

貸：銀行存款

年終結賬時：

借：結余 貸：撥出經費 第三節 結轉自籌基建的核算

結轉自籌基建是指行政單位經批準用經費撥款以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。行政單位會計設置“結轉自籌基建”科目，年終結轉后無余額。

將自籌基本建設資金轉存建設銀行時，借：結轉自籌基建 貸：銀行存款

年終結賬時：

借：結余 貸：結轉自籌基建 第十三章 行政單位資產和負債

第一節 資 產

資產是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括流動資產和固定資產。

一、流動資產： 流動資產是指可以在一年內變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。有價證券也作為流動資產管理。

（一）現金： 設置“現金”賬戶。收到現金時：

借：現金 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款/其他收入

支出現金時：

借：經費支出 貸：現金

(二)銀行存款： 設置“銀行存款”賬戶。收到銀行存款時：

借：銀行存款 貸：撥入經費/其他收入等

提取和支用銀行存款時：

借：現金/經費支出 貸：銀行存款(三)零余額賬戶用款額度

1.零余額賬戶用款額度的概念：在財政授權支付方式下，財政部門為行政單位在代理銀行開設單位零余額賬戶。由于行政單位可以隨時自行開具支付令使用單位零余額賬戶中的用款額度實現支付，因此，單位零余額賬戶用款額度是行政單位的一項特殊的流動資產。

財政部門在代理銀行開設的財政零余額賬戶也與行政單位直接相關。財政零余額賬戶用于財政直接支付。

盡管財政零余額賬戶也可以用來為行政單位支付款項，但由于行政單位無權自行開具支付令支付其中的款項，因此，行政單位在財政零余額賬戶中的預算額度或用款額度，不作為行政單位的資產反映。2.零余額賬戶用款額度的核算

行政單位應設置“零余額賬戶用款額度”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記財政授權支付數，年度內財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的差額，下年度恢復額度數。貸方登記從零余額賬戶支取使用數，年終注銷額度數。該賬戶年終無余額。⑴ 收到用款額度時：

借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經費

⑵支付用款額度時：

借：經費支出∕庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度 ⑶提取現金時：

借：現金 貸：零余額賬戶用款額度(四)財政應返還額度

1.財政應返還額度的概念：在財政國庫單一賬戶制度下，行政單位的年度支出預 算經批準后，分別構成行政單位的財政直接支付用款額度或預算指標和財政授權支付用款額度或預算指標。

財政部門對行政單位尚未使用的財政直接支付用款額度和財政授權支付用款額度，采用先注銷后恢復的管理辦法。

財政應返還額度只有在已改革的行政單位才存在。

2.財政應返還額度的核算

行政單位應設置“財政應返還額度”科目，用來反映年終注銷及次年恢復使用財政直接支付額度和財政授權支付額度的情況。財政直接支付年終結余資金的核算

（1）年底額度注銷的核算

行政單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借：財政應返還額度——財政直接支付 貸：撥入經費

（2）次年恢復額度的核算

※ 下年度財政部門恢復財政直接支付額度時，行政單位不作會計處理。

※ 實際使用恢復的額度時，借：經費支出 貸：財政應返還額度——財政直接支付 財政授權支付年終結余資金的核算

（1）年底額度注銷的核算

行政單位年終根據本年度財政授權支付額度下達數與當年財政授權支付實際支出數的差額，借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度

如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者之間的差額，借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：撥入經費

（2）次年恢復額度的核算

行政單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時，借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付

下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付

實際使用恢復的額度時，借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度

（五）暫付款

暫付款是指行政單位在業務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發生的臨時性待結算款項，是行政單位的待結算債權。行政單位設置“暫付款”科目。發生暫付款項時：

借：暫付款 貸：現金/銀行存款 結算收回暫付款項或核銷轉列支出時：

借：現金/銀行存款/經費支出 貸：暫付款

（六）庫存材料

1.庫存材料概述

庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存，并陸續耗用的行政用物資材料。購入少量、隨買隨用的材料物資，在購入時直接列為支出。

行政單位的庫存材料一般按實際價格計價。

對于購入、有償調入的庫存材料，分別按購買價、調撥價計價；材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料的價值，直接計入有關支出科目。2.庫存材料的核算

行政單位會計設置“庫存材料”科目進行核算。

1、購入材料，支付價款和運輸費并驗收入庫時：

借：庫存材料

經費支出

貸：撥入經費/銀行存款/零余額賬戶用款額度等

2、發出或領用材料：

借：經費支出 貸：庫存材料

3、材料盤盈、盤虧處理：

借：庫存材料

貸：經費支出

借：經費支出

貸：庫存材料

（七）有價證券

有價證券是指行政單位用結余資金購買的國債。

行政單位有價證券管理與核算要求：1.行政單位只能用結余資金購買有價證券。2.購入的有價證券，應作為貨幣資金妥善保管。3.購入有價證券支付的資金，不得作為支出數報銷。4.兌付有價證券的利息或轉讓有價證券產生的差價，記入當期收入。行政單位會計設置“有價證券”科目進行核算。

1.購入有價證券，借：有價證券

貸：銀行存款

2.兌付有價證券本息時，借：銀行存款

貸：有價證券（本金）

其他收入（利息）

二、固定資產

（一）固定資產的概念及分類

1.固定資產的概念：固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標

準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。

2.固定資產的分類（1）房屋及建筑物（2）辦公設備（3）專用設備（4）交通工具（5）文物和陳列品（6）圖書（7）其他固定資產

（二）固定資產的取得和計價：行政單位的固定資產應當按取得時的實際成本計價。

具體計價方法包括：

1.購入、調入的固定資產，按實際支付的購買價、調撥價加有關費用（如運雜費、保險費、安裝費、車輛購置稅等）計價。

2.自行建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出計價。

3.在原有基礎上改、擴建的固定資產，按改、擴建過程中發生的支出減去變價收入后的凈增加值，增計固定資產價值。

4.接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價或有關憑據計價。接受捐贈固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。

5.無償調入的固定資產，按照估計價值計價。6.盤盈的固定資產，按重置完全價值計價。7.已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價入賬，待實際價值確定后，再進行調整。8.購置固定資產過程中發生的差旅費，不計入固定資產價值。

（三）固定資產的核算

設置“固定資產”賬戶，核算固定資產的原價。

1.購入或有償調入固定資產時：

借：經費支出

貸：銀行存款

零余額賬戶用款額度

撥入經費

同時，借：固定資產 貸：固定基金

2.無償調入、盤盈或接受捐贈固定資產時：

借：固定資產 貸：固定基金

（三）固定資產的核算

設置“固定資產”賬戶，核算固定資產的原價。

1.購入或有償調入固定資產時：

借：經費支出

貸：銀行存款

零余額賬戶用款額度

撥入經費

同時，借：固定資產

貸：固定基金

2.無償調入、盤盈或接受捐贈固定資產時：

借：固定資產 貸：固定基金 3.出售、報廢、毀損固定資產時

核銷賬面價值：

借：固定基金

貸：固定資產

支付清理費用：

借：經費支出

貸：銀行存款

取得變價收入：

借：銀行存款

貸：其他收入 第二節 負 債

負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要用資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶、暫存款、應付工資(離退休費)、應付地方(部門)津貼補貼、應付其他個人收入等。

一、應繳預算款

（一）應繳預算款的內容

應繳預算款是指行政單位在業務活動中按規定取得的應上繳財政預算的各種款項。

應繳預算款的內容包括：

1.納入預算管理的政府性基金收入；2.納入預算管理的行政性收費收入；

3.罰沒款項；4.其他應繳預算的項款。

（二）應繳預算款的管理要求

1.依法收取；2.及時、足額上繳國庫。

（三）應繳預算款的核算

分兩種情況處理：

1.已實行國庫單一賬戶制度改革并取消了收入過渡賬戶的行政單位，收到應上繳財政預算的收入，當日繳入國庫時，借：應繳預算款 貸：應繳預算款

也可以不編制會計分錄，通過設置“應繳預算款備查簿”登記款項的收取和繳庫情況。2.尚未實行國庫單一賬戶制度改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位，應通過“應繳預算款”賬戶來核算應繳預算款的業務內容。

行政單位收到各項應繳預算款項時，借：銀行存款

貸：應繳預算款

上繳應繳預算款時，借：應繳預算款

貸：銀行存款

二、應繳財政專戶款

應繳財政專戶款是指行政單位按照規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。

關于應繳財政專戶款的核算，分兩種情況處理：

1.已實行非稅收入收繳改革、取消了收入過渡賬戶的行政單位，收到未納入預算管理的行政性收費，當日繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款 貸：應繳財政專戶款

也可以不編制會計分錄，通過設置“應繳財政專戶款備查簿”登記款項的業務內容。2.未實行非稅收入收繳改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位，應通過“應繳財政專戶款”賬戶來核算應繳財政專戶款的業務內容。

具體有三種方法：(1)全額上繳(2)比例上繳(3)結余上繳

全額上繳的行政單位取得應上繳財政專戶的各項收入時，借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款 上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款

三、暫存款

暫存款是行政單位在業務活動中與其他單位或個人發生的臨時待結算款項，是行政單位的待結算債務。

行政單位應設置“暫存款”科目進行核算。

收到暫存款項時：

借：銀行存款

貸：暫存款

沖轉或結算退還暫存款項時：

借：暫存款 貸：銀行存款

四、應付工資及應付津貼補貼

應付工資及應付津貼補貼的核算：行政單位應分別設置“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門)津貼補貼”、“應付其他個人收入”三個總賬科目。

“應付工資(離退休費)”賬戶核算向職工發放的工資或離退休費。“應付地方(部門)津貼補貼”賬戶核算向職工發放的各類地方(部門)津貼補貼，“應付其他個人收入”賬戶核算向職工發放除“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門)津貼補貼”以外的其他個人收人。

上述三個賬戶均應按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設二級賬戶進行明細核算。行政單位發放工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼及其他個人收入時，借：經費支出

貸：應付工資(離退休費)

應付地方(部門)津貼補貼

應付其他個人收入 同時，借：應付工資(離退休費)

應付地方(部門)津貼補貼

應付其他個人收入

貸：銀行存款/撥入經費/零余額賬戶用款額度等 第十四章 行政單位的凈資產

凈資產是指行政單位資產減去負債后的差額，包括固定基金和結余。

第一節 固定基金

一、固定基金的概念

固定基金是指行政單位固定資產所占用的基金。它體現國家對行政單位固定資產的所有權。

二、固定基金的核算 ：行政單位應設置“固定基金”賬戶。

由于行政單位不計提固定資產折舊，因此，“固定基金”賬戶的貸方余額一定與“固定資產”賬戶的借方余額相等。

增加固定基金時：

借：固定資產 貸：固定基金

減少固定基金時：

借：固定基金 貸：固定資產 第二節 結余

結余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。

一、結余的種類

1.按不同經費來源資金類型分為：（1）財政撥款結轉和結余，（2）政府性基金結轉和結余（3）其他資金結余

行政單位年度財政撥款資金區分為結轉資金和結余資金。

結轉資金是指當年預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政撥款資金。

結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的財政撥款資金。

（1）財政撥款結轉和結余： 是指行政單位在預算年度內，按照批復的預算，當年未 列支出的財政撥款資金，包括財政撥款結轉和財政撥款結余。

（2）政府性基金結轉和結余：是指行政單位在預算年度內，按照批復的預算，當年未 列支出的政府基金預算財政撥款資金，包括政府性基金結轉和政府性基金結余。

（3）其他資金結余是除一般預算財政撥款、政府性基金預算撥款以外的其他資金收支相抵后的余額。

2.按結余形成的時間分類

按結余形成的時間，行政單位結余可分為當年結轉和結余資金、累計結轉和結余資金。3.按結余資金支出性質分類

按結余資金支出性質，行政單位結余可分為基本支出結轉、項目支出結轉和項目支出結余

（1）基本支出結轉，也稱基本支出結余，是指用于基本支出的收入減去基本支出后的差額，包括人員經費結轉和日常公用經費結轉。基本支出結轉原則上結轉下年繼續使用，用于人員經費和日常公用經費支出，但在人員經費和日常公用經費之間不得挪用。

（2）項目支出結轉，也稱項目支出專項結余，是尚未完成項目支出收入減去項目支出后的差額。項目支出結轉資金結轉下年按原用途繼續使用。

（3）項目支出結余，也稱項目支出凈結余，是指已經完成項目的項目支出收入減去項目支出后的差額。

二、結余的核算：行政單位應設置“結余”賬戶。年終結轉各項收支時，借：撥入經費

預算外資金收入

其他收入

貸：結余—財政撥款結轉和結余

—政府性基金結轉和結余

—其他資金結余 同時，借：結余—財政撥款結轉和結余

—政府性基金結轉和結余

—其他資金結余

貸：經費支出

撥出經費

結轉自籌基建

第十五章 行政單位會計報表

會計報表是反映行政單位財務狀況和預算執行情況的書面文件，包括資產負債表、收入支出總表、經費支出明細表、基本數字表和會計報表說明書。

第一節 收入支出總表收入支出總表的概念

收入支出總表是反映行政單位年度收支總規模的報表，由收入、支出和結余三部分組成。第二節 資產負債表

一、資產負債表的概念與平衡等式

行政單位的資產負債表是反映行政單位在某一特定日期財務狀況的會計報表。

月報和季報采用“資產＋支出＝負債＋凈資產＋收入”的平衡公式

年報采用“資產＝負債＋凈資產”的平衡公式

第三節 其他會計報表

一、經費支出明細表

經費支出明細表是反映行政單位在一定時期內經費支出預算執行明細情況的會計報表。

二、項目支出明細表

項目支出明細表是反映行政單位在一定時期內所發生的項目支出明細情況的會計報表。

三、基本數字表

基本數字表是列示行政單位基本情況的會計報表。

四、會計報表說明書

第四節 行政單位部門收支決算表

行政單位部門收支決算表是反映一定時期內行政單位部門收支實際發生情況的會計報表。包括部門收支決算總表、部門收入決算表、部門支出決算表等種類。

一、部門收支決算總表

部門收支決算總表是反映行政單位部門收支實際取得和發生總體情況的會計報表。

二、部門收入決算表

部門收入決算表是反映行政單位部門收入實際取得情況的 會計報表。

三、部門支出決算表

部門支出決算表是反映行政單位部門支出實際發生情況的 會計報表。

第三篇 非營利組織會計

第十六章 事業單位會計概述

第一節 事業單位會計的概念

事業單位是指不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品和各種勞務形式向社會提供生產或生活服務的單位。

事業單位會計是核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行過程及其結果的專業會計。

第二節 事業單位會計的組織系統

事業單位會計根據預算管理體制和經費領報關系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

第三節 事業單位會計的特點

一、收入來源多渠道

二、支出使用多用途

三、凈資產一般不存在向投資者分配結余的概念

四、其他：

1.兩種會計基礎并用：收付實現制、權責發生制 2.視情況進行成本核算 ：醫療成本、科研成本等

3.設置專用基金修購基金、職工福利基金、醫療基金、住房基金 4.資產和負債方面： 核算固定基金 沒有應付債券 第四節 事業單位通用會計科目

事業單位會計科目分為資產、負債、凈資產、收入和支出等五類。

第十七章 事業單位收入的核算

事業單位的收入是指事業單位為開展業務 活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、財政專戶返還收入、事業收入、經營收入、上級補助收入、附屬單位繳款和其他收入等。

第一節 財政補助收入和財政專戶返還收入

一、財政補助收入：財政補助收入是指事業單位按核定預算和經費領報關系從財政部門或主管部門取得的各類事業經費。

事業單位財政補助收入的管理要求：

1.按部門預算和用款計劃申請取得財政補助收入； 2.按規定用途申請取得財政補助收入； 3.按預算級次申請取得財政補助收入； 4.按規定的財政資金支付方式申請取得財政補助收入。

事業單位經費領撥的方式有實撥資金、財政直接支付、財政授權支付方式。

財政補助收入的確認：

1.在財政直接支付方式下，事業單位在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。

2.在財政授權支付方式下，事業單位在收到單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書時，確認財政補助收入。

3.在財政實撥資金方式下，事業單位在收到開戶銀行轉來的收款通知時，確認財政補助收入。事業單位應設置“財政補助收入”賬戶，下設“基本支出”和“項目支出” 明細科目。

1.實撥資金方式下，收到撥入的事業經費時，借：銀行存款 貸：財政補助收入——基本支出/項目支出

支付使用時，借：事業支出

貸：銀行存款

2.采用財政直接支付方式，支付開展有關業務活動的事業經費時，借：事業支出

貸：財政補助收入——基本支出/項目支出

3.采用財政授權支付方式，收到財政部門撥入的零余額賬戶用款額度時，借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入——基本支出/項目支出

使用時，借：事業支出

貸：零余額賬戶用款額度

4.年終轉賬時：

借：財政補助收入

貸：財政撥款結轉

二、財政專戶返還收入：財政專戶返還收入是指事業單位按規定從財政預算外資金專戶取得的預算外資金返還收入。

事業單位應設置“財政專戶返還收入”賬戶。

1.收到財政專戶返還收入時：

借：銀行存款 貸：財政專戶返還收入

2.年終結賬時：

借：財政專戶返還收入 貸：事業結余 第二節 事業收入和經營收入

一、事業收入

事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動所取得的收入。

1.事業收入的分類（1）中小學的事業收入；（2）高等學校的事業收入；（3）廣播電視事業單位的事業收入；（4）文化事業單位的事業收入；（5）醫院的事業收入；（6）科學事業單位的收入；（7）文物事業單位的事業收入；（8）體育事業單位的事業收入。2.事業收入的核算： 事業單位應設置“事業收入”科目。

（1）取得事業收入時，借：銀行存款/應收賬款 貸：事業收入

（2）年終轉賬時, 借：事業收入 貸：事業結余

二、經營收入

經營收入是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算的經營活動所取得的收入。

1.經營收入的特征

（1）它是開展經營活動取得的收入，而不是開展專業業務活動及其輔助活動取得的收入。

（2）它是非獨立核算的經營活動取得的收入，而不是獨立核算的經營活動取得的收入。

2.經營收入的內容

包括銷售收入；經營服務收入；租賃收入；其他經營收入。3.經營收入的核算：事業單位應設置“經營收入”科目。

（1）取得經營收入時，借：銀行存款/應收賬款/應收票據 貸：經營收入

（2）年終轉賬時：

借：經營收入

貸：經營結余

第三節上級補助收入、附屬單位繳款和其他收入

一、上級補助收入

上級補助收入是指事業單位從上級單位取得的非財政補助收入。上級補助收入屬于非財政性資金。事業單位應設置“上級補助收入”科目。

1.收到上級補助收入時：

借：銀行存款 貸：上級補助收入

2.年終轉賬時：

借：上級補助收入 貸：事業結余

二、附屬單位繳款

附屬單位繳款是指事業單位附屬的獨立核算單位按規 定標準或比例繳納的各項收入。事業單位開展非獨立核算經營活動取得的收入，作為經營收入處理，不作為附屬單位繳款處理。事業單位應設置“附屬單位繳款”賬戶。

1.收到附屬單位繳款時：

借：銀行存款

貸：附屬單位繳款

2.年終轉賬時：

借：附屬單位繳款

貸：事業結余

三、其他收入

其他收入是指事業單位除上述各項收入以外的收入，如對外投資收益、外單位捐贈收入、其他零星雜項收入等。事業單位應設置“其他收入”科目，1.取得其他收入時：

借：現金/銀行存款

貸：其他收入

2.年終轉賬時：

借：其他收入

貸：事業結余 第十八章 事業單位的支出

事業單位的支出是指事業單位在開展業務活動及其他活動中發生的資金耗費和損失。

事業單位的支出包括：事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、撥出經費、成本費用、銷售稅金、結轉自籌基建。第一節 事業支出

一、事業支出的概念

事業支出是指事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動所發生的支出。

二、事業支出的分類

事業單位的事業支出應當按照《政府收支分類科目》中的“支出經濟分類科目”進行分類。下設“類”、“款”兩級科目。

1.工資福利支出2.商品和服務支出3.對個人和家庭的補助4.基本建設支出5.其他資本性支出6.其他支出 7.贈與8.債務利息支出9.債務還本支出

按照部門預算的要求進行分類

按照部門預算的要求，事業單位的事業支出可以分為基本支出和項目支出兩大類。

基本支出（經常性支出）是指事業單位為維持正常運轉和完成日常工作任務而發生的各項支出；

項目支出（專項支出）是指事業單位為完成專項工作或特定任務而發生的各項支出。將政府收支分類科目和部門預算的要求相結合進行分類

事業單位應當分別將基本支出與政府收支分類科目進行結合，將項目支出與政府收支分類科目進行結合，編制基本支出預算和項目支出預算。

事業單位的基本支出預算通常由人員經費預算和日常公用經費預算組成。

事業單位的項目支出預算應當分別各具體項目進行編制。按不同經費性質的分類

按不同經費的性質，事業單位的事業支出可以分為財政撥款支出和其他事業支出。

財政撥款支出是指事業單位使用財政撥款支付的事業支出。

財政撥款支出按財政撥款所屬時期又分為當年財政撥款支出、使用以前年度財政撥款結轉支出和使用以前年度財政撥款結余支出。

其他事業支出是指事業單位使用其他資金支付的事業支出。

三、事業支出的管理要求

1.建立健全事業支出的內部管理制度。2.各項事業支出必須嚴格按照部門預算規定的用途 和數額使用。

3.保證單位基本支出的需要。4.嚴格項目支出的管理。5.實行綜合預算管理方法。

6.劃清事業支出與經營支出的界線。7.注意勤儉節約，提高資金使用效益。

四、事業支出的核算： 事業單位應設置“事業支出”科目

1.發生事業支出時：

借：事業支出 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補助收入

2.年終轉賬時：

借：財政撥款結轉

事業結余

貸：事業支出—財政撥款支出

—其他事業支出 第二節 經營支出

經營支出是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展的非獨立核算經營活動發生的支出。事業單位應設置“經營支出”科目進行核算。

1.發生經營支出時：

借：經營支出 貸：銀行存款等

2.期末結轉經營支出時：

借：經營結余 貸：經營支出 第三節 撥出經費

撥出經費是指事業單位按核定的部門預算，撥付所屬預算單位的預算資金。只有實撥資金方式下,才可能會有撥出經費的業務。事業單位應設置“撥出經費”賬戶。

1.撥出經費時：

借：撥出經費 貸：銀行存款

2.年終結賬時：

借：財政撥款結轉 貸：撥出經費 第四節 上繳上級支出與對附屬單位補助

一、上繳上級支出

上繳上級支出是指事業單位按規定的標準或比例上繳給上級單位的款項。事業單位應設置“上繳上級支出”賬戶。

1.上繳上級款項時：

借：上繳上級支出 貸：銀行存款

2.年終結賬時：

借：事業結余 貸：上繳上級支出 事業單位的“上繳上級支出”與“附屬單位繳款”相對應：下級單位向上級單位上繳款項時，下級單位通過“上繳上級支出”科目進行核算；上級單位收到下級單位上繳的款項時，上級單位通過“附屬單位繳款”科目進行核算。

二、對附屬單位補助：對附屬單位補助是指事業單位用非財政預算資金對附屬單位補助發生的開支。事業單位應設置“對附屬單位補助”賬戶。

1.對附屬單位補助時：

借：對附屬單位補助

貸：銀行存款

2.年終結賬時：

借：事業結余 貸：對附屬單位補助

事業單位的“對附屬單位補助”和“上級補助收入”存在對應關系：

補助事項發生時，上級單位通過“對附屬單位補 助”科目進行核算，下級單位通過“上級補助收入”科目進行核算。

第五節 成本費用、銷售稅金與結轉自籌基建

一、成本費用

（一）成本費用的概念

成本費用是指實行成本核算的事業單位應列入勞務、產品或商品生產成本的各項費用。

（二）成本費用的核算程序

1.確定成本計算對象； 2.劃分成本項目； 3.確定成本計算期；

4.歸集與分配成本費用； 5.建立成本計算單與編制成本計算表。

（三）成本費用的核算：事業單位應設置“成本費用”賬戶。

1.在開展業務活動中發生成本費用時：

借：成本費用

貸：材料/銀行存款

2.產品驗收入庫時：

借：產成品 貸：成本費用

二、銷售稅金

銷售稅金是指事業單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。事業單位應設置“銷售稅金”賬戶。1.按規定計算應負擔的銷售稅金及附加時，借：銷售稅金

貸：應交稅金/其他應付款

2.交納稅金及附加時，借：應交稅金/其他應付款

貸：銀行存款

3.期末結轉時，借：事業結余

經營結余

貸：銷售稅金

三、結轉自籌基建 ：設置“結轉自籌基建”科目。

1.將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時：

借：結轉自籌基建 貸：銀行存款

2.年終結賬時：

借：事業結余 貸：結轉自籌基建 第十九章 事業單位的凈資產

凈資產是指事業單位資產減去負債的差額。包括事業基金、固定基金、專用基金、財政撥款結轉、財政撥款結余、事業結余和經營結余等。第一節 事業基金

一、事業基金的概念：事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存結余資金和投資產權等。事業基金可分為一般基金和投資基金兩類。

一般基金表示事業單位可以自主安排使用的資金，是沒有外在用途限制的基金數額； 投資基金表示事業單位占用在對外投資上的基金數額。

事業單位設置“事業基金”科目進行核算，并按“一 般基金”和“投資基金”設置明細分類賬戶。

二、事業基金的核算

1.年終將經分配后的事業結余和經營結余轉入時：

借：結余分配 貸：事業基金----一般基金 2.用銀行存款對外投資時：

借：對外投資 貸：銀行存款 同時：

借：事業基金----一般基金 貸：事業基金----投資基金

第二節 固定基金

一、固定基金的概念 ： 固定基金是指事業單位占用在固定資產上的基金。

二、固定基金的核算 1.購入固定資產時：

借：事業支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 同時：

借：固定資產 貸：固定基金

2.報廢、調出、對外投資、盈虧固定資產時：

借：固定基金 貸：固定資產 第三節 專用基金

一、專用基金的概念：專用基金是指事業單位按規定提取或設置的有專門用途的資金，主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金等。

二、專用基金的管理要求

1.先提后用 2.專款專用 3.專設賬戶

三、專用基金的核算： 事業單位設置“專用基金”科目。1.修購基金

（1）按規定提取修購基金，借：事業支出/經營支出 貸：專用基金——修購基金（2）用修購基金購置設備，借：專用基金——修購基金

貸：銀行存款

同時，借：固定資產

貸：固定基金 2.職工福利基金

（1）按結余的一定比例提取職工福利基金，借：結余分配——提取專用基金 貸：專用基金——職工福利基金（2）開支職工福利基金，借：專用基金——職工福利基金 貸；銀行存款 3.醫療基金

（1）按人均預算定額提取醫療基金，借：事業支出/經營支出 貸：專用基金——醫療基金（2）使用醫療基金，借：專用基金——醫療基金 貸：銀行存款 4.住房基金

（1）收到住房基金，借：銀行存款

貸：專用基金——住房基金（2）使用住房基金，借：專用基金——住房基金 貸：銀行存款 第四節 財政撥款結轉和財政撥款結余

財政撥款結轉和結余，是指與財政部門有繳撥款關系的事業單位按照核定的預算，當年未列支出的財政撥款資金，包括財政撥款結轉和財政撥款結余。

一、財政撥款結轉

1.按形成的時間, 財政撥款結轉分為當年財政撥款結轉和以前年度財政撥款結轉。

2.按資金支出性質，財政撥款結轉分為基本支出結轉和項目支出結轉。

（1）基本支出結轉，也稱基本支出結余，包括人員經費結轉和日常公用經費結轉。

（2）項目支出結轉，也稱項目支出專項結余

二、財政撥款結余：按形成的時間，財政撥款結余可分為當年結余和累計結余

三、財政撥款結轉和財政撥款結余的核算

事業單位應設置“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目。

1.年終，事業單位將財政撥款收入轉入“財政撥款結轉”時，借：財政補助收入

貸：財政撥款結轉

2.將事業支出中財政撥款支出轉入“財政撥款結轉”時，借：財政撥款結轉

貸：事業支出——財政撥款支出

3.結轉財政撥款項目支出結余資金時，借：財政撥款結轉

貸：財政撥款結余

“財政撥款結轉”科目設置“當年財政撥款結轉”和“以前年度財政撥款結轉”明細科目。“當年財政撥款結轉”和“以前年度財政撥款結轉”科目應分別設置“基本支出結轉”和“項目支出結轉”明細科目，“基本支出結轉”科目再設置“人員經費結轉”和“日常公用經費結轉”明細科目，“項目支出結轉”科目再按照具體項目設置明細科目。

“財政撥款結余”科目設置“當年財政撥款結余”和“以前年度財政撥款結余”明細科目。“當年財政撥款結余”和“以前年度財政撥款結余”科目均再按照具體項目設置明細科目。

下年初，事業單位將“財政撥款結轉—當年財政撥款結轉”和“財政撥款結余—當年財政撥款結余”科目的貸方余額轉入“財政撥款結轉—以前年度財政撥款結轉”和“財政撥款結余—以前年度財政撥款結余”科目的貸方時，借：財政撥款結轉—當年財政撥款結轉

財政撥款結余—當年財政撥款結余

貸：財政撥款結轉—以前年度財政撥款結轉

財政撥款結余—以前年度財政撥款結余 第五節 事業結余和經營結余

一、事業結余：事業結余是指事業單位在一定期間除財政撥款結轉和財政撥款結余、經營收支以外其他各項收支相抵后的余額。事業單位應設置“事業結余”科目。

年終，1.結轉有關收支類科目時，借：事業收入/上級補助收入/附屬單位繳款/其他收入

貸：事業結余

同時：

借：事業結余

貸：事業支出—其他事業支出/上繳上級支出/對附屬單

位補助/銷售稅金（非經營業務）/結轉自籌基建

“事業結余”科目如為貸方余額，表示事業單位實現的事業結余數。2.年終，結轉當年實現的事業結余時，借：事業結余

貸：結余分配 如事業超支，則做相反會計分錄。

二、經營結余

經營結余是指事業單位在一定期間各項經營活動收入減去各項經營活動支出后的余額。事業單位應設置“經營結余”科目，1.年終，結轉有關收支類科目時，借：經營收入

貸：經營結余 同時：

借：經營結余

貸：經營支出/銷售稅金

“經營結余”科目貸方余額表示當期實現的經營結余；如為借方余額，則表示經營虧損。2.年終，結轉實現的經營結余時，借：經營結余

貸：結余分配

如為經營虧損，則不結轉。

三、結余分配

“結余分配”科目核算事業單位當年事業結余和經營結余分配的情況和結果。

具體分配的項目包括：

1.交納企業所得稅

2.提取專用基金—職工福利基金

3.結轉事業基金 事業單位應設置“結余分配”科目。事業結余的分配：

將事業結余結轉至結余分配時： 借：事業結余 貸：結余分配 按規定分配事業結余時：

借：結余分配 貸：專用基金----職工福利基金等 分配后將剩余事業結余轉入事業基金時： 借：結余分配 貸：事業基金—一般基金 經營結余的分配：

將經營結余結轉至結余分配時： 借：經營結余 貸：結余分配 如為經營虧損，則不結轉。按規定分配經營結余時： 借：結余分配

貸：應交稅金----應交所得稅 專用基金----職工福利基金等 ※將剩余經營結余轉入事業基金時： 借：結余分配

貸：事業基金—一般基金

第二十章 事業單位的資產和負債

第一節 資 產

資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括流動資產、對外投資、固定資產和無形資產等。

一、流動資產

流動資產是指事業單位可以在一年內變現或者耗用的資產，包括現金、各種存款、應收及預付款項、存貨等。

（一）現金與銀行存款

（二）零余額賬戶用款額度與財政應返還額度

事業單位的現金、銀行存款以及兩個額度的管理與核算內容與行政單位相類似，可參照前行政單位資產中的相關部分。

（三）應收與預付款

事業單位的應收及預付款項包括：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款等內容。

（四）存貨

存貨是指事業單位在業務活動及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產，包括材料和產成品等。

1.材料：材料是指事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資 產標準的工具、器具、低值易耗品等。

事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不作為材料管理。（1）材料的計價

①購入材料的計價

事業單位購入的材料，應以購買價、運雜費等作為材料的入賬價格。

事業單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。

事業單位如果為小規模納稅人，其購入的材料按實際支付的含稅價格計算；如果為一般納稅人，其購入的非自用材料按不含稅價格計算。

②發出材料的計價

材料出庫可按實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定實際成本。（2）材料的核算：事業單位應設置“材料”賬戶

①購入非自用材料時，借：材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②領用材料時，借：事業支出/經營支出

貸：材料

2.產成品：產成品是指事業單位生產完成并已驗收入庫的產品。

事業單位應設置“產成品”科目。

（1）生產完成并驗收入庫產成品時：

借：產成品 貸：成本費用

（2）從倉庫發出產成品時：

借：事業支出/經營支出 貸：產成品

二、對外投資

（一）對外投資的概念和種類

對外投資是指事業單位利用貨幣資金、實物或無形資產等方式向其他單位的投資。

按對象可分為債券投資和其他投資。

（二）對外投資的核算

設置“對外投資”和“事業基金——投資基金”賬戶。“對外投資” 賬戶屬于資產類賬戶，用來反映和監督各類對外投資的形成以及投資的收回情況。“事業基金——投資基金”屬于凈資產類賬戶，核算事業單位占用在對外投資上的資金總量。核算時要注意同時反映事業基金中一般基金和投資基金的增減情況。

1.債券投資

（1）購入債券，按實際支付的款項作為投資成本記賬。

借：對外投資——債券投資 貸：銀行存款

同時，借：事業基金——一般基金 貸：事業基金——投資基金（2）債券到期兌付或轉讓，借：銀行存款（按實際收到金額）

貸：對外投資——債券投資（按實際成本）

其他收入

（差額借或貸）

同時：借：事業基金——投資基金（按實際成本）

貸：事業基金——一般基金

2.其他投資：其他投資是指除債券投資以外的投資，包括貨幣資金投資、材料投資、固定資產投資和無形資產投資。（1）以貨幣資金對外投資

借：對外投資

貸：銀行存款

同時：

借：事業基金——一般基金

貸：事業基金——投資基金（2）以材料對外投資

①屬于一般納稅人的事業單位

借：對外投資（合同協議價）

貸：材料（不含稅的賬面價值）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

事業基金——投資基金（按差額借或貸）

同時，按材料不含增值稅的賬面價值

借：事業基金——一般基金

貸：事業基金——投資基金 ②屬于小規模納稅人的事業單位 借：對外投資（合同協議價）

貸：材料（含稅賬面價值）

事業基金——投資基金（按差額借或貸）同時，按材料含稅賬面價值

借：事業基金——一般基金

貸：事業基金——投資基金

（3）以固定資產對外投資

按合同或協議確定的價值

借：對外投資

貸：事業基金——投資基金

同時，按固定資產賬面原價

借：固定基金 貸：固定資產（4）以無形資產對外投資

借：對外投資（按合同協議價或評估價）

貸：無形資產（按賬面原價）

事業基金——投資基金（差額借或貸）

同時 借：事業基金——一般基金（按賬面原價）

貸：事業基金——投資基金

三、固定資產 ：事業單位固定資產的核算可參照前行政單位資產中的固定資產部分內容。

四、無形資產：無形資產是指事業單位擁有的不具有實物形態但能為單位提供某種權利的資產。事業單位應設置“無形資產”賬戶。

1.購入或自行開發取得無形資產時： 借：無形資產 貸：銀行存款

2.攤銷無形資產時：

借：事業支出/經營支出 貸：無形資產

實行內部成本核算的事業單位，無形資產價值一次性攤銷，記入“事業支出”賬戶；實行內部成本核算的事業單位，無形資產價值應在受益期內分期平均攤銷，記入“經營支出”賬戶。

第二節 負債：負債是指事業單位承擔的能以貨幣計量，需要用資產或勞務償付的債務。

包括借入款項、應付及預收款項、應繳款項、應付工資及應付津貼補貼等。

一、借入款項： 借入款項是指事業單位向財政部門、上級單位或金融機構借入的有償使用的各種款項。設置“借入款項”賬戶

1．取得各種借款時：

借：銀行存款 貸：借入款項

2．借款到期，還本付息時：

借：借入款項

事業支出/經營支出 貸：銀行存款

二、應付及預收款項：應付及預收款項是指事業單位在開展事業活動或經營活動中因購買物品或接受勞務等而形成的應予償還或預收的款項。包括應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款等。

三、應繳款項：包括事業單位按規定收取的應向有關部門上繳各種 款項。包括應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。

（一）應繳預算款

（二）應繳財政專戶款 與行政單位的核算內容相類似，可參照前行政單位 負債中的相關部分內容。

（三）應交稅金：應交稅金是指事業單位按稅法規定應交納的各種稅金。如增值稅、城市維護建設稅、所得稅等。1.計算出應交納的稅金時：

借：銷售稅金/結余分配 貸：應交稅金 2.交納稅金時：

借：應交稅金 貸：銀行存款

四、應付工資及應付津貼補貼：與行政單位的核算內容相類似。可參照前行政單位 負債中的相關部分內容。

第二十一章 事業單位會計報表

會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，包括資產負債表、收入支出表、會計報表附表

附注和收支情況說明書等。第一節 收入支出表

事業單位的收入支出表是反映事業單位月份以及年度收支預算執行情況及其結果的會計報表。收入支出表由收入、支出和結余三部分組成。第二節 資產負債表

事業單位的資產負債表是反映事業單位在某一特定日期財務狀況的會計報表。資產負債表采用“資產＝負債＋凈資產”的平衡等式。第三節 會計報表附表附注與收支情況說明書

一、會計報表附表 事業單位會計報表的附表包括事業支出明細表、經營支出明細表、基本數字表等。

二、會計報表附注

三、收支情況說明書

第二篇：2011最新預算會計 考點總結

預算會計：是以價值為手段，以貨幣為計量單位，以預算執行為中心，對各預算主體活動的財務數據進行連續、系統、全面、完整的記錄、核算反映、監督控制和分析報告的一種管理活動，以促進國家預算收支計劃圓滿完成

預算會計的特點：

一、預算會計具有非盈利性 這是由預算會計主體的性質決定的。表現在四個方面：

1、經濟活動的目的：不是為了獲取利潤或利潤等價物，而是為了彌補市場缺陷，提供市場不能或不能有效提供的商品和勞務。

2、追求的目標：效率最大化，非利潤最大化。

3、收費的目的：提高公共商品的使用效率，解決“搭便車”問題。

4、衡量業績的標準：政績，非經濟效益。

二、出資者與其所得具有經濟上的非對稱性 表現在兩方面： 一是在資金來源方面：預算會計主體的資金大部分靠強制手段獲得或靠財政資助。二是出資者不能獲得直接對稱的經濟效益。

三、資金用途往往具有限制性 預算會計的支出有嚴格的規定，不得隨便改變資金的使用方向。

四、預算和法規具有法定約束性 預算會計具有統一性和政策性特點

五、以收支及余超為主要核算內容，一般不進行成本核算和盈虧計算 預算會計主體的基本收支一般無直接的配比關系，收支差額不反映經營成果，只反映資金使用的余缺，因此不核算成本；另外，預算會計注重為預算的執行服務，不計算盈虧。

財政總會計系統分五級 中央財政總會計 省財政總會計 市財政總會計 縣財政總會計 鄉財政總會計 行政、事業單位會計系統分三級 一級會計單位（主管會計單位）二級會計單位 三級會計單位（基層會計單位）另外還存在一種報帳單位 各級總預算會計的原始憑證主要包括：

1．國庫報來的“預算收入日報表”．“分成收入計算表”及其附件，如繳款書．收入退還書及更正通知書等。

2．各種撥款和轉帳收款憑證，如財政庫款撥付的預算撥款憑證“回單”和各種銀行匯款通知書“回單”．撥款通知書等。

3．主管部門報來的各種非包干專項撥．款支出報表和基建財務管理部門或經辦基本建設支出的專業銀行報來的基本建設支出月報。

4．其他足以證明會計事項發生經過的憑證和文件。

財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款和其他財政存款

國庫存款。由于部分預算外資金包括地方財政稅費附加和十三項數額較大的政府基金納入預算作為基金管理，但有較強的專用性，特別是政府性基金，不但都有其專門用途，而且要掌握“先收后用”的原則，其管理要求和原來的預算有所不同，應該避免互相流用。

暫付款(與用款單位之間)，資產類科目，核算各級財政部門借給預算單位或其他單位的臨時急需款項，不包括上下級財政的往來款項和借出的財政周轉金。根據不同的研究和管理需要，對財政收入有不同的分類方法，具體對預算會計核算的要求，可將財政收入劃分為：一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入和資金調撥收入。

補助收入為收入類科目，核算上級財政按財政體制規定或因專項需要補助給本級財政的補助款項，內容包括：稅收返還收入；按財政體制規定由上級財政補助的款項；上級財政對本級的專項補助和臨時性補助三項。

補助收入為收入類科目，核算上級財政按財政體制規定或因專項需要補助給本級財政的補助款項，內容包括：稅收返還收入；按財政體制規定由上級財政補助的款項；上級財政對本級的專項補助和臨時性補助三項。

事業單位會計是對事業單位的預算資金和經營資金進行連續、系統、全面地核算、監督、分析和考核的管理活動。

事業單位會計核算的特點

1、核算對象具有多樣性

2、會計結帳基礎具有雙重性

3、會計核算內容具有廣泛性

4、會計科目的設置具有混合性

5、成本核算方式有所不同

事業單位預算管理辦法 核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用

當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。按直線攤銷，預計使用年限為攤銷年限。

1、不實行內部成本核算的單位，一次性記入“事業支出”科目。

2、實行成本核算的單位，在受益期內均攤入“事業支出”科目。財政補助收入與上級補助收入的關系

區別：

1、來源不同；

2、性質不同；

3、管理要求不同。

聯系：同是事業單位的收入，都具有非償還性，均納入事業單位收入統一核算、統一管理。

事業單位支出管理要求 分類管理，支出管理重點是事業支出和經營支出，并分別與相應收入配比，不能相互挪用。

<名詞解釋>：

其他財政存款：是指各級財政總預算會計未列入國庫存款核算的各項財政性存款，包括財政周轉金存款、未設國庫的鄉（鎮）財政在專業銀行的預算資金存款以及部分由財政部門指定存入專業銀行的專用基金存款、特設賬戶存款等。

預撥經費：是財政部門預撥給行政事業單位而尚未列支的預算資金，包括兩種情況：一是預算執行中用預算資金預撥給有關用款單位應在以后各期列支的款項，二是在會計終了前，預撥給用款單位的下經費。無形資產：是指不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。

預算外資金：是指根據國家財政制度和財務制度的規定，不納入國家預算，由地方各部門、各企事業單位自收自支的資金。

事業單位固定基金：是指事業單位占有的或使用的各項固定資產所占用的基金。事業單位的固定基金是由國家財政或上級主管部門撥款或其他單位投入形成的，是事業單位凈資產重要的組成部分。

<簡答題>：

事業單位會計、行政單位會計與財政總預算會計的關系

事業單位會計、行政單位會計與財政總預算會計有著直接地、緊密的聯系。主要表現在：

1、單位財務收支是同級政府預算的重要組成部分。政府預算核撥的事業費、行政經費和從財政專戶核撥的預算外資金，是同級事業、行政單位收入的主要來源。單位會計與財政總預算會計相互配合，共同為促進社會事業發展、加快政權建設服務。

2、在繳撥款上有著直接的聯系。單位應上交財政的收入，要按規定繳入國家金庫，應上繳的預算外資金，要按時繳入同級財政專戶。而各級財政應撥付份額事業費、行政經費和從財政專戶核撥的預算外資金，要按計劃及時撥給主管部門和單位。

3、各單位在預算執行過程中，平時要向主管部門和同級財政部門編制月報或季報，年終要編制年報。同級財政總預算會計要對各單位主管部門的月報、季報、年報進行審核，并據以編制預算執行月報、季報和財政決算報表。

4、事業、行政單位作為會計主體，具有一定的自主權，但必須接受同級財政總預算會計的管理與監督，執行本級財政部門提出的檢查意見。各級財政總預算會計也要加強對各事業單位會計的工作指導，提高單位會計的管理水平。

收入征解會計、國庫會計與財政總預算會計的關系

收入征解會計（包括收稅收會計、關稅會計等）、國庫會計和財政總預算會計同屬于預算會計系列，在政府預算執行中，他們的共同目的是圓滿完成中央預算和地方預算服務。財政總預算會計處于綜合的地位。收入征解會計核算、反映和監督中央預算與地方預算中各級稅收征管、繳庫過程的資金運動，負責核算各項稅收的組織、實現與繳納，處于專業會計的地位。國庫會計機構是辦理各級預算收支繳撥的機關，也是各級預算執行的重要部門。以上財、稅、庫三方面是組織、管理、核算、反映和監督財政預算收入實現的重要部門。從會計核算上看，財、稅、庫三者的關系也很密切。如稅收會計的繳款書由國庫收納后，即是稅務部門的實際入庫憑證，又是國庫收入的原始憑證，同時也是財政總預算會計收入記賬 的原始憑證。

預算會計與企業會計的區別

與企業會計比較，預算會計有以下特點：

（一）適用范圍不同 預算會計是以預算管理為中心，以經濟和社會發展為目的，適用于各級政府部門、各級行政單位和各類事業單位，使用的對象具有明顯的非營利性，所以又稱非營利組織會計。而企業會計以資金循環為中心，適用于以營利為目的的從事生產經營活動的各類企業。

（二）預算會計的基礎不同 預算會計中財政總預算會計和行政單位會計以收付實現制為會計核算的基礎。事業單位會計根據單位的實際情況，分別采用收付實現制和權責發生制。企業會計均以權責發生制為會計核算基礎。

（三）預算會計要素分為五大類：即資產、負債、凈資產、收入和支出。企業會計的要素可以分為六大類：資產。負債、所有者權益、收入、費用、利潤。即使相同名稱的會計要素，其內容在預算會計與企業會計之間也存在很大的差異。

固定資產的計價

固定資產應該按照取得時的成本進行入賬。具體來說，事業單位的固定資產按下列規定的價值記賬：（1）購入、調入的固定資產，按照實際支付的購買價和調撥價及運雜費、安裝費等入賬。購置車輛按規定將支付的車輛購置稅計入購買價之內。（2）自制的固定資產，按開支的料、工、費入賬。（3）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建。擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增計固定資產。（4）接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據入賬。（5）融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出進行入賬。（6）盤盈的固定資產，按照重置成本進行入賬（7）已投入使用安尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值之后，再進行調整。

事業單位負債的特點

負債是事業單位在過去或現在的專業及其輔助活動或經營活動引起的需要在將來某一特定或可確定時間內用資產或勞務償還的債務 負債特點：

1、資產所有權不歸本單位所有

2、資金不能長期使用

3、到期必須償還或還本付息

4、存在不能償還風險，是未來經濟利益的喪失，意味著未來資產的減少。

5、可以合理預計

6、有確切的債權人和到期日。

<總會計分錄>：

預算收入：（1）借：國庫存款 貸：一般預算收入/基金預算收入

（2）借：一般預算收入/基金預算收入 貸：預算結余

預算支出：（1）借：一般預算支出/基金預算支出 貸：國庫存款

（2）借：預撥經費 貸：國庫存款 同時：借：一般預算支出 貸：預撥經費

（3）借：預算結余/基金預算結余 貸：一般預算支出/基金預算支出

有價證券：（1）借：有價證券---一般預算結余購入/基金預算結余購入

貸：國庫存款---一般預算存款/基金預算存款

（2）借：國庫存款 貸：有價證券---一般預算結余收入/基金預算結余

一般預算收入/基金預算結余

暫付款：（1）借：暫付款---XX局 貸：國庫存款---一般預算存款/基金預算存款

（2）借：一般預算支出/國庫存款 貸：暫付款---XX局

基建撥款：（1）借：基建撥款---基本建設財務管理部門 貸：國庫存款---一般預算存款

（2）借：一般預算支出 貸：基建撥款---基本建設財務管理部門

（3）借：國庫存款---一般預算存款 貸：基建撥款---基本建設財務管理部門

（4）借：一般預算支出 貸：國庫存款-一般預算存款 【直接撥付】

借入款：（1）借：國庫存款---一般預算存款 貸：借入款---某種類國庫券

（2）借：借入款---某種類國庫券/一般預算支出---債務利息支出 貸：國庫存款---一般預算存款

調入資金：（1）借：國庫存款---一般預算存款 貸：調入資金---從基金預算調入資金 調出資金：（1）借：調出資金---從基金預算調出資金 貸：國庫存款---基金預算存款

專用基金：（1）借：其他財政存款---專用基金 貸：專用基金收入---XX風險基金

（2）借：一般預算支出 貸：國庫存款 同時：借：其他財政存款 貸：專用基金收入

（3）借：專用基金收入 貸：其他財政存款 【退回】（4）借：專用基金收入 貸：專用基金結余

（5）借：專用基金支出---XX風險基金 貸：其他財政存款---專用基金存款

與上級往來：（1）借：上解支出 貸：與上級往來 同時：借：與上級往來 貸：國庫存款

（2）借：與上級往來 貸：補助收入 同時：借：國庫存款 貸：與上級往來

（3）借：國庫存款---一般預算存款 貸：與上級往來 【財政資金周轉】（歸還時做相反分錄）

<單位會計>：

產成品：（1）借：成本費用 貸：材料/銀行存款 同時：借：產成品 貸：成本費用

（2）借：銀行存款 貸：經營收入 同時：借：經營支出 貸：產成品

（3）借：事業支出 貸：產成品 【盤虧事業用】 借：產成品 貸：經營支出【盤盈經營用】

固定資產：（1）借：事業支出 貸：銀行存款 同時：借：固定資產 貸：固定基金 【購置】

（2）借：對外投資 貸：事業基金---投資基金 借：固定基金 貸：固定資產

【對外投資-按協議價記入事業基金，按原值注銷】

應繳預算款：（1）借：銀行存款 貸：應繳預算款（2）借：應繳預算款 貸：銀行存款

預算外資金收入：事業單位：（1）實行全額上繳的事業單位，取得財政專戶返還的預算外資金時，記入“事業收入”賬戶；（2）實行比例上繳的事業單位，取得收入時按核定的比例，記入“事業收入”賬戶；（3）實行結余上繳的事業單位，平時取得收入時，先全額記入“事業收入”賬戶，定期結算出應繳財政專戶的資金結余時，再將應上繳部分從“事業收入”賬戶結轉入“應繳財政專戶款”賬戶。（1）借：銀行存款 貸：事業收入

（2）借：銀行存款 貸：事業收入，應交稅金---應交增值稅（銷項稅額）

同時：借：事業支出 貸：產成品

（3）借：事業收入 貸：事業結余

行政單位：（1）借：銀行存款 貸：預算外資金收入---基本支出/項目支出 【全額or結余】

（2）借：銀行存款 貸：預算外資金收入/應繳財政專戶款 【比例上繳】

（3）借：預算外資金收入---基本支出/項目支出 貸：結余---基本支出/項目支出

應繳財政專戶款：（1）借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款（2）借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款

庫存材料：

（1）借：庫存材料，經費支出（運雜費）貸：銀行存款

（2）借：經費支出（領用、盤虧）貸：庫存材料

（3）借：庫存材料（盤盈）貸：經費支出

（4）借：銀行存款，經費支出（變價收益，沖減有關支出）貸：庫存材料

事業單位年終轉賬：

（1）借：上級補助收入，事業收入，其他收入 貸：事業結余（2）借：事業結余 貸：事業支出（3）借：經營收入 貸：經營結余

（4）借：經營結余 貸：經營支出，銷售稅金（5）借：事業結余，經營結余 貸：結余分配（6）借：結余分配---應交所得稅 貸：應交稅金

（7）借：結余分配---提取專用基金 貸：專用基金---職工福利基金（8）借：結余分配---結轉事業基金 貸：事業基金---一般基金（9）借：撥入專款 貸：專款支出

（10）借：撥入專款 貸：事業基金---一般基金

第三篇：初級會計考點知識總結

資產：

1.除了銀行存款和現金以外都是其他貨幣資金，企業的存到外地馬上就將用于采購的采購專戶并不是企業的日常銀行存款，所以劃為其他貨幣資金。

2.外埠存款不計利息、只付不收、付完清戶，只有采購人員可以提取少量現金。

3.收回已經轉銷的壞賬應收：這是需要報批的，題目中沒有批準轉銷的說法，就只計提壞賬準備。借：應收

貸：壞賬準備 借：銀行存款

貸：應收

4.應收票據只是商業匯票，商業匯票又分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票

5.壞賬準備貸方記增加，借方記減少。該賬目為資產的反向項目，但是可以這樣理解：壞賬準備是企業的一項負債，將來很可能導致利益流出企業，但目前還在賬面上。資產減值不是企業的負債，而是的確在資產上損失了，是損益類科目。因此壞賬準備貸方記增加，是為負債的可能性增加。資產減值借方記增加，是資產減值，也就是損失費用的增加。6.交易性

直接計入投資收益

持有到期的交易費用

作為入賬金額（通過利息調整科目入賬）

可供出售

計入初始投資成本

長期股權投資

計入初始投資成本+ 7.交易性

公允 費用借記投資收益

持有到期的初始計量

公允和初始費用，通過利息調整入賬

可供出售

公允和初始費用，債券的初始費用通過利息調整

長期股權

出價和費用（權益成本同，權益公允高差入營外收）7.交易性

由應收股利轉到銀行存款

持有到期的現金股利發放

貸記應收利息，借記其他貨幣資金-存出投資款

8.可供出售

由應收股利轉到銀行存款

長期股權

不進行賬務處理 7.交易性

計入投資收益

持有到期的現金股利宣告

通過實際利息和票面利息計算利息調整

可供出售

利息通過利息調整影響本金 股利記入應收股利

均是投資收益

長期股權

貸記長投-損益（權益法）或投資收益（成本法）8.交易性

公允價值變動損益

持有到期的公允價值變動

無此問題

可供出售

計入其他綜合收益

長期股權

無此問題

9.交易性

公允價值

持有到期的后續計量

攤余成本（扣除已償還本金，扣除減值，加上

實際利息與票面利息的差額）

可供出售

公允價值

長期股權

8.長期股權投資被投資單位其他綜合收益變動投資單位也計其他綜合收益。所以不影響投資收益。9.長股投資成本法凈利潤不做賬務處理，權益法借記長股-損益調整，貸記投資收益。實現其他綜合收益，借記長股-其他綜合，貸記其他綜合。其他所有者權益變動借記長股-其他權益，貸記資本公積-其他資本公積。

10.資產負債表日，長期股權投資賬面價值要與可回收金額作比較。

與

做比較

11.長期股權投資實時控制的，成本法核算。只能是共同控制或者重大影響的，權益法核算。12.權益法長股投資處置時，結轉資本公積-其他資本公積進入投資收益。

13.可供出售金融資產為分期付息，一次還本的。票面利息記應收，實際利息記投資收益，差額記利息調整。一次還本付息的區別僅僅是借記可供出售金融資產-應計利息。14.年數總和法折舊率=尚可使用年限/年數總和（1+2+3+。。+n）

雙倍余額遞減法：年折舊率=2/預計使用壽命。到期限前兩年，按賬面價值改為直線法。注意每年的折舊額基礎是賬面凈值。

15.持有至到期投資借方登記取得成本，一次還本付息的應收未收利息，期末余額是攤余成本。貸方登記出售時結轉的成本。

16.單獨計價入賬的固定資產土地不計提折舊。大修理停用的也要提，只是更新改造的不提。17.固定資產清理的步驟：1-轉入固清借方 2費用計入借方 3回收記入存款或者原材料 4賠償計入固清貸方 5損失貸方收益借方。出售非投資性房地產也按此步驟 借：固清

累計折舊 貸：固定資產.................借：固清（或貸方）

貸：營業外收入（或支出）13.固定資產減值不得轉回。

14.投資者投入的固定資產，應按照投資合同或協議約定的價值確定固定資產的價值,但投資合同或協議約定價值不公允的除外。

15.對固定資產來講： 賬面價值＝固定資產原價－計提的減值準備－計提的累計折舊； 賬面余額＝固定資產賬面原價； 賬面凈值＝固定資產折余價值＝固定資產原價－計提的累計折舊。

16.發包的固定資產通過在建工程核算，表達工程價款的結算情況。

17.生產車間的固定資產修理費應計入管理費用科目。經營租入改良的，計入長期待攤費用分期攤銷。

18.資產盤虧基本都通過待處理財產損益計量，現金盤虧計入管理費用，存貨盤虧分為應收款（保險賠償）、管理費用（管理不善）、營業外支出（自然原因），固定盤虧同樣（沒有管理費用）。存貨和現金盤盈通過該項目核算，存貨盤盈沖減管理費用，現金盤盈計入營業外收入。固定資產盤盈通過以前損益調整核算，并增加固定資產價值。（以上營業外為無法查明原因）

19.無形資產攤銷方法也是年限平均 生產總量法等。

20.企業自用的無形資產攤銷計入管理費用。專門用于生產一種產品的，攤銷額計入產品成本。使用壽命有限的，一般視為殘值為0，可選擇攤銷方法。

21.交易性金融資產公允價值變動但是沒有出售的時候，一方面將損益計入公允價值變動損益，另一方面將變動數額計入交易性金融資產。最終出售的時候，公允價值變動損益計入投資收益。實際上就是多步計算了一個簡單的事情：獲利=售價-成本。

22.現金股利、利息發放屬于投資收益。但是買的時候價款就含有的則不是投資收益，如何記賬尚不清楚。如果是交易性，就單獨記應收。

23.材料成本差異就是采購材料計劃的成本和實際采購成本的差。借方記超支，貸方記節約。計劃成本記賬下，原材料是資產項目，是企業計劃擁買的資產。材料采購也是資產項目，是企業實際上買的資產，該科目平時借方記增加，月末匯總計劃成本的時候在貸方沖銷。那么月末在途物資不能入賬，所以借方就反應在途物資的成本了。材料成本差異同樣是資產類項目。當超支的時候，成本差異就是用的錢更多了，就是企業實際上的資產增加了，所以成本差異超支記借方，節約記貸方表示實際資產減少。對于發出材料而言，借方就是節約了，因為節約才是資產增加了。只要材料成本差異率為正，就是加上；負就是減去。24.出售投資性房地產，無論公允還是成本法，通過其他業務收入核算。

25.材料采購是計劃成本核算下的科目，核算的是實際成本。借方登記購買材料的實際成本。計劃成本企業必須先通過該科目核算。入庫時，從材料采購轉到原材料。領料時，按實際成本貸記原材料。最后，結轉各個成本費用部分應負擔的成本差異率。

8.其他業務成本，其他業務是針對于主營業務而言的。對于一般企業，投資性房地產和經營出租大型設備都不是主營業務（當然房產公司和融資租賃公司除外），那銷售原材料就更不是主營業務了。

9.存貨跌價準備計提以后是允許轉回的。按照壞賬準備的理解，存貨跌價準備也可以看成是負債，當然科目上是屬于資產類。

10.債券的投資收益，不一定需要實際利率 用收到的利息-投資成本（相關費用 溢價購買）就是投資收益了。

11.長期股權投資減值計入了當期損益，已經結轉了，所以以后就不轉回了，真的賣的時候有投資收益結轉。投資性房地產有成本模式和公允模式的后續計量，只有成本模式下有減值問題，計入減值準備，那為什么不得轉回還需要思考.可供出售可以轉回，持有到期則不得轉回。看來一般是計劃長期持有的減值不轉回，隨時交易的減值要轉回。但是持有至到期投資減值可以轉回。

12.股權投資以后，現金股利實際上將賬面的份額轉換成為了銀行貸款，所以現金股利將減少賬面的份額。可能是錯的

13.長期股權投資的投資收益就是收款-成本，包括其他綜合收益和其他權益變動，出售的時候其他綜合收益和權益結轉到投資收益。當然出售的時候和公布凈利潤的時候投資收益是單記得，不在出售的時候一起算。

14.長期股權投資：被投資單位公布凈利潤和出售的時候分別計量。

可供出售：出售的時候才計入投資收入。變動的時候記其他綜合收益

投資收益的計量

可供出售的現金股利和實際利息也是投資收益

15.交易性和可供出售的區別就是無法劃分交易性的或任何其他的才是可供出售的金融資產 16.債券計息有票面的和投資收益的攤余的實際利率，差額就會影響賬面資產成本了。現金股利沒有這種影響。可供出售的減值計入資產減值損失，曾經的公允價值變動損失此時一并計入。可供出售的出售的時候，將曾經公允價值的變動引發的其他綜合收益計入投資收益。18.當月拿去改造的固定資產不是當月減少，而是當月轉入更新改造過程，因此不計提折舊。19.自行建造的房地產轉換為投資性房產的典型就是用于出租了。對于房產公司來說，這是存貨變投資性房地產，因此貸記開發產品，對于一般公司來說，這是固定資產轉換，所以貸記固定資產。轉換的時候如果采用公允價值，漲了，是其他綜合收益，跌了，就是公允價值變動損失，不知道為什么不一樣

20.委托代銷產品確認為本企業資產，那受托代銷就不是了。發出商品的話，如果風險和報酬還沒轉移就是本企業資產。

21.委托加工物資的成本不包括增值稅，若直接銷售的包括消費稅，不直接銷售則不包括消費稅。

22.自行建造的固定資產，建造不動產的，購買領用各環節增值稅都屬于成本，建造動產的，增值稅不作為成本。自行建造的記賬流程： 借：工程物資

貸：銀行存款 借：在建工程

貸：工程物資 借：在建工程

貸：原材料

庫存商品

銀行存款（其他費用）

應付職工薪酬 借：固定資產

貸：在建工程 23.現金的使用范圍：

工資津貼、勞務報酬、文體科技獎金、勞保福利、向個人收購款、差旅費、1000元以下的零星支出、規定的其他。

24.除了銀行存款和現金全是其他貨幣資金。

24.確認收入，必須主要風險和報酬都轉移了，因此預收貨款要么受到了絕大多數貨款的時候確認收入。分期收款，商品已經發出，列為應收。

25.其他應收款是日常交易勞務活動以外的應收款。備用金是企業、機關、事業單位或其他經濟組織等撥付給非獨立核算的內部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用的款項。所以備用金也是其他應收款。還包括應收的各種罰款、賠款、包裝物租金、給職工支付的墊付款、存出保證金等。

26.各種應收款項都可以計提減值準備。

27.無形資產不能帶來經濟利益以后，全部轉入營業外支出

28.收回已轉銷的應收款，明明是一借一貸，為什么影響余額，因為應收的借方是應收，貸方是預收性質。

29.存貨盤盈不算收入，沖減管理費用。

30.其他業務成本，其他業務是針對于主營業務而言的。對于一般企業，投資性房地產和經營出租大型設備都不是主營業務（當然房產公司和融資租賃公司除外），那銷售原材料就更不是主營業務了。

31.購買貨物支付的運輸費增值稅不計入原材料。

負債：

32.商業折扣直接在買賣的時候打折，相當于修改原價，因此影響商品入賬價值。現金折扣對于購買方來說，是收入了一筆錢，用來沖減財務費用，而對于賣出方來說，是付出了一筆財務費用，因此影響財務費用，不影響商品入賬價值。33.應付賬款入賬不是商品價值，所以當然包含增值稅。34.代購貨方墊付的運雜費就是應收賬款，而不是其他應收款

35.商業票據隨時可能兌現，那么就每天都應該記錄賬面價值，就是計提利息將影響賬面價值。短期借款簽訂好了還款協議，利息是定時還，因此計入應付利息，不影響賬面價值。36.銀行承兌匯票無力支付的，轉銷到短期借款 商業承兌匯票無力支付的，轉銷到應付賬款。原因在于向銀行是借款，向企業是應付款

37.分期還息的當然每年應付，記應付利息。一次還的當然是應計，記應計利息。38.企業生產的商品發放職工福利，應將增值稅額一并計入。

39.增值稅是流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

.消費稅是生產加工進口應稅消費品，按流轉額繳納的一種稅。

營業稅是對在我國提供勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。40.代扣個人所得稅貸記應交稅費-個 代繳的時候借記錄該科目

41.營業稅金及附加核算企業經營活動相關稅費例如營業稅 消費稅 城建稅 資源稅 教育費 42.資源對外銷售時，計入營業稅金及附加。自產自用時，資源稅計入生產成本、制造費用等。

43.房產、土地、車船、資源補償費均計入管理費用 44.城建稅和教育費的應納稅額=增值+消費+營業

45.長期借款分期付息計提利息不增加賬面價值 一次還本付息計提利息提高賬面價值

46.發行債券按照發行價格入賬，之后一次還本付息的按照應付利息增加應付債券賬面價值 47.融資租賃時，借計固定資產（租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值孰低+初始費用），借記未確認融資費用，貸記長期應付款（這是最低租賃付款額，與公允價值無關），貸記銀行存款（初始直接費用）

48.應付票據包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票

49.其他應付款是暫收其他單位的款項，除應付科目明細科目以外的應付，如應付租入的租金、存入保證金等。

50.職工薪酬核算中會出現其他應收，一般不出現其他應付。

51.職工薪酬的對象也包括給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬等。

52.印花稅不僅直接計入管理費用，還直接通過銀行存款核算，不通過應交稅費。同時，耕地稅也不通過應交稅費核算，組成不動產的直接進入在建工程。

53.生產車間的工人工資進入生產成本，管理人員工資進入制造費用。

54.看稅法的增值稅購買貨物用于設備安裝的增值稅處理，結果感覺用于了生產經營活動，進項稅額可以抵扣。55.繳納增值稅時：

借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

56.銷售不動產的營業稅是記入營業外支出。

57.委托加工的消費稅，直接出售記入成本，連續加工應稅消費品，消費稅可以抵扣。先借記應交稅費，產品銷售時，再繳納消費稅。

58.長期借款的利息在籌建期間不符合資本化條件的，不計入財務費用，而記入管理費用。59.長期應付款包括應付融資租賃款，具有融資性質的延期付款。60.融資租賃入賬價值=公允價值與最低租賃付款額孰低+初始費用。

61.在發工資N的時候直接扣除了各種費用M，應付職工薪酬依然是記N。62.企業無償提供租賃房的：

借：應付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：銀行存款

63.確認應付職工薪酬的時候，先借記各種費用，貸記應付職工薪酬。發放時，再借記應付職工薪酬。64.利息收入、匯兌損益也是財務費用。

65.企業生產車間固定資產的修理費用也記入管理費用。

66.累計帶薪缺勤是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權利可以在未來期間使用。

所有者權益：

67.其他綜合收益是指企業未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅后影響的凈額。這是所有者權益。

68.期初未分配利潤有貸方余額，期末獲利的情況下，計提盈余公積時，不應包含期初的貸方余額。如果期初未分配利潤是借方余額，才需要包括期初的借方余額。69.并不是所有公司都需要設置實收資本項目。

70.現金資產投資也可能溢價（典型例子為股票溢價發行），此時計入資本公積。71.發行股票溢價不足費用的，應沖減未分配利潤或者盈余公積。

72.采用回購股票減資的，注銷時：

回購時

借：股本

借：庫存股（實際價款）

資本公積-股本溢價（折價回購在貸方）

貸：銀行存款 盈余公積（資本公積不夠沖減）

利潤分配-未分配利潤（以上兩項都不夠沖減）貸：庫存股

73.溢價發行的，差額計入資本公積-股本溢價

74.實物入資的，增值稅進項稅額納入實收資本或資本公積-資本溢價

32.未分配利潤就是科目，按照科目計算就可以。可供分配的利潤不是科目，=期初未分配+凈利潤+盈余公積補虧。可供投資者分配的利潤則在此基礎上減去提取的盈余公積。33.庫存股計量核銷、轉讓、回購的股數，貸方記增加，余額表示還沒有注銷的股數。34.盈余公積補虧需要兩個分錄： 借：盈余公積

貸：利潤分配-盈余公積補虧 同時

借：利潤分配-盈余公積補虧

貸：利潤分配-未分配利潤 35.股份公司發放股利實現增資： 借：利潤分配-轉做股本的股利

貸：股本 36.利得和損失可能可以直接計入所有者權益，例如可供出售金融資產的利得與損失，計入所有者權益中的資本公積——其他公積。37.借：利潤分配-未分配利潤

貸：利潤分配-等

38.企業接受固定資產投資的，固定資產入賬不含增值稅，實收資本按約定，增值稅只影響資本公積。土地使用權投資的土地增值稅不影響資本公積，投資不作處理。

收入

75.收入必須是日常活動。賣出時知道對方發生了財務困難依然發出的，不能確認收入。76.銷售折讓是收貨方發現質量問題要求的折扣，沖減主營業務收入。

77.同一會計期間內完成勞務的，收款確認收入。跨期間的，按工作量 勞務量 成本量占比確認收入。跨期間勞務結果不能可靠估計的，已發生成本可以全部收回的，按已收或預計確認收入，結轉成本。能部分收回的，按能補償的部分確認收入，結轉成本。無法補償的，成本計入當期損益，不確認收入。

78.銷售發生現金折扣，計入財務費用，現金折扣可以考慮或者不考慮增值稅。商業折扣發生后，增值稅計稅基礎按折后價。

79.營業外收入核算非流動資產處置（除固定資產的盤盈），捐贈，無法支付的應付款，政府補助（減免稅除外）

80.資產使用費收入按合同規定確認。

81.勞務收入可按完工百分比的四個條件：總條件勞務交易結果可以可靠計量，分1收入可靠計量2成本可靠計量3完工進度可靠計量4已發生和將要發生的成本可靠計量。82.其他業務收入主要包括銷售包裝物、原材料、讓渡資產使用權。

83.讓渡資產使用權一次收費的，也需要按照權責發生制分期確認收入。但是讓渡使用權一次收費不提供后續服務的，一次確認收入。

84.相關成本不能可靠計量的，銷售收入不能確認。受到的價款確認為負債。85.小規模納稅人的增值稅也不影響銷售收入。86.銷售退回：

87.退回商品分錄如下：

借：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

同時，借：庫存商品

貸：主營業務成本

88.與收益相關的政府補助，在補助的相關費用或者損失發生的期間計入當期損益。89.企業自用品發給職工的，記主營業務收入： 借：應付-非貨幣福利

貸：主營收

應交稅費-應交增值稅

費用：

90.攤銷和折舊構成了事實上的成本，由于出租了，也就是業務成本了。

91.不單獨計價的包裝物成本為銷售費用。單獨計價成本才是其他業務成本。隨銷售出借就相當于不單獨計價了，例如塑料袋，銷售費用。隨銷售出租就相當于單獨計價，例如回收的瓶子，其他業務成本。

92.預計已銷產品質量保證損失計入銷售費用

93.看來不管是什么階段的原因造成了借款產生的借款費用，都是財務費用，可以資本化的利息支出除外。

94.營業稅金及附加核算企業經營活動的稅費（營業稅中屬于日常經營的、消費稅、城建稅、資源稅、教育費），因此出售固定資產不是經營活動，不屬于該科目。95.印花稅、房產稅、土地稅、車船稅、礦產資源補償費計入管理費用。96.費用也必須是日常活動，因此罰款支出就是營業外支出了。97.籌建期間，不能資本化的借款債券利息記入管理費用，投入使用以后的才是財務費用。但構建固定資產時候，安裝期間不能資本化的也是財務費用。

98.無論一次還本付息的還是分期付息的，利息的借方都是財務費用，貸方前者是長期借款-應計利息、后者是應付利息。所以，前者增加賬面價值。99.應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調增額-納稅調減額 增加：實際發生超過稅法規定的金額（超標的福利等），計入損失但不允許扣除的：滯納金，罰款。

減少：允許補虧或免稅的項目：5年內未彌補虧損、國債利息收入。財政補助。

利潤：

100.政府補助包括與資產/費用相關的補助。與資產相關的確認為遞延收益，與費用相關的確認為當期收益或者遞延收益。確認遞延收益兩步： 借：銀行存款

貸：遞延收益 按期間分配 借：遞延收益

貸：營業外支出

101.損益類（收入成本費用）年末均結轉到本年利潤下。102.稅后利潤補虧不需要單獨做賬務處理

103.未分配利潤是利潤分配科目的子科目，并且計算第一步中唯一的子科目。本年利潤年末結轉到利潤分配后，未分配利潤就是利潤分配的余額。

104.期末，將所得稅費用轉入本年利潤，結轉后本科目無余額。

105.表結法：每月結計出損益類科目余額，年末轉入本年利潤。賬結法：每月編制轉賬憑證將各損益類科目結轉到本年利潤科目的辦法。

106.遞延所得稅末初差值-遞延所得稅資產末初差值=遞延所得稅應繳納額。

財務報告：

107.利潤表中第五項為其他綜合收益的稅后凈額，其中第（一）項是以后不能重分類進損益的其他綜合收益，包含1.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產的變動 2.權益法下被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額。

108.一套完整的財務報表至少包括：資產負債表，利潤表，現金流量表，所有者權益變動表以及附注。

109.資產負債表中的未分配利潤根據本年利潤和利潤分填寫，但年末本年利潤結轉入利潤分配，所以未分配利潤和總賬利潤分配余額一致。

110.資產負債表大多數科目都按總賬科目直接填列，除：

應收預收賬款 長期借款（-1年內到期的非流動負債）所有有備抵科目的科目 存貨

111.應交稅費填寫包括所有稅費，但是不需要預計應交稅費的除外，例如耕地稅和印花稅。112.投資活動產生的現金流量包括：1收回投資收到的現金（對其他企業長期股權投資）2取得投資收益收到的現金（分回的股利 利息）3處置固定、無形、長期資產的現金額（固定、無形、投資性房地產）4處置子公司及其他營業單位5購置固定、無形、長期6投資支付的現金（傭金、手續費，不包括取得子公司和其他營業單位的現金凈額）7取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額 8其他 113.利潤表中的營業利潤=營收-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益

114.現金流量包括現金和現金等價與（短期無風險票據比如3個月內到期的債券）115.銷售商品，提供勞務收到的現金：實際上可以理解為收付實現制本期的銷售收入。

產品成本核算與分析

61.產品成本計算方法包括分類法，定額法，品種法，分批法，分布法。輔助生產成本四法：

直接分配法--不計算輔助車間的消耗

交互分配法--交互分配以后就是直接分配，交互階段為：實際費用+本車間耗用其他輔助車間的費用-本車間對其他輔助車間提供的費用

順序分配法--按照交互收益少-多的順序先后分配。先分配的不負擔后分配的費用。

62.品種法的特點：1對象是產品品種，可單品種或者多品種，單品種的話，全部成本都是直接成本。2定期計算成本3月末一般不存在或者只存在少量產成品。

63.分批法：1對象是產品批別2成本計算不定期與生產周期一致3一般不存在在產-產成分配，但同批產品跨月陸續完工需分配。

64.產品成本核算對象是生產費用承擔的客體，不宜中途變更。對象分為4種情況: a大量大批以品種對象

b小批單件以每批或每件為核算對象

c多步驟連續加工，有要求提供生產步驟信息的，以品種及生產步驟為對象 d規格繁多的，以產品結構、耗用原材料和工藝基本相同的作為核算對象。62.產品成本項目一般可設置直接材料，燃料和動力，直接人工，制造費用 116.約當產量法，實際上就是在產品當多少完成品，然后按件數分配成本。

117.本月完工成本=當然是一開始就有的上個月沒做完的在產品和這個月送進來直接做好了的產品，最后必須不包括月末還沒做好的產品。118.分配產品和在產品的成本時： 各月末數量很小--不計算在產品成本 各月末數量變化不大--固定成本計價 直接材料占比大--消耗材料分配法

直接材料和直接人工成本比重相差不大--約當產量法 定額管理基礎好--定額成本法

定額管理基礎好但各月末在產品數量變化大--定額比例法 64.輔助生產費用的分配方法有：1 直接分配法 2交互分配法 3計劃成本分配法 4順序分配法 5代數分配法

65.制造費用分配的方法通常有生產工時比例法、生產工資比例法、機器工時比例法、計劃分配率分配法。

66.廢品核算不可修復廢品的生產成本，可修復廢品的修復費用。不包括1可降價出售的不合格品2產品入庫后由于保管失誤損壞3三包企業在產品出售后發現的廢品。67.停工損失類似于存貨盤虧。

68.完工-未完工分配法有1不計算在產品2固定成本3消耗直接材料4約當產量5定額成本6定額比例

分別條件為1在產品比例小2比例小或比例不小但每月數量變化不大3數量變化都大，且直接材料一次投入占比也大4數量變化都大，且直接材料和直接人工比例相差不大5定額管理基礎好，消耗定額穩定，數量變化不大6定額好，但數量變化大 69.主副產品通常先確定副產品成本。有不計法、固定或計劃價格法，副產品只負擔繼續加工成本法

70直接材料法在產品只計算消耗材料成本。加工成本完全由完工產品負擔。

34.聯產品分配-銷售價格可以可靠計量就相對銷售價格分配，不能就按實物數量分配。35.無形資產本身也可以用于研發其他無形資產（技術用來開發技術）因此此時攤銷額計入研發支出。

36.平行結轉分步法優點在于各步驟可以同時進行結轉不必等待，可以直接提供原始項目產品成本結構。

37.平行結轉分步法中的完工產品是最終完工品。本步驟在產品包括本步驟在產和本步驟完工但未形成最終產品。平行結轉分步法不計算各步驟所產半成品的成本

38.按成本項目反映的產品生產成本表分析，適用對比分析法、構成比率分析法、相關指標法。

39.按產品種類反映的表分析有兩方面：1本期實際成本與計劃成本對比2本期實際成本與上年實際成本對比。

40.直接人工量差指實際工時偏離計劃，差額按計劃小時工資計算。價差是小時工資偏離計劃，差額按實際小時工資計算。

41.直接材料差異主要原因在用量偏離和價格偏離。

量變影響=（實際-計劃）*計劃價 價變影響=（實際價-計劃價）*實際量 42.相關指標比率分析法有 a產值成本率=成本產值

b營業收入成本率=成本銷售收入 c成本利潤率=利潤成本

第四篇：預算會計總結

填空：

1.預算會計中，對現金的現額不超過（3天）的零星限額。

2.賬戶登記過程中，改正錯誤的方法1.紅字沖賬法 2.補充登記法 3.劃線更正法

3.會計按其使用范圍和核算對象分為；一類是企業會計，另一類是非企業會計。

4.行政單位會計組織系統的劃分為一級預算單位“一級會計單位”，二級。。基層。。它們的劃分依據（1.機構建制），（2.經費領報關系）

5．向上一級會計單位報領經費，并對下一級會計單位轉撥經費的行政單位為二級會計單位

6．政府會計原則上實行（收付實現制），事業單位會計原則上實行（權責發生制）。

7．政府與事業單位會計的基本前提與企業會計基本相同，是（會計主體）（持續運營）（會計分期）（貨幣計量和幣值穩定）。

8．會計確認計量要求（收付實現制和權責發生制）（限制性原則）（歷史成本原則）（配比性原則）。

9．（資產=負債+凈資產）

10．政府財政會計的會計主體是(各級政府)，其執行機構為(各級政府的財政機關)

11．國家預算體系設置原則：（每一級政府設立一級總預算）。

12.一般預算資金全部納入國家財政預算管理，和基金預算資金并稱預算內資金

13.屬于專用基金的是：(糧食風險基金)

14．政府財政部門管理的財政資金主要包括一般預算資金和基金預算資金，已經繳入國庫預算收入即成為（國家預算資金）,它的支配權屬于同一級財政機關

15．一般預算收入的主要來源：(稅收收入)

16.征收機關包括A、稅務機關 B、海關 C、財政機關 D、執收單位

17.我國國庫設有A、總庫B、分庫 C、中心支庫D、支庫

18.我國的出納機關是(國庫)。

19.財政收入繳庫方式A、直接繳庫方式 B、集中匯繳方式

20.在途款是指尚未轉劃到支庫或尚未報解到各該上級國庫的各種收入。

21.基金預算收入核算的要求1先收后支 2自求平衡 3專款專用 4分項核算

22.國庫經收處只辦理庫款收納，不辦理預算收入退庫。

23.將預算支出分為A、購買性支出 B、轉移性支出

24.在采用國庫單一賬戶制度下，預算支出的支付方式主要分為：A財政直接支付、B財政授權支付、C劃撥資金支付三種方式。

25.補助收入包括A、稅收返還收入 B，按財政體制規定由上級財政補助的款項

C、上級財政對本級的專項補助和臨時性補助

26．預算周轉金一般用一般預算結余資金設置、補充或由上級財政部門撥入。.27.往來款項包括兩種，一種是上下級財政機關之間的往來款項，另一種是財政機關與預算單位之間發生的應收應付和暫存暫付款項。

28.“與下級往來”科目屬于資產類科目

29.專用基金收入和專用基金支出轉入專用基金結余。

30.國有資本經營預算收入核算主要包括，利潤收入。股利，股息收入。產權轉讓收入。清算收入。其他國有資本經營預算收入。

31.年終清理的主要事項：核對預算，清理本年預算收支，組織征收機關和國庫進行對賬，清理核對當年撥款支出，清理往來款項

32.為了便于年終清理，本年預算的追加追減和企業事業單位的上劃下劃，一般截止(11月底)為止。各項預算撥款，一般截止(12月25日)為止。

33.選擇題 技術性審核內容；

A審核決算報表之間的有關數字是否一致B審核上下之間的有關數字是否一致C審核上下級財政總決算之間，財政部門決算與單位決算之間有關上解，補助，暫收，暫付等往來款項數字是否一致D審核財政總決算報表的有關數字與其他有關部門年報的有關數字是否一致。E審核會計報表的正確性與完整性

34.行政單位包括1國家權力機關，2國家行政機關，3各級審判機關和檢察機關，4軍隊

35.行政單位的預算外財政資金收入來源：A、由財政部門從財政專戶直接撥付或經上級會計單位轉撥的財政專戶款 B、實行預算外財政資金按比例分成的行政單位在收取預算外財政資金時按比例留成的資金 C、實行預算外財政資金結余上繳的行政單位在計算上繳數額前占用的預算外財政資金

36.行政單位由財政撥款供養的在編人員的工資實行（財政直接支付方式）。

37.在預算外財政資金“收支兩條線”方式核算，采取直接繳庫方式和集中匯繳方式，直接繳庫方式下，行政單位向繳費方開具非稅收入一般繳款書，由繳費方自行將應繳收費交入財政專戶，行政單位只需登記收費臺賬，不需進行會計記錄。

38.應繳財政專戶是行政單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外財政資金

39.購買材料時的運雜費計入材料的成本。

40.無償調入的固定資產，應當按估計價值入賬。盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。

41.行政單位的固定資產不提取折舊。“固定資金”科目屬于凈資產類科目。

42.事業單位對經營活動還應當進行成本核算，行政單位不需要。

43.事業單位收支結余中，按比例提取或設置的結余1職工福利基金2事業基金

44.對于盤盈盤虧等情況，在原因未查明前，應列入“暫存款”或“暫付款” 45財政性存款包括國庫存款，其他財政存款和財政專戶存款。

46“其他財政存款”科目用來核算各級政府財政會計未列入‘國庫存款’科目的各項財政性存款。

判斷題

1．支庫是基層國庫，各級預算收入款項以繳入支庫為正式支庫，國庫經收處只是代收，不能作為正式入庫。

2．國庫經收處只辦理庫款收納，不辦理預算收入退庫。

3．凡是預算執行中財政會計用預算資金撥出應在以后各期列支的款項，以及會計終了前預撥給用款單位的下經費款均應作為預撥經費管理。

4．調入資金屬于預算內外資金的橫向調度，不涉及上下級預算的收支變動。

5．預算值周轉金只供預算收支的臨時周轉使用，不能用于安排財政開支。

6．預算周轉金的數額，應當隨著預算支出規模的擴大，逐年有所補充。

7.有價證券的特點；（1）只能用各項財政結余資金購入（2）購買國債的資金不能列為支出；（3）利息收入或轉讓收入根據購買時的資金來源作收入處理，用一般預算結余買的計入一般預算收入，用基金預算結余買的計入基金預算收入；（4）管理嚴格，視同貨幣。

8.根據規定，行政單位不得借款，因為它的負債不是有借貸業務引起的，除少量因結算引起的負債以外，大部分負債是行政單位因憑借其國家管理職能強制收取，因而必須向國家財政上繳的資金。其來源和去向是不同的主體。9行政單位會計要素：資產，負債，凈資產，收入，支出。

凈資產只包括可供以后耗用的滾存結余，以及因固定資產占用的固定基金，其數量也沒有最低要求，當行政單位的凈資產即將出現負數時，如果是因為正常的業務擴大，資金的供給者會予以彌補。如果因為管理者的失職，也只會對責任人進行處罰，行政單位不會因此而取消。

10．行政單位只要持有固定資產，其相應部分資金用途必然被限定，因而“固定資產”科目與“固定資金”科目的變動金額必然相等，余額也應一致。

11.事業單位除了要設置資產類賬戶“固定資產”以外，還要設置凈資產類賬戶“固定基金”。這兩個賬戶時對應賬戶，二者之間除個別情況外，具有“同增同減，方向相反”的特征。

簡答題

1、政府與事業單位會計的特點（與企業會計相比的不同之處）：

(1)出資者提供的資金不具有營利性，增值性，但具有限制性。

(2)有關財政資金的收支項目要適應國家預算管理的要求

(3)政府與事業單位會計不進行盈虧核算，著重核算有關資金的收支結余

(4)政府會計原則上實行收付實現制，事業單位會計原則上實行權責發生制。

2、國庫單一賬戶制度：（定義&4個小賬戶）

國庫單一賬戶制度，也稱國庫集中收付制度，是指通過設立國庫單一賬戶體系對財政性資金的繳庫和撥付實行集中管理的國庫管理制度。

國庫單一賬戶體系中包含；

1.國庫單一賬戶

2零余額賬戶

3預算外資金財政專戶

4特設專戶

3、事業單位和行政單位的異同：

相同之處（1）經費來源于財政資金。

（2）收支納入政府預算管理。

（3）執收政府非稅收采用相同的管理方式。

（4）財政資金形成的資產采用相同的國有資產管理方式。

不同之處（1）事業單位收入來源多元化。

（2）事業單位對經營活動需要進行單獨的財務管理和會計核算。

（3）事業單位需要進行對外投資的管理。

（4）事業單位可以設立本單位的專用資金。

4、目前對外投資核算中存在的問題

（1）無法核算對外投資資產的損益。

（2）無法反映對外投資的實際價值。

（3）有些情況下造成溢價購買的長期債券投資收益信息失真。

（4）混淆了事業資金中一般資金的實際可使用數。

5、財政周轉金放款和借出財政周轉金的區別：

? 財政周轉金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。借出財政周轉金是上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金。它們都是有償資金。? 不同點有：

1、債權人：前者是財政部門，后者是上級財政部門。?

2、債務人：前者是用款單位，后者是下級財政部門。?

3、關系：前者是對外債權，后者是對內債權。

第五篇：預算會計總結

預算會計總結

周敏 會計1001 2010306201519

行政單位為執行國家機關工作任務所需的資金，由各級政府財政部門從政府預算資金中分配和撥付，它是以收付實現制為記賬基礎,行政單位業務活動的目的是為了滿足社會公共需要，具有明顯的非市場性。與行政單位相比，事業單位的資金來源多渠道，支出使用多用途。

事業單位的資金除了來源于政府財政撥款外，還有來源于上級、單位業務活動的的資金等；事業單位資金的支出使用，有用于開展專業業務活動的，有用于開展經營活動的，有用于對附屬單位補助的，有用于上繳上級的等等。它和行政單位最大的區別是對外沒有監督和管理的職能.由于社會職能及資金來源、用途的不同，行政單位與事業單位在會計科目的設置與運用等方面具有各自的特點。

事業單位會計是核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行情況及結果的專業會計。可分為： 1．農林、水利、氣象等部門的事業單位。2．工業、交通等部門的事業單位。3．商業部門的事業單位。4．文化、出版、文物、教育等部門的事業單位。5．社會保障、衛生等部門的事業單位。6．科學研究事業單位。7．其他事業單位。特征1.不以營利為目的、不具有社會管理職能2.本篇所涉及：僅指納入預算管理的國有事業單位，不包括非國有事業單位、實行企業化管理的事業單位以及事業單位的附屬企業。事業單位與行政單位有如下幾點不同：

（一）資產類科目

第一，往來款項中，行政單位會計只有一個“暫付款”科目，而事業單位會計則有“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”四個科目。這是因為行政單位往來業務內容比較單一，而事業單位的往來款項科目同企業會計一樣。第二，行政單位的存貨僅有“庫存材料”一項，而事業單位有“材料”和“產成品”兩個科目。這是因為事業單位可以制造產品，以便對外銷售或為本單位所用，行政單位沒有此類業務。第三，有價證券與對外投資科

目。為保證行政單位履行機關職責，行政單位不參與對外投資，但可以用經費結余購買國債，而且只能購買國債，不得購買其他有價證券。而事業單位對外投資，不僅包括購買各種有價證券，還包括貨幣、材料、固定資產或無形資產對外投資。第四，事業單位有“無形資產”科目，行政單位沒有。行政單位只進行行政管理，不涉及無形資產問題。

（二）負債類科目

行政單位“暫存款”科目對應事業單位“借入款項”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應交稅費”等科目。行政單位在業務活動中與其他單位和個人發生的待結算款項都納入“暫存款”科目核算，而且對于暫存款，應及時清理結賬，不得長期掛賬。而事業單位“借入款項”是指事業單位向財政部門、上級單位、金融機構借款和向其他單位借入有償使用的各種款項；事業單位通過市場交易形成的負債用“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”科目核算；由于實現應稅收入形成的負債用“應交稅費”科目核算；其他應付、暫收其他單位或個人的款項用“其他應付款”科目核算，如租入固定資產的租金、存入保證金等。

（三）凈資產類科目

凈資產是指資產減去負債后的差額。行政單位凈資產類科目包括“固定基金”和“結余”兩個會計科目。而事業單位凈資產除固定資產的凈資產形態用“固定基金”表示外，還包括“事業基金”、“專用基金”、“事業結余”、“經營結余”和“結余分配”等五個會計科目。而且因為事業單位既有經營性資金運動，又有非經營性資金運動，因此，設置經營結余科目來表示單位經營收支相抵后的余額，事業結余科目來表示各項非經營收支相抵后的余額。另外，事業單位要對結余進行分配，而行政單位對結余不能進行分配，只能結轉下年繼續使用。

（四）收入類科目

行政單位收入類科目包含“撥入經費”、“預算外資金收入”、“其他收入”三個會計科目，而事業單位收入范圍非常廣泛，包含“財政補助收入”、“上級補

助收入”、“撥入專款”、“事業收入”、“經營收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”等多個科目。兩者之間具體的區別包括：由財政部門或上級單位撥入的預算經費，行政單位計入“撥入經費”，事業單位則計入“財政補助收入”；為核算上級單位撥入的非財政補助資金，事業單位設置“上級補助收入”科目；財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途需單獨報賬的專項資金，事業單位計入“撥入專款”科目；因事業單位有市場取得的收入，因而分別設有“事業收入”、“經營收入”科目；按規定從財政專戶核撥下來的預算外資金以及部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶的預算外資金，事業單位將其并入“事業收入”核算，而行政單位則單獨設置“預算外資金收入”科目來進行核算。

（五）支出類科目

行政單位支出類科目包括“撥出經費”、“經費支出”、“結轉自籌基建”三個會計科目，而事業單位設置了“撥出經費”、“撥出專款”、“專款支出”、“事業支出”、“經營支出”、“成本費用”、“結轉自籌基建”等多個科目。其中，行政單位的“撥出經費”對應事業單位“撥出經費”、“撥出專款”兩個科目，用來核算單位按核定預算將財政或上級單位撥入經費轉播給下屬單位的預算資金或專項資金，因為只有在采用實撥資金方式時才會有這類業務，因而在國庫集中支付制度下這類科目基本不再使用；行政單位的“經費支出”對應事業單位“專款支出”、“事業支出”、“經營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”等多個科目，來對單位為完成各項業務活動所發生的支出進行核算；此外，事業單位為加強支出管理，對單位進行內部成本核算時，利用“成本費用”科目來核算事業單位內部核算應列入勞務成本的各項費用。