第一篇：電算化會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制研究

電算化會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制研究

摘 要 文章闡述了電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響，分析了會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題，同時提出了完善會計電算化內(nèi)部控制的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 會計電算化 信息化 問題 對策

會計電算化是以電子計算機(jī)為主的現(xiàn)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)的簡稱，是電子計算機(jī)代替人工，實現(xiàn)報帳、記帳、算帳、查帳以及部分需由人工完成的對會計信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供決策的過程。它的使用，使會計人員從繁重的手工勞動中解脫出來，節(jié)約了大量的人力、物力和時間，實現(xiàn)會計電算化，是會計工作現(xiàn)代化的重要組成部分，也是會計改革的重要內(nèi)容。

從某種意義上說，“電算化會計”是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)用現(xiàn)代科技與方法對傳統(tǒng)會計進(jìn)行改造和整合后產(chǎn)生的能適應(yīng)信息化社會要求的新型應(yīng)用型學(xué)科。

一、電算化會計系統(tǒng)

1．電算化會計系統(tǒng)是指對會計數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理與報告使用會計信息的管理信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)可分為三個不同層次結(jié)構(gòu)，分別為不同管理層服務(wù)。通常分為會計核算電算化、會計管理電算化、會計決策電算化。同時，會計管理信息系統(tǒng)又是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)。

2．?dāng)?shù)據(jù)集中存放和管理的特征。“電算化會計”改變傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)重復(fù)記錄分散存放而帶來的弊端，采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，既保證了數(shù)據(jù)的可靠性，又可從此完全取消各種會計明細(xì)分類賬和對賬操作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

二、對會計信息的電算化控制

確定會計信息電算化會計控制的關(guān)鍵在于：

（一）研究會計控制的要求，即確定會計信息系統(tǒng)的控制點

1．要求業(yè)務(wù)人員必須經(jīng)過一定的崗位培訓(xùn)才能勝任交付的工作，同時上機(jī)時必須依規(guī)程進(jìn)行操作。操作不正確會造成系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的破壞或丟失，影響系統(tǒng)的正常運行。同時要求業(yè)務(wù)人員必須有高度自覺的安全防范觀念和高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。未經(jīng)有效的業(yè)務(wù)訓(xùn)練和不具備良好職業(yè)道德的員工本身，對系統(tǒng)的安全是一種威脅。無論系統(tǒng)有多完備的防護(hù)措施，也難以抵御其帶來的負(fù)面影響。

2．應(yīng)制定嚴(yán)密的計算機(jī)操作管理制度，包括會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，操作密碼的嚴(yán)格管理，預(yù)防會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登入機(jī)內(nèi)賬簿，保存上機(jī)操作記錄，與此同時加強(qiáng)日常使用管理，防止各種非法人員上機(jī)操作，為計算機(jī)設(shè)備創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境，保護(hù)機(jī)內(nèi)程序和數(shù)據(jù)的安全。

3．建立會計信息資料的備份制度，對重要的會計信息資料要實行多級備份。必須經(jīng)常進(jìn)行備份工作，以避免意外和人為錯誤造成數(shù)據(jù)的丟失，每日必須對計算機(jī)內(nèi)的會計資料在計算機(jī)硬盤中進(jìn)行備份。對磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份。記賬之前，必須對賬務(wù)數(shù)據(jù)做備份；記錄過程中，一但出現(xiàn)錯誤，要及時識別和更正，恢復(fù)正確數(shù)據(jù)；

（二）確定計算機(jī)硬件設(shè)備、開發(fā)工具及應(yīng)用程序是否能達(dá)到會計控制的要求

計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越發(fā)展，會計控制自動化的程度就越高。

1．可靠硬件資源配備。由于財務(wù)管理關(guān)系到整個單位的經(jīng)濟(jì)命脈，財務(wù)數(shù)據(jù)就顯得極為重要，在硬件端首先就要把好關(guān)。可靠硬件資源配備，其重點在于配備。由于財務(wù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)是一個相對獨立的系統(tǒng)，應(yīng)配臵專門交換機(jī)和服務(wù)器，把硬件的挑選當(dāng)作重點，選擇質(zhì)量信譽好、售后服務(wù)好的國際或國內(nèi)的名牌產(chǎn)品。硬件要針對會計信息系統(tǒng)的特性來配備，會計信息系統(tǒng)有以下幾種特性：保密性、連續(xù)性、歷史性。從保密性的角度看：在網(wǎng)絡(luò)上應(yīng)配臵具有較強(qiáng)功能的防火墻設(shè)備。從連續(xù)性及歷史性的角度來看，應(yīng)有足夠的保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全存儲的配臵，在硬盤出故障時保證系統(tǒng)能充分的備份。當(dāng)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一旦丟失時，便可即將其現(xiàn)行的及歷史的數(shù)據(jù)進(jìn)行恢復(fù)處理，恢復(fù)至遭破壞前的狀態(tài)。

2．為確保整個計算機(jī)系統(tǒng)安全運行，應(yīng)制定嚴(yán)格的管理制度，做到專機(jī)專用，對硬件和軟件都采取充分的安全措拖。

3．具有后繼支持的軟件。企業(yè)經(jīng)營活動變化及經(jīng)營環(huán)境變化，可能導(dǎo)致使用中的軟件進(jìn)行修改，計算機(jī)會計系統(tǒng)經(jīng)過一段時期的使用也會發(fā)現(xiàn)一些需要進(jìn)行修改的地方，因此，軟件的修改是難以避免的。對會計軟財務(wù)軟件的發(fā)展和成熟，為財務(wù)信息化提供了技術(shù)基礎(chǔ)，從財務(wù)軟件公司購買軟件時，要注重會計軟件的后繼支持，主要是具有升級能力和處理突發(fā)事件能力，這些能力應(yīng)由軟件制作者或軟件代理商負(fù)責(zé)實現(xiàn)。因此，當(dāng)選擇某些產(chǎn)品時，一定得向供應(yīng)商索取后續(xù)支持的承諾。大多購買財務(wù)軟件的用戶都有這樣的感覺，就是售后服務(wù)跟不上了。常常有軟件公司、代理公司總以這樣或那樣的理由推脫服務(wù)責(zé)任，或者干脆指責(zé)用戶操作有問題，應(yīng)該自負(fù)其責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳艷飛.淺談會計電算化發(fā)展的新趨勢——網(wǎng)絡(luò)會計.企業(yè)經(jīng)濟(jì).2006(02).[2]姚秀琦.高校財務(wù)管理存在的問題及對策.會計之友(下旬刊).2006(03).[3]張豐君.淺談高校財務(wù)信息化.河南科技.2006(02).[4]陳陽軒,陳彥清.構(gòu)建高校有效內(nèi)部會計控制的思考.經(jīng)濟(jì)師.2006(02).

第二篇：淺談電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

淺談電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

馬俊莉

遼寧工程技術(shù)大學(xué) 會計升本10-1

摘要：會計電算化系統(tǒng)的建立使企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計電算化使會計工作的質(zhì)量和效率提高的同時，也對原有的會計內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，本文從電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點出發(fā)，初步探討了電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，其中包括電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制及其應(yīng)用控制；面對會計電算化內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題，就如何建立、健全內(nèi)部控制制度，如何加強(qiáng)和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制提出了建議。

關(guān)鍵詞：電算化會計；內(nèi)部控制；信息系統(tǒng)

中圖分類號：C36

Discussion on the computerization accounting information system internal

control

Abstract：Computerized accounting system, set up corporate accounting and accounting management of the environment has changed greatly, computerized accounting, improve quality and efficiency of accounting work, but also to existing accounting systems and internal controls caused great AA impact Than from a Computerized Accounting Computerized Accounting Information System of internal control information systems Study of the Characteristics of the main contents of internal controls, including computer systems in general and application controls internal controls;the face of the existing internal accounting control on how to establish a sound internal control system.How to strengthen and improve the computerized accounting information system of internal control recommendations.Key words: accounting electronic；inside control；Information system

內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式，也是內(nèi)部會計控制深層次的發(fā)展。隨著計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)等高新技術(shù)的飛速發(fā)展和在各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，會計工作經(jīng)歷了從手工會計到會計電算化再到網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展過程，會計處理的流程也隨之發(fā)生了變化；會計數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤發(fā)展到計算機(jī)單機(jī)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，會計賬簿、企業(yè)財務(wù)報告從傳統(tǒng)的紙介質(zhì)形式向電子賬簿、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告形式轉(zhuǎn)變，構(gòu)成了電算化會計信息系統(tǒng)。在電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，這些變革無疑也給內(nèi)部會計控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文通過對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點的分析，初步探討了其主要內(nèi)容和可能存在的問題，并對如何加強(qiáng)和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制提出了建議。1電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點

內(nèi)部會計信息系統(tǒng)控制是處理會計業(yè)務(wù)時所形成的自我調(diào)節(jié)和自我約束的有機(jī)體，包

括了一系列既相互聯(lián)系又相互制約的制度和手續(xù)。它是會計活動健康有序運行的重要保證，也是開展審計工作的基本條件和重要內(nèi)容。“中華人民共和國會計法”規(guī)定各單位必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，《會計法》關(guān)于內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實記錄、定期檢查等.經(jīng)過多年的研討、實踐、積累，手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制已形成了一整套行之有效的方法和制度，然而，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在財會領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得原有的會計內(nèi)部控制制度和方法在各方面都受到了挑戰(zhàn)。本文認(rèn)為，與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制有以下幾方面的特點：

1.1 內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了變化

主要體現(xiàn)在二個方面：一是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實施電算化后沒有必要存在。由于計算機(jī)自動計算匯總一般不會出錯，除非在計算機(jī)病毒的影響、非法操作和數(shù)據(jù)受損等情況下才會出現(xiàn)試算不平衡等現(xiàn)象，因此以上措施沒有必要存在。二是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后轉(zhuǎn)移到了計算機(jī)內(nèi)部。

1.2 內(nèi)部控制制度有了新的內(nèi)容

實現(xiàn)會計電算后，一方面使一些會計工作的形式發(fā)生變化，另一方面也給會計工作增加了一些新的工作內(nèi)容；同時使內(nèi)部會計控制的范圍更廣，包含了手工會計系統(tǒng)所沒有的一些內(nèi)部控制，因而電算化會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度也必須要有新的內(nèi)容。

1.2.1 實行會計電算化后，會計部門內(nèi)部單純的會計核算崗位被撤銷，增加了計算機(jī)操作、數(shù)據(jù)錄入、憑證復(fù)核、會計軟件維護(hù)、硬件維護(hù)、系統(tǒng)管理、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序編制和調(diào)試等新的工作崗位，財務(wù)管理崗位比手工條件下劃分的更細(xì)、投入的人員更多、管理的更加深入。

1.2.2 會計電算化數(shù)據(jù)的主要儲存形式轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)內(nèi)文件，這使得計算機(jī)機(jī)內(nèi)文件的安全保護(hù)、備份和恢復(fù)、禁止非法操作等成為會計內(nèi)部控制的又一項重要內(nèi)容。

1.2.3 由于計算機(jī)的應(yīng)用，使防止計算機(jī)舞弊和計算機(jī)病毒破壞，成為會計內(nèi)部控制一個新的、至關(guān)重要的事。

2電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

電算化施行為企事業(yè)單位的內(nèi)部控制帶來了前所未有的新問題，使企事業(yè)單位內(nèi)部控制在新的環(huán)境下顯得落后于形勢了，這是電算化會計系統(tǒng)的特殊性。建立一套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制可以劃分為：一般控制和應(yīng)用控制兩大類。它們都是用來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和

故障，使系統(tǒng)能正常運行；是提供可靠和及時的信息保證。與手工會計系統(tǒng)相比，它們也是計算機(jī)應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制。

2.1 電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制

電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制是面向整個系統(tǒng)的控制，其對象涉及人員、設(shè)備和程序等。電算化會計信息系統(tǒng)一般控制影響到計算機(jī)應(yīng)用的成敗，是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)，它為數(shù)據(jù)處理提供了良好的環(huán)境。電算化會計信息系統(tǒng)一般控制主要包括系統(tǒng)的組織控制、操作控制、系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)開發(fā)控制和系統(tǒng)維護(hù)控制等相互配合的系統(tǒng)運行環(huán)境方面的控制。

2.2 電算化會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制

電算化會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制是指影響系統(tǒng)特定用途的控制，即為適應(yīng)會計處理的特殊要求而建立及實施的控制。應(yīng)用控制是一般控制的深化，可以在一般控制的基礎(chǔ)上，直接深入到具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理，為數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性提供最后的保證。應(yīng)用控制主要包括3個方面：輸入控制、處理控制、輸出控制。

3電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制實際執(zhí)行了一部分審計工作,它是一項技術(shù)性強(qiáng)并相當(dāng)復(fù)雜的工作,為了更好地提升單位或企業(yè)的整體管理水平,保障單位或企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn),然而在使用中也回存在許多問題。

3.1 兼容性差

由于各個系統(tǒng)都是自行開發(fā)，各自使用不同的操作平臺和支持軟件，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同,編程風(fēng)格各異各軟件公司為技術(shù)保密，相互沒有交流和溝通，沒有業(yè)界的協(xié)議，自然也就沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，很難在不同系統(tǒng)上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

3.2 系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差

由于當(dāng)前許多財會軟件都著重開發(fā)賬務(wù)處理與報表管理，對于其他諸如成本核算、市場預(yù)測等功能開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時，需先將財會管理的有關(guān)數(shù)據(jù)輸出，經(jīng)人工核算后再重新輸入，就是說從一個處理系統(tǒng)（模塊）到另一個處理系統(tǒng)（模塊），不能自動轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3.3 數(shù)據(jù)保密性、安全性差

很多時候，財務(wù)上的數(shù)據(jù)，是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的自下而上與發(fā)展，但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會計功能和適應(yīng)財務(wù)制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件認(rèn)真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。所謂的加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版。

3.4 實用性不強(qiáng)

在某種程度上，財會軟件因為只實現(xiàn)了會計功能，并沒有實現(xiàn)預(yù)想的管理及預(yù)測功能，以至于它的出現(xiàn)，僅是減少了會計的工作量，或者說減少了會計而已，并沒有產(chǎn)生真正的經(jīng)濟(jì)效益和管理效益，那末，它的風(fēng)靡，或多或少就有“趕時髦”的嫌疑。

3.5 開發(fā)者與使用者的矛盾

早期的軟件，是由程序員專門開發(fā)，它雖然能實現(xiàn)用戶的數(shù)據(jù)處理的要求，但對財務(wù)工作的實質(zhì)以及用戶使用水平都沒能準(zhǔn)確定位，使這些軟件很難使用；現(xiàn)在是程序員與會計專業(yè)人員共同開發(fā)，但也僅僅是從用戶界面、系統(tǒng)平臺、報表處理等問題上做文章，不能滿足用戶實際需要。

4加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施

電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實際執(zhí)行了一部分審計工作，它是一項技術(shù)性強(qiáng)并相當(dāng)復(fù)雜的工作，因此必須加強(qiáng)和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的正常運行和財務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠，減少甚至消除可能發(fā)生的危害。提升單位或企業(yè)的整體管理水平，以保障單位或企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，主要措施應(yīng)有以下幾個方面。

4.1 建立全面、規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理制度

管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

4.2 加強(qiáng)對操作程序的控制

制定相應(yīng)的上機(jī)守則與操作規(guī)程，是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則主要是對電腦機(jī)房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。這些制度并不是一成不變的，還必須隨著經(jīng)營的變化而不斷修改完善。

4.3 嚴(yán)格對機(jī)構(gòu)和人員的管理與控制

必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。會計核算軟件投入正式使用后，原有會計機(jī)構(gòu)必須做相應(yīng)調(diào)整，對各類人員制定崗位責(zé)任制度。

4.4 加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制，嚴(yán)格系統(tǒng)操作環(huán)境管理

加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、保護(hù)程序和

數(shù)據(jù)的安全，減少因外界因素導(dǎo)致計算機(jī)故障等方面入手。

4.5 加強(qiáng)內(nèi)部審計

內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。對會計資料定期進(jìn)行審計，審查電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。

4.6 實施人才培訓(xùn)制度，提高會計人員素質(zhì)

要提高會計人員計算實施機(jī)業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，積極組織會計人員學(xué)習(xí)會計電算化知識，掌握計算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，培養(yǎng)或聘用一批精通技術(shù)、熟練應(yīng)用電算化程序的高級技術(shù)人才，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。

4.7 要做好電算化會計檔案管理工作

為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

總之，任何計算機(jī)系統(tǒng)都不是無懈可擊的，任何規(guī)章制度也不是天衣無縫的，因此，完善有效的計算機(jī)系統(tǒng)及管理制度是電算化會計信息系統(tǒng)安全之本；提高會計電算化人員素質(zhì)，規(guī)范和完善電算化會計信息系統(tǒng)操作和管理章程，重視內(nèi)部審計，增強(qiáng)數(shù)據(jù)安全意識，是當(dāng)前強(qiáng)化電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵問題。

參考文獻(xiàn)

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2.莊明來，傅元略，會計電算化,天津大學(xué)出版社，2006年版。

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4.陸義保，電算化內(nèi)部建設(shè)措施,電腦會計，2007年第11期。

5.胡敏，試論會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制商場現(xiàn)代化，2007年版。

論

文

馬俊莉

會計升本10-1 11號

第三篇：會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究

摘 要

內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，必需建立一整套內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。在實施會計電算化的過程中，重視內(nèi)部控制就是重視會計信息的質(zhì)量。本文首先對內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)的論述，讓我們在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上明確內(nèi)部控制的重要性。其次本文對手工環(huán)境下的內(nèi)部控制和會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行對比研究，在明確會計信息系統(tǒng)優(yōu)點的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的問題以及對此提出的對策。通過以上分析論述，最終得出會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制尤為重要的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，會計信息質(zhì)量，會計信息系統(tǒng)

ABSTRACT

Internal control in relation to the safety of the enterprise assets are complete, accounting system of the enterprise economic activity reflects the accuracy and the reliability.Enterprise to realize the established management goal, necessary to build a set of internal control system, in order to ensure that the enterprise orderly and healthy development.In the process of implementation of accounting computerization, paying attention to control is to pay attention to the quality of accounting information.This paper first on internal control discussed in detail, let us in understanding of the internal control based on the importance of clear the internal control.Then this paper manual environment accounting information system and internal control internal control comparative study, in clear accounting information system based on the advantage of accounting information system that the internal control of existing problems and puts forward countermeasures.Through the above analysis, this paper eventually got the accounting information system of internal control is particularly important conclusion.KEY WORDS：internal control, Accounting Information Systems, the quality of accounting information

目 錄

前 言...........................................................................1 第一章內(nèi)部控制概述..............................................................2 1.1內(nèi)部控制的定義及目標(biāo).........................................................2 1.1．1 內(nèi)部控制的定義...........................................................................................................2 1.1.2 內(nèi)部控制的目標(biāo)..............................................................................................................2 1.2內(nèi)部控制的要素及基本結(jié)構(gòu).....................................................................................................5 1.2.1內(nèi)部控制的要素...............................................................................................................5 1.2.2內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu).......................................................................................................6 1.3內(nèi)部控制的原則.........................................................................................................................7 1.4內(nèi)部控制的作用.........................................................................................................................7 1.4.1提高會計信息資料的正確性和可靠性....................................................................8 1.4.2保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行................................................................................8 1.4.3保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整.........................................................................................8 1.4.4保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行................................................................................8 1.4.5為審計工作提供良好的基礎(chǔ).....................................................................................8 第二章 傳統(tǒng)手工會計內(nèi)部控制與會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制比較...........................9 2.1傳統(tǒng)核算方法下的內(nèi)部控制的特點.........................................................................................9 2.2會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點...............................................................................................10 2.3兩種核算方法下內(nèi)部控制的差異...........................................................................................10 第三章 會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的問題與對策....................................12 3.1 會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的..............................................................................................12 3.2會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的問題.......................................................................................13 3.2.1錯誤的系統(tǒng)性、反復(fù)性發(fā)生.......................................................................................13 3.2.2數(shù)據(jù)的安全性受到威脅...............................................................................................13 3.2.3程序不能滿足實際需要或被非法篡改.......................................................................13 3.2.4 會計業(yè)務(wù)缺乏有效控制..............................................................................................14 3.2.5 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制..........................................................................14 3.3完善會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對策......................................................................................14 3.3.1 完善會計信息系統(tǒng)的操作控制..................................................................................14 3.3.2 設(shè)立審核崗位，監(jiān)督系統(tǒng)的運行..............................................................................15 3.3.3 監(jiān)控與操作進(jìn)行分離從而強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制................................................15 3.3.4采用加密的電子簽名增強(qiáng)電子原始數(shù)據(jù)的防偽功能.................................................15 3.3.5 加強(qiáng)系統(tǒng)軟件的安全控制和數(shù)據(jù)資源安全控制........................................................16 第四章 結(jié) 論...................................................................17 致 謝..........................................................................18 參考文獻(xiàn).......................................................................19 1 前 言

會計信息系統(tǒng)是一個對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲、加工、傳輸并輸出大量會計信息的系統(tǒng)。它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是組織處理會計業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供財務(wù)會計信息并管理控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的系統(tǒng)。

會計信息系統(tǒng)是從20世紀(jì)80年代初開始在中國運用的。起初會計信息系統(tǒng)軟件由企業(yè)自制，后來出現(xiàn)了用友、金碟等財務(wù)軟件公司，財務(wù)軟件的發(fā)展逐漸走向規(guī)范與成熟。從20世紀(jì)90年代末，傳統(tǒng)的財務(wù)軟件的缺陷漸漸顯現(xiàn)出來，企業(yè)不再簡單地要求軟件系統(tǒng)進(jìn)行記賬與報表輸出，還要求軟件系統(tǒng)能夠提供業(yè)務(wù)相關(guān)的成本、盈利以及績效等方面的支持信息，這就促使財務(wù)軟件逐漸向ERP等高度集成化的軟件發(fā)展，國內(nèi)各大財務(wù)軟件廠商也紛紛從單獨的財務(wù)軟件設(shè)計轉(zhuǎn)型為ERP廠商。ERP是基于企業(yè)價值鏈的現(xiàn)代管理系統(tǒng)，它集企業(yè)的物流、價值流和信息流于一體。會計信息系統(tǒng)是ERP的重要組成部分，是ERP中的重心，是整合企業(yè)各個部門各種資源的最佳手段，完全實現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計的一體化以及財務(wù)業(yè)務(wù)的一體化。ERP中會計信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的差異。設(shè)計的著眼點不同傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)在設(shè)計時，是站在會計部門會計的角度去設(shè)計，而不是站在企業(yè)的角度，這樣設(shè)計的會計軟件一般總是不能邁出會計部門的范圍，所形成的會計信息系統(tǒng)，信息流只能在會計部門內(nèi)部流動，形成了信息孤島，而信息孤島間的信息流動往往不能以原始的形式流動，而需要轉(zhuǎn)換成紙制憑證。

根據(jù)信息技術(shù)(數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)、通訊、人工智能、多媒體、感測和識別、光電子技術(shù)等)對會計信息系統(tǒng)的影響程度、以及本身是否克服了傳統(tǒng)復(fù)式簿記的弊端將會計信息系統(tǒng)模式劃分為四種：手工會計信息系統(tǒng)、電算化會計信息系統(tǒng)、準(zhǔn)現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)、現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。

隨著信息技術(shù)(Information Technology)的誕生與飛速發(fā)展，我們的社會正在由工業(yè)社會步入信息社會，知識經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)時代已經(jīng)來臨，會計所面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。IT時代不僅為會計信息系統(tǒng)提供了信息技術(shù)這一先進(jìn)的技術(shù)手段，而且IT時代會計信息的重要性也空前提高，社會的各個方面，無論是外部信息需求者還是內(nèi)部信息使用者，都對會計信息的收集、加工、傳送和披露內(nèi)容有著更高的要求。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制尤為重要，基于當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的問題，本文對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題及對策進(jìn)行初步探討。

第一章 內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)

1.1．1 內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。

我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)控管理不容樂觀。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。

審計準(zhǔn)則方面的定義：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法,也包括核算,審核,分析各種信息資料及報告的程序和步驟,還包括對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃,控制和評價而制定的各項規(guī)章制度.內(nèi)部控制的目標(biāo),盡管理論界有多種表述,但最根本的是保護(hù)單位財產(chǎn),檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性,提高經(jīng)營效率,貫徹既定的管理方針等四個方面． 1.1.2 內(nèi)部控制的目標(biāo)

1。傳統(tǒng)內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)，是決定內(nèi)部控制運行方式和方向的關(guān)鍵，也是認(rèn)識內(nèi)部控制基本理論的出發(fā)點。從內(nèi)部控制理論的沿革過程來看，內(nèi)部控制概念大體經(jīng)過了內(nèi)部會計控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分等幾個主要階段。縱覽這些理論，可將內(nèi)部控制目標(biāo)的要義歸納如下：

（1）、經(jīng)濟(jì)、高效地實現(xiàn)組織的目標(biāo)；

（2）、按管理當(dāng)局一般的或特殊的授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動；

（3）、保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；

（4）、防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤；

（5）、保證財務(wù)報告的質(zhì)量并及時提供可靠的財務(wù)信息。

盡管傳統(tǒng)理論關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)的這些認(rèn)識幾乎體現(xiàn)了內(nèi)部控制的所有動機(jī)，但隨著組織外部環(huán)境的不斷變遷和組織管理水平的精益求精，人們對內(nèi)部控制目標(biāo)的已有認(rèn)識顯然存在著一定的不足和局限性。主要表現(xiàn)在：

(1)會計中關(guān)于資產(chǎn)的概念排斥了一些重要的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源及其信息。要達(dá)到組織的目標(biāo)，必然要對這類資源加以保護(hù)，并進(jìn)行合理的開發(fā)利用，否則，人的能力和知識也會被破壞或流失到其他組織中去。同時，信息也有可能被偷竊、濫用和收買，因此，只注重信息的完整性而忽視其安全性同樣是片面的。

(2)傳統(tǒng)理論強(qiáng)調(diào)會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，但因為會計信息系統(tǒng)也應(yīng)收集許多非財務(wù)信息，所以內(nèi)部控制需要保證所有與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息都是準(zhǔn)確和可靠的。

(3)傳統(tǒng)理論只強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營效率，忽視了作為衡量一個組織業(yè)績的經(jīng)濟(jì)性和有效性的重要性。效率是對投入與產(chǎn)出關(guān)系的計量（有效的經(jīng)營在生產(chǎn)過程中以最低的消耗生產(chǎn)產(chǎn)品），經(jīng)濟(jì)性衡量投入的成本（經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營以低成本生產(chǎn)出質(zhì)量合格的產(chǎn)品），有效性涉及到與目標(biāo)相應(yīng)的實際結(jié)果。

(4)傳統(tǒng)理論隱含地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的消極作用，即只強(qiáng)調(diào)用以阻止和防范不必要行為的特定政策和程序，而忽視了內(nèi)部控制既“防止”又“激勵”的雙重功能。“控制”并非簡單而機(jī)械的“限制”，要確保內(nèi)部控制的效果，內(nèi)部控制一定是一個組織激勵員工實現(xiàn)組織目標(biāo)的有效機(jī)制。

上述這些認(rèn)識的偏差和局限性，是導(dǎo)致內(nèi)部控制在組織中實施效果不佳的重要原因。因此，進(jìn)一步拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，重新認(rèn)識和界定內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得尤為重要。

2。內(nèi)部控制目標(biāo)的重新界定

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程來看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標(biāo)已不是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢。

（1）確保組織目標(biāo)的有效實現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標(biāo)，要有效實現(xiàn)組織的目標(biāo)，就必須及時對那些構(gòu)成組織的資源（財產(chǎn)、人力、知識、信息等）進(jìn)行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運營。如果一個組織未能實現(xiàn)其目標(biāo)，那么該組織在從事自身活動時，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要性。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進(jìn)的設(shè)備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。例如，如果病人因為醫(yī)院不良的飲食而不能使患者痊愈，這家醫(yī)院就沒有實現(xiàn)其目標(biāo)。因為內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)就是直接促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進(jìn)實現(xiàn)組織的最高目標(biāo)為依據(jù)。

（2）服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實現(xiàn)組織的目標(biāo)，管理者將制定政策、計劃和程序，并以此來監(jiān)督運行并適時做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會通過政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團(tuán)之間的競爭因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。

（3）經(jīng)濟(jì)且有效地利用組織資源。因為所有的組織都是在一個資源有限的環(huán)境中運作，一個組織實現(xiàn)其目標(biāo)的能力取決于能否充分地利用現(xiàn)有的資源，制定和設(shè)計內(nèi)部控制必須根據(jù)能否保證以最低廉的成本取得高質(zhì)量的資源（經(jīng)濟(jì)性）和防止不必要的多余的工作和浪費（效率）。例如，一個組織能夠經(jīng)濟(jì)地取得人力資源，但可能因缺乏必要的訓(xùn)練和不合適的生產(chǎn)計劃而使得工作效率很低。管理者必須建立政策和程序來提高運作的經(jīng)濟(jì)性和效率，并建立運作標(biāo)準(zhǔn)來對行動進(jìn)行監(jiān)督。

（4）確保信息的質(zhì)量。除了建立組織的目標(biāo)并溝通政策、計劃和方法外，管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時的信息來控制組織的行為。事實上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的 信息受制于內(nèi)部控制，沒有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說，管理者需要利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時，決策信息系統(tǒng)特別是會計信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保提供相關(guān)、可靠和及時的信息。否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補(bǔ)的損失。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報告的正確性的控制相聯(lián)系。

（5）有效保護(hù)組織的資源。資源的稀缺性客觀上要求組織通過有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實現(xiàn)其目標(biāo)的能力就會受到影響。保護(hù)各種有形與無形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對資產(chǎn)的合理使用和必要的維護(hù)。

1.2內(nèi)部控制的要素及基本結(jié)構(gòu)

1.2.1內(nèi)部控制的要素

提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實務(wù)。

每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險、環(huán)境變化后的管理等等。

企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令。控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。控制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析、直接部門管理、對信息處理的控制、實體控制、績效指標(biāo)的比較、分工。

企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的 信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系統(tǒng)、溝通內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。

監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷 1.2.2內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面：

1。控制環(huán)境。控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。具體包括：管理者思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

2。會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：

（1）確認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

（2）計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值。（3）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。（4）在財務(wù)會計報告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。

3。控制程序。控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載；財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核等。

1.3內(nèi)部控制的原則

一般來說，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面應(yīng)遵循以下原則：

1。有效性原則。要使內(nèi)部控制充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實施，建立的內(nèi)部控制必須具有有效性，即各種內(nèi)部控制制度包括最高決策層所制定的業(yè)務(wù)規(guī)章 和發(fā)布的指令，必須符合國家和監(jiān)管部門的規(guī)章．必須具有高度的權(quán)威性，必須真正落到實處，成為所有員工嚴(yán)格遵守的行動指南；執(zhí)行內(nèi)控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事長、總經(jīng)理）不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力。

2。審慎性原則。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險．為了使各種風(fēng)險控制在許可的范圍之內(nèi)，建立內(nèi)部控制必須以審慎經(jīng)營為出發(fā)點，要充分考慮到業(yè)務(wù)過程中各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，容易發(fā)生的問題．設(shè)立適當(dāng)?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風(fēng)險，并且設(shè)定在風(fēng)險發(fā)生時要采取哪些措施來進(jìn)行補(bǔ)救。

3。全面性原則。內(nèi)部控制必須滲透到金融機(jī)構(gòu)的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角和空白，做到無所不控。

4。及時性原則。是指內(nèi)部控制的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢發(fā)展的需要開設(shè)新的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)種類，必須樹立“內(nèi)控先行”的思想．首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在創(chuàng)新的領(lǐng)域，也不能因為法律沒有規(guī)定或監(jiān)管當(dāng)局沒有要求而不采取必要的控制措施。

5。獨立性原則。內(nèi)部控制的檢查、評價部門必須獨立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供可以直接向最高管理層報告的渠道。

1.4內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴(kuò)展。目前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中的主要作用有：提高會計信息資料的正確性和可靠性； 保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行；保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整；保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行；為審計工作提供良好的基礎(chǔ)等。

1.4.1提高會計信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。1.4.2保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。1.4.3保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。1.4.4保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策。在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。1.4.5為審計工作提供良好的基礎(chǔ)

審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實。并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)。總之，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第二章 傳統(tǒng)手工會計內(nèi)部控制與會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制比較

2.1傳統(tǒng)核算方法下的內(nèi)部控制的特點

任何一種會計信息系統(tǒng)，其系統(tǒng)的問題風(fēng)險主要產(chǎn)生于會計業(yè)務(wù)的執(zhí)行主體上，因而系統(tǒng)內(nèi)部控制措施的制訂與實施，也應(yīng)該圍繞著一主體體現(xiàn)出來，手工條件下，人是所有會計業(yè)務(wù)組織和執(zhí)行的主要因素，所以人為控制實施主體是分析理解手工會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點的關(guān)鍵。

從會計工作的組織機(jī)制上來說，在手工條件下，會計工作的組織形式是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)來劃分不同的核算職能組。內(nèi)部控制建立的基本原則是主權(quán)、不相容職務(wù)相分離的原則，在這一原則的基礎(chǔ)之上，企業(yè)建立各種會計崗位與機(jī)構(gòu)，制定各級財務(wù)制度與職責(zé)。不同的人員嚴(yán)格限制在各自特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)，各級主管依制度實施嚴(yán)密監(jiān)督。，通過核對記錄可以追溯任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。未經(jīng)授權(quán)，任何人員都難以瀏覽全部的會計資料。由此形成了手工條件下會計系統(tǒng)組織制度上的內(nèi)部控制。

從會計業(yè)務(wù)處理程序上來說，手工業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)賬、證、表的處理工作分屬于不同的會計人員完成。為了正確處理每筆會計業(yè)務(wù)，人們在手工業(yè)務(wù)處理程序的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)立了相應(yīng)的稽核制度和審查制度，如賬賬核對、賬實核對、賬證核對，以及各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施。這些制度和措施的建立一定程度上保證了會計資料的正確性和一致性，也保證了各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性，體現(xiàn)了在手工條件下業(yè)務(wù)處理程序內(nèi)部控制的特點。

從以上分析可以看出，在手工狀態(tài)下會計系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的處理和儲存都分散于各個不同的部門和人員。

2.2會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點

1。在這種核算方法下內(nèi)部控制的重點轉(zhuǎn)向系統(tǒng)職能部門。

計算機(jī)會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)后，數(shù)據(jù)的處理、存儲集中于系統(tǒng)職能部門，因此內(nèi)部控制的重點必須隨之轉(zhuǎn)移。2。控制范圍擴(kuò)大

由于計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式與手工處理方式相比有所不同，以及計算機(jī)系統(tǒng) 9 建立與運行的復(fù)雜性，要求內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，其中包括一些手工系統(tǒng)中沒有的控制內(nèi)容，如對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、對數(shù)據(jù)編碼的制以及對調(diào)用和修改程序的控制等等。3。

控制方式和操作手段由人工控制轉(zhuǎn)為人工控制和程序控制相結(jié)合

在手工系統(tǒng)中，所用的控制手段一般都是手工控制。在計算機(jī)系統(tǒng)中，原有的手工控制手段有些仍然保留，但需要增設(shè)一些存儲與計算機(jī)中的程序化控制。當(dāng)然隨著計算機(jī)應(yīng)用的程度不同，程序化控制的范圍也會有所不同。一般來說，計算機(jī)應(yīng)用的程度越高，采用的程序化控制也就越多。

2.3兩種核算方法下內(nèi)部控制的差異

1。內(nèi)部控制的措施和方法發(fā)生了變化。主要體現(xiàn)在二個方面：一是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實施信息化后沒有必要存在。例如：制作科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的操作，以及總賬、明細(xì)賬核對等。由于計算機(jī)自動計算匯總一般不會出錯，除非在計算機(jī)病毒的影響、非法操作和數(shù)據(jù)受損等情況下才會出現(xiàn)試算不平衡等現(xiàn)象，因此以上措施沒有必要存在。二是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施，在會計信息化后轉(zhuǎn)移到了計算機(jī)內(nèi)部。例如，記賬憑證金額的借貸平衡、各賬戶發(fā)生額的平衡、賬戶的余額平衡檢查等，由系統(tǒng)外的人工檢查轉(zhuǎn)移到計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)由會計信息系統(tǒng)的程序語句控制，并且從原來的三種平衡檢查變?yōu)橹粰z查記賬憑證金額的借貸平衡。因為由會計信息系統(tǒng)在進(jìn)行初始余額的設(shè)置時已進(jìn)行過期初余額平衡檢查，而系統(tǒng)又自動匯總業(yè)務(wù)的發(fā)生額與自動計算余額，只要保證每一張記賬憑證的借貸金額平衡，其發(fā)生額與余額是絕對平衡的，因此無須再對“各賬戶發(fā)生額的平衡”、“賬戶的余額平衡”進(jìn)行檢查。

2。內(nèi)部控制制度有了新的內(nèi)容。由于計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的引入，一方面使一些會計工作的形式發(fā)生變化，另一方面也給會計工作增加了一些新的工作內(nèi)容，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，包含了手工會計系統(tǒng)所沒有的一些內(nèi)部控制。因而在計算機(jī)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度也必須要有新的內(nèi)容。例如：計算機(jī)硬件及軟件分析、程序設(shè)計、計算機(jī)維護(hù)人員及計算機(jī)操作人員的內(nèi)部控制規(guī)章制度；計算機(jī)病毒防治、計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)及磁盤內(nèi)會計信息的安全保護(hù)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全控制規(guī)章；計算機(jī)操作管理員、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)員崗位責(zé)任制度；軟件使用權(quán)限的控制、修改程序的控制、數(shù)據(jù)備份的控制、科目代碼的控制、結(jié)賬時間的控制和設(shè)備的接觸控制；系統(tǒng)的權(quán)限控制制度等。

3。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架中的“軟控制”與人的重要性。內(nèi)部控制由人來進(jìn)行并受人的因素影響。保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。實踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動性的做法，因此，需要將內(nèi)控人員的道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、能力素質(zhì)的建設(shè)直接納入到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。在17I環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該注重培養(yǎng)組織中人員的信息觀念，理解企業(yè)信息化建設(shè)和管理改革及內(nèi)部控制創(chuàng)新之間的關(guān)系，并重視和實現(xiàn)這個改革。

第三章 會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的問題與對策

3.1 會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的

會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的具體地說有以下幾個方面：

1。維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全和完整．防止資產(chǎn)流失。任何一個企業(yè)都有自己的資產(chǎn)．如果沒有采取一定的措施加以保護(hù)．則會由于浪費、貪污盜竊、化公為私等行為．而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的制度，采取必要的措施就是要防止違法行為的發(fā)生，避免部門或企業(yè)的資產(chǎn)或資源被浪費、貪污盜竊或無效使用。

2。保證會計信息的準(zhǔn)確、完整和可靠。會計信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動狀況的經(jīng)過加工的數(shù)據(jù)資料，它包括各種會計記錄、賬冊、會計報表等。會計信息必須準(zhǔn)確可靠．這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要．如上級主管部門、國家稅收部門、企業(yè)的投資單位等．而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理的需要。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，可以保證會計信息的準(zhǔn)確可靠，進(jìn)而提高管理決策的正確性。

3。有效地考核、評價各部門的工作業(yè)績。在一個企業(yè)內(nèi)部制定必要的控制制度，明確職責(zé)分工，一方面有利于該部門或企業(yè)各項方針政策的貫徹執(zhí)行，另一方面也為考核和評價各部門、甚至每個職工的工作業(yè)績提供了依據(jù)。這不僅有利于進(jìn)一步調(diào)動各方面的積極性，做到獎罰分明．而且也為主管人員及時調(diào)整和改進(jìn)各項工作提供了依據(jù)。

4。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)建立的包括組織結(jié)構(gòu)．方法程序和內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制，其最終的目的在于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動合理化，改善經(jīng)營管理．提高經(jīng)濟(jì)效益。5。保證單位內(nèi)財務(wù)活動的合法性。任何一個企業(yè)的財務(wù)活動都必須遵守國家的相關(guān)政策、法規(guī)的規(guī)定，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性．減少或杜絕企業(yè)內(nèi)部各種有意無意的違法違規(guī)操作。

3.2會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的問題

會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的問題主要有錯誤會系統(tǒng)性、反復(fù)性發(fā)生；數(shù)據(jù)的安全性受到威脅；程序不能滿足實際需要或被非法篡改；會計業(yè)務(wù)缺乏有效控制；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)難以轉(zhuǎn)移等。3.2.1錯誤的系統(tǒng)性、反復(fù)性發(fā)生

在手工系統(tǒng)中，發(fā)生差錯往往是個別現(xiàn)象，且由于不相容職責(zé)的相互分離，數(shù)據(jù)處理緩解分散于多個部門，由多個人員完成，一個部門或人員的差錯往往可以在下一個環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)和改正。所以一般而言，一定時間內(nèi)數(shù)據(jù)中反復(fù)發(fā)生錯誤的可能性并不大。但計算機(jī)系統(tǒng)處理的集中化，加之計算機(jī)運算的高速性，使得其處理結(jié)果一旦發(fā)生錯誤，就往往在短時間內(nèi)迅速蔓延，使得多種文件、賬簿、以至整個系統(tǒng)失真。如果發(fā)生錯誤的原因在于系統(tǒng)程序和系統(tǒng)軟件，則計算機(jī)就會重復(fù)執(zhí)行同一錯誤操作。更為甚者的是由于會計人員對計算機(jī)專業(yè)知識所知甚少，很難及時發(fā)現(xiàn)這些漏洞，致使系統(tǒng)會多次重復(fù)同一錯誤，擴(kuò)大損失。3.2.2數(shù)據(jù)的安全性受到威脅

1。數(shù)據(jù)大量集中存儲于磁、光介質(zhì)中，一旦發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)、被盜之類的事件，就可能是全部數(shù)據(jù)丟失或者毀損；同時磁、光介質(zhì)對環(huán)境的要求較高，不僅要防水、防火，還要防塵、防磁，而且對溫度還有一定的要求，從而增加了數(shù)據(jù)的脆弱性。

2。原始憑證數(shù)字化，易于偽造。計算機(jī)的存儲方式是信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁（光）介質(zhì)上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。

3。計算機(jī)系統(tǒng)的突出特點是其處理和存儲的集中化，由此對數(shù)據(jù)安全帶來一定的威脅。如未經(jīng)授權(quán)的人員可以利用計算機(jī)輕而易舉的瀏覽其他部門文件和數(shù)據(jù)，從而使得機(jī)密數(shù)據(jù)被泄漏。

4。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開放性的特點，這給會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來了許多新問題。如在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息來源的多樣性，有可能導(dǎo)致審計線索紊亂；大量會計信息通過網(wǎng)絡(luò)通訊線路傳播，有可能被非法攔截、竊取甚至篡改；網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)遭受病毒入侵或黑客攻擊的可能性更大等。總之，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性和動態(tài)性，加劇了網(wǎng)絡(luò)會計信息失真的風(fēng)險，加大了網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)部控制的難度。

3.2.3程序不能滿足實際需要或被非法篡改

計算機(jī)完全依靠程序進(jìn)行操作，如果程序設(shè)置失誤或程序被篡改，即便是數(shù)據(jù)源真實、準(zhǔn)確，最終產(chǎn)品—信息依然避免不了失真。因此對程序的控制，這一在手工系統(tǒng)中不曾有的控制手段在計算機(jī)系統(tǒng)中卻至關(guān)重要。

1。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的建立是一個復(fù)雜的過程，不僅需要很多計算機(jī)和通訊技術(shù)知識，且需要能滿足用戶特殊需要的相關(guān)專業(yè)知識。而我國目前的現(xiàn)狀是：計算機(jī)專業(yè)人員往往不懂會計與審計知識，而會計與審計人員又對計算機(jī)知識知之甚少。因此由于知識背景的差異，往 13 往造成理解上的障礙，使得程序設(shè)置失誤，未能有效滿足客戶的特殊需要。

2。無論國外還是國內(nèi)，操作人員利用工作之便篡改程序 以達(dá)到非法目的的事件一直屢見不鮮，因此如何對接近計算 機(jī)系統(tǒng)的人實施限制，以及如何防止程序被非法篡改是迫切 需要解決的問題。

3.2.4 會計業(yè)務(wù)缺乏有效控制

1。盡管計算機(jī)運行速度快、精度高，但以其代替人工操作的同時也使系統(tǒng)喪失了人類所具有的對不合邏輯、不合理以及例外事項的判斷和處理能力，也即電腦不能代替人腦。由于人腦功能在一定程度上的缺位會導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)缺乏有效控制。

2。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，從而可視審計線索減少。

3。由于計算機(jī)的自動高效，工作人員減少，各種手續(xù)都被合并到一起由計算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行，從而不能像手工方式那樣相互牽制，這給內(nèi)部控制帶來隱患。3.2.5 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制

知識經(jīng)濟(jì)形成后，會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是一種動態(tài)資產(chǎn)，在利益的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。

總之，與信息技術(shù)相結(jié)合的會計信息系統(tǒng)中的風(fēng)險有其特殊性，完善會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，比之手工系統(tǒng)更為迫切。

3.3完善會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對策

為了完善會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，應(yīng)從完善會計信息系統(tǒng)的操作控制；設(shè)立審核崗位，監(jiān)督系統(tǒng)運行；監(jiān)控與操作進(jìn)行分離從而強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制；采用加密的電子簽名增強(qiáng)電子原始數(shù)據(jù)的防偽功能；加強(qiáng)系統(tǒng)軟件的安全控制和數(shù)據(jù)資源安全控制等方面著手。3.3.1 完善會計信息系統(tǒng)的操作控制

1。企業(yè)應(yīng)該制定上機(jī)操作規(guī)程，主要包括軟硬件操作規(guī)程、作業(yè)運行規(guī)程和用機(jī)時間記錄規(guī)程等。

2。加強(qiáng)系統(tǒng)人員的操作管理

人作為系統(tǒng)主體是網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的基本動力和信息安全的最終防線，人員操作管理的重點是權(quán)限控制。系統(tǒng)管理員被賦予超級用戶管理權(quán)限，主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)硬、軟件的管理維護(hù)和網(wǎng)絡(luò) 資源分配。操作人員應(yīng)按照被授予權(quán)限嚴(yán)格作業(yè)，不得越權(quán)接觸系統(tǒng)，系統(tǒng)程序員不得進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，以避免人為因素或操作不當(dāng)給操作系統(tǒng)帶來不必要的損失和風(fēng)險。

3。建立計算機(jī)資源訪問授權(quán)和身份認(rèn)證制度。明確每個用戶的安全級別和身份標(biāo)識，并分別定義具體的訪問對象，使系統(tǒng)不被越權(quán)操作，從而保證系統(tǒng)的安全。

4。建立安全稽核機(jī)制。對系統(tǒng)操作的事件類型、用戶身份、操作時間、系統(tǒng)參數(shù)和狀態(tài)以及系統(tǒng)敏感資源進(jìn)行實時監(jiān)控和記錄，進(jìn)行必要的權(quán)限設(shè)置，以便能夠?qū)Ω鞣N不同的權(quán)限進(jìn)行用戶識別和遠(yuǎn)程請求識別。

5。設(shè)置安全檢測預(yù)警系統(tǒng)。實時尋找具有網(wǎng)絡(luò)攻擊特征和違反網(wǎng)絡(luò)安全策略的數(shù)據(jù)流，實時響應(yīng)和報警，阻斷非法的網(wǎng)絡(luò)連接，對事件涉及的主機(jī)實施進(jìn)一步跟蹤，創(chuàng)造一種漏洞檢測與實時監(jiān)控相結(jié)合的可持續(xù)改進(jìn)的安全模式。3.3.2 設(shè)立審核崗位，監(jiān)督系統(tǒng)的運行

審核崗位主要負(fù)責(zé)監(jiān)督計算機(jī)及電算化系統(tǒng)的運行，防止利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊。具體包括：!審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；“監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；#對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞等。3.3.3 監(jiān)控與操作進(jìn)行分離從而強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制

電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部牽制沒有手工系統(tǒng)完善。但是從另一個角度看，手工系統(tǒng)下的多方牽制也不是一個成熟的牽制方法，只是通過多人的重復(fù)勞動實現(xiàn)牽制，這種傳統(tǒng)的牽制手段已不能滿足電算化會計系統(tǒng)的要求。一個比較有效的辦法是在電算化系統(tǒng)內(nèi)分設(shè)操作與監(jiān)控兩個崗位，對每一筆業(yè)務(wù)同時進(jìn)行多方備份。當(dāng)會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理時，其操作和數(shù)據(jù)也被同步記錄在監(jiān)控人員的機(jī)器上，由監(jiān)控人員進(jìn)行及時備份和即時或定期審查，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致便進(jìn)行深入分析調(diào)查，辨明真?zhèn)巍＿@樣就強(qiáng)化了會計信息系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制，有效的防止作弊。3.3.4采用加密的電子簽名增強(qiáng)電子原始數(shù)據(jù)的防偽功能

在無紙化的會計信息系統(tǒng)環(huán)境中，如果應(yīng)用軟件正確無誤，系統(tǒng)傳輸安全可靠，則會計信息系統(tǒng)中派生數(shù)據(jù)的正確性、真實性和完整性完全取決于電子原始數(shù)據(jù)。如果不精確、不完整、不合法的電子原始數(shù)據(jù)被記錄和維護(hù)，將會影響以后所有的會計處理，導(dǎo)致一系列派生數(shù)據(jù)的失真。因此，電子原始數(shù)據(jù)的審核和確認(rèn)就顯得尤為重要。在手工會計系統(tǒng)中，原始憑證的審核是通過對紙質(zhì)原始憑證上有關(guān)責(zé)任人簽名的辨別和相關(guān)憑證內(nèi)容的相互核對來完成的。電子原始數(shù)據(jù)的審核可采用類似的方法：一要注意相關(guān)業(yè)務(wù)不同數(shù)據(jù)記錄之間的相互核對；二要注意經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人等相關(guān)人員的電子簽名。電子簽名不同于手工簽章，會計如何確認(rèn)電子簽名 15 的有效性是一個不容忽視的問題。為了防止電子簽名被模仿或偽造，宜采用加密碼進(jìn)行電子簽名，增強(qiáng)電子原始數(shù)據(jù)的防偽功能。

3.3.5 加強(qiáng)系統(tǒng)軟件的安全控制和數(shù)據(jù)資源安全控制

為此，企業(yè)要按操作權(quán)限嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，按操作規(guī)程定期對系統(tǒng)軟件進(jìn)行安全性檢查。當(dāng)系統(tǒng)被破壞時，要求系統(tǒng)軟件具備緊急相應(yīng)、強(qiáng)制備份、快速重構(gòu)和快速修復(fù)等功能。數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個會計系統(tǒng)安全控制的核心，對其采取的控制措施主要有：!合理定義、應(yīng)用數(shù)據(jù)子模式。即根據(jù)不同類別的用戶或應(yīng)用項目分別定義不同的數(shù)據(jù)子集，針對特定類型的用戶開放，以限制合法用戶或非法訪問者輕易獲取全部會計數(shù)據(jù)資料；”建立數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制度。數(shù)據(jù)備份是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ)，是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段，網(wǎng)絡(luò)中利用兩個服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像影射備份是數(shù)據(jù)備份的先進(jìn)形式。

第四章 結(jié) 論

計算機(jī)以其數(shù)據(jù)處理快速、準(zhǔn)確、高效等特性在會計和經(jīng)濟(jì)管理各領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，把計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到會計領(lǐng)域是會計技術(shù)、程序和方法的變革。電子計算機(jī)在會計工作中的應(yīng)用．使原有會計信息系統(tǒng)的組織體制、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理方式和內(nèi)部控制措施等發(fā)生了新的變化．對會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生了一系列深遠(yuǎn)的影響。電算化會計信息系統(tǒng)是采用手工控制與計算機(jī)程序控制相結(jié)合的方式．控制的范圍更大，要求更加嚴(yán)密。會計實踐的核心目標(biāo)是提供高質(zhì)量的會計信息，獲得并有效使用高質(zhì)量的會計信息。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》全面、集中、系統(tǒng)地提出真實性、相關(guān)性、統(tǒng)一性、及時性、明晰性、重要性等1 2條會計核算的一般準(zhǔn)則。這是評價會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)繩，也是指導(dǎo)會計核算的行為規(guī)范。一個組織．要進(jìn)行有效的經(jīng)營和管理，保證會計一般原則的貫徹執(zhí)行．無論其會計信息是手工處理還是計算機(jī)處理都必須建立一整套內(nèi)部控制制度。換言之，先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理工具和適用的內(nèi)部控制(程序、方法、制度、措施等)都是非常重要的。

從國內(nèi)外會計電算化的實踐來看，如果不加強(qiáng)電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，造成的危害比手工會計更大。隨著財務(wù)電算化工作的普及和深入．我們經(jīng)常可以在報刊、電臺中看到或聽到有關(guān)電腦系統(tǒng)故障或電腦舞弊案件的報道。這些案件所涉及的金額以及所造成的損失往往比手工系統(tǒng)大得多。特別是西方發(fā)達(dá)國家為此付出了昂貴的代價。我國電腦應(yīng)用的范圍和應(yīng)用的水平發(fā)展很快．網(wǎng)絡(luò)化的程度正在逐步提高．電腦方面的案件近幾年也經(jīng)常發(fā)生。這些要求我們必須適應(yīng)電算化的特點，在電算化的環(huán)境下．建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的安全可靠。

內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，必需建立一整套內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。在實施會計電算化的過程中，重視內(nèi)部控制就是重視會計信息的質(zhì)量。因此，建立與計算機(jī)數(shù)據(jù)處理特點相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，是保證會計信息質(zhì)量的重要前提。

致 謝

此篇論文得以完成,首先要感謝王先鹿老師的細(xì)心指導(dǎo)。每次我遇到難題，我最先做的就是向王老師求助，而王老師每次不管忙或是閑，總會抽空幫我，然后一起找出解決問題的方法。王老師平時工作繁忙，但我做畢業(yè)設(shè)計的每個階段，從選題到查閱材料，論文提綱的確定，中期論文的修改，后期論文格式調(diào)整等各個環(huán)節(jié)都給予我悉心的指導(dǎo)。王老師寬厚待人的學(xué)者風(fēng)范更是令我無比感動。

感謝各位老師在這幾年一直在生活中、組織上給予我的教導(dǎo)和無私的幫助，讓我在青島理工大學(xué)這個大舞臺上有鍛煉的能力、自我完善的平臺。

在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯謝意！最后再一次感謝所有在畢業(yè)設(shè)計中曾經(jīng)幫助過我的良師益友和同學(xué)，以及在設(shè)計中被我引用或參考的論著的作者。

由于時間倉促、自身等原因，文章錯誤疏漏之處在所難免，懇請各位老師指正。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究

會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

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淺析上市公司會計信息失真和股東權(quán)益結(jié)構(gòu)的關(guān)系 92 兩岸高校財務(wù)控制與管理比較——以資金管理為重點 93 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余管理的方法與識別研究

企業(yè)融資方式的比較及趨勢分析——探究我國中小企業(yè)融資之路 95 TCL購并湯姆遜彩電業(yè)務(wù)的財務(wù)風(fēng)險研究

物流企業(yè)成本費用內(nèi)部控制研究——以xx物流公司為例 97 大型會計師事務(wù)所發(fā)展路徑研究

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新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對公司盈余管理的影響分析 101 基于顧客價值理論的xx酒店成本管理研究 102 資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用研究 103 淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理 104 某化工公司負(fù)債經(jīng)營研究

某公司中存在的問題及對策研究

[畢業(yè)論文][動物醫(yī)學(xué)]一例犬瘟熱的診斷和治療 107 關(guān)于會計師事務(wù)所全面預(yù)算管理的思考 108 我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的問題及對策研究 109 淺析股票期權(quán)在我國上市公司激勵中的應(yīng)用 110 我國上市公司并購績效評價體系的探討

我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對策研究——以xx公司為例 112 某公司實現(xiàn)財務(wù)效益的敏感因素研究

上市公司財務(wù)會計報告舞弊手段及成因分析 114 基于平衡計分卡的G銀行績效評價體系研究 115 社會保障基金績效審計問題研究

商業(yè)銀行個人住房抵押貸款風(fēng)險防范研究 117 上市公司籌資結(jié)構(gòu)研究

醫(yī)院內(nèi)部控制若干問題的探討 119 某公司稅務(wù)籌劃方案設(shè)計

在企業(yè)發(fā)展中的作用——來自實踐的分析 121 金融衍生工具在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用 122 股票回購對上市公司財務(wù)狀況的影響分析 123 關(guān)于我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易管制方法的思考 124 對中小型制造企業(yè)如何應(yīng)用作業(yè)成本管理的研究 125 某水泥公司籌資風(fēng)險分析及對策

股票期權(quán)激勵機(jī)制及其在我國上市公司的應(yīng)用

物流企業(yè)成本費用內(nèi)部控制研究——以xx公司為例 128 上市公司會計信息披露問題研究

關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的癥結(jié)與對策問題的探討 130 某自動化公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題研究

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我國衍生金融工具信息披露中存在的問題及對策－－-以金融業(yè)為例 132 高新企業(yè)無形資產(chǎn)會計的探討

財務(wù)戰(zhàn)略選擇對企業(yè)價值相關(guān)性的實證研究—以上市公司為例 134 增值稅轉(zhuǎn)型對印刷企業(yè)的影響研究——以xx紙業(yè)為例 135 中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及防范

服裝生產(chǎn)企業(yè)采購與付款內(nèi)部控制設(shè)計——以xx公司為例 137 某集團(tuán)體制研究

某煤礦公司固定資產(chǎn)管理研究

某食品公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化分析

xx電力科技公司工程建設(shè)投資項目財務(wù)可行性研究 141 衍生金融工具會計處理問題研究 142 某公司財務(wù)戰(zhàn)略優(yōu)化研究

小企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于稅收計量的變化 144 反傾銷會計若干問題研究

非盈利組織的和控制研究——以某福利院為例 146 中國農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)預(yù)警研究

從“召回門”看豐田的內(nèi)部控制缺陷

新形勢下我國房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 149 論建筑企業(yè)的成本控制

股利分配理論在我國的適用性分析 151 某科技公司應(yīng)收賬款風(fēng)險管理研究 152 我國加工制造企業(yè)成本控制方法研究

153 公允價值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動彈簧公司為例 154 某公司內(nèi)部會計控制存在的問題及對策研究 155 非營利組織財務(wù)風(fēng)險管理

156 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本控制研究 157 論注冊會計師審計風(fēng)險及其防范 158 會計信息失真的原因及對策

159 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整問題的探討——以某裝飾工程公司為例 160 淺談我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險控制 161 會計信息失真的問題與對策探討 162 企業(yè)環(huán)境會計信息披露分析 163 xx家具公司物流成本控制研究 164 某科技公司資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化

165 借款費用新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響－－基于中國船舶的案例研究 166 會計信息失真的原因及治理方案

167 中國企業(yè)海外并購的風(fēng)險與防范——以吉利收購沃爾沃為例 168 基于財務(wù)戰(zhàn)略的中小企業(yè)納稅籌劃研究 169 以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理 170 三全食品公司的財務(wù)分析 171 中國工商銀行的投資價值分析 172 企業(yè)表外籌資問題的研究

173 某企業(yè)全面預(yù)算管理問題的探究 174 某公司采購管理問題及對策研究

會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

175 公司社會責(zé)任信息披露的影響因素分析 176 我國企業(yè)跨國并購的風(fēng)險及防范 177 中國上市公司融資戰(zhàn)略問題研究 178 我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計問題的探討 179 基于EVA的財務(wù)危機(jī)預(yù)警的實證分析 180 中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 181 企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題探析 182 某地紅十字會問題研究

183 某彩塑公司存貨管理問題研究

184 民營企業(yè)會計誠信的治理——以xx建設(shè)公司為例 185 基于碳會計觀的低碳經(jīng)濟(jì)視角下會計信息研究 186 某紡織公司負(fù)債經(jīng)營策略分析

187 基于營運資本需求的企業(yè)償債能力分析——以某公司為例 188 我國上市公司分部信息披露中存在的問題及對策 189 資產(chǎn)減值與利潤操縱

190 大型民營快遞公司財務(wù)風(fēng)險管理研究－－以中山圓通分公司為例 191 我國醫(yī)藥類上市公司債務(wù)融資問題探究 192 加強(qiáng)恒源國貿(mào)的固定資產(chǎn)管理

193 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究 194 關(guān)于某公司所得稅的納稅籌劃 195 企業(yè)創(chuàng)新研究－－以某公司為例 196 xx公司融資困境及其應(yīng)對措施 197 兵團(tuán)上市公司資本結(jié)構(gòu)特征分析 198 會計職業(yè)道德的理性思考

199 某超市的物流采購質(zhì)量成本控制研究 200 某集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險及其應(yīng)對策略

第五篇：會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制研究

會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制研究

摘 要：會計電算化是以電子計算機(jī)為主的現(xiàn)代電子信息技術(shù)應(yīng)用到會計中，用電子計算機(jī)代替人工記賬、算賬、報賬，以及部分替代人工完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程。研究會計電算化環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，建立良好的會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制制度，既能保證會計信息真實、可靠，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施，又能確保會計電算化環(huán)境下系統(tǒng)正常、安全、有效地運行，還可以起到預(yù)防利用計算機(jī)舞弊犯罪，保護(hù)國有資產(chǎn)完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。

關(guān)鍵詞：會計電算化內(nèi)部控制健全完善科學(xué)管理

我國進(jìn)入90年代以來，隨著計算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，會計電算化已有十余年的歷史，會計電算化由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面數(shù)值核算，進(jìn)而到具有人工智能的會計管理信息系統(tǒng)階段，會計電算化進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些變革給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來更嚴(yán)峻的考驗。財政部頒布了《內(nèi)部會計規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》，文中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。”

為適應(yīng)我國加入WTO后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)應(yīng)深入地推行會計電算化。隨著電子信息技術(shù)的普及，實行會計電算化管理的企業(yè)越來越多。企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化：一方面，由于使用了計算機(jī)，會計數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了很大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯；另一方面，任何計算機(jī)系統(tǒng)都不是無懈可擊的，制度也不可能天衣無縫，應(yīng)順應(yīng)會計電算化的發(fā)展潮流，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮會計電算化的高效性及準(zhǔn)確性，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營決策提供完整的信息，創(chuàng)造更高的效益，為了企業(yè)內(nèi)部控制制度在新的環(huán)境下不落后于形勢，建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

一、會計電算化特征：

1、信息系統(tǒng)的特征。所謂信息系統(tǒng)就是指從數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理到傳輸使用的整體。電算化會計系統(tǒng)是指對會計數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理與報告使用會計信息的管理信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)可分為三個不同層次結(jié)構(gòu)，分別為不同管理層服務(wù)。會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（ADPS）為操作層服務(wù)；會計管理信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（AMIS）為中層管理服務(wù)：會計決策支持系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（ADSS）為高層服務(wù)。同時，會計管理信息系統(tǒng)又是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)。

2、數(shù)據(jù)集中存放和管理的特征“電算化會計”改變傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)重復(fù)記錄分散存放而帶來的弊端，采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，既保證了數(shù)據(jù)的可靠性，又可從此完全取消各種會計明細(xì)分類賬和對賬操作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

3、人機(jī)交互作用的特征。“電算化會計”可理解為一個由人、計算機(jī)、數(shù)據(jù)及程序組成的系統(tǒng)。因為它不僅具有核算的功能還具有管理和控制的功能，所以，它離不開人的交互作用，尤其是預(yù)測和輔助決策的功能必須在管理人員的控制下完成。因此，電算化會計系統(tǒng)不應(yīng)該是一個“儍瓜型”的仿真系統(tǒng)，而應(yīng)該是一個人機(jī)交互作用的“智能型”的管理信息系統(tǒng)。“電算化會計”是會計學(xué)進(jìn)入信息時代的發(fā)展，它是會計學(xué)、電腦與信息技術(shù)、企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)計量學(xué)等學(xué)科相互交叉結(jié)合后產(chǎn)生的綜合性學(xué)科。從某種意義上說，“電算化會計”是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)用現(xiàn)代科技與方法對傳統(tǒng)會計進(jìn)行改造和整合后產(chǎn)生的能適應(yīng)信息化社會要求的新型應(yīng)用型學(xué)科。

二、會計電算化內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是指在企事業(yè)單位會計工作中,為了維護(hù)會計數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財產(chǎn)的完整性而制定的各種規(guī)章制度、組織措施、管理方法、業(yè)務(wù)處理手續(xù)以及其他為防止可能發(fā)生的風(fēng)險而采取的一切措施的總稱。會計電算化大大提高了會計信息的及時性、準(zhǔn)確性、安全性、完整性，為會計人員參與經(jīng)營決策創(chuàng)造了有利條件。但在充分發(fā)揮優(yōu)勢的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制制度帶來了一定的影響。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著單位對內(nèi)強(qiáng)化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否，執(zhí)行情況的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。而嚴(yán)格的內(nèi)控制度又是會計電算化信息真實可靠的的保證，但從目前我國會計電算化應(yīng)用現(xiàn)狀來看，人們對于內(nèi)控的重要性認(rèn)識還不足，強(qiáng)化會計電算化的內(nèi)控制度，提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。事實證明：凡是經(jīng)濟(jì)效益好、競爭能力強(qiáng)、有發(fā)展后勁的企業(yè)，大都建立有一套完備的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格地貫徹執(zhí)行。在會計工作實現(xiàn)電算化以后,內(nèi)部控制按其實施方式的不同,分為組織控制和功能控制。組織控制是指通過建立規(guī)章制度、工作人員的合理分工而建立起來的內(nèi)部控制。功能控制是指在會計信息系統(tǒng)中設(shè)計一定的功能而實現(xiàn)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制按其實施環(huán)境的不同,分為應(yīng)用控制和一般控制。應(yīng)用控制是指運用計算機(jī)進(jìn)行會計數(shù)據(jù)處理過程中所實施的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制按其本身的性質(zhì)和實施的目的又可分為管理控制和會計控制。管理控制是指為了保證計劃、預(yù)算和定額任務(wù)的完成,提高經(jīng)濟(jì)效益而實施的內(nèi)部控制。會計控制是指為了維護(hù)會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠和保護(hù)單位財產(chǎn)完整而實施的內(nèi)部控制。

三、會計電算化信息系統(tǒng)對傳統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

１．控制形式的變化。由于計算機(jī)具有高速穩(wěn)定及很強(qiáng)計算與邏輯判斷和推理能力，因此手工條件下的一些內(nèi)控措施就失去了它的意義。例如：審查、復(fù)核功能被削弱，在會計電算化過程中，會計數(shù)據(jù)一旦輸入計算機(jī)，便可按照預(yù)先編好的程序，自動進(jìn)行各種處理，審查、復(fù)核等控制也就失去意義。再比如：憑證匯總表試算平衡的檢查、總賬和明細(xì)賬的核對、報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系的檢查等，這些內(nèi)控措施在實行會計電算化后就轉(zhuǎn)移到計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部而無需人為干預(yù)，內(nèi)部控制的形勢已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。

2.控制范圍發(fā)生改變。在手工會計環(huán)境下,內(nèi)部控制制度建立的基本原則是職權(quán)、不相容職務(wù)相分離的原則,在這一原則的基礎(chǔ)上,人們在手工會計業(yè)務(wù)處理程序的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié),設(shè)立了相應(yīng)的稽核制度和審查制度,如必須賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實相符,以及必須由各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施,其主要針對的是會計業(yè)務(wù)處理過程。

3．控制對象發(fā)生了變化。傳統(tǒng)內(nèi)部會計控制對象是處理會計業(yè)務(wù)的財務(wù)人員，只要制定了相應(yīng)的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度，就可以保證會計信息的正確性和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。而實行會計電算后，內(nèi)部控制的對象不僅僅是負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)輸入的財務(wù)人員，而且還要涉及到整個系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)以及網(wǎng)絡(luò)的安全等等。

4．內(nèi)部控制制度內(nèi)容發(fā)生了變化。計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，給會

計工作帶來了新的內(nèi)容，同時也增加了內(nèi)控的難度。比如：軟件的開發(fā)、維護(hù)與操作人員的內(nèi)部牽制制度，計算機(jī)系統(tǒng)操作管理員、維護(hù)人員的崗位責(zé)任制等。

5．加大了審計的難度。

內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。傳統(tǒng)的會計環(huán)境下，審計人員對會計業(yè)務(wù)的審計有一套嚴(yán)格的程序，實行會計電算化后，傳統(tǒng)的審計線索不存在了而且過程也不直觀了。比如：電算化會計的手工明細(xì)賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，財務(wù)處理過程在計算機(jī)內(nèi)自動完成，可見的審計線索減少了，過去對證賬、賬核對的辦法現(xiàn)在也不適用了，而且數(shù)據(jù)的輸入、存儲和修改都不留痕跡，因此，手工會計使用的內(nèi)部控制方法失去了作 用，電算化環(huán)境下的審計更具風(fēng)險。

由此可見,從傳統(tǒng)的手工環(huán)境下的會計系統(tǒng)到會計電算化環(huán)境下的會計系統(tǒng),系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求和目標(biāo)并沒有變,會計核算的復(fù)式記賬和借貸平衡的基本原理和方法也沒有變,發(fā)生了大變化的是系統(tǒng)控制的范圍與對象,其系統(tǒng)風(fēng)險問題也主要由此產(chǎn)生。

四、當(dāng)前會計電算化內(nèi)部控制存在的問題

１．原始數(shù)據(jù)輸入錯誤：在電算化會計系統(tǒng)中，電子計算機(jī)對輸入的數(shù)據(jù)自動進(jìn)行加工處理，所有的記賬、分析及編制會計報表等工作均在計算機(jī)程序的控制下自動進(jìn)行。原始數(shù)據(jù)輸入一旦發(fā)生錯誤，計算機(jī)就會將錯就錯地進(jìn)行各種計算工作。

２．軟件系統(tǒng)的安全性和保密性差。目前我國會計電算化軟件 通常是以數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，一些重要的會計數(shù)據(jù)資料均以數(shù)據(jù)庫文件形式存放。雖然也運用了一些會計控制措施，但對系統(tǒng)內(nèi)的各類數(shù)據(jù)并未完全實行控制。

３．電算化會計信息系統(tǒng)中授權(quán)及執(zhí)行問題。授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，而在會計電算化中，由于業(yè)務(wù)是以電算化系統(tǒng)處理為主，而電算化功能和知識的高度集中到致了職責(zé)的集中，某些人員即可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報送。４．對計算機(jī)系統(tǒng)的依賴性。實行會計電算化后，有形記錄較傳統(tǒng)會計系統(tǒng)大為減少，憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的說明和賬薄等大多要依賴計算機(jī)方可錄入、閱讀和查詢，一旦系統(tǒng)由于某種原因而無法進(jìn)行，就會使會計工作陷于癱瘓。因此，計算機(jī)硬件和軟件的安全性也起著至關(guān)重要的作用。

總之,會計電算化的特點決定了原來手工會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度大部分將失去作用,這就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束。

六、建立會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的策略

１．系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制。軟件的正確性是電算化會計系統(tǒng)正常運行的前提，因此，通過加強(qiáng)軟件開發(fā)過程的控制，來確保軟件質(zhì)量和會計內(nèi)部控制力度.所以軟件開發(fā)不僅要符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，還要在設(shè)計上符合會計內(nèi)控的要求。如下：

（１）具有必要的防范會計數(shù)據(jù)輸入 差錯的功能；賬務(wù)平衡提示功能；賬證、賬賬、賬表之間的核對相符功能；記賬或結(jié)賬后會計憑證的更正，只能提供紅字或 藍(lán)字更正的功能；計算機(jī)生成的賬表不可修改的功能；密碼、口令保護(hù)的功能；逐級授權(quán)的功能等。

（２）要禁止系統(tǒng)開發(fā)人員使用系統(tǒng)，因他們對系統(tǒng)采用的控制技術(shù)、保密措施和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)非常了解，可以不留痕跡地修改系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。

（３）對使用商品化會計軟件的單位，軟件的修改、版本升級等維護(hù)應(yīng)由軟 件開發(fā)商負(fù)責(zé)的，單位的軟件維護(hù)人員應(yīng)與軟件開發(fā)商進(jìn)行聯(lián)系，及時得到新版會計軟件。在軟件修改、升級和硬件更換過

程中，要保證會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性，并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督。

（４）增強(qiáng)軟件系統(tǒng)的現(xiàn)場保護(hù)和自動跟蹤能力，對一切非正常的操作可以記錄。

２．會計電算化信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全控制。指使用各種方法保護(hù)數(shù)據(jù)和計算機(jī)程序、以防止數(shù)據(jù)泄密、更壞或破壞。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生的差錯和事故的概率，應(yīng)制定操作規(guī)程，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理方法等。具體內(nèi)容方法可從以下幾點來實施：

（１）防止無關(guān)人員隨意進(jìn)入系統(tǒng)，防止病毒侵入，防止程序被隨意篡改等等。

（２）電算化會計系統(tǒng)中的各層處理應(yīng)層層設(shè)防嚴(yán)加防范，既要防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)破壞，又要防止有意的數(shù)據(jù)破壞。

（３）進(jìn)入系統(tǒng)時要設(shè)置一個基本的口令，防止無關(guān)人員的非法進(jìn)入；系統(tǒng)中的各個子系統(tǒng)各個模塊也要設(shè)置相應(yīng)的口令，防止無權(quán)人員的非法操作。

（４）在系統(tǒng)中建立“操 作日志”，記錄所有人員對系統(tǒng)的操作，包括操作時間、方式、查詢和修改的數(shù)據(jù)等，系統(tǒng)一旦出現(xiàn)問題可據(jù)此找相關(guān)人員進(jìn)行核查。

（５）要經(jīng)常進(jìn)行備份，以免意外和人為錯誤造成數(shù)據(jù)的丟失，所以要將會計資料在硬盤中進(jìn)行備份。

（６）所有的軟件文檔資料、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形式、程序說明書和源程序清單均應(yīng)按機(jī)密文件管理。３．會計電算化信息系統(tǒng)的操作控制。會計電算化系統(tǒng)的操作控制是會計電算化的主要日常工作：它包括：（１）數(shù)據(jù)輸入的控制。輸入的數(shù)據(jù)是否正確直接關(guān)系到會計數(shù)據(jù)資料的真實和完整。輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，而且輸入的憑證要事先經(jīng)過復(fù)核。可以說數(shù)據(jù)處理是否準(zhǔn)確，其結(jié)果是可靠，在很大程度上依賴于輸入數(shù)據(jù)的正確性和可靠性以及應(yīng)用程序的合理性，因此要不斷提高操作人員的技術(shù)水平和責(zé)任心，保證輸入數(shù)據(jù)的正確性。

（２）數(shù)據(jù)傳輸過程的控制。會計電算化系統(tǒng)應(yīng)采取各種措施防治數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失或泄密等事故。

（３）數(shù)據(jù)輸出控制。輸出控制的目的是保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠。由于審計人員不能觀察到有關(guān)數(shù)據(jù)的處理過程，所以，對輸出控制應(yīng)特別關(guān)注。

４．由于會計電算化知識與功能的相對集中，我們必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確分工，加強(qiáng)組織控制，一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以便該部門或人員的工作接受另一個部門的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以便使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對是需要分離的職責(zé)，如果不能很好的解決操作人員的身份類別以及分工授權(quán)控制等問題，有可能為不法分子提供犯罪的機(jī)會。但是，在保證職責(zé)分開的同時，各部門或人員相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的聯(lián)系性和有效性。所以加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)使用人員進(jìn)行素質(zhì)教育，使用人員特別是系統(tǒng)操作人員樹立安全意識，要加強(qiáng)計算機(jī)、通訊和網(wǎng)絡(luò)理論知識的學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要樹立良好的職業(yè)道德，自覺遵守各種操作規(guī)章制度和操作規(guī)程，防止工作中出現(xiàn)不必要的失誤。

５．加強(qiáng)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。包括以下方面：（１）審查電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度。（２）審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，賬表是否相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；（３）監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；（４）對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。為了減少會計電算化的風(fēng)險，尤其是打擊計算機(jī)舞弊犯罪，不僅要研究電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，還要重視研究電算化審計的工作，使二者相互配合相互促進(jìn)。使系統(tǒng)軟件既能滿足會計的要求，又能滿足審計的要求，從而減少系統(tǒng)的風(fēng)險，確保內(nèi)部會計控制的有效實施，從而提高會計電子信息的質(zhì)量。也使得電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制不斷地調(diào)整、改善，真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

五．認(rèn)真貫徹實施《會計法》，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

《會計法》>為建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量，為促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提供了保證。《會計法》同時也明確了單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中的職責(zé)。《會計法》突出強(qiáng)調(diào)了負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告的真實性，完整性負(fù)責(zé)，并規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，指導(dǎo)監(jiān)督有關(guān)部門建立健全內(nèi)部控制制度，督促有關(guān)人員做好工作，以減少違規(guī)，違法行為的發(fā)生，同時要求單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

貫徹實施《會計法》是一項長期性的任務(wù)，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，是《會計法》賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計工作者的一項職責(zé)，只有會計工作規(guī)范了，會計信息才不會失真，企業(yè)的內(nèi)部控制制度政策的制訂就有了堅實可靠的基礎(chǔ)。

總之，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運行。會計制度中的新問題和新課題還會不斷出現(xiàn)，我們應(yīng)按“內(nèi)部控制”的原則，建立健全內(nèi)部控制制度，防患于未然。然而，在完善內(nèi)部控制制度的同時，它的實施也與其他的會計制度環(huán)節(jié)有很大的聯(lián)系，我們應(yīng)該正確處理好其中的各種關(guān)系，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的最大效應(yīng)。

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