第一篇：事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目（共）

事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目表 序號 編號 科目名稱

（一）資產(chǎn)類 1101現(xiàn)金 2102銀行存款 3105應(yīng)收票據(jù) 4106應(yīng)收賬款 5108預(yù)付賬款 6110其他應(yīng)收款

7115材料 8116產(chǎn)成品 9117對外投資 10120固定資產(chǎn) 11124無形資產(chǎn)

（二）負(fù)債類 12201借入款項(xiàng) 13202應(yīng)付票據(jù) 14203應(yīng)付賬款 15204預(yù)收賬款 16207其他應(yīng)付款 17208應(yīng)繳預(yù)算款 18209應(yīng)繳財(cái)政專戶款19210應(yīng)交稅金

（三）凈資產(chǎn)類 20301事業(yè)基金 21302固定基金 22303專用基金

23306事業(yè)結(jié)余 24307經(jīng)營結(jié)余 25308結(jié)余分配

（四）收入類

26401財(cái)政補(bǔ)助收入 27403上級補(bǔ)助收入 28404撥入專款 29405事業(yè)收入 30409經(jīng)營收入 31412附屬單位繳款 32413其他收入

（五）支出類 33501撥出經(jīng)費(fèi) 34502撥出專款 35503專款支出 36504事業(yè)支出 37505經(jīng)營支出 38509成本費(fèi)用 39512銷售稅金 40516上繳上級支出 41517對附屬單位補(bǔ)助 42520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

注:試算平衡表的計(jì)算公式為： 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

第二篇：事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目

事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目 部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，年終結(jié)帳后，本科目撥入專款(總帳)帳戶是指定用途、并需要單獨(dú)報(bào) 序號碼編號科目名稱 無余額。借：上級補(bǔ)助收入，賬的專項(xiàng)資金，余額一般在貸方，反映撥入專款

（一）資產(chǎn)類 貸：事業(yè)結(jié)余

三、撥入專款撥入專的累計(jì)數(shù)，年終未完項(xiàng)目暫不結(jié)轉(zhuǎn)，科目應(yīng)按資 1101現(xiàn)金 款(總帳)帳戶是指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專金來源和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)帳核算。①收到撥入 2102銀行存款項(xiàng)資金，余額一般在貸方，反映撥入專款的累計(jì)專款時(shí)，借：銀行存款，貸：撥入 3105應(yīng)收票據(jù) 數(shù)，年終未完項(xiàng)目暫不結(jié)轉(zhuǎn)，科目應(yīng)按資金來源專款－×××4106應(yīng)收賬款 和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)帳核算。①收到撥入專款時(shí)，②余額繳回時(shí)，借：撥入專款，5108預(yù)付賬款 借：銀行存款，貸：撥貸：銀行存款6110其他應(yīng)收款 入專款－×××②余額繳回時(shí)，③余額留歸本單位時(shí)借：撥入專款，7115材料 借：撥入專款，貸：銀行存貸：事業(yè)基金－一般基金8116產(chǎn)成品 款③余額留歸本單位時(shí)借：撥入專④年終結(jié)帳時(shí)，對已完工項(xiàng)目，將“撥入專款” 9117對外投資 款，貸：事業(yè)基金－一般基與“撥出專款”、“專款支出”科目對沖， 10120固定資產(chǎn) 金④年終結(jié)帳時(shí)，對已完工項(xiàng)目，將“撥借：撥入專款，貸：撥 11124無形資產(chǎn) 入專款”與“撥出專款”、“專款支出”科目對沖，出專款（專款支出）

（二）負(fù)債類 借：撥入專款，⑤余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，借：撥出專款，12201借入款項(xiàng)13202應(yīng)付票據(jù)14203應(yīng)付賬款15204預(yù)收賬款16207其他應(yīng)付款17208應(yīng)繳預(yù)算款18209應(yīng)繳財(cái)政專戶款19210應(yīng)交稅金

（三）凈資產(chǎn)類20301事業(yè)基金21302固定基金22303專用基金23306事業(yè)結(jié)余24307經(jīng)營結(jié)余25308結(jié)余分配

（四）收入類26401財(cái)政補(bǔ)助收入27403上級補(bǔ)助收入28404撥入專款29405事業(yè)收入30409經(jīng)營收入31412附屬單位繳款32413其他收入

（五）支出類33501撥出經(jīng)費(fèi)34502撥出專款35503專款支出36504事業(yè)支出37505經(jīng)營支出38509成本費(fèi)用39512銷售稅金40516上繳上級支出41517對附屬單位補(bǔ)助42520事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄

一、財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，余額一般在貸方，反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。①收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借：銀行存款，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入②余額繳回時(shí)，借：財(cái)政補(bǔ)助收入，貸：銀行存款③年終結(jié)帳時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借：財(cái)政補(bǔ)助收入，貸：事業(yè)結(jié)余年終結(jié)帳后，本科目無余額，應(yīng)按“國家預(yù)算收入科目”“款”級科目設(shè)置明細(xì)帳。

二、上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金，余額一般在貸方，反映上級補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。①收到上級補(bǔ)助收入時(shí)，借：銀行存款，貸：上級補(bǔ)助收入②余額繳回時(shí)，借：上級補(bǔ)助收入，貸：銀行存款③年終結(jié)帳時(shí)，將“上級補(bǔ)助收入”貸方余額全貸：撥出專款（專款支出）⑤余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，借：撥出專款，貸：事業(yè)結(jié)余

四、事業(yè)收入事業(yè)收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入，余額一般在貸方，反映事業(yè)收入累計(jì)數(shù)。根據(jù)事業(yè)收入的種類或來源設(shè)置明細(xì)帳。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門要通過“其他應(yīng)付款”核算。①取得收入時(shí)， 借：銀行存款(應(yīng)收帳款)，貸：事業(yè)收入②收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的收入， 借：銀行存款，貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款③上繳應(yīng)繳財(cái)政專戶款， 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款④收到財(cái)政專戶撥入預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款貸：事業(yè)收入⑤期末，應(yīng)將“事業(yè)收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余

五、經(jīng)營收入事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄

一、財(cái)政補(bǔ)助收入 財(cái)政補(bǔ)助收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，余額一般在貸方，反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。 ①收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借：銀行存款，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入②余額繳回時(shí)，借：財(cái)政補(bǔ)助收入，貸：銀行存款③年終結(jié)帳時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借：財(cái)政補(bǔ)助收入，貸：事業(yè)結(jié)余年終結(jié)帳后，本科目無余額，應(yīng)按“國家預(yù)算收入科目”“款”級科目設(shè)置明細(xì)帳。

二、上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金，余額一般在貸方，反映上級補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。①收到上級補(bǔ)助收入時(shí)，借：銀行存款，貸：上級補(bǔ)助收入②余額繳回時(shí)，借：上級補(bǔ)助收入，貸：銀行存款③年終結(jié)帳時(shí)，將“上級補(bǔ)助收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，年終結(jié)帳后，本科目無余額。借：上級補(bǔ)助收入，貸：事業(yè)結(jié)余

三、撥入專款

貸：事業(yè)結(jié)余

四、事業(yè)收入事業(yè)收入(總帳)帳戶，核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入，余額一般在貸方，反映事業(yè)收入累計(jì)數(shù)。根據(jù)事業(yè)收入的種類或來源設(shè)置明細(xì)帳。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門要通過“其他應(yīng)付款”核算。①取得收入時(shí)，借：銀行存款(應(yīng)收帳款)，貸：事業(yè)收入②收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的收入，借：銀行存款，貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款③上繳應(yīng)繳財(cái)政專戶款，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款 ④收到財(cái)政專戶撥入預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款貸：事業(yè)收入⑤期末，應(yīng)將“事業(yè)收入”貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余

五、經(jīng)營收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

第三篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目使用說明(2013)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目使用說明（2013）

1001 庫存現(xiàn)金

一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

（三）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。

五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

/ 47

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金

1002 銀行存款

一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。

（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。

（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。

五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)臵“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

1011 零余額賬戶用款額度

/ 47

一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五）終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

1101 短期投資

一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

/ 47

（二）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。

1201 財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付

終了，事業(yè)單位根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付

終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

1211 應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

/ 47

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1．收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。

1212 應(yīng)收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。

（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記

/ 47

本科目。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

1213 預(yù)付賬款

一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按資產(chǎn)購臵支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

/ 47

1215 其他應(yīng)收款

一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

1301 存 貨

一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。

/ 47

發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。

三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。購入的存貨驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。

自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

加工完成的存貨驗(yàn)收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。

3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。

接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。

/ 47

1.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

2.對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，按照“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

處臵存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。

1401 長期投資

一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

/ 47

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記本科目。

實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目。

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

/ 47

4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

（二）長期債券投資

1.長期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

2.長期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。

1501 固定資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。

二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說明如下：

1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入

/ 47

本科目核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)臵備查簿進(jìn)行登記。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]或“長期應(yīng)付款”[扣留期超過1年]科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)

/ 47

基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金— 本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。—固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

跨分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。

5.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。

/ 47

接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。

2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”

/ 47

科目。

（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

處臵毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

1502 累計(jì)折舊

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（一）文物和陳列品；

（二）動(dòng)植物；

（三）圖書、檔案；

（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財(cái)政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。

（六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租

/ 47

入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

（七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）固定資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

1511 在建工程

一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑工程

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

/ 47

4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

（二）設(shè)備安裝

1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。

1601 無形資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。

無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

/ 47

2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

/ 47

實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處臵無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

（五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。

轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。

1602 累計(jì)攤銷

一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

（三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。

（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。

（五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)

/ 47

算攤銷額。

四、累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）無形資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。

1701 待處理財(cái)產(chǎn)損溢

一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價(jià)值及處臵損溢。

事業(yè)單位資產(chǎn)處臵包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處臵資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處臵過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處臵項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)臵“處臵資產(chǎn)價(jià)值”、“處臵凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位處臵資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

四、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。

（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）[處臵固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處臵固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）。

3.處臵毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處臵凈收入）。

4.處臵毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處臵凈收入），貸記“庫

/ 47

存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處臵凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。

（三）對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。

（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）。

3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四

（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

2001 短期借款

一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。

（三）支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。

/ 47

2101 應(yīng)繳稅費(fèi)

一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。

事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)臵“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處臵凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅——銷項(xiàng)稅額）。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。

屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)際收到或應(yīng)收價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。

/ 47

（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。

2102 應(yīng)繳國庫款

一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二）事業(yè)單位處臵資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處臵凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

（三）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項(xiàng)。

2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。

2201 應(yīng)付職工薪酬

/ 47

一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。

（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。

2301 應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。

（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2.銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

3.商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)

/ 47

付賬款”科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。

2302 應(yīng)付賬款

一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

（四）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款。

2303 預(yù)收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)。2305 其他應(yīng)付款

一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。

/ 47

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款。

2401 長期借款

一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借入各項(xiàng)長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：

1.屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。52 2.屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）歸還長期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金。

2402 長期應(yīng)付款

一、本科目核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動(dòng)資產(chǎn)

/ 47

基金”等科目。

（二）支付長期應(yīng)付款時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。

（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款。

3001 事業(yè)基金

一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。

（二）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目”科目，貸記本科目。

（三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

（四）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目。

三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金

一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

/ 47

三、非流動(dòng)資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。

取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照計(jì)提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“累計(jì)折舊”、累計(jì)攤銷”科目。

（三）處臵長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。

2.出售或以其他方式處臵長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”[處臵固定資產(chǎn)]或“累計(jì)攤銷”[處臵無形資產(chǎn)]科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

實(shí)際處臵時(shí)，借記本科目（有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

3201 專用基金

一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)臵的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取修購基金

按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。

/ 47

（二）提取職工福利基金

年末，按規(guī)定從本非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。

（三）提取、設(shè)臵其他專用基金

若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。

若有按規(guī)定設(shè)臵的其他專用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）使用專用基金

按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。

3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”或“事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記本科目（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目），貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

（三）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行

/ 47

存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項(xiàng)目）”科目，貸記或借記本科目。

（二）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。

3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。

（二）年末，完成上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記本科目

/ 47

（××項(xiàng)目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記“事業(yè)基金”科目。

四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

3402 事業(yè)結(jié)余

一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

3403 經(jīng)營結(jié)余

一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損后的余額。

二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

/ 47

三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。

3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

一、本科目核算事業(yè)單位本非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。

（二）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。

（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

（四）年末，按規(guī)定完成上述

（一）至

（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4001 財(cái)政補(bǔ)助收入

一、本科目核算事業(yè)單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付方式下，對財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。終了，根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目。

/ 47

（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

終了，事業(yè)單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

（三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4101 事業(yè)收入

一、本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

1.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

2.向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）其他事業(yè)收入

收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。

（三）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資

/ 47

金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4201 上級補(bǔ)助收入

一、本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、上級補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到上級補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4301 附屬單位上繳收入

一、本科目核算事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到附屬單位繳來款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4401 經(jīng)營收入

一、本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動(dòng)類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

/ 47

三、經(jīng)營收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。

實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入時(shí)，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。

屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入，按實(shí)際出售價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按出售價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記本科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4501 其他收入

一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。對于事業(yè)單位對外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算；其他收入中如有專項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈(zèng)收入），還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）投資收益

1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）。

2．出售或到期收回國債投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照出售或收回國債投資的成本，貸記“短期投資”、“長期投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目（投資收益）。

（二）銀行存款利息收入、租金收入

/ 47

收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）捐贈(zèng)收入

1.接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。2.接受捐贈(zèng)的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“存貨”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過本科目核算。

（四）現(xiàn)金盤盈收入

每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（五）存貨盤盈收入

盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”科目，貸記本科目。

（六）收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（七）無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款，借記“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。

（八）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

5001 事業(yè)支出

一、本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：

/ 47

（一）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。

（三）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

（四）期末，將本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出、項(xiàng)目支出）或本科目（基本支出——財(cái)政補(bǔ)助支出、項(xiàng)目支出——財(cái)政補(bǔ)助支出）；將本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）或本科目（項(xiàng)目支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）；將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目（其他資金支出）或本科目（基本支出——其他資金支出、項(xiàng)目支出——其他資金支出）。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

5101 上繳上級支出

一、本科目核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、上繳上級支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級單位的，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

5201 對附屬單位補(bǔ)助支出

一、本科目核算事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

/ 47

三、對附屬單位補(bǔ)助支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生對附屬單位補(bǔ)助支出的，按照實(shí)際支出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

5301 經(jīng)營支出

一、本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。

二、事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂Ｊ聵I(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)配比。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動(dòng)類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、經(jīng)營支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）為在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。

（三）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

（四）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。

五、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

5401 其他支出

一、本科目核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處臵損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項(xiàng)資金支出，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

/ 47

三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）利息支出

支付銀行借款利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）捐贈(zèng)支出

1.對外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.對外捐出存貨，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過本科目核算。

（三）現(xiàn)金盤虧損失

每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

（四）資產(chǎn)處臵損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處臵存貨，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

（五）接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出

接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入本科目。具體賬務(wù)處理參見“長期投資”科目。

（六）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明

一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明

（一）本表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。

（二）本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上不相一致，應(yīng)對上年年末

/ 47

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

（三）本表“期末余額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

1.資產(chǎn)類項(xiàng)目

（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計(jì)填列。

（2）“短期投資”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末持有的短期投資成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

（3）“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末財(cái)政應(yīng)返還額度的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。

（4）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末持有的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。

（5）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末尚未收回的應(yīng)收賬款余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額填列。

（6）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位預(yù)付給商品或者勞務(wù)供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末余額填列。

（7）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

（8）“存貨”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“存貨”科目的期末余額填列。

（9）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位除上述各項(xiàng)之外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，如將在1年內(nèi)（含1年）到期的長期債券投資。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期投資”等科目的期末余額分析填列。（10）“長期投資”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期投資”科目期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期債券投資余額后的金額填列。

（11）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”科目期末余額后的金額填列。

“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”

/ 47

科目的期末余額填列。

“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。

（12）“在建工程”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

（13）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”科目期末余額后的金額填列。

“無形資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末各項(xiàng)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“累計(jì)攤銷”科目的期末余額填列。

（14）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末待處臵資產(chǎn)的價(jià)值及處臵損溢。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列；如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。

（15）“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目，按照“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

2.負(fù)債類項(xiàng)目

（16）“短期借款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

（17）“應(yīng)繳稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。

（18）“應(yīng)繳國庫款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳國庫款”科目的期末余額填列。

（19）“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的期末余額填列。

（20）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。

（21）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末應(yīng)付票據(jù)的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

/ 47

（22）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末尚未支付的應(yīng)付賬款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。

（23）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列。

（24）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末應(yīng)付未付的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

（25）“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位除上述各項(xiàng)之外的其他流動(dòng)負(fù)債，如承擔(dān)的將于1年內(nèi)（含1年）償還的長期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等科目的期末余額分析填列。

（26）“長期借款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各項(xiàng)借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期借款余額后的金額填列。

（27）“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的各種應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期應(yīng)付款余額后的金額填列。

3.凈資產(chǎn)類項(xiàng)目

（28）“事業(yè)基金”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)基金”科目的期末余額填列。

（29）“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位期末非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。

（30）“專用基金”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位按規(guī)定設(shè)臵或提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金”科目的期末余額填列。

（31）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

（32）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目的期末余額填列。

（33）“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位滾存的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

（34）“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

/ 47

彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額合計(jì)填列；如“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額合計(jì)為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，本項(xiàng)目金額一般應(yīng)為“0”；若不為“0”，本項(xiàng)目金額應(yīng)為“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末借方余額（“-”號填列）。

“事業(yè)結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額填列；如“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，本項(xiàng)目金額應(yīng)為“0”。

“經(jīng)營結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額填列；如“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，本項(xiàng)目金額一般應(yīng)為“0”；若不為“0”，本項(xiàng)目金額應(yīng)為“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末借方余額（“-”號填列）。

二、收入支出表編制說明

（一）本表反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。

（二）本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編制收入支出表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)；如果本收入支出表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上不一致，應(yīng)對上收入支出表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本收入支出表的“上年數(shù)”欄。

本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制收入支出表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“本年數(shù)”。

（三）本表“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法： 1.本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（1）“本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本期財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政補(bǔ)助支出相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目金額減去“事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”項(xiàng)目金額后的余額填列。

（2）“財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本期從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的本期發(fā)生額填列。

（3）“事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本期使用財(cái)政補(bǔ)助發(fā)生的各項(xiàng)事業(yè)支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出”科目的本期發(fā)生額填列，或者根據(jù)“事業(yè)

/ 47

支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”、“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”科目的本期發(fā)生額合計(jì)填列。2.本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（4）“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本期除財(cái)政補(bǔ)助收支、經(jīng)營收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“事業(yè)類收入”項(xiàng)目金額減去“事業(yè)類支出”項(xiàng)目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

（5）“事業(yè)類收入”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本期事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。

“事業(yè)收入”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)收入”科目的本期發(fā)生額填列。

“上級補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上級補(bǔ)助收入”科目的本期發(fā)生額填列。

“附屬單位上繳收入”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“附屬單位上繳收入”科目的本期發(fā)生額填列。

“其他收入”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的其他收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額填列。“捐贈(zèng)收入”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位接受現(xiàn)金、存貨捐贈(zèng)取得的收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

（6）“事業(yè)類支出”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本期事業(yè)支出（非財(cái)政補(bǔ)助支出）、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、其他支出的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“事業(yè)支出（非財(cái)政補(bǔ)助支出）”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“其他支出”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列。“事業(yè)支出（非財(cái)政補(bǔ)助支出）”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位使用財(cái)政補(bǔ)助以外的資金發(fā)生的各項(xiàng)事業(yè)支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“事業(yè)支出——其他資金支出”科目的本期發(fā)生額合計(jì)填列，或者根據(jù)“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）”、“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、其他資金支出）”科目的本期發(fā)生額合計(jì)填列。“上繳上級支出”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上繳上級支出”科目的本期發(fā)生額填列。

“對附屬單位補(bǔ)助支出”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“對附屬單位補(bǔ)助支出”科目的本期發(fā)生額填列。

/ 47

“其他支出”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額填列。3.本期經(jīng)營結(jié)余

（7）“本期經(jīng)營結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本期經(jīng)營收支相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“經(jīng)營收入”

營支出”項(xiàng)目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

（8）“經(jīng)營收入”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的本期發(fā)生額填列。

（9）“經(jīng)營支出”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的本期發(fā)生額填列。4.彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營結(jié)余

（10）“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余扣除本年初未彌補(bǔ)經(jīng)營虧損后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目年末轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目前的余額填列；如該年末余額為借方余額，以“-”號填列。5.本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（11）“本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年除財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之外的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。如本表中“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項(xiàng)目為正數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。如本表中“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

（12）“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年除財(cái)政補(bǔ)助收支外的各專項(xiàng)資金收入減去各專項(xiàng)資金支出后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目本年貸方發(fā)生額中專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入金額合計(jì)數(shù)減去本年借方發(fā)生額中專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入金額合計(jì)數(shù)后的余額填列。6.本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

（13）“本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年除財(cái)政補(bǔ)助之外的其他結(jié)余金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目金額減去“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目金額后的金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

（14）“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。

（15）“提取專用基金”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年按規(guī)定提取的專用基金金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根

/ 47

據(jù)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。7.轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

（16）“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目金額減去“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”、“提取專用基金”項(xiàng)目金額后的余額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。

上述（10）至（16）項(xiàng)目，只有在編制收入支出表時(shí)才填列；編制月度收入支出表時(shí)，可以不設(shè)臵此7個(gè)項(xiàng)目。

三、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表編制說明

（一）本表反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。

（二）本表“上年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上財(cái)政補(bǔ)助收入支出表“本年數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。

（三）本表“本年數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

1.“年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)上財(cái)政補(bǔ)助收入支出表中“年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。

2.“調(diào)整年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位因本年發(fā)生需要調(diào)整以前財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項(xiàng)，而對年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。如調(diào)整減少年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以“-”號填列。

3.“本年歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本取得主管部門歸集調(diào)入的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。

4.“本年上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本按規(guī)定實(shí)際上繳的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額分析填列。

5.“本年財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。

6.“本年財(cái)政補(bǔ)助支出”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本發(fā)生的財(cái)政補(bǔ)助支出

/ 47

金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出”科目所屬明細(xì)科目本年發(fā)生額中的財(cái)政補(bǔ)助支出數(shù)填列。7.“年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位截至本年末的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目及其所屬明細(xì)科目的年末余額填列。

四、附注

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：

（一）遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明；

（二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說明；

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；

（四）重要資產(chǎn)處臵情況的說明；

（五）重大投資、借款活動(dòng)的說明；

（六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明；

（七）以前結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；

（八）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

/ 47

第四篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目使用說明

事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目使用說明

實(shí)行財(cái)政國庫集中支付改革后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算仍執(zhí)行現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并根據(jù)核算的需要在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額帳戶用款額度”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。有關(guān)的會(huì)計(jì)科目使用說明如下：

（一）資產(chǎn)類

第101號科目 現(xiàn) 金

本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金（見行政單位現(xiàn)金科目使用說明）。第105號科目 應(yīng)收票據(jù)

本科目核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

第106號科目 應(yīng)收賬款

1、本科目核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

2、發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款－往來結(jié)算專戶"，貸記本科目。本科目借方余額反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)。

3、本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。第107號科目 零余額帳戶用款額度

1、本科目核算實(shí)行國庫集中收付改革的事業(yè)單位的財(cái)政授權(quán)支付額度的下達(dá)與支取情況。

2、單位收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目，在財(cái)政授權(quán)支付額度內(nèi)提取和支取款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。具體使用方法和注意問題同行政單位會(huì)計(jì)科目使用說明。

第108號科目 預(yù)付賬款

1、本科目核算按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

2、事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。

3、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。第110號科目 其他應(yīng)收款

1、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

2、發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)。

3、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。如前例4：某同志借支差旅費(fèi)2500元 借：其他應(yīng)收款－某同志2500 貸：現(xiàn)金2500 第115號科目 材 料

1、本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等，事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。

2、材料入賬價(jià)值的確認(rèn)、科目使用方法，同行政單位庫存材料科目。

3、事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加“經(jīng)營支出”，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出”。

4、本科目期未借方余額為事業(yè)單位材料的實(shí)際庫存數(shù)。

55、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。

第116號科目 產(chǎn)成品

1、本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。

2、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。產(chǎn)品出庫稍售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

3、清查盤點(diǎn)出現(xiàn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目；盤虧時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。

4、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)模設(shè)置明細(xì)賬。第117號科目 對外投資

本科目核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。本科目應(yīng)按債券種類和投資對象進(jìn)行明細(xì)核算。

第120號科目 固定資產(chǎn)

本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)（具體科目使用同行政單位固定資產(chǎn)科目）。一般情況下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上；二是使用年限在一年以上。根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上（含500元和800元）。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

第124號 無形資產(chǎn)

1、本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。

2、事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，憑記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3、各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。

4、科目的期未余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。

5、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬。

（二）負(fù)債類

第201號科目 借入款項(xiàng)

1、本科目核算事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。

2、借入款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款－往來結(jié)算戶”，貸記本科目；歸還本金時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”，支付借款利息時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。

3、本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。

4、本科目應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。

例16：某事業(yè)單位向張三借款50000元，向某信用社借款200000元，憑現(xiàn)金繳款單、往來收據(jù)、信用社借款憑條

借：其他應(yīng)收款－往來結(jié)算專戶250000 貸：借入款項(xiàng)－張三50000 3

－某信用社200000 例17：某單位收到往來結(jié)算專戶下達(dá)額度25000，憑授權(quán)支付到帳通知書 借：零余額帳戶用款額度25000 貸：其他應(yīng)收款－往來結(jié)算專戶25000 例18：年終支付借款利息20000元，轉(zhuǎn)帳支出，憑授權(quán)支付憑證回單和利息清算憑條 借：事業(yè)支出－基本支出－債務(wù)利息支出－預(yù)算內(nèi)－授權(quán)支付20000 貸：零余額帳戶用款額度20000 第202號科目 應(yīng)付票據(jù)

本科目核算事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

第203號科目 應(yīng)付賬款

1、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本科目適用于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。

2、單位購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料”等有關(guān)科目，貸記本科目。單位接受其他提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出（費(fèi)用）科目，貸記本科目。

3、單位償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

4、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬。第204號 預(yù)收賬款

1、本科目核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。

2、單位預(yù)收賬款繳入往來專戶時(shí)，借記“其他應(yīng)收款－往來結(jié)算專戶”科目，貸記本科目；貨物銷售實(shí)現(xiàn)（勞務(wù)兌現(xiàn)）時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目。退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。

3、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。

4、本科目應(yīng)按購買單位設(shè)置明細(xì)賬。第207號科目 其他應(yīng)付款

1、本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房金等。

2、單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，收到時(shí)借記“其他應(yīng)收款－往來結(jié)算專戶”、“事 4 業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3、本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。

例19：某單位收到下屬單位技術(shù)保證金20000元，代扣下屬單位個(gè)人養(yǎng)老金50000元，個(gè)人住房公積金30000元繳入往來結(jié)算戶，憑現(xiàn)金繳款單和收據(jù)

借：其他應(yīng)收款－往來結(jié)算專戶100000 貸：其他應(yīng)付款－下屬單位保證金20000

－下屬單位養(yǎng)老金50000

－下屬單位住房公積金30000 例20：財(cái)政下達(dá)上述往來款用款額度100000元，憑授權(quán)支付到帳通知書 借：零余額帳戶用款額度100000 貸：其他應(yīng)收款－往來結(jié)算專戶100000 例21：代繳下屬單位個(gè)人養(yǎng)老金50000元，住房公積金30000元，憑授權(quán)支付憑證回單和收據(jù)

借：其他應(yīng)付款－下屬單位養(yǎng)老金50000

－下屬單位住房公積金30000 貸：零余額帳戶用款額度80000 例22：某事業(yè)單位與某餐館結(jié)帳18000元，實(shí)付3000元，下欠15000元 借：事業(yè)支出－基本支出－商品和勞務(wù)－招待費(fèi)－預(yù)算內(nèi)－授權(quán)支付18000 貸：現(xiàn)金3000

其他應(yīng)付款－某餐館15000 第208號科目 應(yīng)繳預(yù)算款

本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)（見行政單位應(yīng)繳預(yù)算款科目使用說明）。

第209號科目 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理（見行政單位應(yīng)繳財(cái)政專戶款科目使用說明）。

第210號科目 應(yīng)交稅金

1、本科目核算事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金。各單位應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。

2、單位一般在月份終了，計(jì)算出應(yīng)交納的稅金（除一般納稅人繳納的增值稅）時(shí)，借記“銷售稅金”、“結(jié)余分配”等科目，貸記本科目；交納稅金時(shí)，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應(yīng)交未交的稅金。第211號科目 應(yīng)付工資（離退休）

核算向職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)，包括事業(yè)單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的基本工資、年終一次性獎(jiǎng)金，以及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。離退休費(fèi)包括按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。

例23：某單位3月份發(fā)放離退休人員工資35000元，其中社保撥入20000元 借：事業(yè)支出－基本支出－對家和個(gè)支－退休費(fèi)－預(yù)算內(nèi)－授權(quán)支付15000

應(yīng)付工資－離退休工資20000 貸：應(yīng)付工資－離退休人員35000 借：應(yīng)付工資－離退休人員35000 貸：現(xiàn)金35000 第212號科目 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼

核算向職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼，如誤餐費(fèi)、97生活補(bǔ)貼、防暑降溫補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼、縣公務(wù)消費(fèi)辦特批的各類津貼補(bǔ)貼等。

例24：工資發(fā)放中心統(tǒng)發(fā)某單位2008年3月份工資55000元，其中基本工資40000元，地方津貼補(bǔ)貼15000元，憑代理銀行的直接支付入帳通知書和工資表

①借：事業(yè)支出－基本支出－工資福利支出－基本工資－預(yù)算內(nèi)－直接支付40000

－基本支出－工資福利支出－津貼補(bǔ)貼－預(yù)算內(nèi)－直接支付15000 貸：應(yīng)付工資－在職人員40000 應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼－在職人員15000 ②借：應(yīng)付工資－在職人員40000

應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼－在職人員15000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入－基本支出55000 第213號科目 應(yīng)付其它個(gè)人收入

核算向職工發(fā)放除“211科目、212科目”以外的其它個(gè)人收入，包括節(jié)假日補(bǔ)貼、值班補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)助、通訊補(bǔ)貼、物資補(bǔ)助、發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。

在“211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”和“213應(yīng)付其它個(gè)人收入”科目下按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。單位發(fā)放工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其它個(gè)人收入時(shí)，借記相應(yīng)支出科目，貸記“211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”或“213應(yīng)付其它個(gè)人收入”科目，同時(shí)借記“211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”或“213應(yīng)付其它個(gè)人收入”科目，貸記“現(xiàn)金”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

例25：某單位2007年底發(fā)放節(jié)假日補(bǔ)貼20000元，值班補(bǔ)助10000元，通訊費(fèi)補(bǔ)助5000元，物資補(bǔ)助30000元，先進(jìn)個(gè)人獎(jiǎng)金5000元

①借：事業(yè)支出－基本支出－其他工資福利－預(yù)算外－授權(quán)支付70000

貸：應(yīng)付其他個(gè)人收入－在職人員70000 ②借：應(yīng)付其他個(gè)人收入－在職人員70000

貸：現(xiàn)金70000

（三）凈資產(chǎn)類

第301號科目 事業(yè)基金

1、本科目核算事業(yè)單位擁有的歷年滾存結(jié)余資金。本科目應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”、“專項(xiàng)基金”和“投資基金”三個(gè)明細(xì)科目。“一般基金”主要用以核算未限定用途的滾存結(jié)余資金；“專項(xiàng)基金”主要用以核算有指定用途的滾存結(jié)余資金；“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。

2、年終，單位應(yīng)將當(dāng)期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目（一般基金）。對于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入專款結(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，借記“撥入專款”科目，貸記本科目（一般基金）；對于未完工的項(xiàng)目的撥入專款結(jié)余，借記“撥入專款”科目，貸記本科目（專項(xiàng)基金）。

3、用固定資產(chǎn)對外投資時(shí)，應(yīng)按評估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記本科目（投資基金）；同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

4、用材料、無形資產(chǎn)對外投資，按“對外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。第302號科目 固定基金

本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入（有所有權(quán)的）、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金（同行政單位固定基金科目）。

第303號科目 專用基金

1、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取，設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。

2、事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

3、提取醫(yī)療基金時(shí)，借記“事業(yè)支出－社會(huì)保障費(fèi)”、“經(jīng)營支出－社會(huì)保障費(fèi)”等科目，貸記“專用基金－醫(yī)療基金”科目。提取修購基金時(shí)，借記“事業(yè)支出－修繕費(fèi)。設(shè)備購置費(fèi)”或“經(jīng)營支出－修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”科目，貸記“專用基金－修購基金”科目；清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“其他應(yīng)收款－往來結(jié)算專戶”科目，貸記本科目；支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配－職工福利基金”等科目，貸記本科目。

4、使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。

5、期末，本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。

6、本科目應(yīng)按專用基金種類設(shè)明細(xì)帳。第306號科目 事業(yè)結(jié)余

1、本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。

2、期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“財(cái)政專戶返還收入”、“其他收入 ”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）”、“對附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目。

3、本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余。

4、終了，單位應(yīng)將當(dāng)年結(jié)余科目累計(jì)余額正數(shù)全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

第307號科目 經(jīng)營結(jié)余

1、本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。

2、期未計(jì)算經(jīng)營結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目。

3、本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。

4、終了，單位將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)（正數(shù)）轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額，如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)，直接沖減事業(yè)基金。

第308號科目 結(jié)余分配

1、本科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

2、本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅、“提取專用基金”等明細(xì)科目。有所得稅繳納義務(wù)的單位計(jì)算出應(yīng)納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“應(yīng)交稅金”科目。單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金，借記本科目（提取專用基金），貸記“專用基金”科目。

3、年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。

4、本科目貸方余額，為未分配結(jié)余。

5、分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金－一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金－一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

6、單位年終結(jié)賬后發(fā)生以會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上加以注明。

例26：某單位2007財(cái)政補(bǔ)助收入5250000元，其中基本支出4700000元，項(xiàng)目支出550000元，上級補(bǔ)助收入460000元，財(cái)政專戶返還收入260000元，撥入專款2600000元，發(fā)生事業(yè)支出7100000元，其中基本支出－工資福利3000000元，商品和勞務(wù)1980000元，對家庭和個(gè)人補(bǔ)助支出450000元，其他資本性支出95000元，項(xiàng)目支出－工資福利190000元，商品和勞務(wù)支出50000元，其他資本性支出35000元，專款支出2000000，撥出專款550000元

第一步收入結(jié)轉(zhuǎn)：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入－基本支出4700000

－項(xiàng)目支出550000

上級補(bǔ)助收入－基本支出460000

財(cái)政返還收入260000 貸：事業(yè)結(jié)余－基本支出5420000

－項(xiàng)目支出550000 第二步支出結(jié)轉(zhuǎn)：

借：事業(yè)結(jié)余－基本支出5625000

－項(xiàng)目支出275000 貸：事業(yè)支出－基本支出－工資福利(到末級)－預(yù)算內(nèi)－直接支出3000000

－基本支出－商品和勞務(wù)(到末級)－預(yù)算內(nèi)－授權(quán)支付1980000 9

－基本支出－對家和個(gè)補(bǔ)助(到末級)－預(yù)算內(nèi)－授權(quán)支付450000

－基本支出－其他資本支出(到末級)－預(yù)算外－授權(quán)支付195000

事業(yè)支出－項(xiàng)目支出－工資福利(到末級)－預(yù)算內(nèi)－授權(quán)支付190000

－項(xiàng)目支出－商品和勞務(wù)(到末級)－預(yù)算內(nèi)－授權(quán)支付50000

－項(xiàng)目支出－其他資本支出(到末級)－預(yù)算外－授權(quán)支付35000 第三步結(jié)余轉(zhuǎn)結(jié)余分配：

借：事業(yè)結(jié)余－基本支出

－205000

－項(xiàng)目支出

275000 貸：結(jié)余分配70000 第四步根據(jù)有關(guān)政策提取所得稅和專項(xiàng)基金如果不須提取直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金： 借：結(jié)余分配70000 貸：事業(yè)基金－一般基金70000 另外，經(jīng)營收入和經(jīng)營支出單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)步驟同上述，撥入專款和專款支出、撥出專款對沖后結(jié)轉(zhuǎn)。如上題：

借：撥入專款2600000 貸：專款支出2000000

撥出專款550000

事業(yè)基金－一般基金50000

（四）收入類

第401號科目 財(cái)政補(bǔ)助收入

1、本科目核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門上級單位拔入的各類單位經(jīng)費(fèi)。

2、收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“零余額帳戶用款額度”等科目，貸記本科目；平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。

3、年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

4、年終結(jié)賬后，本科目無余額。

5、本科目按基本支出和項(xiàng)目支出設(shè)置二級科目，再按《2008年政府收支分類科目》的支出功能分類的項(xiàng)級科目設(shè)置明細(xì)科目。

第403號科目 上級補(bǔ)助收入

1、本科目核算事業(yè)單位收到上級單位拔入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。

2、收到上級補(bǔ)助收入時(shí)，借記“零余額帳戶用款額度”科目，貸記本科目。

3、年終將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

4、年終結(jié)賬后，本科目無余額。

5、本科目按基本支出和項(xiàng)目支出設(shè)置二級科目，按補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。第404號科目 撥入專款

1、本科目核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級單位或他單位拔入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金。

2、收到撥款時(shí)，借記“零余額帳戶用款額度”科目，貸記本科目；平時(shí)，本科目貸方余額反映撥入專款累計(jì)數(shù)。

3、年終結(jié)帳時(shí)，對已完工的項(xiàng)目，將本科目與“撥出專款”、“專款支出”科目對沖，借記本科目，貸記“撥出專款”、“專款支出”科目，其余額按撥款單位規(guī)定辦理，沒有特別規(guī)定的轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金－一般基金”。

4、本科目應(yīng)按資金來源和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。第405號科目 事業(yè)收入

1、本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入。

2、收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“零余額帳戶用款額度”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目；對屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

3、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4、事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入種類或來源，設(shè)置明細(xì)帳。第406號科目 財(cái)政專戶返還收入

1、本科目核算事業(yè)單位從財(cái)政專戶返還的非稅收入款項(xiàng)。收到從財(cái)政專戶返回非稅收入款項(xiàng)時(shí)，借記“零余額帳戶用款額度”等科目，貸記本科目。本科目貸方余額反映財(cái)政專戶返還收入累計(jì)數(shù)，年終將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余科目，年終結(jié)帳后，本科目無余額。

2、本科目按基本和項(xiàng)目支出設(shè)置二級科目，按《2008年政府收支分類科目》的支出功能分類的項(xiàng)級科目設(shè)置明細(xì)科目。

第409號科目 經(jīng)營收入

1、本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。

2、取得（或確認(rèn)）經(jīng)營收入時(shí)，借記“零余額帳戶用款額度”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于小規(guī)模的納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款貸記本科目；屬于一般納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

3、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

4、單位可根據(jù)收入種類設(shè)置明細(xì)科目。第412號科目 附屬單位繳款

1、本科目核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項(xiàng)。

2、單位實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“零余額帳戶用款額度”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

3、本科目應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細(xì)帳。第413號科目 其他收入

1、本科目核算事業(yè)單位除上述各項(xiàng)收入以外的其它零星雜項(xiàng)收入。

2、取得時(shí)全額繳入預(yù)算外資金專戶，其核算方法與預(yù)算外資金一樣。

（五）支出類

第501號科目 撥出經(jīng)費(fèi)

1、本科目核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。

2、事業(yè)單位撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3、年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

4、對附屬單位撥付的非財(cái)政性補(bǔ)助資金或?qū)ｍ?xiàng)資金不通過本科目核算。

5、本科目應(yīng)按基本支出和項(xiàng)目支出設(shè)置二級科目，按《2008年政府收支分類科目》的支出功能分類的項(xiàng)級科目設(shè)置明細(xì)科目，并按所屬撥款單位進(jìn)行部門核算。

第502號科目 撥出專款

1、本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金。

2、撥出專項(xiàng)資金時(shí)，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”科目。

3、所屬單位報(bào)銷專款支出時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理。（1）專項(xiàng)資金如系上級單位撥入的，則借記“撥入專款”科目，貸記本科目。（2）屬于本單位用自有資金設(shè)置對所屬單位的專項(xiàng)撥款，按資金渠道借記有關(guān)科目，貸記本科目。

4、本科目借方余額為所屬單位尚未報(bào)銷數(shù)。第503號科目 專款支出

1、本科目核算由財(cái)政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。

2、事業(yè)單位按指定的項(xiàng)目或用途開支工、料費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”，“材料”等科目；項(xiàng)目完工向有關(guān)部門單獨(dú)列報(bào)時(shí)，借記“撥入專款”科目，貸記本科目。

3、本科目按《2008年政府收支分類科目》的支出經(jīng)濟(jì)分類的類、款科目設(shè)置明細(xì)科目，并按專款項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目核算。

第504號科目 事業(yè)支出

1、本科目核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。

2、發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額帳戶用款額度”等科目。

3、有經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，不得將應(yīng)列入經(jīng)營支出的項(xiàng)目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項(xiàng)目列入經(jīng)營支出。

4、年終，將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”，貸記本科目。本科目按基本支出和項(xiàng)目支出設(shè)置二級科目，按《2008年政府收支分類科目》的支出經(jīng)濟(jì)分類的類、款科目設(shè)置明細(xì)科目，并按《2008年政府收支分類科目》的支出功能分類的項(xiàng)級科目進(jìn)行項(xiàng)目核算。

第505號科目 經(jīng)營支出

1、本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實(shí)際成本。

2、事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”或有關(guān)科目。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性勞務(wù)成果或產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際成本借忘本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。

3、期末應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營余額”，貸記本科目。

4、本科目按《2008年政府收支分類科目》的支出經(jīng)濟(jì)分類的類、款設(shè)置明細(xì)科目，再按單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要類別進(jìn)行項(xiàng)目核算。

第509號科目 成本費(fèi)用

1、本科目核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項(xiàng)費(fèi)用。

2、業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等有關(guān)科目；產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。

3、本科目應(yīng)按經(jīng)營類別或產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)帳。

4、對于成本核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜的單位，可根據(jù)需要自行設(shè)置必要的成本核算項(xiàng)目。第512號科目 銷售稅金

1、本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

2、月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”。“其他應(yīng)付款”科目；交納稅金及附加借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”，貸記“零余額帳戶用款額度”科目。

3、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目。本科目應(yīng)按產(chǎn)（商）品類別或品種設(shè)置明細(xì)帳。

第516號 上繳上級支出

1、本科目核算附屬于上級單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。

2、上繳時(shí)，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。年終將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)帳后，本科目無余額。

第517號科目 對附屬單位補(bǔ)助

1、本科目核算事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。

2、對附屬單位補(bǔ)助時(shí)，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”科目。

3、年終結(jié)帳時(shí)，將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

第520號科目 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

1、本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存基建專戶的資金。

2、將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存基建專戶時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等。

3、年終結(jié)帳時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

第五篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目1

事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表

（一）資產(chǎn)類1 101 現(xiàn)金 2 102 銀行存款3 105 應(yīng)收票據(jù) 4 106 應(yīng)收賬款5 108 預(yù)付賬款 6 110 其他應(yīng)收款7 115 材料 8 116 產(chǎn)成品9 117 對外投資 10 120 固定資產(chǎn)11 124 無形資產(chǎn)

（二）負(fù)債類12 201 借入款項(xiàng)13 202 應(yīng)付票據(jù)14 203 應(yīng)付賬款15 204 預(yù)收賬款16 207 其他應(yīng)付款 17 208 應(yīng)繳預(yù)算款18 209 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 19 210 應(yīng)交稅金

（三）凈資產(chǎn)類20 301 事業(yè)基金 21 302 固定基金22 303 專用基金 23 306 事業(yè)結(jié)余24 307 經(jīng)營結(jié)余 25 308 結(jié)余分配

（四）收入類26 401 財(cái)政補(bǔ)助收入 27 403 上級補(bǔ)助收入28 404 撥入專款 29 405 事業(yè)收入30 409 經(jīng)營收入 31 412 附屬單位繳款32 413 其他收入

（五）支出類33 501 撥出經(jīng)費(fèi) 34 502 撥出專款35 503 專款支出36 504 事業(yè)支出37 505 經(jīng)營支出 38 509 成本費(fèi)用39 512 銷售稅金 40 516 上繳上級支出41 517 對附屬單位補(bǔ)助 42 520 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

事業(yè)單位的招侍費(fèi)、電話費(fèi)、電費(fèi)、辦公費(fèi)會(huì)計(jì)上把它們列入“事業(yè)支出”會(huì)計(jì)科目