第一篇：納稅評估是稅務機關運用數據信息對比分析的方法

納稅評估是稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申情況的真實性和準確性作出定性和定量的判定，并采取進一步征管措施的治理行為。財務會計表是企業財務狀況及經營狀況的晴雨表，是一個有機的整體，是財務會計表分析的基礎，是納稅評估的重要資料，也是納稅評估的出發點和落腳點。

關鍵詞：財務會計表；財務會計表分析；納稅評估

根據《企業財務會計告條例》要求，每個會計年度，企業必須至少提供資產負債表、利潤表和現金流量表。這三張財務會計表是企業財務狀況及經營狀況的晴雨表，是一個有機的整體，是財務會計表分析的基礎。

稅務部門作為財務表主要使用人之一，其目的就是要通過財務分析了解企業納稅情況、遵守稅收法規的情況。為了加強對納稅人的治理，稅務機關推行納稅評估制度。納稅評估是稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申情況的真實性和準確性作出定性和定量的判定，并采取進一步征管措施的治理行為。納稅評估必須要有數據來源，納稅評估的主要數據來源是“一戶式”存儲的納稅人和扣繳義務人各類納稅信息資料是納稅評估的重要資料，而在“一戶式”存儲的納稅人和扣繳義務人各類納稅信息資料中，納稅人和扣繳義務人申因為，財務會計是目前唯一的能系統地確認、計量、記錄和告企業經濟活動的相關、可靠信息的系統，財務會計表是在會計核算中，根據財務帳簿記錄的有關資料編制的具有一定指標用以反映經濟實體的財務情況、成本水平和財務成果的告文件，能綜合反映一段時間內的企業經營行為和資產負債情況，及現金流動情況。因此，財務會計表分析也是納稅評估的出發點。

一、資產負債表的分析

1.通過資產負債表的資產總額變化與利潤表的銷售總額變化之比，可以大致判定企業的經營狀況。對于資產總額增加而銷售總額減少的，應進一步分析資產總額的組成及變化，其中所有者權益中實收資本增加和負債中短期借款、預收賬款、其他應付款增加從而對應存貨大幅增加的，應注重其賬外銷售、延期確認銷售的問題。

2.資產負債表中貨幣資金、應收賬款、預收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業務收入的增減變化之比，可發現主營業務收入中的誤差。分析時結合現金流量表進行，根據企業一段時間的現金流量的變化，分析企業稅收的變化趨勢。

3.通過資產負債表中的存貨、預付賬款、應付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業務成本的增幅變化之比，可以大致判定主營業務成本結轉的準確性。存貨應是納稅評估分析的重點，但資產負債表中的存貨是原材料、半成品、低值易耗品、庫存商品等的綜合，因此分析時最好結合總賬進行。在生產正常，市場價格變化不大的情況下，各期外購原材料數量、總價應該變化不大，也就是說原材料借方發生額變化應該不會太大。因此，假如發現某期原材料借方發生額變化太大，在實地查核時應作為重點。原材料借方發生額變化不大，本期增值稅進項稅額在考慮留抵票的情況下，變化應該不大。在生產正常的情況下，各期外購原材料貸方發生額應該變化不大。因此，假如發現某期原材料地貸方發生額變化太大，在考慮生產周期的情況下，產出沒有大的變化，在實地查核時應作為重點，防止企業改變原材料用途，而將成本轉入生產成本，或未將增值稅進項稅額轉出。在投入正常的情況下，產出應該沒有大的變化，假如庫存商品期初、期末數量余額變化不大，則本期銷售產品的數量應該是變化不大，在產品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入不會有大的變化，增值稅銷項稅額不應有大的變化。假如發現某期銷售數量增加，在產品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入卻不增反降，應重點分析。在銷售產品的數量變化不大的情況下，本期結轉產品銷售成本應該沒有大的變化。假如發現某期銷售產品的數量變化不大而結轉產品銷售成本有大的變化，應重點分析。

4.通過資產負債表中的固定資產、累計折舊、在建工程的增幅變化與利潤表中的主營業務收入、主營業務成本及資產負債表中的存貨增幅變化之比，可以判定生產能力增加有沒有引起的產品數量的增加和收入的增加。因為企業的固定資產增加，相應的生產能力應該是直接或者間接的增加，假如沒有，則應防止成本核算不準確或人為調節利潤的可能。

5.通過資產負債表中的其他應收款和其他應付款的增減幅度變化與利潤表中的投資收益、財務費用增減幅度變化之比，可能發現賬外投資和賬外資金拆借的情況。

二、利潤表的分析

利潤表由主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤組成。倒過來看，凈利潤+所得稅=利潤總額-投資收益-補貼收入-營業外收入+營業外支出=營業利潤-其他業務利潤+營業費用+治理費用+財務費用=主營業務利潤+主營業務成本+主營業務稅金及附加=主營業務收入，通過比較，從中可能發現一些不協調因素。

1.主營業務利潤。主營業務收入和主營業務成本都很大，但毛利率很小，甚至虧損，應作重點分析。分析的重點是抓住主營業務成本的形成，檢查的方法主要有：

成本核算的方法是否保持一致性，是否規范。

各期生產的產成品成本單價有無大的變化，在原材料及主要費用沒有大的變化的情況下，應防止企業將產成品成本單價的變化與企業當期的凈利潤變化“共振”，即當期凈利潤提高，當期生產的產成品單價也提高的問題。

產品銷售的品種、規模、數量、單價，與結轉的產成品成本的品種，規格數量、單價是否一致或相關。

2.營業利潤。假如主營業務利潤正常，則問題可能出在其他業務利潤和三項費用中，重點在三項費用中，存在的問題可能是費用的超大。分析方法是：

將企業采購規模及運費進項稅與營業費用的運輸費、裝卸費相比；

將治理人員的工資及全公司人員的勞動保險費開支與應付工資、應付福利費、現金流量表中支付給職工以及為職工支付的現金及勞動人事部門的人事檔案相比；

將計提的折舊費、固定資產維修費及水電費與企業的固定資產和生產能力相比；

將研發費與企業的科研能力相比；

將利息支出、匯兌損益與長短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規模相比；

將不同會計期間的收入費用率相比；

將壞賬損失、資產減值與存貨質量、應收賬款核銷相比。

3.利潤總額。由于該部分大都屬于應納稅所得額的調整額，雖然對會計利潤產生重大影響，但對所得稅影響有限，不過在分析表中，也不能忽視以下幾點：

投資收益與長期股權投資、長期債權投資之間的關系；

補貼收入與企業所處行業及國家優惠政策之間的關系；

營業外收支與固定資產清理；固定資產、無形資產、在建工程減值預備之間的關系等，從中可以判定企業的資產質量、經營意圖以及會計人員的賬務處理水平。

4.凈利潤。

通過所得稅與利潤總額的比較，可以得出應納稅所得額的大小，從而判定納稅調整事項的多少；

根據納稅調整事項的多少，來對照營業外收支、投資收益的大小，兩年內治理費用、營業費用、財務費用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判定出納稅調整事項的內容；反之亦可通過以上表項目，判定應納稅所得額調整的準確與否。

三、現金流量表的分析

現金流量表分主表和附表兩部分，先看主表部分：

假如銷售商品、提供勞務收到的現金和購買商品、接受勞務支付的現金與主營業務收入和主營業務成本的金額相當，則說明企業經營正常；假如出現大額正差，則存在收入不入賬的可能；

支付給職工的現金和支付的各項稅費與主營業務收入和利潤總額相比，假如出現較大反差，都可能存在問題，即存在賬外銷售的可能；

投資活動產生的現金流量中的各項目與投資收益、營業外支出比較，假如反差較大，則可能少計投資收益、多計營業外支出或隱藏相關交易的可能；

籌資活動產生的現金流量中各項目與財務費用比較，假如反差較大，則有多計或少計財務費用以調節利潤、調節應納稅所得額的可能。再看補充資料：現金流量表補充資料是會計凈利與經營活動產生的現金流量凈額間的橋梁，分析其中各項金額的變化，應結合所得稅的應納稅所得額調整。將資產減值預備、固定資產折舊、無形資產攤銷與治理費用作比較，處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失、固定資產廢損失與治理費用作比較，處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失、固定資產廢損失與營業外支出比較，財務費用與財務費用、投資損失與投資收益作比較，并從中驗證應納稅所得額的真實準確性。

以上財務會計表分析是納稅評估的探測器，通過對它的對比分析，基本可以確定問題所在的部位或區域，為下一步繼續進行納稅評估指明方向。

第二篇：淺談納稅評估方法之如何運用企業會計報表數據 2008-6-17

國家稅務總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕43號）通知中明確納稅評估方法的主要依據及數據來源,其中包括：

納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統各類票證比對結果等。

這里明確企業提供的企業會計報表數據是稅務部門納稅評估主要依據及數據來源。在此就從企業會計報表數據如何運用于納稅評估分析進行簡要闡述。

一、往來帳款與納稅評估分析

1、往來帳款：應收帳款、預付帳款、應付帳款、預收帳款四類。

2、企業會計報表往來帳款余額變動分析

① 分析商品已經發出，應作銷售仍掛于預收帳款中。

② 分析商品已經發出，貨款已經收訖，應作銷售而未申報，記應收帳款貸方。③ 分析商品已經發出，故意混淆應收帳款、預付帳款、應付帳款、預收帳款四類科目正確運用，反記應付帳款借方、預付帳款貸方，達到不申報納稅目的；特別是分析企業月末、年末往來帳款余額變動金額幅度大，且同時在二個往來帳款余額發生相應數據變動現象。

注：上述可要求企業提供購銷合同進行對比分析。

④ 分析應收款項科目年初余額，企業是否存在在年初更換新賬時有作假現象。虛列或虛增部分應收款項，則就能將部分不開票的現金銷售收入或其他收入通過該部分虛增的應收款項收回來入帳，偷逃流轉稅和企業所得稅。評估分析對照往來帳款年初科目余額與上年末科目余額是否一致，是否存在年初更換新賬時在往來帳款之間相互調整余額的作假現象。

⑤ 分析評估企業應收、預付賬款發生的壞賬損失稅前扣除是否符合條件。

3、案例分析

案例1 某塑料編織有限公司，增值稅一般納稅人，2004年12月份、2005年1月份會計報表相關數據余額如下：

2004年12月份會計報表年末余額中預付帳款120萬元，原材料320萬元，應付帳款580萬元，預收帳款85萬元；2005年1月份會計報表年初余額中預付帳款0，原材料240萬元，應付帳款465萬元，預收帳款0。原材料、預付帳款、應付帳款和預收帳款2005年初余額較2004年末余額分別減少80萬元、120萬元、115萬元和85萬元。經評估分析及企業約談說明，存在以下幾個涉稅問題：

① 2004年8月份購設備支付120萬元，未取得發票，未作固定資產入帳； ② 2004年11月收受某物回公司虛開的廢舊物資發票二份，貨物廢塑料，金額80萬元；

③ 2004年8-12月銷售給某農資公司編織袋85萬元，未開具發票申報納稅，掛預收收款。

二、資金來源與納稅評估分析

1、資金來源：“銀行存款”、“現金”、“短期借款”等反映的資金。

2、企業會計報表資金來源余額變動分析

企業進貨和庫存資金占用較大，但資金來源反而少，并在往來“應付賬款”等賬戶中數額也不大，資金需求與物流量有明顯較大的懸殊，在資產負債表即可發現其不匹配的現象，就此情況，需究其根源；從而分析企業（投資者）是否有不愿把自有資金或各種借款放在賬上反映，達到銷售不入賬、帳外經營等違法目的。

3、貨幣資金的流量變動分析

① 貨幣資金的流量反映了企業經營活動的規模，可通過貨幣資金的收支渠道分析結合現金流量表來了解企業的業務開展情況，并進而分析其對納稅的影響，發現疑點，從而深入評估；

② 貨幣資金的本期增減絕對額與歷史數據相對比較，結合各期納稅情況進行分析，也能夠發現問題。

4、案例分析

案例2 某輪胎模具有限公司，增值稅一般納稅人，2004年12月份會計報表年末余額中短期借款125萬元，較年初增加75萬元，且企業經濟總量及經濟指標較去年未發生相應變化。

經評估分析及企業約談說明，并要求企業提供短期借款相關書證材料，另對提供短期借款的企業側面了解，發現存在以下幾個涉稅問題： ① 提供給輪胎模具有限公司短期借款的企業，為增值稅小規模納稅人，從事輪胎模具加工，成立時間2004年8月，規模較小，存在巨額短期借貸資金可信度較低；

② 輪胎模具有限公司2004年8月職工集資45萬元組建輪胎模具加工小規模企業，另將設備磨床一臺30萬元、存貨磨坯一批45萬元投放到了小規模納稅人處，作企業啟動。輪胎模具有限公司帳務處理：借“現金”75萬元、貸“短期借款” 75萬元。輪胎模具加工企業為其加工模具，以加工費抵頂設備、存貨款，雙方都不開票申報納稅。

③ 設備磨床30萬元8月份投放時為帳面凈值，但未作帳務處理，仍提折舊至今。

三、存貨與納稅評估分析

1、存貨：材料、商品、在產品、半成品、產成品等。即企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產。

2、企業會計報表存貨余額變動分析

存貨余額變動是測算增值稅稅收負擔率的主要依據。① 工業企業增值稅稅收負擔率的測算：

A、材料余額影響增值稅=（期末余額-期初余額）×增值稅稅率 B、估價入帳材料影響增值稅=（期初余額-期末余額）×增值稅稅率

C、在產品、半成品、產成品余額影響增值稅=（期末余額-期初余額）×（材料、燃料動力占生產總成本比例）×增值稅稅率

注：不考慮材料成本的組成因素；不考慮購進材料是否取得增值稅專用發票的因素；不考慮在產品、半成品余額是否含工費的因素。

增值稅稅收負擔率=（已納增值稅+期初留抵稅額-期末留抵稅額+A+B+C）/銷售收入 ② 商業流通企業增值稅稅收負擔率的測算：

A、庫存商品余額影響增值稅=（期末余額-期初余額）×增值稅稅率 B、估價入帳庫存商品影響增值稅=（期初余額-期末余額）×增值稅稅率 增值稅稅收負擔率=（已納增值稅+期初留抵稅額-期末留抵稅額+A+B）/銷售收入 注：本方法適用于采用進價核算庫存商品的企業。

3、案例分析

案例3 某輕型商用汽車制造有限公司2005年1-6月銷售收入17893.32萬元，上期留抵677.47萬元，銷項稅金3041.86萬元，進項稅金3964.51萬元，已納增值稅50.33萬元，進項稅轉出16.19萬元，期末留抵1634.26萬元。存在疑點是期末留抵稅金大，是否存在商品發出而未開票申報納稅的現象。

經根據企業2005年6月份會計報表數據評估分析及企業約談說明，并要求企業提供相關書證材料，分析結果如下：

① 上年留抵余額為677.47萬元；

② 2005年6月底存貨余額較年初新增5351.81萬元，其中：新增材料存貨（包括外購件）3190.34萬元，增加留抵稅額542.36萬元；新增在產品存貨（不含工費）892.99萬元，增加留抵稅額151.81元；新增產成品存貨1268.48萬元（其中材料動力占生產總成本比例為92.48%），增加留抵稅額199.43萬元；另外2005年4-6月材料存貨估價入帳數980萬元，減少留抵稅額166.60萬元；

③ 綜上1-6月影響增值稅留抵額因素值=677.47+542.36-166.60+151.81+199.43=1404.47萬元；

④ 納稅申報期末留抵與影響增值稅留抵額因素值差額229.79萬元,其原因是：2005年1-6月“折扣與折價”1353.18萬元，雖部分取得購貨方稅務機關“銷貨折讓證明單”，但皆尚未開紅沖發票給購貨方，卻已在申報銷售額中扣減，涉及銷項稅金230.04萬元，應補增值稅230.04萬元。

案例4 某化工發展有限公司，2004年1-12月份及2005年1-6月份企業會計報表、納稅申報數據以及企業約談說明相關資料如下：

① 2004銷售額34648.41萬元，實現增值稅532.94萬元；材料、動力占產成品比例95%，在產品不含工費；存貨期末較期初增加2707.81萬元，其中原材料增加1988.33萬元，影響進項稅金338.02萬元；產成品增加210.68萬元，影響進項稅金43.71萬元；在產品增加508.80萬元，影響進項稅金86.50萬元；

② 2005年1-6月份銷售額37428.67萬元，其中：免、抵、退辦法出口貨物銷售額2290.95萬元，實現增值稅1423.27萬元；材料、動力占產成品比例95%，在產品不含工費；免、抵、退辦法出口貨物銷售額2290.95萬元，影響銷項稅金389.46萬元；存貨期末較期初減少2309.62元，其中原材料減少1884.11萬元，影響進項稅金320.30萬元；產成品增加76.34萬元，影響進項稅金12.33萬元；在產品減少501.85萬元，影響進項稅金85.31萬元；

③ 評估對比分析2004與2005年上半年增值稅稅收負擔率。評估測算得2004增值稅稅收負擔率：（532.94+338.02+43.71+86.50）/34648.41=2.89% 評估測算得2005年上半年增值稅稅收負擔率：

（1423.27+389.46-320.30+12.33-85.31）/37428.67=3.69%

則評估測算得增值稅稅收負擔率2005年上半年較2004增加0.8%。

四、固定資產、無形資產與納稅評估分析

1、固定資產：企業開展生產經營活動的重要物質基礎，是評估企業生產經營能力的重要依據。

2、無形資產：沒有實物形態的非貨幣性長期資產。

3、企業會計報表固定資產、無形資產余額變動分析

① 固定資產與生產經營情況（生產經營收入、商品附加值）、產能之間是否配比； ② 固定資產余額減少，評估固定資產清理回收的殘料是否入帳、出售的固定資產是否按照稅法規定計算交納了增值稅；

③ 固定資產余額變動與累計折舊是否吻合，評估企業是否正確計提折舊，是否有故意調節成本、利潤的嫌疑；

④ 固定資產、在建工程與累計折舊之間數據是否吻合，評估企業是否有未完工在建工程而預提折舊的情況；

⑤ 無形資產是否符合確認條件，評估分析資產產生的經濟利益是否很可能流人企業、資產的成本能夠可靠地計量；

⑥ 無形資產是否按相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限內攤銷。

五、預提費用、待攤費用與納稅評估分析

1、預提費用：成本費用中預先提取但尚未支付的費用。

2、待攤費用：是因權責發生制而產生，指已經支出，由本期和以后各期分攤費用。

3、企業會計報表預提費用、待攤費用余額變動分析

① 預提費用年終是否有余額，是否有故意調節當期成本、損益的嫌疑； ② 待攤費用、預提費用中是否有擅自將期間費用或不應計入成本費用的其他支出轉入此科目處理，從而達到調節產品成本和當年損益；

③ 待攤費用與開辦費，評估分析開辦費是否按期推銷，著重針對新開辦企業而言。

4、案例分析

案例5 某國際貿易有限公司，成立于2004年1月，為增值稅一般納稅人，主要經營紡織品與服裝，為新辦商貿企業，經國稅批免新辦商貿企業2004企業所得稅50萬元。2005年6月對其2004增值稅及企業所得稅稅收執行政策情況進行綜合評估。

經對企業會計報表數據審核分析，發現下列幾個疑點：

① 2004銷售收入總額619.91萬元，利潤總額147.60萬元，銷售利潤率為23.81%；銷售利潤率偏高，是否存在少結轉銷售成本現象；

② “待攤費用”余額為0，主要指“開辦費”；

③ “固定資產” 余額為0，是否經營場所為租賃，租金是如何支付的。經企業約談說明，排除相關疑點，并發現存在以下幾個涉稅問題：

① 銷售利潤率偏高的主要原因是咨詢服務收入141.02萬元，占總收入的22.74%，且其成本費用較低；

② 2004年2月一次性支開辦費5.17萬元列“管理費用”，未按規定攤銷； ③ 經營場所為租賃,年租金12萬元，按合同規定年初支付，取得發票在2005年1月，租金列2005年1月“管理費用”。

六、短期投資、長期股權投資與納稅評估分析

1、短期投資：能夠隨時變現并且持有時間不超過一年（含一年）的投資。

2、長期股權投資是指企業購入1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券投資。

3、企業會計報表短期投資、長期股權投資余額變動分析

① 針對短期投資、長期股權投資數據發生額，評估分析企業的投資方式，如以非現金資產對外投資，檢查是否按規定交納了流轉稅、企業所得稅；

② 短期投資跌價準備和長期投資減值準備稅法不允許扣除；

③ “損益表”中的投資收益與“資產負債表”中的長期投資帳面價值之比，如投資報酬率較低，需進一步評估分析企業“投資收益” 真實可靠性。

七、所有者權益與納稅評估分析

1、所有者權益：包括實收資本、資本公積、留存收益。

2、企業會計報表所有者權益余額變動分析 ① 對實收資本進行評估分析，可以了解企業的經營規模，投資與產能是否匹配，了解企業的投資各方，從而掌握其關聯企業情況，為關聯交易的分析奠定基礎；

② 資本公積主要評估分析會計與稅法的差異。如接受捐贈資產、股權投資差額、債務重組收益、無法支付的應付款項等會計上都計入了資本公積，而在稅法中規定應調整應納稅所得額；

③ 盈余公積主要評估分析計提是否符合規定，有無將收入隱匿計入該賬戶等情況，分析其使用是否符合規定。

八、存貨、應付帳款、進項稅額與納稅評估分析

1、進項稅額控制數變動分析

① 生產企業本期進項稅額控制數=（本期耗用材料+期末庫存-期初庫存）×增值稅適用稅率+動力×增值稅適用稅率+運費×7%

② 商品流通企業本期進項稅額控制數=[期末存貨較期初增加數（減少用負數）+本期銷售成本+期末應付帳款較期初減少數（增加數用負數）] × 主要外購貨物的增值稅適用稅率+運費×7%

注：不考慮期間費用中除運費外的可抵扣增值稅部分。③ 進項稅額控制數-申報表進項稅額≥0

如<0，評估虛抵進項和商業企業未付款抵扣進項和工業企業未入庫抵扣進項的問題；

2、銷項稅額控制數指標變動分析 申報銷項稅額-評估銷項稅額≥0

評估銷項稅額數為企業開具的專用發票和普通發票所列稅額合計。可結合損益表主營業務收入、納稅申報表銷售額與發票開具額分析。

如<0，則可能漏申報銷項稅額。

3、進項稅額與銷售額增長率配比分析 進項稅額增長率/銷售額增長率>1

評估分析是否存在虛假抵扣或隱瞞收入的問題。

九、主營業務收入、主營業務成本與納稅評估分析

1、工業企業產品銷售成本與增值稅稅收負擔率的分析 增值稅稅收負擔率的測算

增值稅稅收負擔率=[（產品銷售收入-產品銷售成本×材料動力占生產總成本比例）×增值稅稅率-期間費用中可抵扣增值稅]/ 產品銷售收入

注：不考慮材料成本的組成因素。

2、商品流通企業毛利率與增值稅稅收負擔率的分析 增值稅稅收負擔率的測算

毛利率=（商品銷售收入-商品銷售成本）/商品銷售收入

增值稅稅收負擔率=（毛利率×增值稅稅率×商品銷售收入-期間費用中可抵扣增值稅）/商品銷售收入

注：該種增值稅稅收負擔率的測算值應與存貨變動增值稅稅收負擔率的測算值基本相符。

3、成本分配方法與納稅評估分析

① 評估分析企業是否擅自改變分配方法，調節當年盈虧。企業計入各種產品成本的目標在產品費用和本月發出的生產費用，應在各種產品的完工產品和月末在產品之間進行合理的分配，企業應當根據產品生產的特點選擇適合本企業的分配方法，但有的企業為了調節本期盈虧，往往改變已經選用的分配方法，并且在會計當期不作披露。

② 結合材料（商品）、產成品明細表余額、材料（商品）盤存表，評估分析企業是否有多結轉成本現象。

A、有數量無金額； B、有數量但金額為紅字；

C、沒數量、沒金額又無具體原因。

4、案例分析

案例6 某熱合金有限公司成立于2003年6月，增值稅一般納稅人，主要經營金屬材料（鎳），商業流通企業。2005年10月對企業2004增值稅和企業所得稅稅收執行政策情況進行納稅評估。

經對企業2004會計報表數據和納稅申報表的評估分析，發現二個疑點： ① 2004銷售收入10319.35萬元，已納增值稅11.43萬元，平均稅收負擔率0.11%，期末留抵30.74萬元。增值稅稅收負擔率偏低，且留抵稅金偏大，是否存在隱瞞收入或虛列進項現象；

② 2004年利潤總額744.43元，銷售利潤率0.001%；應納稅所得額19.22萬元，應納、已納企業所得稅6.34萬元。銷售利潤率明顯偏低，成本費用是否存在不按規定列支現象。

根據企業會計報表數據及企業約談說明資料加以評估分析： ① 增值稅評估分析

A、運用存貨變動測算增值稅稅收負擔率

（A）存貨期末較期初減少33.30萬元，影響進項稅金5.66萬元；

（B）估價入帳材料期末較期初減少252.03萬元，影響進項稅金42.84萬元；（C）期初留抵0.65萬元，期末留抵30.74萬元；

（D）增值稅稅收負擔率的測算值=（11.43+0.65-30.74-5.66+42.84）/10319.35=0.1795%.B、運用商業流通企業毛利率測算增值稅稅收負擔率

（A）商品銷售成本10196.55元，商品毛利率1.19%，毛利率較低是增值稅稅收負擔率偏低的主要原因；

（B）期間費用中運費32.50元，抵扣進項稅金2.45元；（C）增值稅稅收負擔率的測算值=（1.19%×17%×10319.35-2.45）/10319.35=0.179%.C、存貨變動增值稅稅收負擔率的測算值與商品流通企業毛利率增值稅稅收負擔率的測算值基本相符。

② 企業所得稅評估分析

銷售利潤率明顯偏低的主要原因： A、商品鎳毛利率較低；

B、期間費用較大，其中運輸費全年支付32.50萬元； C、企業所得稅匯算清繳調整后應納稅所得19.22元。③ 自查補稅說明 發出商品40.85萬元應在2004年9月份確定收入實現，卻在2005年4月份確定銷售，銷售成本40.50萬元，毛利0.35萬元，稅費0.02萬元，應調增應稅所得額0.33萬元，補企業所得稅0.11萬元。

十、損益表與納稅評估分析

1、銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析：

銷售成本變動率=（本期累計銷售成本-上年同期累計銷售成本）/上年同期銷售成本

銷售額變動率=（本期累計銷售額-去年同期累計銷售額）/上年同期銷售額 銷售成本變動率/銷售額變動率≈1 正常情況下二者應基本同步增長。

A、當比值大于1，二者都為正時，可能存在企業將自產產品或外購商品用于非應稅項目，未計提銷項或未做進項稅額轉出等異常問題；

B、比值小于1，二者都為正時，正常；

C、比值小于1，二者都為負時，可能存在上述異常問題；

D、當比值為負數，前者為正后者為負時，可能存在上述異常問題；后者為正前者為負時，則正常。

2、銷售毛利率變動幅度分析：

銷售毛利率=（本年累計銷售收入-本年累計銷售成本）/本年累計銷售收入 銷售毛利率變動率=（本期毛利率-上年同期毛利率）/上年同期毛利率

正常下降幅度商業在-35%，工業在-20%以內，如低于該幅度，可能存在不計或少計銷售、銷售價格偏低或將貨物用于非應稅項目等。

3、銷售利潤率分析：

銷售利潤率=本年累計利潤總額/本年累計銷售收入 本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率<=0

將銷售利潤率和以前（特別是享受稅收優惠期間）進行縱向比較，若小于0，則可能存在隱瞞收入、不按規定結轉成本、人為調節成本和利潤、違規享受優惠政策等問題。

4、應稅銷售額變動率分析： 應稅銷售額變動率=（本期累計應稅銷售額-上年同期累計應稅銷售額）/上年同期累計應稅銷售額

超出同行業變動率正常峰值的（低于下限或高于上限），可認定為異常，從而初步判定企業隱瞞收入或虛開增值稅專用發票等問題。

5、應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析

應納稅額變動率=（本期累計應納稅額-去年同期累計應納稅額）/去年同期應納稅額

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率≈1 二者基本應同步增長。

A、當比值大于1，二者都為正時，可能存在企業收入未計提銷項或擴大抵扣范圍多抵進項稅額等異常問題；

B、比值大于1，二者都為負時，則正常；

C、比值小于1，二者都為負時，可能存在上述異常問題；二者都為正時，則正常； D、當比值為負數，前者為正后者為負時，可能存在上述異常問題；后者為正前者為負時，則正常。

北京國銳信達稅務師事務所有限公司

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第三篇：納稅評估分析方法參考提示

納稅評估分析方法參考提示

根據《納稅評估管理辦法》及相關資料，整理出以下關于增值稅、企業所得稅評估指標、模型及使用分析方法，供各地在此次重點稅源專項評估工作中參考應用。

一、納稅評估所需的數據資料及來源

（一）上級部門發布的涉稅信息；

（二）征管信息系統存儲的各類納稅人的“一戶式”信息資料。

包括納稅人的登記、認定、資格審批、發票領購等基本信息，以及增值稅納稅申報資料（主要包括：《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發票使用明細表》、《增值稅（專用發票／收購憑證／運輸發票）抵扣明細表》、《商貿企業增值稅進銷項稅額明細表》）、企業所得稅季度（月）預繳申報表及申報表和附表、企業財務會計報表（資產負債表、損益表、現金流量表）。

（三）增值稅征管信息系統所采集的增值稅專用發票和“四小票”數據；

（四）重點稅源調查與分析系統數據；

（五）國稅機關獲取的第三方信息資料；

（六）主管國稅機關要求納稅人報送的其他資料。

二、增值稅評估通用分析指標及使用方法

1、收入類評估分析指標

（1）用企業存貨變動情況測算當期申報銷售額

工業企業：本期產品銷售收入測算數=（期初庫存產成品金額+ 本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額）×（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）

商業企業：進價核算方式

本期商品銷售收入測算數=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算方式

本期商品銷售收入測算數=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額 工業企業測算公式中“期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額”計算出的是企業產品銷售成本，乘以（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）計算出企業當期產品銷售收入；商業企業測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數大于企業實際申報的銷售收入，則企業可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意：

①銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業銷售貨物而發生的費用與當期主營業務成本是配比的。因此，對此問題應重點審查當期《利潤表》“主營業務成本”和“營業費用”本月數，計算出本月營業費用占主營業務成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

②發生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

重點審查當期 “應付福利費”、“在建工程”、“營業外支出”、“對外投資”、“其它業務支出”等欄次期末余額，并與上期期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

③發生非正常損失未作進項稅轉出。

企業當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發生了非正常損失的情況。因此，還應審查 “待處理流動資產損失”欄次期末余額，并與上期期末數進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則應審查《納稅申報表》“進項稅額轉出”欄中有無相應數據。若無，則說明企業存在此問題，應在評析結論中說明，作為已基本明確的問題轉約談、實地調查環節進一步落實。

④以貨抵債未計銷售收入。

企業發生以貨抵債業務未按規定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業是否存在此問題，應審查當期《資產負債表》“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結合企業生產經營的產（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

⑤以物易物未計銷售收入。

企業發生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規格、數量發生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業的資料情況看，只能對商業企業進行分析。判斷有無此行為，應審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經營范圍的部分。

（2）用企業資金動態測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數=（銷售貨物、提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額+“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額反映的是企業前期銷售貨物或發生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額反映的是企業本期銷售貨物或發生其他應稅行為未收到的貨款。此公式反映的是企業本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數大于企業實際申報數（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查《資產負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。

①企業直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據平時掌握的企業實際經營情況分析，如該企業生產的半成品有無獨立的功用，有無發生過直接對外銷售半成品的情況；企業的經營范圍有無轉售外購原輔助材料業務，或是否曾經發生過轉售業務；若為工業企業，還應看是否屬產生大量副產品或下腳料的企業等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

②企業收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。

2、進項稅金控制額分析指標

本期進項稅金控制額=〔（期末存貨余額一期初存貨余額）+本期銷售成本〕×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7%。（2009年起則還應加上購進固定資產允許抵扣的進項稅額）

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業、同等規模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意：

（1）購進固定資產，申報抵扣進項稅(2009年以前)

重點審查當期《資產負債表》“固定資產” 欄目期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結論中說明，作為疑點問題轉下環節落實。

（2）用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規定轉出進項稅；重點審查本期《資產負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產損失”等欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出”欄有無相應數字，若無，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

另外，還要根據平時掌握的情況判斷企業生產的產品或副產品有無屬免稅項目的情況，按照現行政策規定，這部分產品消耗的購進應作進項稅轉出。若有，則應審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出欄”有無數據，若無，則說明企業有可能存在此問題。

（3）取得虛開的增值稅專用發票、運費發票、海關完稅憑證、廢舊物資銷售發票或自行虛開收購發票申報抵扣進項稅；非善意取得虛開增值稅專用發票的業務，一般情況下無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結合日常積累的管理經驗，對企業的存貨變動和資金支付作相關性邏輯分析。

（4）沒有自營進口或委托代理進口業務而以海關增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

三、增值稅評估專用分析指標及使用方法

1、投入產出法

投入產出法是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于產品相對較為單一的工業企業。

（2）具體應用

①投入產出比模型：

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應用中該模型的分析重點是：根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算出產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷售單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業可能存在的問題。

某些特殊行業在生產過程中產生的下腳料等有一定的再利用價值,對其產出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應注意利用該廢料產出和再利用率，結合投入產出比，評估分析企業申報的真實度。

②單位產品定耗模型的應用

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產品耗用原材料定額指標，評估產品實際產量和銷售額。單位產品耗用原材料定額可以根據產品配方中的定額直接確定。單位產品定耗既可以是單位產品耗用原材料定額,也可以是單位產品耗用包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯分析,及時查找企業可能存在的線索和問題。

（3）應注意的問題

①注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果，必須深入調查，從企業倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

②注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現錯誤。

③對農副產品收購、廢舊物資收購等企業可利用該法關聯分析收購發票開具的真實性。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

（1）適用范圍

該方法廣泛應用于工業企業。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規模企業或個體工商戶同樣適用。

（2）具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量

評估期銷售收入測算數=評估期產品銷售數量×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

（3）注意的問題

①正常的企業非生產性（辦公照明、空調使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業或用于非應稅項目等情況，少計其他業務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業繳納的基本電費。

②應加強同當地電業管理部門、自來水公司等單位的聯系，核實企業用電、水量等數據的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管國稅機關提供電力、自來水發票復印件；或利用金稅工程中供電系統的抄稅信息核實。

③在實際分析中，應選取企業生產經營中最具客觀實在性、企業不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業生產設備、生產工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據當地實際選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數，多個指標并用，便于發現問題和疑點。

3、工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產品耗用生產時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內的產品產量及銷售數量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產一線工人的工資，即生產成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。工資耗用是生產耗用工時反映在貨幣上的金額表現。工資耗用法是指在單位產品生產工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內的產品數量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于單位產品耗用工時或者工資基本穩定，工資或工時記錄完整、核算規范的工業企業。

（2）具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產人員工時總量（工資總額）或某一主要生產環節工時總量（工資總額）÷單位產品耗用工時（或者工資）

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產耗用的工時或者工資測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

（3）應注意的問題

①企業的生產工時（工資）標準或者關鍵生產環節工時（工資）標準應相對穩定，相關數據應易于收集和計算。

②參考當地同行業或規模、效益相近企業的生產工時（工資）標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可。

③生產工時總量（工資總額）的所屬期要與生產產品的所屬期配比。

4、設備生產能力法

設備生產能力法是按照納稅人投入生產的單位設備生產能力測算、分析納稅人的實際生產量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于一些特定的行業，如造紙業、水泥制造業、微粉、發電等行業。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。（2）具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期若干設備的日產量或時產量×評估期正常工作日或工作時

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產能力、生產耗用的時間測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。

（3）注意的問題

①設備生產能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產品說明書、合格證、裝箱單等。產品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產能力較為重要。

②實地查看時要注意正確區分設備的規格、型號、數量和生產能力。

③設備生產能力一般有幅度，要結合企業實際情況進行掌握。

5、毛利率法

毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。商業企業在多年的經營中，形成了行業中較為固定的毛利率，以便企業在經營中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信息進行對比分析的一種方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于商業企業，如：鋼材批發業、汽車銷售業等。

（2）具體應用

模型：

毛利差異率=（企業毛利率－行業或商品毛利率）÷行業或商品毛利率×100%

①審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。評析人員應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

②充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨物不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。

③在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬目、應付賬款、預付賬款等科目，看其是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款，等等。

（3）應注意的問題

①季節性因素。企業生產經營受季節的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

②政策性因素。出口企業本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少。

③價格因素。受市場競爭影響，企業經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

④經營范圍發生較大變化等特殊情況。

6、以進控銷法

以進控銷法就是根據企業評估期購進商品數量金額結合庫存信息，測算商品銷售數量、金額的分析方法。

（1）適用范圍

該方法適用于商業企業，如珠寶首飾零售業、加油站、藥品零售業、鋼材批發業、廢舊物資回收企業等，對經營的商品單宗額大、便于盤庫、財務核算相對健全的企業尤為適用。

（2）具體應用

針對企業成本核算方式，構建以下以進控銷模型：

①以金額表現：

A、采用售價核算

測算應稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

B、采用進價核算：

測算應稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②以數量表現：

測算應稅銷售收入=（期初庫存商品數量+評估期購進商品數量-期末庫存商品數量）×評估期商品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

(3)應注意的問題

①盡量按照單品數據進行測算分析，以求測算結果的相對準確。企業商品購進情況應注意與金稅工程認證信息、倉庫保管賬簿或憑據、實際盤存情況等相結合，進行深入對比、分析。

②對測算異常的企業應分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報，發生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發生非正常損失未作進項稅額轉出等情況。

三、企業所得稅納稅評估指標體系

依托征管信息系統，以從《企業所得稅納稅申報表》中提取的數據為基礎，為納稅評估工作提供參考依據。

1、銷售（營業）收入比值

計算公式：

銷售（營業）收入比值= [評估期銷售（營業）收入/基期銷售（營業）收入] ×100％

指標分析：分析納稅人銷售（營業）收入的變化情況。與同行業預警值進行比較，若高于預警值暫視為正常，若低于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、關聯企業間的非正常交易；

3、市場因素；

4、政策因素等等。

2、銷售（營業）成本率

計算公式：

銷售（營業）成本率= [評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入] ×100％

指標分析：分析納稅人銷售（營業）成本占銷售（營業）收入的比例。與同行業預警值進行比較，若低于預警值暫視為正常，若高于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關聯企業間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調整；

7、稅法與會計的差異調整正確性；

8、政策因素等等。

3、銷售（營業）成本率比值

計算公式：

評估期銷售（營業）成本率= [評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入] ×100％

基期銷售（營業）成本率= [基期銷售（營業）成本/基期銷售（營業）收入] ×100％

銷售（營業）成本率比值=[評估期銷售（營業）成本率/基期銷售（營業）成本率]×100％

指標分析：分析評估期銷售（營業）成本率比基期銷售（營業）成本率的變動情況。評估期與基期的銷售（營業）成本率應基本持平，如該指標小于預警值暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關聯企業間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調整；

7、稅法與會計的差異調整正確性；

8、政策因素等等。

4、期間費用收入比值

計算公式：

期間費用收入比值=[評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入] ×100％

指標分析：分析評估期的期間費用占銷售（營業）收入的比例。與同行業預警值比較，如該指標小于預警值，暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費用；

3、虛列財務費用；

4、虛列營業費用等等。

5、期間費用收入比比值

計算公式：

評估期期間費用收入比率=[評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入] ×100％

基期期間費用收入比率=[基期期間費用/基期銷售（營業）收入] ×100％

期間費用收入比比值=[評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率] ×100％

指標分析：分析評估期與基期的期間費用占銷售（營業）收入的比例變動情況，以測算期間費用的增減變化。評估期與基期期間費用收入比率應基本持平，如該指標小于預警值,暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費用；

3、虛列財務費用；

4、虛列營業費用等等。

6、利潤率

計算公式：

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入

指標分析：分析測算企業利潤總額占銷售收入比例，反映了企業的盈利能力。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、關聯企業間的非正常交易；

4、隱瞞收入；

5、政策因素；

6、市場因素等等。

7、利潤率差值

計算公式：

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入

基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業）收入

利潤率差值=評估期利潤率-基期利潤率

指標分析：分析測算企業利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業的盈利能力的變化情況。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯企業間的非正常交易等等。

8、所得稅貢獻率

計算公式：

所得稅貢獻率=[評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入]×100％

指標分析：分析應納所得稅額占收入比例情況。該指標與同行業比較，若高于預警值的，暫視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯企業間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調整的正確性等等。

9、所得稅貢獻率比值

計算公式：

評估期所得稅貢獻率=[評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入]×100％ 基期所得稅貢獻率=[基期應納所得稅額/基期銷售（營業）收入]×100％

所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率／基期所得稅貢獻率)×100％

指標分析：分析評估期與基期的應納所得稅額占收入總額比例的變動情況。評估期與基期的所得稅貢獻率應基本持平，如該指標大于預警值,暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯企業間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調整的正確性等等。

10、所得稅負擔率

計算公式：

所得稅負擔率=(評估期應納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

指標分析：分析測算企業所得稅稅負，與同行業水平相比較，若高于預警值暫視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調整的正確性；

3、彌補虧損等等。評估企業如為虧損企業,該指標等于零。

11、所得稅負擔率比值

計算公式：

評估期所得稅負擔率=(評估期應納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

基期所得稅負擔率=（基期應納所得稅額/基期利潤總額）×100％

所得稅負擔率比值=(評估期所得稅負擔率／基期所得稅負擔率)×100％

指標分析：分析測算企業所得稅稅負的變化情況，如該指標大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調整的正確性。

補充說明：在企業所得稅評估中，企業營業收入、產品產、銷數量的測算方法參見上述增值稅評估專用分析指標及使用方法。

四、主營業務利潤額配比分析法

增值稅發票控制和比對相對比較完善和嚴格，它的稅種特點是對增值額征稅，而企業的生產經營增值額是企業利潤基礎，通過對增值稅的計算和倒推，則可以分析企業的生產經營利潤，主要方法如下：

（一）模型

1、存貨基本沒有變動的模型

核定主營業務利潤=企業應繳增值稅/17%-制造費用中非增值稅抵扣項目（工資額+折舊額等）-主營業務稅金及附加

2、存貨有較大變動的模型

（1）期初存貨大于期末存貨時：

核定主營業務利潤=〔企業當期應繳增值稅額-（期初存貨余額-期末存貨余額）×17%〕/17%-制造費用中非增值稅抵扣項目（工資額+折舊額等）-主營業務稅金及附加

（2）期初存貨小于期末存貨時：

核定主營業務利潤=〔企業當期應繳增值稅額+（期末存貨余額-期初存貨余額）×17%〕/17%-制造費用中非增值稅抵扣項目（工資額+折舊額等）-主營業務稅金及附加

（二）計算配比系數

配比系數=核定主營業務利潤÷賬面主營業務利潤額

參數標準：如果配比系數在1左右擺動，具體為0.85～1.5應屬正常；如果系數<0.85，則表明企業可能存在多轉產品成本，少計主營業務利潤問題；如果系數>1.5,則表明企業可能存在少轉產品成本，可能存在人為調節利潤現象。

（三）適用范圍

增值稅核算完整的中間產品制造業，銷售的產品為非民用終端消費品

第四篇：增值稅納稅評估指標體系及分析方法

增值稅納稅評估指標體系及分析方法

納稅評估指標：是稅務機關篩選評估對象，進行重點分析時所采用的主要指標。分為：通用分析指標和專用分析指標兩大類，使用時可以根據實際工作情況不斷進行細化和完善。

納稅評估指標預警值：是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內部相關信息，運用數學方法測算出：算術、加權平均值以及合理變動范圍。

算術預警值：應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值可以根據自己地區的實際進行確定。

納稅評估的分析方法

1、對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核對比，以確定進一步評估分析的方向和重點；

2、通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較；

3、將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較、與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較；

4、將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較；

5、根據不同稅種之間的關聯性和勾稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納稅相關稅種的異常變化；

6、應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和累計的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

7、通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、五號等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

評估結果的處理

1、對納稅人評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正；

2、對納稅人評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人；

3、對評估分析和稅務約談中發現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實；

4、發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。

審核分析納稅資料的重點

1、納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務。各類納稅申報附送的各類低扣、列支憑證是否合法、真實、完整。

2、納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確；申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符。

3、收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法的規定。申請減免緩抵退稅、虧損結轉、獲利的確定是否符合稅法的規定并正確履行相關手續。

4、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異。

5、稅務機關和稅收管理員認為應該審核的其他數據。

一、疑點問題分析

疑點分析是在綜合分析的基礎上，根據確定的疑點分析指標篩選出異常地區或行業的具體異常企業名單，制定檢查方案，下發基層稅源管理部門進行納稅評估的過程。在疑點分析中可選擇以下指標，或者根據增值稅管理的需要進行擴充或增減，但對于上級國稅機關已經確認的應必須選用。

（一）變更法定代表人的商業一般納稅人領購開具增值稅專用發票異常問題；

（二）一般納稅人（包括工業、商業以及輔導期一般納稅人）增值稅稅負偏低問題；

（三）一般納稅人進項稅額增幅高于銷項稅額增幅10%以上問題;

（四）工業小規模納稅人納稅異常問題;

（五）利用廢舊物資銷售發票抵扣不實問題;

（六）利用農產品收購統一發票抵扣不實問題;

（七）海關完稅憑證抵扣不實問題;

（八）運費發票抵扣不實問題;

（九）增值稅專用發票存根聯滯留票問題;

（十）達到一般納稅人認定標準的小規模企業問題；

（十一）連續三個月零稅申報企業問題；

（十二）同時具備下列條件的異常企業問題：

1、稅負率小于等于0.5%；

2、銷售額與上季度比增長幅度大于等于100%；

3、增值稅專用發票以外的其他抵扣憑證（農產品收購憑證、廢舊物資銷售發票、海關完稅憑證、運輸發票）抵扣額占全部進項稅額比利大于等于60%。

（十三）留抵稅額異常企業問題。

二、納稅評估所需的數據資料及來源

（一）上級部門發布的涉稅信息；

（二）征管信息系統存儲的各類增值稅納稅人的“一戶式”信息資料。包括納稅人的登記、認定、資格審批、發票領購等基本信息，以 及增值稅納稅申報資料（主要包括：《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發票使用明細表》、《增值稅（專用發票／收購憑證／運輸發票）抵扣明細表》、《商貿企業增值稅進銷項稅額明細表》）和企業財務會計報表（資產負債表、損益表、現金流量表）。

（三）增值稅征管信息系統所采集的增值稅專用發票和“四小票”數據；

（四）國稅機關獲取的第三方信息資料；

（五）主管國稅機關要求納稅人報送的其他資料。

三、增值稅納稅評估指標及使用方法

評估人員可以同時采用以下方法中的任意幾種進行綜合分析評估，一般不少于兩種。對于通過特定疑點確定的納稅評估對象，可根據需要自行確定評估分析方法。

（一）增值稅評估通用分析指標及使用方法

1、收入類評估分析指標

（1）用企業存貨變動情況測算當期申報銷售額

工業企業：本期產品銷售收入測算數=（期初庫存產成品金額+ 本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額）×（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）

商業企業：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算方式 本期商品銷售收入測算數=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

工業企業測算公式中“期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額”計算出的是企業產品銷售成本，乘以（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）計算出企業當期產品銷售收入；商業企業測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數大于企業實際申報的銷售收入，則企業可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意： ①銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業銷售貨物而發生的費用與當期主營業務成本是配比的。因此，對此問題應重點審查當期《利潤表》“主營業務成本”和“營業費用”本月數，計算出本月營業費用占主營業務成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。②發生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

重點審查當期《資負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業外支出”、“對外投資”、“其它業務支出”等欄次期末余額，并與上期《資負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明 6 企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

③發生非正常損失未作進項稅轉出。

企業當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發生了非正常損失的情況。因此，還應審查《資產負債表》“待處理流動資產損失”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末數進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則應審查《納稅申報表》“進項稅額轉出”欄中有無相應數據。若無，則說明企業存在此問題，應在評析結論中說明，作為已基本明確的問題轉約談、實地調查環節進一步落實。

④以貨抵債未計銷售收入。企業發生以貨抵債業務未按規定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業是否存在此問題，應審查當期《資產負債表》“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結合企業生產經營的產（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。⑤以物易物未計銷售收入。企業發生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規格、數量發生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業的資料情況看，只能對商業企 業進行分析。判斷有無此行為，應審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經營范圍的部分。（2）用企業資金動態測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額+“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額 “應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額反映的是企業前期銷售貨物或發生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額反映的是企業本期銷售貨物或發生其他應稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規定應作銷售處理。此公式反映的是企業本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數大于企業實際申報數（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查《資產負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。

①企業直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據平時掌握的企業實際經營情況分析，如該企業生產的半成品有無獨立的功用，有無發生過直接對外銷售半成品的情況；企業的經營范圍有無轉售外購原輔助材料業務，或是否曾經發生過轉售業務；若為工業企業，還應看是否屬產生大量副產品或下腳料的企業等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

②企業收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。

按現行政策規定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均并入當期銷售額征稅。

2、增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）×100%。將稅負率與相應的預警值進行比較，低于預警值的要列入疑點范圍。

稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結合其它指標異常情況和其它評估方法進行多角度分析。

3、工（商）業增加值分析指標

（1）應納稅額與工（商）業增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業增加值彈性系數=應納稅額增長率÷工（商）業增加值增長率。其中：

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業增加值增長率={本期工（商）業增加值-基期工（商）業增加值}÷基期工（商）業增加值×100%。

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（2）工（商）業增加值稅負分析

工（商）業增加值稅負差異率=〔本企業工（商）業增加值稅負÷同行業工（商）業增加值稅負〕×100%。其中：本企業工（商）業增加值稅負=本企業應納稅額÷本企業工（商）業增加值；

同行業工（商）業增加值稅負=同行業應納稅額總額÷同行業工（商）業增加值。

應用該指標分析本企業工（商）業增加值稅負與同行業工（商）業增加值稅負的差異，如低于同行業工（商）業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

4、進項稅金控制額分析指標

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7%。將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業、同等規模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意：（1）購進固定資產，申報抵扣進項稅。

重點審查當期《資產負債表》“固定資產” 欄目期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結論中說明，作為疑點問題轉下環節落實。

（2）用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規定轉出進項稅； 重點審查本期《資產負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產損失”等欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出”欄有無相應數字，若無，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

另外，還要根據平時掌握的情況判斷企業生產的產品或副產品有無屬免稅項目的情況，按照現行政策規定，這部分產品消耗的購進應 作進項稅轉出。若有，則應審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出欄”有無數據，若無，則說明企業有可能存在此問題。

企業所得稅納稅評估指標體系及分析方法

一、企業所得稅納稅評估對象的篩選確定

篩選企業所得稅納稅評估對象，要依據稅收宏觀分析、行業利潤率、行業貢獻率和行業稅負等數據，結合企業所得稅評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、經營期、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

企業所得稅納稅評估對象除按申報差異綜合評分法確定的應進行評估的納稅人外，應對以下納稅人重點予以關注：

1、連續三年以上虧損的納稅人；

2、房地產等重點行業；

3、享受減稅、免稅且經營規模較大的納稅人；

4、減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；

5、有審核審批和后續管理事項的納稅人；

6、存在關聯交易的納稅人；

7、省、市級所得稅重點稅源納稅人；

8、其他需作為重點評估對象的納稅人。

二、企業所得稅納稅評估指標體系

依托征管信息系統，以從《企業所得稅納稅申報表》中提取的數據為基礎

（一）銷售（營業）收入比值

計算公式：銷售（營業）收入比值= [評估期銷售（營業）收入/基期銷售（營業）收入] ×100％

指標分析：分析納稅人銷售（營業）收入的變化情況。與同行業預警值進行比較，若高于預警值暫視為正常，若低于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、關聯企業間的非正常交易；

3、市場因素；

4、政策因素等等。

（二）銷售（營業）成本率

計算公式：銷售（營業）成本率= [評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入] ×100％

指標分析：分析納稅人銷售（營業）成本占銷售（營業）收入的比例。與同行業預警值進行比較，若低于預警值暫視為正常，若高于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關聯企業間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調整；

7、稅法與會計的差異調整正確性；

8、政策因素等等。

（三）銷售（營業）成本率比值

計算公式：評估期銷售（營業）成本率= [評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入] ×100％

基期銷售（營業）成本率= [基期銷售（營業）成本/基期銷售（營業）收入] ×100％

銷售（營業）成本率比值=[評估期銷售（營業）成本率/基期銷售（營業）成本率]×100％

指標分析：分析評估期銷售（營業）成本率比基期銷售（營業）成本率的變動情況。評估期與基期的銷售（營業）成本率應基本持平，如該指標小于預警值暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關聯企業間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調整；

7、稅法與會計的差異調整正確性；

8、政策因素等等。

（四）期間費用收入比值

計算公式：期間費用收入比值=[評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入] ×100％

指標分析：分析評估期的期間費用占銷售（營業）收入的比例。與同行業預警值比較，如該指標小于預警值，暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費用；

3、虛列財務費用；

4、虛列營業費用等等。

（五）期間費用收入比比值

計算公式：評估期期間費用收入比率=[評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入] ×100％

基期期間費用收入比率=[基期期間費用/基期銷售（營業）收入] ×100％

期間費用收入比比值=[評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率] ×100％

指標分析：分析評估期與基期的期間費用占銷售（營業）收入的比例變動情況，以測算期間費用的增減變化。評估期與基期期間費用收入比率應基本持平，如該指標小于預警值,暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費用；

3、虛列財務費用；

4、虛列營業費用等等。

（六）利潤率

計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入

指標分析：分析測算企業利潤總額占銷售收入比例，反映了企業的盈利能力。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、關聯企業間的非正常交易；

4、隱瞞收入；

5、政策因素；

6、市場因素等等。

（七）利潤率差值

計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入

基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業）收入 利潤率差值=評估期利潤率-基期利潤率

指標分析：分析測算企業利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業的盈利能力的變化情況。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯企業間的非正常交易等等。

（八）所得稅貢獻率

計算公式：所得稅貢獻率=[評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入]×100％

指標分析：分析應納所得稅額占收入比例情況。該指標與同行業比較，若高于預警值的，暫視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯企業間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調整的正確性等等。

（九）所得稅貢獻率比值

計算公式：評估期所得稅貢獻率=[評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入]×100％

基期所得稅貢獻率=[基期應納所得稅額/基期銷售（營業）收入]×100％

所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率／基期所得稅貢獻率)×100％

指標分析：分析評估期與基期的應納所得稅額占收入總額比例的變動情況。評估期與基期的所得稅貢獻率應基本持平，如該指標大于 預警值,暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯企業間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調整的正確性等等。

（十）所得稅負擔率

計算公式：所得稅負擔率=(評估期應納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

指標分析：分析測算企業所得稅稅負，與同行業水平相比較，若高于預警值暫視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調整的正確性；

3、彌補虧損等等。評估企業如為虧損企業,該指標等于零。

（十一）所得稅負擔率比值 計算公式：

評估期所得稅負擔率=(評估期應納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

基期所得稅負擔率=（基期應納所得稅額/基期利潤總額）×100％ 所得稅負擔率比值=(評估期所得稅負擔率／基期所得稅負擔率)×100％

指標分析：分析測算企業所得稅稅負的變化情況，如該指標大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調整的正確性。

三、納稅評估指標綜合評分方法

納稅人申報差異綜合評分法，是對納稅人遵從稅法的程度進行綜合評價的方法。此方法是以行業預警值為參照對象，利用納稅人申報資料計算出企業所得稅指標體系，并與預警值進行對照，偏差程度越大得分就越高，對分數值達到一定程度的納稅人進入審核分析環節。具體評分步驟包括:

1、按照所列的指標數據，從《企業所得稅納稅申報表》中，提取需要測算的數據。

2、納稅人申報差異綜合評分采用百分制，根據每個指標的重要性進行分值分配，具體分值如下（可根據實際情況和主觀經驗進行調整）：

銷售（營業）收入比值………………………………… 11 銷售（營業）成本率…………………………………… 13 銷售（營業）成本率比值……………………………… 9 期間費用收入比值……………………………………… 13 期間費用收入比比值…………………………………… 9 利潤率………………………………………………… 8 利潤率差值…………………………………………… 7 所得稅貢獻率………………………………………… 12 所得稅貢獻率比值………………………………………8 所得稅負擔率……………………………………………5 所得稅負擔率比值………………………………………5

3、計算各企業總分值。先按照指標體系計算出某納稅人每項指標的數值，然后根據計算的數值與預警值的偏離程度來確定該項指標的得分，再將各指標分值匯總，即為該納稅人總得分。具體方法為（可根據實際情況和主觀經驗進行調整）：

偏離程度計算公式為：偏離程度=納稅人某指標數值-該指標預警值/該指標預警值（絕對值）

偏離預警值程度為±5%（含），得該項指標總分的10%； 偏離預警值程度為±5%-10%（含），得該項指標總分的20%； 偏離預警值程度為±10%-20%（含），得該項指標總分的40%； 偏離預警值程度為±20%-30%（含），得該項指標總分的60%； 偏離預警值程度為±30%-40%（含），得該項指標總分的80%； 偏離預警值程度為±40%-50%（含）及以上的，得該項指標總分的100%。

在上述的11項指標中，銷售（營業）成本率、銷售（營業）成本率比值、期間費用收入比值、期間費用收入比比值4項指標應測算正偏差；其余7項指標應測算負偏差。（注：減免稅企業、農產品收購企業、廢舊物資行業的銷售（營業）收入比值、銷售（營業）成本率、銷售（營業）成本率比值、期間費用收入比值、期間費用收入比比值5項指標應測算正、負雙向偏差。）

4、根據納稅評估的異常指標和分值，確定需進入審核分析環節的納稅評估對象。可對總分值進行如下劃分：總分值為0－50分的企業，基本無問題；總分值為50－70分的企業，需一般評估；總分值為70 －100分的企業，需重點評估；評估人員可按指標說明中的分析目的確定的分析方向，進行審核分析和核查取證。

四、審核分析的主要內容

1、經營額變化幅度分析；

2、經營額與應納稅額變化幅度的分析；

3、成本費用利潤率變化分析；

4、負債率變化分析；

5、銷售成本、銷售費用、財務費用、管理費用增減變化的分析；

6、其他指標（開辦費、工資費用、廣告費、宣傳費、業務招待費、捐贈款、職工人數等）分析。

第五篇：納稅評估對象相關資料歸集和初步案頭分析方法

納稅評估對象相關資料歸集和初步案頭分析方法

（一）熟悉納稅評估案源的內容

接到納稅評估案源后，納稅評估人員首先應當熟悉納稅評估案源的內容，分析是多項指標形成的案源，還是單項指標形成的案源，形成案源的指標是稅負率、預警指標、還是其他納稅異常的指標。初步判斷形成納稅異常的時間區間。

（二）根據納稅異常的時間區間調取和歸集納稅評估對象的相關資料

包括：“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統各類票證比對結果等；

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息。

（三）對納稅評估對象的相關資料進行初步的案頭分析

在對納稅評估對象一定時間區間的相關資料調取和歸集后，要結合納稅評估案源的內容進行初步的案頭分析，判斷除案源信息外是否有新的納稅疑點、稅務機關已經擁有的資料能否滿足評估分析的需要。確定需要獲取的第三方信息的內容與方式和專題事項調查的內容與方式。

在整個納稅評估的過程中，分析——判斷——獲取的第三方信息——進行專題事項調查，再分析——再判斷——進一步獲取的第三方信息——進一步進行專題事項調查是一個交叉往復的過程，初步的案頭分析階段，分析的越詳盡，估計的越充分，計劃的越周密，會在一定程度上減少交叉往復的過程。

1、對稅務登記情況的分析

通過稅務登記表和稅收管理員日常采集的信息主要了解，企業的注冊資本及注冊資本的構成、企業的組織結構，總、分支機構情況、關聯企業的情況，主營的項目、生產經營的范圍、主要產品的生產工藝流程，銀行基本帳戶和從業人員情況。

通過稅務登記表和稅收管理員日常采集的信息，不能滿足需求的，確定下一步進行數據采集、專題事項調查和通過第三方獲取信息的內容和方式，如通過企業提供的文件資料和現場查看，可以采集和了解生產的主要產品、主要的生產設備、主要產品的生產工藝流程、設備的生產能力；企業生產的組織體系和架構，企業的總、分支機構情況、關聯企業情況；通過互聯網等媒介可以進一步了解企業的關聯企業情況及相互間的關聯關系。

2、對資格認定情況、文書審批情況的分析

通過對資格認定情況、文書審批情況的分析，可以了解企業擁有的各種可以享受稅收優惠的資格，如出口退稅、高新技術、資源綜合利用、福利企業優惠等資格；可以了解企業享受稅收優惠的歷史情況和現狀。

3、對發票領購情況的分析

通過對發票領購情況的分析可以了解企業使用發票的種類、數量和結構，可以輔助判斷企業生產經營的變化情況，可以從發票領購的數量和結構判斷是否存在異常。

4、對納稅申報清冊的分析和各稅納稅申報表及附報資料的對比分析。

通過對納稅申報清冊的分析主要了解評估期內各稅納稅申報、稅款繳納的基本狀況、變化情況，分析有無異常變化。通過對各稅納稅申報表中的相關數據的對比分析了解納稅申報相關聯的各項指標數據是否異常，如增值稅計稅收入是否與所得稅申報的主營業務收入是否一致，增值稅進項稅額的轉出是否相關財產損失、出口退稅的相關數據一致等，并據以確定進行數據采集和專題調查的項目和內容。

5、對開出的各類發票的的分析

通過對企業開出的各類發票的分析，可以了解企業產品或商品銷售的方向、結構等信息，經過分類篩選和分析，可以發現企業對不同銷售對象在價格方面的差異，企業銷售單的路徑是否符合常規，是否有在關聯企業之間通過轉讓定價套取稅收優惠，逃避納稅義務的嫌疑。要達到分析的目的就應當對發票特別是增值稅專用發票中的銷售對象名稱、產品或商品名稱、計量單位、數量、單價的采集和補錄；可以通過由企業提供合同、文件了解企業銷售產品的作價原則、方法和實際作價情況；可以通過登錄互聯網了解期貨市場及其他市場的供求信息和價格信息。

對銷售收入、開票量異常增長的納稅人，一般要分析其是否有虛開發票的嫌疑。這就要求要對生產經營場所、生產能力、倉儲能力進行專題事項的調查，在不能排除疑點的情況下，要對企業的銀行結算帳戶進行調查，了解掌握企業是否有符合常規的購銷結算。

6、對取得的各類抵扣憑證的對比分析

通過對企業取得的各類發票的分析，可以了解企業采購項目的渠道、結構等信息，經過分類篩選和分析，可以發現企業不同供應對象在價格方面的差異，企業采購貨物的路徑、用途是否符合常規，是否有在關聯企業之間通過轉讓定價套取稅收優惠，逃避納稅義務的嫌疑。要達到分析的目的就應當對進貨發票特別是增值稅專用發票中的銷售對象名稱、產品或商品名稱、計量單位、數量、單價的采集和補錄。也可以通過企業提供相關文件、合同和登陸互聯網采集信息。

對銷售收入、開票量異常增長或進貨異常增長的納稅人，一般要分析其進貨是否真實。進貨是否企業與生產經營的產品、生產經營場所、生產能力、倉儲能力相匹配，取得的進貨發票與貨物的運輸、貨款的結算是否相匹配。要達到滿足分析評估的目的，就應當對有疑點的重點事項進行專題的抽樣調查。

7、對資產負債表的分析

資產負債表是對納稅人生產經營活動反應較為完整的報告資料，資產負債表分析的方法比較多，主要有一般包括趨勢分析法、比率分析法和結構分析法等。趨勢分析法是利用會計報表提供的數據資料，將各期實際指標與歷史指標進行定基對比和環比對比，揭示企業財務狀況和經營成果變化趨勢的一種分析方法。通過對資產負債表的分析，可以了解納稅人的資產組成結構，各項資產的搭配或配比是否符合常規，有無重大疑點；可以確定對資產或負債需要進行數據采集的明細項目，如存貨、應付賬款、銀行借款等的明細項目。

8、對現金流量表的分析

通過對現金流量表的分析，可以了解納稅人整個經營過程中各種形式的現金流入和流出企業的情況，結合與資產負債表等財務報表和相關的納稅申報表的對比分析，確定是否有不符合企業經營和申報納稅常規的情況，并確定進行信息采集的項目和內容。

9、其他由納稅人向稅務機關申報或報送有關資料，如關聯企業、關聯交易報告報表等。

獲取納稅評估對象相關第三方信息的方法

需要獲取的稅評估對象的第三方信息一般是指納稅人的納稅申報資料沒有包括的，通過稅收管理員的日常巡查巡管和數據采集無法實現的信息，如：原料或產品的期貨市場行情和價格信息，企業的外部形象信息、外部審計、評估信息，企業的行業或行政主管部門的監管和懲戒信息，企業的債權債務或其他經濟糾紛的仲裁審判信息。納稅評估對象的第三方信息的獲取一般可以通過互聯網查詢、部門信息交換、部門配合或納稅評估對象提供等方式來實現。其中，對銀行結算信息的查詢，應當使用專用文書，并經縣以上國稅局局長批準。

納稅評估對象專題事項的調查了解方法

稅收管理員在日常巡查巡管中未能采集到的的信息，納稅評估分析需要的其他專題事項或信息，如，主要產品的生產工藝流程、主要的生產設備、設備的生產能力，納稅人銀行結算信息，關聯企業的信息、與納稅評估事項相關的供、銷合同信息，對納稅評估對象的舉證資料進行調查核實。

納稅評估對象專題事項的調查一般以納稅人提供文件資料和現場查看相結合方式進行，具體應視調查的事項和內容確定。其中，對銀行結算信息的查詢，應當使用專用文書，并經縣以上國稅局局長批準。

對納稅評估對象的舉證資料進行調查核實的，一般應當詳盡具體，應該達到能夠確認疑點或排除疑點目的。

納稅評估的分析方法

（一）財務報表分析方法

財務報表分析方法：一般包括趨勢分析、比率分析、結構分析三種。

1、趨勢分析：趨勢分析法是利用會計報表提供的數據資料，將各期實際指標與歷史指標進行定基對比和環比對比，揭示企業財務狀況和經營成果變化趨勢的一種分析方法。

趨勢分析的具體做法

（1）絕對數比較，即將一般會計報表的“金額欄”劃分成若干期的金額，以便進行比較分析。

（2）相對數比較，即將會計報表上的某一關鍵項目的金額當作100%，再計算出其他項目關鍵項目的百分比，以顯示各項目的相對地位，然后把連續若干期按相對數編制的會計報表合并為一張會計報表，以反映各項目結構上的變化。

趨勢分析不僅要對資產負債表進行分析，還要對利潤表進行分析。

2、比率分析：是利用會計報表及有關財會資料中兩項相關數值的比率，揭示企業財務狀況和經營成果的一種分析方法。

3、結構分析：以某一個項目為分母，其他各個項目為分子，得出一比率，然后再對相同項目的比率進行趨勢比較。結構分析應該與趨勢分析相結合運用更合理。

4、關聯分析法：

通過對財務報表各項指標關聯關系的分析，確定指標間的配比是否適當，是否有奇高奇低違反經營常規的情況。

（二）納稅申報資料的分析方法

納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法

將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較、與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較；將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較，結合經濟形式和企業發生的重大事項，分析數據的變化軌跡是否合理；根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人各稅種之間的關聯數據的符合程度，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

（三）采購情況分析

通過納稅人采購情況按貨物結構、按供貨對象進行分類，分析采購是否異常：是否有非本企業經營所需的采購疑點；是否有取得虛開發票、假票的疑點；是否有從直接關聯關系或間接關聯關系采購，作價不合理的疑點。（對各類采購發票進行歸集分類）

（四）相關經濟指標分析

通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測各類指標的合理程度及納稅人實際納稅能力。

（五）貨物支出結構分析

通過結合納稅人的重大事項和媒體信息對貨物支出結構進行分析，確定納稅人是否有視同銷售的內容未計稅、多計成本的情況，確定納稅人是否有向關聯關系的不合理作價轉移收入的情況。

納稅評估分析的方法很多，是難以窮盡的。納稅評估分析是多方面知識的綜合運用，不可教條，不可照抄照搬。通過納稅評估分析一般是發現納稅人數額較大的傾向性問題。有的時候通過對一類信息和申報納稅信息進行關聯分析就能發現較大的疑點。如票表稅比對信息、房地產網絡信息、車輛信息、媒體披露的報表信息等等。