第一篇：稅務論文：實行專業化案源調查完善稽查計劃選案工作

稅務論文：實行專業化案源調查完善稽查計劃選案工作

近年來，我們始終將完善四分離稽查工作機制作為加強稽查管理的重要內容在規范“選、查、審、執”四環節執法行為，加強內部監督制約機制方面，進行了有益的探索和創新。，為了適應形勢的需要，提高工作效率，加強對選案、查案兩個環節的監督制約，我局實施了專業化案源調查，即由專業調查人

員按照規定程序，采取多種措施對納稅人的納稅情況進行調查，篩選待查案源。這一制度的實施，取得了良好效果。

一、基于三個需要，提出案源調查制度

專業化案源調查是當前形勢的需要

首先，由于當前化建設水平限制，實行計算機選案難度較大，專業化案源調查勢在必行。在現有的化水平下，稽查部門在稅務系統內部，很難與征管部門實現征管共享；在稅務系統外部，很難與工商、公安、銀行等有關部門實現共享。納稅人的相關納稅資料不能及時傳遞到稽查部門，這一瓶頸嚴重制約了稽查部門的選案工作，造成了計算機選案工作很難落到實處。同時，各部門之間也缺少相關的交流、傳遞制度，這就加大了選案工作的難度，降低了選案的準確性。其次，分散型案源調查不利于減輕納稅人的負擔，優化經濟發展環境。近年來，優化經濟發展環境工作日益重要。今年，鄭州市政府提出了擴大對外開放，優化經濟發展環境，建設大鄭州的發展戰略，這對稅務機關的工作提出了更新、更高的要求。而以往我局實行的由稽查科自行組織案源調查的方法，不利于優化經濟環境，致使有時竟會出現同一個企業在同一天會接待我局三四個稽查科前往調查的情況，加重了納稅人的負擔。因此科學嚴密的專業化案源調查在當前形勢下必不可少。

專業化案源調查是完善監督制約機制的需要

一是選案環節監督制約機制薄弱。我局實行了目錄檢查法、開發了計算機查賬軟件，加強了對檢查環節的監督制約；實行了四審定案制，加強了對審理環節的監督制約。但在選案環節缺乏一套行之有效的監督制約機制。盡管我局實行了案件前期調查表和工作日志制度，對該環節進行監督制約，但由于擁有調查權力的人員過多，這些制度的監督效能相對薄弱。二是誰調查、誰檢查的方法不利于加強內部監督制約。我局沒有實施專業化案源調查前，主要采取的是誰調查、誰檢查的方法，即稽查科將調查的待查對象報計劃選案科立案后，再由其進行檢查，這樣就有可能發生稽查科實施調查以后，由于個人私利而不將調查的待查對象報送計劃選案科立案，或者報計劃選案科以后，未立案之前，私自將報送的待查對象撤回，這些暗箱操作都會導致不廉行為的發生。三是專業化的分工有利于加強內部監督制約，防止不廉行為發生。隨著征管改革的不斷深入，各個部門分工專業化、精細化程度也越來越高，這樣便于落實責任，強化監督。以往我局的案源調查管理職能在計劃選案科，而實施調查的權力實質在稽查科，這樣調查與選案不分，調查與檢查不分，不利于內部監督。這就需要一個專業的部門和專業的人員專職從事調查工作，將調查職能從計劃選案科分離出來，將調查權力從各稽查科收回，使調查成為選案的前置程序，加強對選案環節和檢查環節的監督，降低不廉行為發生的機率。

專業化案源調查是提高工作效率的需要

近幾年，我局的撤案率高居不下。1999年立案394起，撤案122起，撤案率為32%；立案348起，撤案122起，撤案率為35%；立案202起，撤案75起，撤案率為37%。分析其主要原因，是由于各稽查科未調查清楚待查案源的情況，盲目地向計劃選案科報戶立案，進行檢查，浪費了大量的人力、物力、財力，增加了稽查工作量及撤案案件復審工作量，降低了工作效率，加大了稅收成本。這就需要一個行之有效的制度來解決這一問題。

基于以上三個需要，我局適時提出了案源調查制度，實施專業化案源調查。

二、把握三個關鍵，實施專業化案源調查，我局從(來源：公務員在線 http://www.tmdps.cn）組織人員、建立制度、工作落實三個關鍵環節入手，實施專業化案源調查工作。

建立組織，明確職責

為了適應實施專業化案源調查工作的需要，我局精選了5名政治過硬、業務精湛、經驗豐富的稽查人員組成了調查科，明確規定該科專職負責案源調查工作。其職責主要包括：

1、對市局5個直屬單位的案源進行調查，研究分析，統一協調，統一調配相關人員開展檢查。

2、對各行業進行調查，了解行業生產經營特點、納稅情況，以及征管中可能存在的漏洞等情況，為下一步的檢查工作提供線索。

3、對一些大案、要案及重點稅源進行調查。

4、加強與國稅、工商、房管、建委等單位的聯系與工作協調。

建

立制度，規范程序

我局在充分調研，認真分析和總結現有經驗的基礎上，建立了案源調查制度。該制度是指由調查科人員按照規定程序，采取實地調查、財務資料分析、約談等措施對納稅人的納稅情況進行調查，將有疑點、有可查性的待查對象篩選出來，報選案環節立案的一種工作方法。它是選案環節的前置程序，是四分離稽查工作機制的有機補充。為了便于實施，我們規范了操作程序，主要包括：一是案源篩選。調查科根據掌握的征管資料，進行對比分析，確定待查案源；通過稅務登記查詢系統，分行業進行篩選；根據各稽查科上報的案源進行調查篩選。同時利用報紙、電視、網絡等媒體，搜集線索，為案源篩選提供依據。二是案源整理。調查科將多渠道匯集的案源資料進行分類整理，運用稅務登記查詢系統，查詢案源基本情況。三是案源審批。調查科將案源整理后列出待查對象名單，報局長審批后，列入調查計劃。四是實施案源調查。調查科根據調查計劃，對待查對象進行分析，確定相應的調查方法實施調查。五是確定檢查對象。調查科將待查對象調查完畢后，將需要檢查的待查對象名單上報計劃選案科。

采取措施，開展調查

為了落實案源調查工作，提高調查工作效率，我們主要采取了以下調查方法。第一，實行實地調查。對于房地產企業、建筑企業、汽車銷售企業，我們主要采取實地調查的方法，了解其經營情況。如對房地產企業進行調查時，調查人員深入到企業開發的房產項目現場去，察看項目占地面積，建筑規模，辦理售房按揭貸款情況、銷售情況等。第二，到主管稅務機關查詢征管資料。對于工業企業、商業企業，我們主要采取到主管稅務機關查詢納稅人財務情況及納稅情況，并對其財務資料進行縱向分析的方法。著重分析其相鄰兩個納稅年度財務報表中各財務指標的變化情況，了解其經營實際情況，分析可能存在的問題，為稽查提供線索。如對其存貨進行對比分析，可了解企業有無銷售收入不入賬等情況。第三，開展約談調查。對于曾經檢查過的企業，我們主要采取約談的方法對其開展調查。調查前對其財務負責人下發詢問通知書，對其近期納稅情況進行約談，約談不制作詢問筆錄，旨在通過一種較輕松的工作方法，與納稅人進行交談，了解其經營及納稅情況。如我局在對某房地產企業進行約談時，了解到其開發的項目用地是向某行政單位購買的，調查人員敏感地意識到該行政單位可能存在少繳營業稅及附加的行為。將其列入檢查計劃，經檢查，該單位少繳營業稅及附加160余萬元。第四，到銀行或納稅人關聯企業進行調查。對某些較難掌握其營業額的納稅人，我們主要采取到其開戶銀行查詢其資金往來情況，根據查詢結果，到與其有資金往來的納稅人處進行調查的方法，落實其有無少計收入、少繳稅款的行為。同樣，通過對納稅人關聯企業的調查，也能夠掌握其經營情況，從而為稽查工作提供一定的線索。例如，我們在對某食品制造企業進行調查時，了解到其大部分產品主要由一家物流公司進行貨物運輸及配送，通過對該物流公司的調查，基本上掌握了該納稅人的銷售情況，為下一步檢查工作提供了線索。

三、實施專業化案源調查的作用和效果

作為四分離稽查工作機制的首創單位，我們在完善計劃選案工作方面進行了一些有益的探索，實施了專業化案源調查，取得了良好的效果。

提高了稽查工作的質量和效率，保證稅收任務全面完成通過專業化案源調查在選案環節之前增設調查這道“過濾網”，不僅將不需查、不應查的案源過濾下來，節省了大量人力、物力和工作時間，而且實現了對選案、檢查兩個環節的有效監控，使調查工作由分散型向集中型轉變，逐步向專業化發展，提高了選案的準確性。我局共立案152起，查出問題的126起，選案準確率為83%。今年由于業務培訓、非典疫情的影響，以及代表市局開展執法檢查等，我局從7月份才正式開展檢查工作，截至8月底，經調查科調查，已立案查處46起，查出問題的44起，選案準確率為96%，比提高了13個百分點。由于選案準確性的提高，使我局的稽查收入沒有受到非典疫情等情況的影響，七八兩個月查補稅款、罰款及滯納金1615萬元，比去年同期增收1362萬元，增長了5倍多。同時，案件質量也有了明顯提高，沒有一個被查納稅人申請聽證和復議。

加強了內部監督制約，促進了稽查隊伍的廉政建設

實施專業化案源調查，由調查科人員集中調查，調查后將具有檢查價值的案源報計劃選案科立案，并將調查線索提供給稽查科實施檢查，實現了調查與選案相分離，調查與檢查相分離，加強了對選案環節和檢查環節的監督制約。同時，調查科將經調查不具備檢查價值的案源報監察室備案，由監察室負責核實，也加強了對調查環節的監督，這樣有效防止了在調查、選案、檢查環節出現不廉行為，促進了隊伍的廉政建設。截至目前，我局未發現一起案件存在不廉行為，也未發生一起納稅人舉報我局稽查人員有不廉行為的現象。

優化了經濟發展環境，密切了稅企關系

實施專業化案源調查，由專業化的科室按照嚴格的程序進行集中和規范的調查，減少了稽查人員到企業進行調查的次數，減輕了納稅人的負擔。同時，由于選案準確性的提高，有力打擊了偷、逃稅行為，為企業創造了公平競爭的稅收環境，密切了稅企關系，促進了誠信納稅。

第二篇：論文：關于提高稅務稽查選案準確率的思考

關于提高稅務稽查選案準確率的思考

姜光樹 周建均

稅務稽查選案是稅務稽查的第一道程序，是稅務稽查的起點和基礎，也是稅務稽查案源管理的主要內容。稅務稽查選案準確率的高低，直接影響著稽查效率的高低，直接決定著稽查成果的大小。當前我國社會經濟發展進入了新階段，經濟主體的多樣性、經濟環境的復雜性給稅務稽查提出了新課題。如何做好新形勢下稅務稽查選案工作，提高選案準確率是我們必需思考的問題。

一、當前稅務稽查選案存在的主要問題

1、稽查選案機構人員單一。

目前在全國稅務基層稽查機構中雖設置了選案部門，但在人員配備上一人多崗現象較普遍，有的兼職舉報中心，有的兼職綜合科室，在稅務稽查四環節中，選案是人員最少力量最薄弱的環節。案源管理沒有得到重視，在日常選案工作中，選案人員往往是被動地按照上級專項檢查的布置整理行業納稅戶的基本資料，難以系統地對行業納稅人的信息進行細致深入的分析和研究，選案效果不理想。

2、稽查選案缺少聯動機制。

由于稽查選案部門與管理部門缺乏規范的信息交流，選案人員對轄區內納稅人情況不了解，加上部分納稅人變更經營未在稅收征管軟件CTAIS系統中更新數據，如納稅人因變更經營范圍重新劃分行業后

未在CTAIS系統中更新，造成信息錯誤，從而導致選案人員判斷錯誤。另一方面是案件稽查結果與選案缺乏分析反饋機制。選的怎么樣，查的怎么樣，結果如何，從上到下沒有明確的要求和相應的考核機制。

3、稽查選案案源信息缺乏。

當前選案信息資料主要來源于納稅人申報的納稅資料，數據信息從稅收征管軟件CTAIS系統中檢索查詢。由于納稅申報資料較單一，加上納稅人的財務核算結果不實、會計信息失真的影響，導致選案準確率不高。如果納稅人建立假賬、資金體外循環，隱瞞銷售收入，其相關數據指標就不可能真實地在系統中反映出來。計算機選案所依托的信息數據嚴重不足，影響了選案準確率。

4、稽查選案方法不夠規范。

目前尚未有一套全國統一的規范的計算機選案系統，在基層工作中以人工選案為主。人工選案主要是根據上級布置的稅務稽查計劃整理征管資料，數據局限于銷售收入、稅負率等幾個基本指標，有的地方更是簡單地以一定比例篩選或隨機抽樣選擇確定稅務稽查對象，大多數憑借主觀印象判斷，選案方法缺乏科學性。

二、提高稅務稽查選案準確率的措施

1、重視稽查選案人員配備。

從根本上重視選案工作，配備專職選案人員，安排政治覺悟高、稅收財會業務扎實、計算機應用熟練的人才充實到選案崗位。建立選案工作制度，制定日常選案工作內容，明確崗位職責，將選案準確率列入崗位責任制考核內容，激發選案人員工作積極性。

2、內外聯動多方采集信息。

（1）完善稅務系統內部信息采集機制。加強征收、管理、稽查各環節之間的銜接，每月召開交流例會，把征收管理發現的行業性問題及單個納稅人違法疑點資料作為傳遞內容。選案部門要主動了解一定時期稅收征收管理中的熱點和難點問題，掌握經濟及行業發展態勢，關注各類異常信息收集，有條件的地區通過管理部門已建立的“稅源行業監控模型”排查異常申報納稅人。了解非正常戶及待注銷納稅人即時變動情況，排除干擾信息。定期與納稅評估部門碰頭，對評估發現偷稅疑點的要深挖細究。

（2）構建稅務系統外部信息采集機制。隨著納稅人應付稅務機關經驗的豐富，稅務稽查就賬查賬的難度已越來越大，相反納稅人對其他部門則相對沒有防備，從第三方部門獲取的信息往往可信度較高，也從側面反映納稅人的真實經營情況，能為稽查選案提供有效的線索。要探索構建稅務系統外部信息采集機制，定期通過其他外部協作部門收集能反映納稅人經營狀況的各類綜合信息資料，如工商變更信息、水電消耗信息、銀行信貸信息、司法訴訟信息、海關進出口信息、行業協會信息、新聞媒體廣告信息等，尋求稅收違法疑點。

3、創建選案指標評價體系。

通過稅收征管軟件CTAIS系統能檢索到納稅人的第一手數據，要以應收賬款周轉率、存貨周轉率、銷售成本率、銷售凈利率、資產報酬率、所有者權益報酬率等為重點財務監控指標；以銷售收入變動率、增值稅稅負率、企業所得稅應稅所得率等為重點稅收監控指標。

匯總多方收集的財務、稅收監控指標以及其他第三方綜合信息資料，對收集到的信息進行加工處理。加強案頭信息分析，綜合當地經濟發展水平、區域特點、行業狀況及企業經營等各方面信息資料，運用橫向、縱向比較及指標分析等多種方法對企業的納稅狀況進行分析。從納稅人財產構成、生產規模、能源消耗、技術含量、銷售對象、產品定價、產品利潤、稅收負擔等方面整合建立一套科學全面的選案指標評價體系，通過多視點廣角度的信息反映，盡量對納稅人違反稅法的可能性作出客觀評價。

4、創新稽查選案分析方法。

試行稽查選案積分評價辦法，以納稅人的選案指標評價體系為基礎，結合納稅人的稅收變動情況、異常經營行為、納稅信譽等級、未被稽查時間長短等各方面信息，分行業制定計分標準，對納稅人綜合量化計分并排序，通過綜合的數據模型定量分析判斷，查找潛在的稅收違法嫌疑者，為稽查選案提供準確對象。

5、建立選案效果反饋機制。

案件查結后對選案效果進行評價和反饋，對于選案不足的信息加以補充，對于選案不準的方面加以修正，對于選案準確的思路加以推廣，形成一個主觀推測——客觀驗證——主觀歸納的循環反饋的良性鏈條。通過后期評價選案，對設定的選案指標加以修正和完善，進一步提高選案準確率。（作者單位：浙江省江山市國稅稽查局）

聯系人：浙江省江山市國稅局 周建均 郵編324100 電話***

第三篇：完善稅務稽查專業化管理的國際借鑒研究

完善稅務稽查專業化管理的國際借鑒研究

內容摘要： 稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。是促進企業發展，推動稅務機關提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務，保證國家財政收入的重要環節，是嚴肅稅收法紀、實現依法治稅的基礎保證。隨著征管形勢的不斷變化，推行專業化稅務稽查是適應新征管格局，提高稽查工作效率，促進稅收法制建設重要措施。本文借鑒國外先進經驗，尤其以美國和加拿大等國為例，提出了未來我國稅務稽查應當在組織、流程以及法律保障等方面進行改進，實現執法規范化，提高全民納稅意識。

關鍵詞: 稅務稽查 信息溝通 隊伍建設

近年來隨著征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級稅務機關在探索建立以專業化稽查和各環節分工制約為標志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質量、促進依法治稅等方面發揮了積極的作用。但是，由于受到認識、體制、手段、人員素質等多方面因素的制約，我國稅務稽查在實際運行中也暴露出不少問題。

一、我國稅務稽查中存在的主要問題

（一）、稽查稅收任務重，重要地位未體現

我國現行稅務稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應付財政支出的高速增長，將稅收任務指標作為一項政治任務下達給稅務機關，稅務部門不得不在完成收入任務上狠下功夫，稅務稽查圍繞收入任務轉的現象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業，而對那些隱蔽較深，有嚴重偷逃稅現象的企業卻沒有進行有效查處。此外系統內部征收與稽查為了完成各自任務發生磨擦，出現征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現象。同時國、地兩稅機關為了各自的利益，聯系較少，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，又造成大量重復稽查。

（二）、案件效果不明顯，實際執行阻撓多。

由于稅務稽查部門本身執法權限和稅收政策的局限性，以及經費、設備等客觀原因的限制，目前大多數的稽查部門雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時間較長，但取得的效果不大，有些即使查出問題卻處罰難、執行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。例如，某國稅稽查局查處了一企業，當初步查明該企業涉嫌偷稅130多萬元時，金融部門害怕企業破產收不回貸款，當即對企業進行了查封扣押，而稅務稽查從查處到結案需要一段時間，當稅務稽查結案時，企業只剩下一個“空殼”企業，造成國家稅款難以執行。

（三）、犯罪處罰力度小，威懾作用不夠大。

在我國，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對稅務稽查人員上門檢查不以為然，偷稅甚至在少數納稅人眼中是“精明能干”行為。據一線稅務稽查人員稱，一些涉稅違法犯罪份子，對一些已經確鑿的證據，在稅務人員對其進行詢問時，他能“舌生蓮花”，亂說一通，怎么好怎么說；但當公安人員對其進行詢問時，他則如實反映，經常造成稅務與公安檢查結果的不一致。對于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對他們的違法行為起到強有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴重削弱了稅務稽查的威懾力量。

（四）、稽查選案不規范，信息溝通不流暢。

目前稅務稽查案件的來源除了舉報案件外，主要是靠以往的稽查經驗來確定稽查對象，在進行專項稽查時，出于對某個行業或某項政策的稅收清理的需要，在該行業或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對象而沒有特別的針對性。選案環節的準確性低，針對性差，效率不高，影響了稽查對稅收違法犯罪行為的針對性，嚴重浪費了稽查力量。由于國、地稅兩套機構的設臵，有的企業增值稅在國稅管轄，而企業所得稅在地稅管轄，增值稅被國稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對不符合規定的發票，由于分屬兩個部門，信息未及時傳遞，地稅機關未作所得稅方面的處理。對于相同企業，稅種的不同管轄權造成對相同企業的處理不相同，造成信息不流暢。

（五）、干部能力不均衡，隊伍素質待提高。

隨著市場經濟體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發生了變化，“小團體主義”、“個人主義”等不良思想有所滋長。現在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業務素質參差不齊，不少青年干部經驗不足，崗位技能差，不能獨擋一面地開展工作。有的稽查人員不會查帳，不善于從帳實上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實在的內容，給稅務稽查工作帶來了諸多不利影響。

此外，稅務稽查經費投入不足，裝備落后，交通工具缺乏，直接影響到稅務稽查的進度、深度和廣度。

二、國外稅務稽查的特點

當今世界各國，特別是西方發達國家，都十分重視發揮稅務稽查在稅收工作中的作用，一方面加大對稅務稽查的投入，另一方面加強稅務稽查的科學化、精細化管理，形成了一套特點鮮明、富有成效的做法。

（一）、稽查信息分類專業化、具體化。

法國分行業稽查，對不同行業進行不同側重的分類和注意事項，重點編制了航空、房地產等40個行業的培訓指導手冊，詳細介紹了稽查注意事項、稽查方法和不同行業的稅收風險點，使稅務稽查人員在稽查不同行業時能夠更為專業和有效。同時，對稅務稽查案件按稅種、原因進行了詳細的劃分和分析，有助于稽查工作進一步改進。加拿大稅務稽查也在向重點化、專業化的方向發展。加拿大稅務稽查機構對通過常規檢查發現的較嚴重的稅收違法犯罪的行業進行專案檢查，特別是對建筑、出租汽車、餐飲、兒童保健行業等容易隱匿收入的行業信息進行重點甄別，而對于地下經濟和不申報、不登記的情況，稽查部門也進行了特別調查。

（二）、涉稅違法處罰力度大、范圍廣。

通過稽查查出納稅人的偷逃稅行為，并給予其懲罰，使納稅人在嚴格的法律監控下形成高度自覺的納稅意識和合法的納稅行為是稅務稽查的根本目的。從各國來看，一般都制定有嚴厲的稅收懲罰制度，有的能達到把納稅人罰到“傾家蕩產”的地步，以真正發揮稅務稽查的威懾作用。美國、加拿大兩國稅務稽查機構都擁有相當于我國的行政調查與刑事偵查的權力，美國的稅收刑事調查人員可持有武器；加拿大則設有專門的稅收犯罪調查局，可以綜合應用行政執法與刑事偵查權。在2006～2007，加拿大的稅收法庭對245 起個人、企業案例進行了判決，共處以罰金1 340 萬加元以及35年的入獄年限，其中，CRA 稽查部門提起的訴訟中，勝訴率從2006 年的94% 提升為97%。此外，美國的涉稅犯罪中有幾項罪名是我國刑法中所沒有的，如拒絕納稅申報或拒絕支付稅款罪、幫助介紹罪、泄露納稅信息罪和違法查看納稅信息罪。這些都值得我國借鑒。另外，IRC 規定，“稅務傳喚對象”的最后一款是“其他任何稅務局認為適當的人員”，其相應的罪名包括“拒絕提供信息罪”、“偽證罪”等。這些制度設計有效地震懾了違法分子，一定程度上遏制了稅收違法行為的發生。相比之下，我國《稅收征管法》及其實施細則對于其他單位或個人協助稅務稽查的法律責任、約束的主體范圍的規定還不夠廣，不利于稅務稽查在執法時獲取社會各界力量的協助。

（三）稅務警察設臵層級少、權限多。

在制衡納稅人與征稅人雙方權利義務方面，法律既是前提，又是保障。為了能更好地打擊稅收違法犯罪，大多數國家稅務人員的稽查權限出現逐漸擴大的趨勢，突出表現為稅務警察的出現，即形成了擁有刑事偵查權的稅務人員。俄羅斯稅務警察機關是一個高度集中管理的特殊警察機構。聯邦稅務警察總局局長由總統任命，并直接對總理負責。各州稅務警察局局長由州政府提名，由聯邦稅務警察總局局長任命。他們享有攜帶武器、傳喚、搜查、逮捕、扣押等權力。稽查人員除具有索取納稅資料權、查賬權等一般檢查權限外，還能行使部分警察職能，具有搜查住所權、封存賬簿權、查封財產權等刑事偵察權。在具體的設臵上，有的國家在稅務機關外建立單獨的稅務警察機構，如意大利。有的國家則選擇在稅務機關內成立專門機構的形式，如日本、德國、荷蘭、法國、瑞典、比利時等國家。

（四）地區部門之間溝通暢、合作強

美國、加拿大都是實行聯邦稅制的國家，在聯邦、州（省）、地方三級稅收制度的框架下，往往會存在對內、對外的信息協調溝通失靈的情況，對此，兩國的做法如下：

1.加強了各部門間稽查信息的協調。美國國內收入局的信息處理中心能統一處理全國納稅人的申報表，存儲納稅人歷年的納稅資料。同時，稅務機關的信息系統普遍實現了與其他政府部門、銀行、個人信用機構、公司網站的聯網，通過不同渠道全面掌握納稅人的經濟情況。如聯邦調查局會把涉稅調查的情況通知國內收入局，對于金融部門，申報制度規定凡是現金交易1 萬美元以上并存入銀行的或者從國外匯入10 萬美元的業務，銀行都要向國內收入局報告，如果銀行不對該事項通報，則銀行組織法規定了對銀行的處罰事項。不動產交易機構也要定期將交易情況報告給國內收入局。

2.加強了稽查信息各系統間的溝通。美國國內收入局和州稅務局都設有專門的聯絡官，雙方溝通協作的渠道非常暢通，一經確定，國內收入局把有關資料提供給州或地方稅務局后，州和地方稅務局一般不再對這些納稅人進行重復稽查，而直接根據國內收入局提供的稽查資料予以處理。加拿大稅務局是國際稅收信息聯合中心（JITSIC）的成員之一，同時根據加拿大的國情，加強了與OECD 組織成員國的聯系與對話，加入了OECD反逃稅工作小組（Working party8）、作為仲裁者參與了OECD 稅收管理論壇。

（五）案源管理信息基礎牢、技術精

稅務的“刀刃”是稽查,而稽查的“刀刃”則是信息，更確切地說，是“涉稅違法集中度高的案源信息”。

1.注重基礎資料的采集與識別。發達國家普遍將社會保障號當作稅務登記號，由于通過該號碼能查到納稅人的大部分基本資料，因此，稅務稽查的信息基礎比較扎實。在法國，稅務稽查主要采用信函審計、案頭審計、現場審計和重大案件聯合審計等方式。信函審計是法國稽查工作的第一道防線。該審計其實是一份“詢問函”，通過精心設計的幾十個問題可以了解被查對象的幾乎所有涉稅信息。例如，其中一種固定表格包含了27 個問題，全方位詢問了被查對象的經濟問題，包括不動產及其他大宗財產的擁有、買賣、租賃，撫養金支出，銀行存款和現金支付等。此外，IRS 還可以要求納稅人填寫“個人及家庭收支表”，并對全國現金收付每筆1 萬美元以上的交易進行聯網監控。

2、注重發揮科技力量的先鋒作用。目前，日本、德國兩國都普遍采用構建相關模型系統的方式來對稽查信息進行處理應用。日本國內收入局采用稅務選案系統（NRP，①National Research Program）進行分析處理，對納稅人的申報情況進行打分，評分越高的納稅人被審計的可能性越大。同時，國內收入局將納稅人申報情況與第三方（其他政府部門和銀行等其他信息來源）數據比對，如有差異，則可能實施稽查。另外，國內收入局通常每三年實施一次納稅人稅法遵從度檢查計劃每次隨機選擇數萬件申報表進行徹底的檢查，并根據其結果來改正計算機打分及選樣的指標。德國稅務稽查機構實行實時檢查，通過從網絡數據庫和稅務記錄中篩選信息，創建相關的數據庫, 進行統計打分。系統將稅表與預期值相核對, 差異越大，打分會越高，也就意味著被審計的幾率越大。同時，加拿大稅務稽查機關通過廣泛的取樣建立了核心稽查系統（CAP，① CoreAudit Program）對各區域未申報率進行估計，并在此基礎進行計算機隨機抽樣稽查。

(六)、稅務稽查人員能力強、待遇優

在許多發達國家，稅務人員在成為稽查員之前，往往要求有1～2年的稅務部門工作經驗。只有資深的稽查員才有資格入戶稽查，一般的稽查員只能對企業申報的納稅資料進行書面審查。德國規定，稅務刑事調查人員必須有1 年以上稅務稽查員經歷，并需要接受特殊培訓，通過相關考試。德國實行高薪養廉的人力資源管理政策，稅務稽查人員在崗享受警察津貼，退休金也比一般公務員高。法國則規定其三級稅務稽查局的局長均需由稅務總局任命。其三級機構中，只有中央和大區稅務稽查局的稽查人員是專職的，地區（基層）稅務稽查局的稽查人員是兼職的。從人員配備情況看，IRS 的稽查人員約占稅務人員總數的1/3。稽查人員的評級制度共設14 級，9 級以下是新手，只有最高級別的稽查人員才能對大公司實施稽查。稽查人員中有各個學科領域的專家，如計算機專家、石油天然氣專家等。

三、對我國稅務稽查的啟示

稅務稽查的專業化管理是一種重視辦案結果的管理, 即一種效益管理。在稅務稽查專業化管理中，要重視稅務稽查的稽查程序、組織結構、管理理念、技術創新、用人機制等的創新和優化。借鑒國外稅務稽查的特點，建議從管理模式規范化、稽查手段現代化、案源管理科學化、法律權限擴大化、稽查人員優質化等多渠道努力，實現我國的稅務稽查專業化管理。

（一）、管理模式規范化

稅務稽查專業化，最主要是引入一種專業化的管理模式，即管理的規范性。所謂“模式”，實際上是一種標準、一種規范、一種系統的整合。稽查辦案模式的內在規律就是相互制約、相互監督、相互配合、相互促進，中心是依法治稅。

1、在明確職能職責的基礎上，要理順稽查治理體制。需要從幾個有利于的角度考慮：（1）有利于加強稽查工作的規范領導，把握工作主動權，擺脫單純任務觀點的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨立行使職權，擺脫地方不適當干預和說情風干擾；（3）有利于發揮當地稅務機關對征收、治理、稽查、復議四個系列的綜合協調作用和監督作用，減少稽查組織內部非業務性機構，節省人力物力，集中搞好稽查。

2、在專業化分工的基礎上，要有默契的銜接配合措施。案源、稽查、審理、執行四個環節應該是一個自成專業體系的執法機構，有明晰的工作范圍、工作權限、工作職責和工作標準，各自科學、高效、快捷地運轉，并通過積累經驗和探索創新，不斷提高工作質量和專業化程度。四個環節像齒輪－樣,一環緊扣一環，既有分工又要合作，既有監督又要配合，既有制約又要支持。相互監督制約是為了保證案件的公正性，相互配合協作是為了進一步提高工作效率，兩者是相輔相成的。

3、在完善監督制約機制基礎上，充分引入復查制度。從稅務稽查工作的性質和內容看，必須有一套完善的監督機制才能保證稽查工作的質量和效果，而現行的以紀檢監督、領導監督和工作程序制約為主的監督機制還不能完全適應稽查工作的非凡性。復查制度能夠直接進入稽查的具體執法過程，將與現行的紀檢監察、領導監督、工作程序制約形成一個完善的監督制約機制，保證稅務稽查工作的順利進行。同時對責任的認定和追究都要形成一整套較完善的規章制度，從而使復查結果成為決定稅務人員工資待遇、職位升遷的重要標準。促使稅務人員努力學習業務，嚴格執法程序，保證稽查工作的質量，此舉也對一些不法納稅人形成無形的壓力，促使他們遵守稅法，積極配合稅務稽查人員開展工作。

（二）、稽查手段現代化

21世紀是信息時代，企業的組織管理結構也將由傳統的控制型向信息型轉變。與發達國家稅收征管情況相比，目前我國稅收征管、稽查大多是人工操作,盡管裝備了計算機，但還缺乏有效的軟件來分析申報表中有關偷、逃稅的信息。用統計分析法獲取報稅時財務表的相關信息來幫助稽查，根據不同地區、不同行業建立不同的判斷模型，并且對企業納稅情況做動態分析和監控，可以大幅度提高稅收稽查的能力。提高稅收稽查能力不僅僅是裝備計算機硬件，關鍵是強化稽查軟件的開發和應用，是花小錢辦大事。只有運用高科技才能有效地對企業進行監控和真正加強征管。

1、要及時了解掌握信息化的前沿知識。要及時掌握企業變革、市場變化、互聯網、電子商務等方面的知識，特別是要借助局域網、國際互聯網及時了解和掌握國內外最新稅收信息，及時調整稅務稽查工作思路，分析和把握各方面情況對稅務稽查的影響，選擇稽查辦案的有效途徑，提高稽查工作效率。

2、要繼續開發并推廣專用稽查軟件。現在已有部分地區和檢查人員開始使用稽查軟件。但基于開發能力，推廣能力、使用能力等不同原因，使得軟件的推廣應用不夠廣泛。建議在現有軟件裨益的基礎上，向國外借鑒研究，開發研究出能夠針對納稅人所采用的不同的會計軟件自動進行分析、統計、綜合、分析，再自動找出對應的證據，將統計數據與稅務信息系統內的數據進行比對的稽查軟件。將稅務人員從繁瑣的計算中解脫出來。同時要積極推廣使用，使稽查軟件真正應用到位。

3、要重視稽查技術和戰術的研究和操作。借助網絡這一虛擬的空間，將一些典型案例用虛擬的手法設臵出來。進入“虛擬被查企業”，分別扮演“稽查人員”和“被查人員”兩種角色，在網上進行“偷稅”與“查偷稅”、“避稅”與“反避稅”的周旋，通過虛擬“對抗演練”，提高稽查人員基本素質，豐富和積累臨場經驗，以適應新形勢對稽查工作的需要。

（三）、案源管理科學化

案源管理在稽查系統一直是一個比較薄弱的環節，但又是一個最重要的環節。建立一個綜合的案源管理系統勢在必行。該系統應涵蓋所有的案件來源的管理，如舉報（來人、來信、來電）、計算機選案、上級交辦、國際情報交換等案源的登記，案源的呈報、審批、下發、轉辦、催辦、督辦，以及跟蹤和報表管理。

1、建立科學的計算機選案系統。將原有的人工稅務稽查的選案經驗標準化和量化，根據各種信息系統提供的稅務資料，通過分類、分析對比、排列組合，在眾多納稅人、扣繳義務人中摸清情況，選出最有可能的逃稅者，列出稽查重點和打擊對象。

2、建立完善的稽核評稅系統。依據內部交換和外部獲取的信息以及計算機錄入的數據，對企業各數據間的邏輯關系進行匯總分析，對同類企業、同等條件、同等地域和不同企業、不同條件，不同地域的經營狀態進行縱向、橫向對比，為稽核評稅提供準確的數據支持，為確定稽查對象提供可靠依據。

3、建立先進的信息處理支持。多部門協作，加強稅務系統內外信息資源共享。稅務稽查部門應加強與稅收征管部門的配合，實現納稅人信息資源共享；應加強與海關、工商、銀行、行業協會等部門和通過與律師協會及會計師協會等中介機構的協調配合，及時獲得必要的信息資源，保證稅務稽查工作的順利開展。

（四）、法律權限擴大化

根據我國稅收征管法的規定，稅收立法權、稅收執法權、稅收司法權分別由不同的國家機關行使，稅務稽查部門作為行政執法機關僅僅擁有對納稅人、扣繳義務人的一般稅收違法行為進行調查取證和行政處理、行政處罰的權力，不具備就納稅人、扣繳義務人的稅收犯罪行為進行刑事偵查的權力。因此，稅務行政執法與稅務刑事偵查的銜接存在一定的制度障礙。針對這種現實情況，1.提高稅務稽查執法的震懾力。不可否認，《稅收征管法》修訂后的一大進步是賦予了稅務稽查機構執法主體資格，但是否應進一步強化稅務稽查執法權限是《稅收征管法》再次修訂時應當優先考慮的問題，建議直接賦予稅務稽查機構更多的強制執法權，減少審批層次，提高稅務稽查執法的威懾力。

2.健全稅務行政執法與稅務刑事偵查的銜接機制。采用有效措施促進我國稅務稽查部門與公安機關的合作，例如建立駐點工作制度，嘗試將公安干警派駐到稅務稽查部門，稅警聯合共同開展打擊涉稅違法犯罪活動，順暢刑事偵查提前介入稅務案件的渠道和方式，形成合力，有力打擊涉稅違法犯罪活動，整頓和規范稅收秩序。

3．建立完善的協稅護稅體系。通過規章制度確定協稅部門的法律責任，建立完善的考核機制和監督渠道，定期進行稅收知識的培訓，并建立與協稅部門的定期交流制度。

4．成立專門的稅務警察機構。在可能的情況下，完善國家機關組織法，成立國家、省、市、縣區“四級建制”的稅務警察機構，賦予特別調查權、刑事偵查權以及涉稅犯罪偵查工作需要的特殊權力等。選拔一批政治覺悟高、業務能力強、綜合素質好的稅務干部從事稅警工作。同時加強稅務警察機構的裝備建設，增加科技含量。為保證涉稅案件查處效率和對犯罪活動的控制能力，稅警機構必須裝備現代化，信息網絡化，只有這樣，才能適應稅案偵查工作的需要。

（五）、稽查人員優質化

隨著經濟全球化進程的加快，企業向高科技、智能化、網絡化、國際化方向發展。財務資金運作體系、會計體系、質量體系、人力資源、營銷網絡、信息系統、知識產權等各衡量標準體系一體化將成為必然。稅務稽查一般來說是實施一體化稽查，必須培養一支高素質的稽查隊伍，就是要培養綜合處理能力特別強的稅務人員和稅務干部。我國稅務機關應借鑒發達國家的先進經驗和做法，采取積極措施逐步實行稽查人員的準入制度、評級制度，有效提高隊伍綜合素質。具體而言，針對目前我國稅務稽查隊伍的實際，1.合理調整人力資源配臵。提高稽查人員比例，真正突顯“重點稽查”之“重”； 2.制訂稽查人員中長期的素質培訓計劃。改變以往稽查業務培訓注重理論學習而缺少實際演練的狀況，提高對稽查人員培訓和教育的針對性和有效性，培養稽查“專業化、精英型”的隊伍，為稽查工作的進一步發展奠定堅實的基礎。

3．培養“行業專家”。其標準除具備上述素質外，還應該有創造性思維，有敢冒風險不怕失敗的信心和勇氣，有多謀善斷的本領，洞察企業發展趨勢，對從事的行業相對精通,獨立進行稽核評稅。這是打造21世紀優質稅務人才和“行業專家”的策略和方向。專業化的分工亦必然導致領導干部的專業化，因此還必須注意培養專業化分工的稅務干部。

4．稽查治理引進鼓勵競爭機制。實行稽查人員等級制和稽查主檢官制，堅持獎罰分明，堅持個人收入與稽查業績掛鉤。充分調動稽查人員的工作積極性。

參考文獻

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第四篇：專業化、信息化-實行科學管理稅務檔案工作

專業化、信息化—— 實行科學管理稅務檔案工作

稅務檔案管理是推動稅收事業前進的一項基礎性工作。現今的稅務檔案管理已不再是簡單的資料收集與保管，如何實行稅務系統檔案科學管理，怎樣突破傳統的思維和工作模式，進而增強檔案信息資源開發與利用工作的前瞻性，是我們深化“兩基”開展行政工作必須面對和解決的問題。

一、我市國稅系統檔案管理現狀

檔案，是指處理完畢并經過整理存檔以備查用的各種文件和資料。稅收征管檔案是指稅務機關在稅收征收管理活動中形成的與稅收征管有關的和涉及所屬納稅人的各種有利用和保存價值的文件、憑證、報表、賬冊、文書、案卷、資料等不同形式或載體的歷史記錄。稅收征管檔案管理的內容主要包括：稅收征管檔案采集、整理、移交、歸檔、移送、保管、調閱、銷毀。近年來，盡管××市國稅系統積極開展檔案室建設工作也取得了很好的成績，但是檔案工作并未真正被基層稅務機關重視，主要體現在以下四個方面：

（一）基層單位對檔案工作主觀認識不夠。

個別單位在軟硬件配置和檔案人員的配備上未做長期考慮，單位檔案管理員兼職過多，精力分散。檔案管理員工作相對被動，不積極主動地更新知識，對檔案管理軟件在認識性、操作規范性和應用上很不到位，檔案管理軟件在其工作中不僅沒有減輕他們的勞動強度，反而成為他們工作的負擔。個別單位盡管在檔案管理已經實現升級，但在保持榮譽和發揚成績方面滿足現狀，止步不前，缺少與當地檔案管理部門溝通和交流的主動性、積極性。

（二）檔案結構單一，管理責任不明，不利于檔案綜合分析和利用。

現今××市國稅系統檔案室基本上是文書檔案，對反映稅收征管實際的各種錄音、錄像、照片等形象化記錄材料和技術檔案有所欠缺，從總體上來說，現存的稅收征管檔案在一定程度上難以實現檔案利用者的多種需求。另外，對于稅收征管檔案最終的歸集和審定多環節、多部門職能交叉、責任不明、設置不科學也是影響檔案綜合分析和利用的重要因素。

（三）對檔案和檔案價值概念模糊，在具體操作過程中易造成不必要浪費。

在檔案及檔案價值的理解和把握上趨于數量化、片面化，單純地認為檔案裝訂和歸檔應該多多益善，缺少對檔案利用的高效能考慮，尤其是在檔案價值的鑒定上表現為概念模糊，操作混亂。比如，在納稅服務大廳在實行“免填單”以后，個體征收的完稅證已經代替了申報表，但是有些單位為了應付歸檔任務，將大量的申報表進行裝訂、歸檔，造成了人財力的大量浪費。

（四）檔案管理手段滯后，很難達到檔案利用的最佳效果。

一是在管理模式上，由于缺乏對檔案資料及相關數據的綜合分析、指導和應用，所以從總體上看，導致了檔案利用效果難以最大限度地服務于稅收工作實際。利用計算機對信息資源進行智能檢索、分析和處理等技術革新和普及工作亟待加強，如電子公文和電子信息如何高效、規范地收集、歸檔，尚需進一步探討。二是在管理手段上，有些人還簡單地認為檔案管理信息化就是計算機管理檔案，只要擺設了計算機，檔案管理信息化就實現了。這種膚淺的認識，表現在機關設備雖然更新了，但檔案人員在具體工作中還是采用過去的工作方法，遇到困難時，不是束手無策，就是做表面文章，嚴重影響了真正實現檔案專業化、信息化的建設步伐。

二、對檔案管理走向專業化、信息化，實現科學管理的建議。

根據××市國稅局今年稅收工作的指導思想，全面推行專業化、信息化兩種管理方式，是××市國稅局推動××國稅事業科學發展的戰略方針。××市國稅系統逐步實現檔案專業化、信息化也是推進依法治稅、深化稅收征管改革、加強稅務管理的內在要求和必然趨勢。稅務檔案管理專業化是一個完整的系統，包括專業化的檔案管理方式、管理理念、專業化的設備和復合型、高素質的管理人才及相關的社會環境等。稅務檔案信息化則是指運用先進的電子信息技術手段，獲取、處理、傳輸和應用稅務檔案信息資源；提高稅務檔案管理的實際效率和利用效益；為稅收工作提供更快捷、更準確、更翔實、更豐富、更有價值的利用服務；充分實現稅務檔案信息資源的系統共享。因此，我們要實現檔案管理的專業化、信息化，要做好以下幾方面工作：

（一）思想上高度重視，增強對檔案工作的主觀能動意識。

首先，各級稅務部門應高度重視，尤其是各級領導要層層負責，層層抓落實，防止工作流于形式。要把好關，負好責，促宣傳，增強全員參與檔案工作的主觀能動意識。要組織人員到各征收單位指導資料的收集、整理，對檔案管理保證專人、專庫、專款專用。

其次，規范檔案工作程序，完善管理制度。加大對檔案工作的目標考核力度，制定出符合本單位工作實際的檔案管理措施、標準，在規定時間內對各單位進行績效考核，把工作任務、責任量化、細化，分別交予相關單位領導、直接責任人。對于稅收征管檔案，可采取交叉稽核、清理的辦法，對不符合要求的補辦檔案資料，對合格的檔案資料交專人、專室整理歸檔。對于永久保存的檔案在有條件的情況下可統一送印刷廠裝訂，保證檔案美觀，便于長期保管。

（二）提升檔案質量，增強價值意識

所有檔案都有價值，但不能保存所有檔案。因此，我們應該借用專家們提出的關于檔案保存的“洋蔥理論”，把無價值的檔案稱為“洋蔥皮”，而需要保存的檔案稱為“洋蔥心”，即按照檔案類別來確定其保存價值，對重復、無保存價值的資料進行清理、銷毀，對有參考選用價值的檔案文件進行收集、登記、歸檔，充分實現檔案資源的保值增值。此外，加強與檔案管理部門的溝通和交流，發現問題及時處理，確保檔案和檔案室信息化建設的基礎性工作真正落實到位，也是有效保證檔案充分實現保值增值的較好途徑。

（三）確保充分實現檔案綜合分析和利用職能，增強服務意識

增強對檔案工作的服務意識，其中包括兩層含義，即：加強稅務機關和稅務人員參與檔案工作的服務意識；充分發揮檔案綜合分析職能對稅務工作的服務作用。

一是要加大對檔案工作的投入力度、宣教力度、獎懲力度是體現服務意識的有效途徑之一。硬件設施投入方面，建好、維護好檔案室是保證檔案工作順利開展的基礎性工程，要有效保障檔案室及相關設備建設的專款專用，嚴格執行庫房“八防”措施，保證檔案保存的質量。在抓好人員服務上，應著重強調對檔案工作人員和其他工作人員的崗位責任意識、目標管理意識和獎勤罰懶原則，提高對檔案工作的認知性、緊迫性和時代性，使檔案人員最大范圍地為檔案工作站好崗、執好責，繼而使檔案工作最大限度地為稅收中心工作鋪好路、服好務。

二是要按照檔案工作的規律和程序，指導、協調好各業務部門的各種檔案的立卷和歸檔工作。嚴格執行國家稅務總局制定的《全國稅務機關檔案管理辦法》、《稅收征管業務規程》，對檔案進行集中統一管理。注重維護檔案的完整與安全，必須抓好檔案的收集、整理、保存、鑒定，統計、移交和利用等七個環節，尤其是要抓好稅收征管檔案的收集、整理、歸檔，這樣才有利于進一步抓好利用檔案的環節，使其他環節又服從和服務于利用這一環節。

（四）優化配置，加強檔案人才隊伍建設，增強信息意識。

優化人員結構，合理配置，是實現檔案人才隊伍建設的首要因素。科技以人為本。21世紀的競爭，歸根到底是人才的競爭，任何一項事業的持續發展，都離不開人才，檔案工作也不能例外。但由于種種原因，許多基層稅務機關對檔案工作的投入較小，尤其是偏遠地區熟悉稅收業務、檔案和計算機知識人員又極為短缺，在這種形勢下，檔案人才問題就顯得更加突出。因此，我市國稅系統要建立一支有較高政治品質、良好職業道德、淵博學科知識、具有高科技能力的檔案干部隊伍，任務還十分艱巨。

首先，加強教育培訓力度，是推進檔案隊伍建設的重要手段。一方面，要以專業化的技術要求為準，結合本單位實際情況，針對檔案工作者的不同層次、不同崗位，有步驟、有計劃地對檔案人員進行繼續教育。另一方面，要從工作崗位和個人基礎條件出發，突出重點，盡快解決檔案人員的知識結構老化問題，不斷進行知識更新，提高檔案人員對相關學科如經濟、管理、科技等知識的擴展能力。還要要求檔案員不僅掌握計算機數據庫的管理技術，還要熟悉檔案室情況，及時跟蹤、了解檔案業務最新領域及其發展情況，使檔案人員視野開闊、技術全面，整體素質顯著提高，逐步適應檔案管理專業化和信息化的需要。

管好檔案，是為了用好檔案。在瞬息萬變的市場經濟條件下，稅務機關要充分實現其職能，只有察往才能知來，才有可能在遇到問題時做出正確決策，從這一意義上說，管好檔案、用好檔案，直接影響到稅務機關的整套管理模式和理念。因此，讓檔案工作盡力為依法治稅和稅務系統信息化建設服務，是各級稅務部門必須堅決貫徹的檔案工作方針，也是管理好本單位所形成的一切檔案，以適應改革開放、社會主義現代化建設日益發展的需要。

第五篇：規范和完善稅務稽查取證工作的思考

規范和完善稅務稽查取證工作的思考

作者：馮勇 楊鈞 馮…文章來源：本站原創點擊數：195更新時間：2009-05-18

稅務稽查必須以事實為依據，以稅收法律、法規為準繩,做到事實清楚、證據確鑿、定性準確。在征納雙方信息不對稱的前提下，稽查證據收集是否充分、有力,直接影響到稅務違法案件查處甚至稅務行政訴訟的結果。筆者通過分析稅務稽查實踐中取證工作存在的問題，對規范和完善稅務稽查取證提出了一些建議，以供參考。

一、稅務稽查中證據收集存在的問題

(一)對原始資料審核不嚴，導致證據可信度低。企業提供的原始資料中，自制原始憑證、“情況說明”、“自查報告”等資料只能作為線索參考，稽查、審理人員若不認真加以審核，去偽存真，有選擇地加以采用，稽查證據的可信度就會降低。

(二)稽查取證不完整，導致證據鏈缺失。根據《行政訴訟法》第31條，證據包括:書證、物證、視聽資料、證人證詞、當事人陳述:鑒定結論、勘驗筆錄及現場筆錄等。法律規定，任何證據必須經過質證才能采用。完整應稅行為的成立，必須有多條件、多環節的證據支持，形成證據鏈加以印證。目前，稅務機關取證工作多偏重于書證、當事人陳述等，較少運用其他形式的證據加以輔助，一旦取證不全，稽查結論與所依托的證據就不具備應有的法律效力，就不能認定納稅人有偷逃稅等違法行為。

(三)稽查面狹窄，導致證據不全面。例如，在對關聯企業的納稅檢查中，稅務部門如果疏忽了對關聯方的調查,容易造成證據缺失，給納稅人利用關聯企業隱瞞應稅業務和少繳應繳稅款造成機會。在對企業轉賬收入的業務檢查中，若僅限于檢查企業所設的銀行日記賬，難以查出其多頭開戶隱瞞的收入，也難以為檢查找到突破口。

(四)證據、事實未能持續相符，導致稅務爭議。企業的財務處理難免受各種不確定因素如時間差等影響，稅務機關在檢查取證時，若孤立、靜止地看待財務表面事項，則會造成證據與事實在時間上脫節，在查處稽查案件時導致不必要的爭議。

二、稅務稽查證據合格的要求

1、充分性。在數量上，稽查證據必須能支持稽查結論的成立;在質量上，稽查證據必須達到

一經取證即具有法律效力。

2、有效性。證據必須可靠，并與稽查結論相關，所具備的證明效力能夠支持稽查結論成立。

3、一致性。證據的雙方當事人對證據的理解應達成一致，不能各有解釋。

4、效率性。證據所證實的信息，在稽查、審理、執行部門都 能被合法地利用、采納。

三、完善稅務稽查取證工作的建議

(一)理解稽查依據，明確取證指導思想。稅務稽查的依據，包括國家的稅收法律、法規、規章、企業財務通則、企業會計準則等法律法規。稽查人員必須熟練掌握稽查依據的法律階位、適用對象、效力、操作效應等構成要素，才能在取證過程中有的放矢地收集證據，穩妥地降低稽查風險。

(二)做好準備工作，科學制定稽查取證方案。稽查人員在實施稽查前，應調閱被查對象的納稅檔案，詳細了解有關情況，對可能出現的問題作好準備，以便在取證中保持清晰的工作思路，找到最佳的取證工作面與切入點。較為可行的做法是在稽查取證前摸清企業內部會計、銷售控制、生產經營、財務核算等情況，針對不明朗的問題，按照《稅收征管法》賦予的權限，要求企業限期提供資料，若僅僅把尋找線索的工作放在稽查過程中，則較為被動，可能會貽誤戰機，無法取證。

(三)力求實地稽查，必要時擴大稽查取證面。實地稽查與調帳稽查、函調稽查相互促進、相互補充，特別是在收集被查單位的實物證據、環境證據以及與被查單位有關的外部證據等方面非常有效。稽查人員通過實地觀察、盤點、詢問、鑒別、記錄勘驗和現場筆錄，可以進一步地確定企業貨物是否發生流動，存貨、資產產權歸屬何方，經營環境是否會發生不確定變化等深層問題，對于收集、確認證據、監督證據來源基礎和稽查結果執行，都有積極的作用。

(四)重視現場調查，盡可能收集原始證據和直接證據。原始證據是形成案件的最直接證據，如納稅人的經濟合同、財務會計報告，以及會計處理所依據的原始憑證和記賬憑證等，都產生于稅案事實本身，是直接來源于案件事實的第一手資料。因此，在稅案調查過程中，稅務人員通過現場勘驗、談話等途徑，可以了解納稅人的一些現象，經過判別后，再去查找和收集納稅人違反稅收法律法規行為的原始證據。要盡可能收集直接證據，提高證據的效力，若直接證據無法收集，就要收集多個間接證據形成證據鏈，以充分證明稅案的事實。

(五)規范操作行為，確保外部證據的有效性。獲取外部證據的關鍵，在于提供證據單位的選擇和規范證據收集行為。為保證證據的有效性，取證時應注意以下幾點:

1、按照獨立、公正的原則選擇提供證據單位，盡量選取與雙方保持獨立關系的單位或個人。

2、注意取證的方式，最好是

實地取證，避免函調，提高證據的真實程度。

3、嚴格按照稽查工作規程與制度辦事，遵循一定的方式方法，減少不必要的證據爭議。如調查取證時必須有兩名以上稅務人員參加，并執稅務檢查通知書和稅務檢查證;制作口供證據時不得對當事人和證人引供、誘供和逼供;復印和復制證據時，須注明原件保存單位和出處，由當事人簽注“與原件核對無誤”的字樣，并簽章或畫押;若同類證據材料較多時，還應注明編號，并且加蓋騎縫章等。

(六)優化稽查底稿功能，打好稽查報告基礎。稽查所用的工作底稿主要由證據的來源、會計核算借貸內容、反映問題三部分構成，經被查方確認后，基本具備了作為結果證據的條件。目前，稽查底稿在滿足不同部門應用證據的需求上仍略顯功能單一。隨著征、管、查工作制度的完善，稽查工作底稿的功能也應不斷擴充和發展，以確保稽查、審理、執行、法制、監察等部門共享底稿信息，提高稽查證據的使用效率。

(七)借鑒先進經驗，強化獲取證據能力。稅務部門可借鑒公安部門獲取證據的經驗，主要是書證、物證、視聽資料、電子數據、證人證言、當事人陳述申辯等證據材料的提取、整理、鑒定、保存等，不斷增強稽查人員的證據意識，提高獲取證據的能力，進一步提高辦案質量，同時，為移送涉稅犯罪案件至公安部門時做到證據完整、充分打下良好基礎。

(八)注重科學分析，加強對所收集證據的運用。收集、審查和判斷證據的最終目的，在于應用證據來證明稅案的真實情況，從而認定納稅人行為的動機、目的、手段、后果以及應承擔的法律責任。運用證據時，要注意證據之間的系統性，要把案件的起因、實施過程、情節、后果等各環節證據構成完整的鏈條，環環相扣，如果前后證據不具有系統性，或者構成不嚴密，就難以發揮證據應有的作用。要注意與稅收法律法規相結合，以科學的態度運用證據。在辦案過程中，應對所有證據進行分類，一般是按照“原始證據專用，直接證據多用，本證與反證同時用”的原則分類;如發現證據問存在矛盾，不能抱著僥幸心理予以回避，應分析查找原因，必要時重新取證。