第一篇：法律精典例題解析

1.財產所有權的權能包括()。

A.占有、使用、收益、處分權

B.占有、利用、收益、處分權

C.占有、使用、收益、轉讓權

D.控制、使用、收益、處分權

2.下列事實中，哪一種事實能發生不當得利之債()。

A.債務人清償未到期的債務

B.接受贈與的財產

C.養子女給其生父母的贍養費

D.顧客多付售貨員貨款

3.依據我國現行婚姻法的規定，下列屬于可撤銷的婚姻是()。

A.有禁止結婚的親屬關系的B.未到法定婚齡的C.一方或雙方當事人患有醫學上認為不應當結婚的疾病的D.因脅迫而結婚的4.喪偶兒媳對公婆、喪偶女婿對岳父母盡了主要贍養義務的()。

A.不能作為繼承人，除非被繼承人沒有其他任何繼承人

B.可以作為第一順序繼承人

C.可以作為第二順序繼承人

D.不能作為繼承人，但可分得適量財產

5.在我國，10歲以上的未成年人屬于()。

A.完全民事行為能力人

B.限制民事行為能力人

C.無民事行為能力人

D.民事代理人

6.繼承法規定，繼承自被繼承人（）開始

A.出生時

B.死亡時

C.立遺囑時

D.遺產分割時

7.甲乙兩人分別出資4萬元合伙經營一飯店，后因經營管理不善，用合伙財產清償全部債務后，還欠丙4萬元。現甲已經無力償還該債務，丙對乙提出請求，乙只同意償還2萬元，為此引發糾紛。甲乙對所欠丙的債務負何種責任?

A.無限按份責任

B.有限按份責任

C.無限連帶責任

D.有限連帶責任

8.債權人向債務人表示同意延期履行拖欠的債務，這將在法律上引起()。

A.訴訟時效的中止

B.訴訟時效的中斷

C.訴訟時效的延長

D.訴訟時效的開始

9.張某因下落不明被宣告死亡，其一間私房被其配偶李某繼承。李某與王某再婚，并將該房出租。后張某回來，要求李某返還房屋，引發糾紛。經查，李某共收租金2萬元。下列表述正確的是()。

A.張某與李某的婚姻關系繼續有效

B.李某應返還房屋，但無需返還租金

C.李某和王某離婚后，與張某的婚姻關系繼續有效

D.李某應返還房屋和租金給張某

10.王某生前有多份遺囑，按時間先后順序為自書、公證、代書、錄音遺囑，則王某死后，應按何種遺囑執行?

A.自書遺囑

B.代書遺囑

C.公證遺囑

D.錄音遺囑

11.甲公司離職業務員乙在離職后，又持蓋有甲公司公章的合同書與其經常聯系的不知情的客戶丙公司訂立一份合同，并按照通常做法提走了貨款。丙公司要求甲公司履行合同引發爭議。乙所簽訂合同效力如何?

A.效力未定

B.有效

C.無效

D.可撤銷

12.甲的兒子乙先于甲死亡，下列人中，對甲的遺產享有代位繼承權的是()。

A.乙的兒子

B.乙的配偶

C.乙的兄弟

D.乙的外甥女

13.某有限責任公司總部在廣州，在北京、上海、南京設有三個辦事處，則此公司的住所為()。

A.北京

B.廣州

D.南京

14.小學生王某，8歲，代表學校參與中外少兒書畫大賽獲一等獎，獎金5000元，對此下列說法正確的是()。

A.王某無權獲得獎金

B.學校獲得全部獎金

C.王某須經其監護人同意才可獲得此獎金

D.王某無須經其監護人同意即可獲得此獎金

15.甲企業向乙企業訂貨500噸，并向乙企業預付定金20萬元，后因乙企業只向甲企業履行了300噸貨的交付義務，雙方就定金返還發生糾紛。對此，下列表述正確的是()。

A.不適用定金罰則，甲企業預付的定金按預付款處理，沖抵貨款

B.適用定金罰則，甲企業預付的定金20萬元沖抵40萬元的貨款

C.部分適用定金罰則，甲企業預付的定金20萬元沖抵30萬元的貨款

D.部分適用定金罰則，甲企業預付的定金20萬元沖抵28萬元的貨款

16.某年夏天天氣炎熱，張某與王某約同宿舍的李某一起理光頭，李某不愿去。晚上，張某與王某乘李某熟睡之際，將李某的頭發理光。此案中，張某與王某侵犯李某何種權利？

A.健康權

B.名譽權

C.身體權

D.肖像權

17.某甲因患精神病，其妻起訴離婚，人民法院應指定()為甲的代理人

A.甲的母親，80歲

B.甲的妻子，50歲

C.甲的妹妹，45歲

D.甲的叔叔，60歲

18.李某拾得鄰居張某遺失在門口的錢包一個，張某請求歸還，李某予以拒絕，李某的行為構成()。

A.不當得利

B.無因管理

C.自助行為

D.侵權行為

19.下列單位中，具有企業法人資格的是()。

A.某大學研究生院

B.某縣財政局

D.某合伙企業

20.精神病患者甲在其妻陪伴下外出散步，頑童乙上前挑逗，甲受刺激追趕，甲妻見狀，全力阻攔無效。甲將乙頭打破，乙為此花去醫藥費2000元，該醫藥費應如何負擔?

A.由甲負擔

B.由甲妻負擔

C.由乙的父母負擔

D.由甲妻與乙的父母共同負擔

參考答案:

國家公務員考試網提醒您，先做試題后參考答案。

1.【答案】A。解析：所有權的權能包括占有、使用、收益、處分四項。B、C、D選項都不完全。

2.【答案】D。解析：不當得利是指沒有合法根據而獲得利益而使他人利益受到損害的事實。法律規定，取得不當得利的一方當事人應將其所取得的利益返還受損失一方，受損失一方要求返還不當得利的權利稱為不當得利返還請求權。選項A債務人的債務使得債權人產生要求履行債務的債權。雙方的債權債務關系基于合同產生，是合同之債。排除選項A。接受遺贈行為是有合法根據而表示接受利益的行為，并不因獲得利益而使他人利益受到損害。選項B不符合不當得利之債的構成要件。根據《婚姻法》規定，養子女雖然自收養關系確立即對生父母不再有贍養義務，但其出于道義而給其生父母贍養費的行為可理解為贈與，而不能確定為不當得利，故排除C項。選項D符合不當得利之債的構成要件，是正確的。

3.【答案】D。解析：選項A、B、C是無效婚姻的三種情形。無效婚姻至始無效。選項D是可撤銷的婚姻，自結婚登記之日起一年內，受脅迫一方可向人民法院或婚姻登記機關提出撤銷婚姻的請求。

4.【答案】B。解析：《繼承法》第12條規定，喪偶兒媳對公、婆，喪偶女婿對岳父、岳母，盡了主要贍養義務的，作為第一順序繼承人。選項B正確。

5.【答案】B。解析：《民法通則》第12條規定，十周歲以上的未成年人是限制行為能力人，可以進行與他年齡、智力相適應的民事活動，其他民事活動由他的法定代理人代理，或者征得他的法定代理人的同意。B選項正確。

6.【答案】B。解析：《繼承法》第2條規定，繼承從被繼承人死亡時開始。選項B正確。

7.【答案】C。解析：《民法通則》第35條規定：“合伙的債務，由合伙人按照出資比例或者協議的約定，以各自的財產承擔清償責任。合伙人對合伙的債務承擔連帶責任，法律另有規定的除外。償還合伙債務超過自己應當承擔數額的合伙人，有權向其他合伙人追償。”個人合伙的合伙人對合伙的債務承擔無限連帶責任，對內則按照合伙人的出資比例或事先約定分擔債務。可知，甲乙對合伙債務應承擔無限連帶責任。丙可以要求甲、乙中任何一人承擔全部合伙債務。

8.【答案】B。解析：《民法通則》第140條規定：“訴訟時效因提起訴訟、當事人一方提出要求

或者同意履行義務而中斷。從中斷時起，訴訟時效期間重新計算。”可見債權人向債務人表示同意延期履行債務將導致訴訟時效的中斷，從中斷時起，訴訟時效重新計算。

9.【答案】B。解析：《民法通則解釋》第37條規定：“被宣告死亡的人與配偶的婚姻關系，自死亡宣告之日起消滅。死亡宣告被人民法院撤銷，如果其配偶尚未再婚的，夫妻關系從撤銷死亡宣告之日起自行恢復；如果其配偶再婚后又離婚或者再婚后配偶又死亡的，則不得認定夫妻關系自行恢復。”本題中張某已經被宣告死亡，其與李某的婚姻關系自宣告之日起消滅，排除A、C項；《民法通則解釋》第40條規定：“被撤銷死亡宣告的人請求返還財產，其原物已被第三人合法取得的，第三人可不予返還。但依繼承法取得原物的公民或者組織，應當返還原物或者給予適當補償。”可知李某作為張某的法定繼承人，在張某要求返還財產時應返還原物或給予適當補償，法律并未規定對財產產生的孳息如何分配，故李某僅需返還房屋。故B項為正確答案。

10.【答案】C。解析：《繼承法》第20條規定：“遺囑人可以撤銷、變更自己所立的遺囑。立有數份遺囑，內容相抵觸的，以最后的遺囑為準。自書、代書、錄音、口頭遺囑，不得撤銷、變更公證遺囑。”可見公證遺囑效力最高，效力依次為錄音遺囑、代書、自書。王某死后，應按公證遺囑執行。

11.【答案】B。解析：《合同法》第49條規定：“行為人沒有代理權、超越代理權或者代理權終止后以被代理人名義訂立合同，相對人有理由相信行為人有代理權的，該代理行為有效。”題中丙公司與甲公司經常聯系且并不知道乙離職的事實，符合“相對人有理由相信行為人有代理權”的情況。故選項B為正確答案。

12.【答案】A。解析：代位繼承是繼承人先于被繼承人死亡，其應繼承的份額由其直系血親繼承的制度。選項A為正確答案。

13.【答案】B。解析：最高人民法院關于適用《中華人民共和國民事訴訟法》若干問題的意見(簡稱“意見”)第4條規定：“公民的住所地是指公民的戶籍所在地，法人的住所地是指法人的主要營業地或者主要辦事機構所在地。”題中公司的總部在廣州，是主要辦事機構所在地；北京、上海、南京設立的辦事處不具有法人資格，可知B項為正確答案。

14.【答案】D。解析：《民法通則司法解釋》第6條規定：“無民事行為能力人、限制民事行為能力人接受獎勵、贈與、報酬，他人不得以行為人無民事行為能力、限制民事行為能力為由，主張以上行為無效。”可見D項為正確答案。

15.【答案】B。解析：《合同法》第115條規定：“當事人可以依照《中華人民共和國擔保法》約定一方向對方給付定金作為債權的擔保。債務人履行債務后，定金應當抵作價款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務的，無權要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金。”本題中甲向乙預付20萬元定金，而乙未能履行合同，則乙應向甲返還雙倍定金40萬元。甲企業可以乙交付的40萬元折抵貨款，故B項為正確答案。

16.【答案】C。解析：頭發是自然人身體的組成部分，本題中，張某、王某侵犯的正是李某民法意義上的身體權，C為正確答案。

17.【答案】C。解析：《民事訴訟法》第57條規定：“無訴訟行為能力人由他的監護人作為法定

理人代為訴訟。法定代理人之間互相推諉代理責任的，由人民法院指定其中一人代為訴訟。”據此題中甲某的監護人應為其法定代理人，《民法通則》第17條規定：“無民事行為能力或者限制民事行為能力的精神病人，由下列人員擔任監護人：(一)配偶；(二)父母；(三)成年子女；(四)其他近親屬；(五)關系密切的其他親屬、朋友愿意承擔監護責任，經精神病人的所在單位或者住所地的居民委員會、村民委員會同意的。”B項中甲的妻子身為原告，不能作為甲的代理人，應由第二順序監護人即甲的父母擔任代理人，但甲的母親年事已高，恐不能勝任代理人職責，則可以其其他近親屬為代理人，選項C為正確答案。

18.【答案】D。解析：不當得利是指沒有合法根據而獲利益而使他人利益受到損害的事實。不當得利在性質上來看是事實而不是行為。題中李某在張某門口揀到錢包，可推斷出錢包為張某所有而不是無主物，而李某經張某請求后仍拒絕歸還，其行為侵害了張某的財產所有權，是李某以自己的行為對張某財產的非法占有，故排除A項。李某的行為也不屬于為他人利益而進行管理的無因管理行為，因其主觀上沒有為他人謀利的目的，排除B項；自助行為是在自身受到不法侵害后向國家請求救助的行為，明顯不符合題意。《民法通則司法解釋》

第96條規定：“拾得物滅失、毀損，拾得人沒有故意的，不承擔民事責任。拾得人將拾得物據為己有，拒不返還而引起訴訟的，按照侵權之訴處理。”因此本題正確答案為D項。

19.【答案】C。解析：《民法通則》第36條規定：“法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。”《民法通則》第37條規定：“法人應當具備下列條件：(一)依法成立；(二)有必要的財產或者經費；(三)有自己的名稱、組織機構和場所；(四)能夠獨立承擔民事責任。”A選項屬于事業單位的內設機構，可予以排除；選項B是政府機關，亦不符合題意；合伙企業不具有法人資格，排除D項；公司當然具有法人資格，C項為正確答案。

20.【答案】C。解析：精神病患者甲的監護人為其妻，在本題中其妻已經盡到注意義務，并全力阻止損害發生，因此應排除賠償責任，排除B、D項；甲為無民事行為能力人，不承擔民事責任，排除A選項；乙的父母沒有盡到對其的注意義務從而導致損害的發生，損害后果應由乙的父母承擔，選項C為正確答案。

第二篇：財務管理72道精典例題

財務管理72道精典例題

1、某企業購入國債2500手，每手面值1000元，買入價格1008元，該國債期限為5年，年利率為6.5%〔單利〕，那么到期企業可獲得本利和共為多少元？答：F

=P〔1+i×n〕=2500×1000×(1+6.5%×5)=2500000×1.3250=

3312500(元)

2、債券還有3年到期，到期的本利和為153.76元，該債券的年利率為8%〔單利〕，那么目前的價格為多少元？答：P

=

F/(1+

i×n)=153.76

/

(1+8%×3)=153.76

/

1.24=124〔元〕

3、企業投資某基金工程，投入金額為1，280，000元，該基金工程的投資年收益率為12%，投資的年限為8年，如果企業一次性在最后一年收回投資額及收益，那么企業的最終可收回多少資金？

答：F

=P〔F/P，i,n〕=1280000×(F/P,12%,8)=1280000×2.4760=3169280

〔

元〕

4、業需要在4年后有1，500，000元的現金，現在有某投資基金的年收益率為18%，如果，現在企業投資該基金應投入多少元？

答：P

=F×〔P/F，i,n〕=1500000×(P/F,18%,4)=1500000×0.5158=773700〔元〕

5、人參加保險，每年投保金額為2，400元，投保年限為25年，那么在投保收益率為8%的條件下，〔1〕如果每年年末支付保險金25年后可得到多少現金？〔2〕如果每年年初支付保險金25年后可得到多少現金？

答：〔1〕F

=A×〔F/A，i,n〕=2400×（F/A,8%,25)=2400×73.106=175454.40〔元〕

〔2〕F

=A×[〔F/A，i,n+1〕-1]=2400×[〔F/A，8%，25+1〕-1]=2400×〔79.954-1〕=189489.60(元)

6、業向租賃公司融資租入設備一臺，租賃期限為8年，該設備的買價為320，000元，租賃公司的綜合率為16%，那么企業在每年的年末等額支付的租金為多少？如果企業在每年的年初支付租金有為多少？

答：〔1〕每年年末支付租金=P×[1/〔P/A，16%，8〕]=320000×[1

/〔

P/A，16%，8〕]=320000×[

/

4.3436]=73671.61〔元〕

(2)

每年年初支付租金=P

×[1/〔P/A，i,n-1〕+1]=320000×[1/(P/A,16%,8-1)+1]=320000×[1/(4.0386+1)]=63509.71〔元〕

7、某人購置商品房，有三種付款方式。A：每年年初支付購房款80，000元，連續支付8年。B：從第三年的年開始，在每年的年末支付房款132，000元，連續支付5年。C：現在支付房款100，000元，以后在每年年末支付房款90，000元，連續支付6年。在市場資金收益率為14%的條件下，應該選擇何種付款方式？

答：A付款方式：P

=80000×[〔P/A，14%，8-1〕+

]=80000×[

4.2882

+

]=423056〔元〕

B付款方式：P

=

132000×[〔P/A，14%，7〕—

〔P/A，14%，2〕]=132000×[4.2882–1.6467]=348678〔元〕

C付款方式：P

=100000

+

90000×〔P/A，14%，6〕=100000

+

90000×3.888=449983

〔元〕

應選擇B付款方式。

8、某投資工程每年有2萬元的投資收益,投資期限為10年,最后一年一次回收資金36萬元,那么該投資工程的回報率為多少?

答:

F/A=36/2=18

用內插法計算,列出等比例式:(i-12%)/(18-17.549)=(14%-12%)/(19.337-17.549)

i=12.50%

9、某投資工程目前投入資金20萬元，每年有4萬元的投資收益，投資年限為8年，那么該工程的投資報酬率為多少？

答：

P/A=20/4=5

用內插法計算,列出等比例式:(i-10%)/(5-5.3349)=(12%-10%)/(4.9676-5.3349)

i=11.82%

10、某投資工程每年有10萬元的投資收益,在投資收益率在10%的條件下,企業希望最后一次回收資金

100萬元,那么該投資工程投資年限不得少于多少年?

答:

F/A=100/10=10

用內插法計算,列出等比例式:(n-7)/(10-9.4872)=(8-7)/(11.436-9.4872)

n=7.26(年)

11、某投資工程目前投資40萬元,方案每年有8萬元的收益,在資金本錢率為8%的條件下,投資回收期為多少年?

答:

P/A=40/8=5

用內插法計算,列出等比例式:(n-6)/(5-4.6229)=(7-6)/(5.2064-4.6229)

n=6.65(年)

12、企業準備投資某工程，方案工程經營五年，預計每年分別可獲得投資收益為200，000元、250，000元、300，000元、280，000元、260，000元、在保證工程的投資收益率為12%的條件下，企業目前投資額應在多少元之內？

答:

P

=200000×〔P/F，12%，1〕+250000×〔P/F，12%，2〕+300000×〔P/F，12%，3〕+280000×〔P/F，12%，4〕+260000×〔P/F，12%，5〕

=200000×0.8929+25000000×0.7972+300000×0.7118+280000×0.6355+260000×0.5674=916884〔元〕

13、某投資工程，工程的投資收益率為14%，平均每年可獲得400000元的投資收益，就以下條件計算那么工程的目前投資額應控制在多少元內？(1)無建設期,經營期8年(2)無建設期,經營期8年,最后一年另有250000元的回收額(3)建設期2年,經營期8年(4)建設期2年,經營期8年,最后一年另有回收額250000元答:

〔1〕P

=400000×(P/A,14%,8)=400000×4.6389

=1855560

(元)

〔2〕P

=400000×(P/A,14%,8)+250000×(P/F,14%,8)=400000×4.6389+250000×0.3506=1943210(元)

〔3〕P

=400000×[(P/A,14%,10)-(P/A,14%,2)]=400000×(5.2161-1.6467)=1427760〔元〕

〔4〕P

=400000×[(P/A,14%,10)-(P/A,14%,2)]+250000×(P/F,14%,10)=400000×(5.2161-1.6467)+250000×0.2697=1495185(元)

14、企業向銀行借入一筆款項480，000元，期限2年，年利率為8%，但銀行要求每季復利一次，那么企業該筆借款的實際利率為多少？2年后的本利和為多少？

答:

實際利率=(1+8%/4)4-1=8.24%

本利和=480000×〔1+8%/4〕4×2

=562416〔元〕

15、目前市場是有35%的可能為良好，45%的可能為一般，20%的可能為較差。企業面臨兩個投資方案的選擇，甲方案在市場狀況良好、一般和較差的情況下分別有120萬元、60萬元和-20萬元的投資收益；乙方案在市場狀況良好、一般和較差的情況下分別有100萬元、65萬元和-15萬元的投資收益。用風險收益均衡原那么決策企業該選擇和何種投資方案。

答：甲投資方案:

期望值=120×35%+60×45%+〔-20〕×20%=65〔萬元〕

方差

=〔120–65〕2

×35%+(60-65)2

×45%

+(-20–65)2×20%=2515(萬元)

標準離差=(2515)1/2=

50.15

〔萬元〕

標準離差率=

2515

/

65=0.77

乙投資方案：

期望值=

100×35%+65×45%+〔-15〕×20%=61.25(萬元)

方差=(100-

61.25)2

×35%+〔65-61.25〕2

×45%+(-15-61.25)2

×

20%=1694.69(萬元)

標準離差=〔

1694.69〕1/2

=

41.17(萬元)

標準離差率=41.17/61.25

=

0.67

決策：在兩個投資方案的期望值不相同的情況下，甲方案的標準離差率大，投資風險大，乙方案標準離差率小，風險小，可選用乙投資方案。

〔甲：65萬元

50.15萬元

0.77

乙：61.75萬元

41.17萬元

0.6721〕

16，某企業2002年的銷售收入為4，000，000元，凈利潤為480，000元，向投資者分配股利288，000元，年末資產負債表〔摘要〕如下：

資產負債表

資產

負債及所有者權益

現金存款

160，000

短期借款

110，000

應收帳款

320，000

應付帳款

240，000

存

貨

480，000

應付票據

160，000

待攤費用

120，000

應付費用

120，000

固定資產

850，000

長期負債

202，000

無形資產

150，000

股東權益

1248，000

總

額

2080，000

總

額

2080，000

公司方案2003年實現銷售收入4，800，000元，銷售凈利率與股利發放率保持不變。就以下可能的事項分別預測公司2000年對外資金需求量：

〔1〕，公司沒有剩余生產能力，當年有固定資產折舊86，000元，新增零星開支24，000元。

對外資金需求量=(480–400)×[〔16

+

32+48+85〕-〔24+16+12〕]

/

400

-480×(48/400)×〔1–28.8/48〕-8.6

+

2.4=-3.44〔萬元〕

〔2〕，公司尚有剩余生產能力，當年有固定資產折舊86，000元，新增零星開支24，000元，并增加應收票占銷售收入的5%。〔3.56萬元〕

對外資金需求量=(480–400)×[〔16+32+48〕-(24+16+12)]/400

–480×(48/400)×(1-28.8/48)–8.6+2.4+480×5%=3.56

(萬元)

〔3〕，公司生產能力已經飽和，當年有固定資產折舊86，000元，其中40%用于更新改造。新增零星開支24，000元，方案存貨占銷售收入的百分比下降1%，應付票據占銷售收入的百分比上升2%。〔-14.4萬元〕

對外資金需求量=(480-

400)×〔181–52〕/400–480×(48/400)

×(1-

28.8/48)

-8.6×(1-40%)+2.4–480×1%-480×2%=-14.49〔萬元〕

17，某公司在1999的銷售收入為1，600，000元，銷售凈利率15%，股利發放率為40%，隨銷售收入變動的資產占銷售收入的比例為45%，隨銷售收入變動的負債占銷售收入的比例為35%，方案2000年的銷售收入比1999年增加400，000元，銷售凈利率和股利發放率與1999年保持不變，隨銷售收入變動的資產占銷售收入的比例為42%，隨銷售收入變動的負債占銷售收入的比例30%，固定資產的折舊為40，000元，新增投資工程所需資金150，000元。那么該公司2000年對外資金需求量為多少元？

對外資金需求量=400000×(45%-35%)-(1600000+400000)×15%×(1-40%)

-40000+150000-2000000×(45%-42%)+2000000×(35%-30%)=10000(元)

18，某公司根據歷史資料統計的經營業務量與資金需求量的有關情況如下：

經營業務量〔萬件〕

資金需求量〔萬元〕

要求分別用回歸直線法和上下點法預測公司在經營業務量為13萬件時的資金需求量。

答:

回歸直線法:

b

=(n∑xy

∑x∑y)/(n∑x2

–

(∑x)2=(6×1727–70×144)/(6×850–702)=1.41

a

=(∑y-b∑x)/

n

=(144–1.41×70)/6=7.55

所以，y

=

7.55

+

1.41x,當經營業務量為13萬時，對外資金需求量：

y=7.55

+

1.41×13=25.88〔萬元〕

上下點法:

b

=〔30–21〕/（15–8)=1.29

.a

=30-1.29×15=10.65

所以，y

=

10.65

+

1.29x,當經營業務量為13萬時，對外資金需求量:

y=10.65+1.29×13=

27.42〔萬元〕

19，企業向銀行借入一筆款項，銀行提出以下條件供企業選擇：A，年利率為10%〔單利〕，利隨本清。B，每半年復利一次，年利率為9%，利隨本清。C，年利率為8%，但必須保持25%的補償性余額。D，年利率為9.5%按貼現法付息。企業該選擇和種方式取得借款？

答：Air=10%

Big=〔1+9%/2〕2-1=9.20%

Chi=8%/(1-25%)=10.67%

Did=9.5%/(1-9.5%)=10.50%

應該選擇B條件。

20，某公司準備發行面值為500元的企業債券，年利率為8%，期限為5年。就以下條件分別計算債券的發行價。〔1〕每年計息一次請分別計算市場利率在6%、8%、10%的條件下的企業債券發行價。〔2〕到期一次還本付息〔單利〕分別計算市場利率在6%、8%、10%的條件下的企業債券發行價。〔3〕到期一次還本付息分別計算市場利率在6%、8%、10%的條件下的企業債券發行價。〔4〕無息折價債券分別計算市場利率在6%、8%、10%的條件下的企業債券發行價。

〔1〕

每年計息一次:

市場利率6%的發行價=500×(P/F，6%，5)+500×8%×(P/A，6%，5)=500×0.7473+500×8%×4.2124=542.15(元)

市場利率8%的發行價=500×(P/F，8%，5)+500×8%×(P/A，8%，5)=500×0.6806+500×8%×3.9927=500.00(元)

市場利率10%的發行價=500×(P/F，10%，5)+500×8%×(P/A，10%，5)=500×0.6209+500×8%×3.7908=462.37(元)

〔2〕

到期一次還本付息(單利):

市場利率6%的發行價=500×(1+8%×5)×(P/F，6%，5)=500×〔1+8%×5〕×0.7473=523.11(元)

市場利率8%的發行價=500×(1+8%×5)×(P/F，8%，5)=500×〔1+8%×5〕×0.6806=476.42(元)

市場利率10%的發行價=500×(1+8%×5)×(P/F，10%，5)=500×〔1+8%×5〕×0.6209=434.63(元)

〔3〕

到期一次還本付息:

市場利率6%的發行價=500×(F/P,8%,5)

×(P/F,6%,5)=500×1.4693×0.7473=549.00(元)

市場利率6%的發行價=500×(F/P,8%,5)

×(P/F,8%,5)=500×1.4693×0.6806=500.00(元)

市場利率10%的發行價=500×(F/P,8%,5)

×(P/F,10%,5〕=500×1.4693×0.6209=456.14(元)

〔4〕

無息折價發行:

市場利率6%的發行價=500×(P/F,6%,5)=500×0.7473=373.65(元)

市場利率8%的發行價=500×(P/F,8%,5)=500×0.6806=340.30(元)

市場利率10%的發行價=500×(P/F,10%,5)=500×0.6209=310.45(元)

21，某公司融資租入設備一臺，該設備的買價為480，000元，租賃期限為10年，租賃公司考慮融資本錢、融資收益極其相關手續費后的折現率為16%，請分別計算租賃公司要求企業在每年年末或年初等額支付的年租金。

年末支付的租金=480000×[1/(P/A,16%,10)]=99313.08元

年初支付的租金=480000×[1/(P/A,16%,10-1)+1]=85614.91元

22，某企業賒購商品一批，價款800，000元，供貨商向企業提出的付款條件分別為：立即付款，付款780，800元。5天后付款，付款781，200元。10天后付款，付款781，600元。20天后付款，付款783，000元。30天后付款，付款785，000元。45天后付款，付款790，000元。最后付款期為60天，全額付款。目前銀行短期借款年利率為12%。請分別計算企業放棄先進折扣的資金本錢及決策企業應在何時支付商品款最適宜。

計算放棄現金折扣的時機本錢：

立即付款：折扣率=(800000-780800)/800000=2.4%

時機本錢=2.4%/(1-2.4%)×360/(60-0)=14.75%

5天付款:

折扣率=(800000-7812000)/800000=2.35%%

時機本錢=2.35%/(1-2.35%)×360/(60-5)=15.75%

10天付款:折扣率=(800000-781600)/800000=2.3%

時機本錢=2.3%/(1-2.3%)×360/(60-10)=16.95%

20天付款:折扣率=(800000-783000)/800000=2.125%

時機本錢=2.125%/(1-2.125%)×360/(60-20)=19.54%

30天付款:折扣率=(800000-785000)/800000=1.875%

時機本錢=1.875%/(1-1.875%)×360/(60-30)=22.93%

45天付款:折扣率=(800000-790000)/800000=1.25%

時機本錢=1.25%/(1-1.25%)×360/(60-45)=30.37%

企業應選擇在45天付款,因為放棄45天的現金折扣時機本錢最大.23，某公司考慮給予客戶信用期限為60天的現金折扣，方案的信用資金本錢率為18%，A：如果考慮的現金折扣期為10天，那么應給予客戶的現金折扣率為多少？B：如果考慮給予客戶的現金折扣率為2%，那么應給予客戶的現金折扣期為多少天？

X/(1-X)

×360/(60-10)=18%

X=2.44%

2%/(1-2%)×360/(60-X)=18%

X=19.18(天)

24,企業向銀行借入款項500，000元，借款利率為8%，銀行向企業提出該筆借款必須在銀行保持10%的補償性余額，并向銀行支付2，000元手續費，企業的所得稅率為30%，那么該筆借款的資金本錢是多少？

資金本錢=500000×8%×(1-30%)/[500000×(1-10%)-2000]=6.25%

25，某企業發行債券籌資，共發行債券200萬份，每份面值為1，000元，年利率8%，發行價為每份1，040元，手續費率為6%,企業所的稅率為33%，那么該債券的資金本錢為多少？

資金本錢=1000×8%×(1-33%)/[1040×(1-6%)]=5.48%

26，某企業準備發行債券4，500萬份，每份面值為200元，期限為3年，目前市場利率為6%，而債券的票面利率8%，籌資費率為2%，企業的所得稅率為30%，那么該債券的發行價和資金本錢分別為多少？

發行價=200×〔P/F，6%，3〕+200×8%×〔P/A，6%，3〕

=200×

0.8396

+

16×2.6730=210.69元

資金本錢=200×8%×(1-30%)/[210.69×(1-2%)]=5.42%

27，某企業債券的發行價為94元，面值為100元，期限為1年，到期按面值歸還，籌資費率為4%,企業所得稅率為33%，那么該債券的資金本錢為多少？

資金本錢=(100-94)

×(1-33%)/[94×(1-4%)]=4.45%

28，某企業通過發行股票籌措資金，共發行2，000萬股股票，每股面值20元，每股發行價為42元，發行手續費率為4%，預計該股票的固定股利率為12%，企業的所得稅率為35%，那么股票的資金本錢為多少？

資金本錢=20×12%/[42×(1-4%)]=5.95%

29，某企業通過發行普通股股票籌措資金，共發行普通股4，000萬股，每股面值1元，發行價為每股5.80元，發行手續費率為5%，發行后第一年的每股股利為0.24元，以后預計每年股利增長率為4%，那么該普通股的資金本錢為多少？

資金本錢=0.24/[5.80×(1-5%)]+4%=8.36%

30，某投資工程資金來源情況如下：銀行借款300萬元，年利率為4%，手續費為4萬元。發行債券500萬元，面值100元，發行價為102元，年利率為6%，發行手續費率為2%。優先股200萬元，年股利率為10%，發行手續費率為4%。普通股600萬元，每股面值10元，每股市價15元，每股股利為2.40元，以后每年增長5%，手續費率為4%。留用利潤400萬元。該投資工程的方案年投資收益為248萬元，企業所得稅率為33%。企業是否應該籌措資金投資該工程？

個別資金比重：

銀行借款比重=

300

/

2000

=

15%

債券資金比重=500

/2000=25%

優先股資金比重=200

/

2000=10%

普通股資金比重=600

/

2000

=30%

留存收益資金比重=400

/

2000=20%

個別資金本錢：

銀行借款本錢=300×4%×〔1-33%〕/〔300-4〕=2.72%

債券資金本錢=100×6%×〔1-33%〕/[102×〔1-2%〕]=4.02%

優先股資金本錢=10%

/

1×〔1-4%〕=10.42%

普通股資金本錢=2.40

/

[15×(1-4%)]

+5%=21.67%

留存收益資金本錢==2.4/

+

5%=21%

加權平均資金本錢=

2.72%×

15%+4.02%×25%+10.42%×10%+21.67%×30%+21%×20%=0.41%+1.01%+1.04%+6.50%+4.2%=13.16%

年投資收益率=248/2000=12.4%

資金本錢13.15%>投資收益率12.4%,因此不該籌資投資該工程。

31，某公司1999年末資金來源情況如下：債券400萬元，年利率8%。優先股200萬元，年股利率12%。普通股50萬股，每股面值20元，每股股利3元，每年增長6%。公司方案2000年增資400萬元，其中債券200萬元，年利率12%，普通股200萬元，發行后每股市價為25元，每股股利3.20元，每年增長6%。手續費忽略不計，企業所得稅率為30%。要求計算增資前后的資金加權平均本錢。并說明財務狀況是否有所改善。

增資前的資金總額=400+200+50×20=400+200+1000=1600〔萬元〕

增資后的資金總額=400+200+50*20+400=1600+400=2000〔萬元〕

增資前個別資金本錢：

債券個別資金本錢=8%×〔1-30%〕/〔1-0〕=5.6%

優先股個別資金本錢=12%/(1-0)=12%

普通股個別資金本錢=3/[20×(1-0)

]+

6%=21%

增資前加權資金本錢=5.6%×400/1600+12%×200/1600+21%1000/1600=16.025%

增資后個別資金本錢：

債券個別資金本錢=8%×〔1-30%〕/〔1-0〕=5.6%

債券個別資金本錢=12%×〔1-30%〕/〔1-0〕=8.4%

優先股個別資金本錢=12%/(1-0)=12%

普通股個別資金本錢=3.20

/

[25×(1-0)]

+6%=18.8%

增資后加權資金本錢=5.6%×400/2000+8.4%×200/2000+12%×200/2000+18.8%×1200/2000=14.44%

增資后的資金本錢為14.44%比增資前的資金本錢16.025%有所降低,因此企業財務狀況和資金結構有所改善。

32，某公司1999年銷售商品12，000件，每件商品售價為240元，每件單位變動本錢為180元，全年發生固定本錢總額320，000元。該企業擁有總資產5，000，000元，資產負債率為40%，債務資金的利率為8%，主權資金中有50%普通股，普通股每股面值為20元。企業的所得稅稅率為33%。分別計算〔1〕單位奉獻毛益〔2〕奉獻毛益M〔3〕息稅前利潤EBIT〔4〕利潤總額〔5〕凈利潤〔6〕普通股每股收益EPS〔7〕經營杠桿系數DOL〔8〕財務杠桿系數DFL〔9〕復合杠桿系數DCL1、單位邊際奉獻m=240-180=60〔元〕

2、邊際奉獻總額M=12000×60

=720000〔元〕

3、息稅前利潤EBIT=720000–320000=400000

〔元〕

4、利潤總額

=息稅前利潤

–利息=EBIT–I=400000–5000000×40%×8%=400000–160000=240000〔元〕

5、凈利潤

=利潤總額〔1–所得稅%〕=〔EBIT–I〕〔1–T〕=

240000×〔1-

33%〕=160800〔元〕

6、普通股每股收益EPS

=[〔EBIT–I〕〔1–T〕-D]/N=160800–0

/（5

000

000×60%×50%)/20=160800/75000

=2.144

〔元/股〕

7、經營杠桿系數DOL=M/EBIT=720000/400000=1.88、財務杠桿系數DFL=

EBIT/〔EBIT-I〕=

400000/240000=1.679、復合杠桿系數DCL

=DOL×DFL=1.8×1.67=3.01

33，某企業1999年全年銷售產品15，000件，每件產品的售價為180元，每件產品變動本錢120元，企業全年發生固定本錢總額450，000元。企業擁有資產總額5，000，000元，資產負債率為40%，負債資金利率為10%，企業全年支付優先股股利30，000元，企業所得稅稅率為40%。分別計算經營杠桿系數、財務杠桿系數、復合杠桿系數。

DOL

=15000×〔180-120〕/[15000×〔180-120〕-

450000]=

DFL

=

[15000×〔180-120〕–450000]]/[15000×〔180-120〕–450000

-〔5

000000×40%×10%〕-30000/〔1-40%〕]=2.25

DCL=

DOL×DFL=2

×

2.25=4.5

34，某公司擁有總資產2，500萬元，債務資金與主權資金的比例為4：6，債務資金的平均利率為8%，主權資金中有200萬元的優先股，優先股的股利率為6.7%，公司發行在外的普通股為335萬股。1999年公司發生固定本錢總額為300萬元，實現凈利潤為348.4萬元，公司的所的稅稅率為33%。分別計算〔1〕普通股每股收益EPS〔2〕息稅前利潤EBIT〔3〕財務杠桿系數DFL〔4〕經營杠桿系數DOL〔5〕復合杠桿系數DCL

EPS

=(348.4-200×6.7%)/335=1(元/每股)

EBIT=348.4/(1-33%)+2500×40%×8%=600(萬元)

M=600+300=900(萬元)

DOL=900/600=1.5

DFL=600/[(600-2500×40%×8%-13.4/(1-33%))=1.2

DCL=DOL×DFL=1.5×1.2=1.8

35，某公司擁有資產總額為4，000元，自有資金與債務資金的比例6：4。債務資金中有60%是通過發行債券取得的，債券的利息費用是公司全年利息費用的70%。在1999年的銷售收入為2，000萬元，凈利潤為140萬元，公司所得稅稅率為30%。企業的經營杠桿系數和財務杠桿系數均為2。請計算〔1〕該公司的全年利息費用I〔2〕公司的全年固定本錢總額A〔3〕奉獻邊際M〔4〕債券資金的資金本錢率

I=〔2-1〕×140/〔1-30%〕=200〔萬元〕

A=〔2-1〕×[140/〔1-30%〕+200]=400

M=140/〔1-30%〕+200+400=800

債券資金本錢=200×70%×〔1-30%〕/[4000×40%×60%-0]=10.21%

36，某企業1999年銷售收入為6，000萬元，變動本錢率為60%，當年企業的凈利潤為1，200萬元，企業所得稅稅率為40%。企業的資產負債率為20%，資產總額為7，500萬元債務資金的本錢為10%，主權資金的本錢為15%。分別計算：〔1〕息稅前利潤EBIT〔2〕經營杠桿系數DOL、財務杠桿系數DFL、復合杠桿系數DCL〔3〕企業綜合資金本錢〔4〕權益乘數、已獲利息倍數〔5〕銷售利潤率、銷售凈利率

EBIT=1200/〔1-40%〕+7500×20%×10%=2150〔萬元〕

DOL=6000×〔1-60%〕/2150]=1.12

DFL=2150/[2150-7500×20%×10%]=1.075

DCL=1.12×1.075=1.204

綜合資金本錢=20%×10%+80%×15%=14%

權益乘數=1/(1-20%)=1.25

已獲利息倍數=2150/(7500×20%×10%)=14.33

銷售利潤率=[1200/(1-40%)]/6000=33.33%

銷售凈利率=1200/6000=20%

37，某公司1999年的資金結構如下：債務資金200萬元，年利率為10%；優先股200萬元，年股利率為12%；普通股600萬元，每股面值10元。公司方案增資200萬元。如果發行債券年利率為8%,如果發行股票每股市價為20元,企業所得稅率為30%,進行增資是發行債券還是發行股票的決策。

[(EBIT

–

200×10%

-200×8%)(1-30%)-200×12%

]/(600/10)=

[(EBIT–

200×10%)(1-30%)-200×12%]

/

[(600/10)

+（200/20)]

求得：

EBIT

=166.29〔萬元〕

當盈利能力EBIT>166.29萬元時，利用負債集資較為有利；當盈利能力EBIT〈166.29萬元時，以發行普通股較為有利；當EBIT=166.29萬元時，采用兩種方式無差異。

38,某企業目前擁有債券2000萬元，年利率為5%。優先股500萬元，年股利率為12%。普通股2000萬元，每股面值10元。現方案增資500萬元，增資后的息稅前利潤為900萬元。如果發行債券，年利率為8%；如果發行優先股，年股利率為12%；如果發行普通股，每股發行價為25元。企業所得稅率為30%。分別計算各種發行方式下的普通股每股收益，并決策采用何種方式籌資。

發行債券的EPS=[〔900-2000×5%-500×8%〕×〔1-30%〕-500×12%]/〔2000/10〕=2.36元/股

發行優先股EPS=[(900-2000×5%)×(1-30%)-(500+500)×12%]/(2000/10)=2.20元/股

發行普通股EPS=[(900-2000×5%)×(1-30%)-500×12%](2000/10+500/25)=2.17元/股

39,某投資工程，建設期二年，經營期八年。投資情況如下：固定資產投資1500000元，在建設期初投入1000000元，在建設期的第二年的年初投入500000元。300000元的開辦費在工程初期投入，200000元無形資產在建設期末投入，流動資金500000元在經營期初投入。發生在建設期的資本化利息為300000元。固定資產折按舊直線法計提折舊，期末有200000元的殘值回收。開辦費、無形資產自工程經營后按五年攤銷。在工程經營的前四年每年歸還借款利息200000元。工程經營后，可生產A產品，每年的產銷量為10000件，每件銷售價280元，每件單位變動本錢140元，每年發生固定性經營本錢180000元。企業所得稅稅率為30%。企業資金本錢為14%。

分別計算〔1〕工程計算期〔2〕原始投資額、投資總額〔3〕固定資產原值、折舊額〔4〕回收額〔5〕經營期的凈利潤〔6〕建設期、經營期的凈現金流量(7)投資回收期(8)凈現值(9)凈現值率(10)獲利指數〔11〕年等額凈回收額

計算期=2+8=10年

原始投資額=1500000+300000+200000+500000=2500000元

投資總額=2500000+300000=2800000元

固定資產原值=1500000+300000=1800000元

折舊額=(1800000-200000)/8=200000元

回收額=200000+500000=700000元-------------刀注：回收額為殘值和流動資金

3-6年的經營期凈利潤

=[10000×(280-140)-180000–200000–200000/5–300000/5–200000](1–30%)

=504000〔元〕

第7年的經營期的凈利潤=[10000×(280-140)-180000–200000–200000/5–300000/5–0](1–30%)

=644000元

第8-10年的經營期凈利潤=[10000×(280-140)-180000–200000](1–30%)

=714000元

NCF0=-1000000-300000

=-1300000元

NCF1=-500000元

NCF2=-200000-500000=-700000元

NCF3-6=504000+200000+200000/5+300000/5+200000=1004000元

NCF7=644000+200000+200000/5+300000/5=944000元

NCF8-9=714000+200000=914000元

NCF10=914000+200000+500000=1614000元

投資利潤率=[(504000×4+644

000+714

000×3)/8]

/

2800000=21.44%

刀注：280萬是投資總額，包括資本化利息

投資回收期=PP

=

4+

|

-492000

|

/1004000=4+0.49=4.49年

凈現值NPV=

NCF3-6

[(P/A，14%，6)-(P/A，14%，2)]

+NCF7

[(P/A，14%，7)-

(P/A，14%，6)]+NCF8-9

[(P/A，14%，9)-(P/A，14%，7)]+NCF10

[(P/A，14%，10)-

（P/A，14%，9)]-{NCF0+NCF1〔P/A，14%，1〕+NCF2

[(P/A，14%，2)-(P/A，14%，1)]}

=[1000400×(3.8887-1.6467)+944000×(4.2882-

3.8887)+914000×(4.9162

-4.2882)+1614000×(5.2161–4.9164)]+[-130+(-50)×0.8772+(-70)×(1.6467–0.8772)]=3685986.6–2227250=1408306.60

元

凈現值率NPVR=1408736.6/2277250

=61.86%

獲利指數PI=1+61.86%=1.6186

年等額凈回收額=NPV

/(P/A，14%，10)=1408736.6/5.2161=270074.69元

如果該投資工程折現率18%，凈現值為負59.13萬元，計算內部收益率。

IRR=14%

+(140.87

–

0)/〔140.87

+

59.13〕×〔18%-14%〕=14%+2.82%=16.82%

40，企業投資設備一臺，設備買價為1，300，000元，在工程開始時一次投入，工程建設期為2年，發生在建設期的資本化利息200，000元。設備采用直線法計提折舊，凈殘值率為8%。設備投產后，可經營8年，每年可增加產品產銷4，200件，每件售價為150元，每件單位變動本錢80元，但每年增加固定性經營本錢81，500元。企業所得稅率為30%。分別計算〔1〕工程計算期〔2〕固定資產原值、折舊額〔3〕經營期的年凈利潤〔4〕建設期、經營期的每年凈現金流量。

工程計算期=2+8

=10

年

固定資產原值=1300000

+

200000

=1500000

元

殘值=1500000×8%

=120000元

年折舊額=

[1500000×〔1

–

8%〕]

/

=172500元

NCF0

=-1300000元

NCF1

=0元

NCF2

=0元

NCF3

=[4200×〔150–80〕-81500–172500]

×〔1–30%〕+172500=200500

元

NCF10

=200500+120000=320500元

41,某企業準備更新一臺已用5年的設備，目前帳面價值為180302元，變現收入為160000元。取得新設備的投資額為360000元，可用5年。新舊設備均采用直線折舊，5年后新舊設備的殘值相等。設備更新在當年可以完成。更新后第1年增加營業收入100000元，但增加營業本錢50000元。第2—5年增加營業收入120000元，增加營業本錢60000元。所得稅率為33%。計算在計算期內各年的差額凈現金流量〔ΔNCF〕。

原始投資=360000-160000=200000元

差額折舊=〔200000-0〕/5=40000元

舊設備提前報廢凈損失遞減的所得稅=〔180302-

160000〕×33%=6700元

ΔNCF0

=

-〔

360

000

–160

000〕=

200

000元

ΔNCF1

=〔100

000–50

000–40000〕〔1–33%〕+40000+6700=53400元

ΔNCF2-5

=〔120000–60000–40000〕〔1–33%〕+40000=53400元

42，企業原有一臺設備。原值280000元，可用8年，已用3年，已提折舊100000元，目前變現收入160000元，如果繼續使用舊設備，期末有殘值5000元，如果更新設備，買價360000萬元，可用5年，期末有殘值8000元，更新不影響生產經營。新舊設備均采用直線折舊。更新后，每年增加經營收入120000元，增加經營本錢60000元，企業所得稅稅率為30%。要求：計算各年ΔNCF。

原始投資=360000-160000=200000元

差額折舊=[200000-〔8000-5000〕]/5=39400元

舊設備提前報廢凈損失遞減的所得稅

=[〔280000-100000〕-160000]×30%=6000元

ΔNCF0=-〔360000–160000〕=-200000元

ΔNCF1=〔120000–60000–39400〕〔1-

30%〕+39400+6000=59820元

ΔNCF2-4=〔120000–60000–39400〕〔1-30%〕+39400=53820元

ΔNCF5

=

53820+〔8000–5000〕=56820元

43，企業準備更新改造流水線一條，該流水線尚可使用5年。該流水線的原值為500000元，已提折舊200000元，目前變現價值為150000元。建設新的流水線的投資額為950000元，在建設期一次投入，建設期為1年，經營期為5年。新舊流水線的期末凈殘值相等，折舊均采用直線法計提。新的流水線投入使用后，每年可增加產品的產銷8000件，產品每件售價為240元，每件單位變動本錢為150元。同時每年新增經營本錢260000元，企業所得稅率為40%。要求計算該更新改造工程在在計算期內各年的差額凈現金流量〔ΔNCF〕。

原始投資=950000-150000=800000元

差額折舊=〔800000-0〕/5=160000元

舊設備提前報廢凈損失遞減的所得稅

=[〔500000-200000〕-150000]×40%=60000元

ΔNCF0=-〔950000–150000〕=-800000元

ΔNCF1=60000元

刀注：凈損失抵稅，如果有建設期的話，就在建設期末來計算！

ΔNCF2-6=[8000×〔240-150〕-260000–160000]

×〔1–40%〕+160000

=180000+160000=340000元

44，某投資工程有建設期2年，在建設期初設備資金100萬元，在第二年初投入設備資金50萬元，在建設期末投入流動資金周轉50萬。工程投產后，經營期8年，每年可增加銷售產品32000件，每件單價120元，每件經營本錢60元。設備采用直線折舊法，期末有8%的凈殘值。企業所得稅率為33%，資金本錢率為18%。要求計算該投資工程的凈現值并決策該投資工程是否可行。

固定資產原值=1500000元

固定資產殘值=1500000×8%=120000元

固定資產折舊=〔1500000-120000〕/8=172500元

NCF0=-1000000元

NCF1=-500000元

NCF2=-500000元〔2269175.60〕

NCF3-7=[32000×〔120-60〕-172500]

×〔1-33%〕+172500=1343325元

NCF8=1343325+〔500000+120000〕=1963325元

NPV=1343325×[〔P/A，18%，9〕-〔P/A，18%，2〕]

+1963325×〔P/F，18%，10〕-[1000000+500000〔P/A，18%，2〕]

=1343325×〔4.3030-1.5656〕+1963325×0.6944

-(1000000+500000×1.5656)=2269175.60元

因為NPV=2269175.60元,大于0,所以可以進行該工程的投資.45,企業投資某設備投入400000資金元，在建設期初一次投入。工程建設期2年，經營期8年。投產后每年有經營收入324000元，每年有經營本錢162000元。設備采用直線法折舊，期末有4%的凈殘值。企業所得稅率為35%，行業基準收益率為16%。要求計算：〔1〕該投資工程的凈現值。〔2〕企業投資工程的內部報酬率。〔3〕決策該投資工程是否可行。

年折舊額=400000×〔1-4%〕/8=48000元

固定資產余值=400000×4%=16000元

NCF0=-400000元

NCF1=0元

NCF2=0元

NCF3-9=〔324000–162000-48000〕×〔1–35%〕+48000=122100元

NCF10

=122100+16000=138100元

當i=16%時：NPV=122100×[〔P/A，16%，9〕-

〔P/A，16%，2〕]

+138100×[〔P/A，16%，10〕-〔P/A，16%，9〕]

-400000

=122100×[4.6065–1.6052]

+138

100×[

4.8332–4.6065]–400000

=-2234

元

當i=14%

時：NPV=122100×[〔P/A，14，9〕-〔P/A，14%，2〕]

+138100×[〔P/A，14%，10〕-〔P/A，14%，9〕]

-400000

=122100×[4.9164–1.6467]+138100×[5.2161–4.9164]–400000

=

618.94元

那么：

IRR

=14%+[40618.94/〔40618.94+2234〕]×〔16%-14%〕

=

15.89%

因為NPV

=-2334元〈

0，IRR

=15.89%〈資金本錢率16%，所以該方案不可行。

46,某企業擬投資320000元購置一臺設備，可使用10年，期滿后有殘值20000元。使用該設備可使該廠每年增加收入250000元，每年除折舊以外的付現營運本錢將增加178000元。假定折舊采用直線法，貼現率為12%，所得稅率為35%。分別計算該投資工程的凈現值和內部收益率，并對該投資工程進行是否可行作出決策。

年折舊額

=〔320000–20000〕/10

=30000元

NCF0=-320000元

NCF1-9=〔250000–178000–30000〕×〔1–35%〕+30000=57300元

NCF10

=

57300+20000

=77300元

當i=12%時：NPV=57300×〔P/A，12%，9〕+77300×〔P/F，12%，10〕-320000

=

57300×5.3282+77300×0.3220-320000

=

10196.46元

當i=14%時:

NPV

=57300×〔P/A，14%，9〕+77300×〔P/F，14%，10〕-320000

=57300×4.9164+77300×0.2697–320000

=-17442.47元

那么:IRR

=

12%+[10196.46/（10196.46

+17442.47)]×〔14%-12%〕

=

12.73%

因為NPV=10196.46

〉0，IRR=12.73%

〉資金本錢率12%，所以該方案可行。

47，企業原有設備一臺，買價240000元，可用10年，已用2年，目前清理凈收入為180000元。如果繼續使用舊設備每年的經營收入120000元，經營本錢80000元，期末設備的殘值為12000元。如果企業購置一臺新設備替代，目前市價360000元，可用8年，每年經營收入180000元，經營本錢100000元，期末設備殘值18000元。新舊設備均采用直線折舊，企業所得稅率為30%，要求的最底報酬率為10%。計算ΔNCF、ΔIRR并決策是否更新。

固定資產凈值=

240000-〔240000–12000〕/10×2

=194400元

Δ原始投資=

360000–180000

=180000元

Δ折舊額=[180000-〔18000–12000〕/8

=21750元

舊設備提前報廢凈損失抵減所得稅=〔194400–180000〕×

30%

=

4320元

ΔNCF0=-(360000-180000)=-180000元

ΔNCF1=[〔180000–120000〕-(100000-80000)-

21750]

×〔1–30%〕

+

21750

+

4320=38845元

ΔNCF2-7=[〔180000–120000〕-(100000-80000)-

21750]×〔1–30%〕+

21750

=34525元

ΔNCF8

=34525+〔18000–12000〕=40525元

當i=10%時:

ΔNPV

=38845×(P/F,10%,1)

+34525×[〔P/A，10%，7〕-〔P/A，10%，1〕]

+

40525×〔P/F，10%，10〕-180000

=38845×0.9091+34525×[4.8684–0.9091]+40525×0.4665–180000

=10913.73元

當i=12%時:

ΔNPV

=38845×(P/F,12%,1)

+34525×[〔P/A，12%，7〕-〔P/A，12%，1〕]

+

40525×〔P/F，12%，10〕-180000

=38845×0.8929+34525×[4.5638-0.8929]+40525×0.4039–180000

=-2209.43元

那么:

ΔIRR=10%+[10913.73/(10913.73+2209.43)]×(12%-10%)

=11.66%

因為ΔNPV=10913.73]0，Δ“投資額×〔內部收益率-資金本錢〕最大的方案作為投資方案。

A工程：300×〔18%-15%〕=9萬元

B工程：200×〔21%-15%〕=12萬元

C工程：200×〔40%-15%〕=50萬元

D工程：100×〔19%-15%〕=4萬元

E工程：100×〔35%-15%〕=20萬元

所以應該選擇C工程進行投資。

〔2〕由于企業投資總額不受限制，所以應該按NPV大小的順序進行安排投資，所以最優投資組合為：A+C+B+E+D。

〔3〕由于企業投資總額受限制，所以應該按NPVR的大小順序并計算∑NPV進行安排投資：

投資總額限定在200萬元時：∑NPV

B=40萬元

C=100萬元

E+D=30+22=52萬元

所以最優投資組合為C工程。

投資總額限定在300萬元時：∑NPV

A=120萬元

D+B=22+40=62萬元

E+B=30+40=70萬元

C+D=100+22=122萬元

C+E=100+30=130萬元

所以最優投資組合為C+E工程。

投資總額限定在400萬元時：∑NPV

A+D=120+22=142萬元

A+E=120+30=150萬元

C+B=100+40=140萬元

E+D+B=30+22+40=92萬元

C+E+D=100+30+22+152萬元

所以最優投資組合為C+E+D工程。

投資總額限定在450萬元時：最優投資組合為C+E+D工程。此時累計投資額為400萬元小于450萬元。

投資總額限定在500萬元時：∑NPV

A+B=120+40=160萬元

C+A=100+120=220萬元

A+E+D=120+30+22=172萬元

C+D+B=100+22+40=162萬元

C+E+B=100+30+40=170萬元

所以最優待投資組合為C+A工程。

投資總額限定在600萬元時：∑NPV

A+D+B=120+22+40=182萬元

A+E+B=120+30+40=190萬元

C+A+D=100+120+22=242萬元

C+A+E=100+120+30=250萬元

C+E+D+B=100+30+22+40=192萬元

所以最優投資組合為C+A+E工程。

投資總額限定在700萬元時：∑NPV

C+A+B=100+120+40=260萬元

A+E+D+B=120+30+22+40=212萬元

C+A+E+D=100+120+30+22=272萬元

所以最優投資組合為C+A+E+D工程。

投資總額限定在800萬元時：∑NPV

C+A+D+B=100+120+22+40=282萬元

C+A+E+B=100+120+30+40=290萬元

所以最優投資組合為C+A+E+B工程。

投資總額限定在900萬元時：投資總額不受限制，所以應該按NPV大小的順序進行安排投資，所以最優投資組合為：A+C+B+E+D。

49，企業準備投資某債券，面值2000元，票面利率為8%，期限為5年，企業要求的必要投資報酬率為10%，就以下條件計算債券的投資價值：1，債券每年計息一次2，債券到期一次還本付息，復利計息3，債券到期一次還本付息，單利計息4，折價發行，到期歸還本金。

每年計息一次的債券投資價值

=2000×〔P/F，10%,5〕+

2000×8%×(P/A,10%,5)

=2000×0.6209+2000×8%+3.7908=1848.33〔元〕

〔2〕一次還本付息復利計息的債券投資價值

=2000×〔F/P，8%，5〕×

(P/A,10%,5)

=2000×1.4693×0.6209=1824.58(元)

〔3〕一次還本付息單利計息的債券投資價值

=2000×(1+8%×5)×(P/F,10%,5)

=2000×1.4×0.6209=1738.52〔元〕

〔4〕折價發行無息的債券投資價值

=2000×(P/F,10%,5)

=2000×0.6209=1241.80〔元〕

50，企業準備投資某股票，上年每股股利為0.45元，企業的期望必要投資報酬率為20%，就以下條件計算股票的投資價值：1，未來三年的每股股利分別為0.45元,0.60元,0.80元,三年后以28元的價格出售2，未來三年的每股股利為0.45元，三年后以每股28元的價格出售3，長期持有，股利不變4，長期持有，每股股利每年保持18%的增長率

〔1〕未來三年的每股股利分別為0.45元,0.60元,0.80元,三年后以28元的價格出售的投資價值

=0.45×(P/F,20%,1)+0.60×(P/F,20%,2)+0.80×(P/F,20%,3)+28×(P/F,20%3)

=0.45×0.8333+0.6×0.6944+0.8×0.5787+28×0.5787

=17.36(元)

〔2〕未來三年的每股股利為0.45元，三年后以每股28元的價格出售的投資價值

=0.45(P/A,20%,3)+28(P/F,20%,3)

=0.45×2.1065+28×0.5787=17.15(元)

(3)長期持有，股利不變的投資價值

=0.45

/

20%

=2.25

(元)

〔4〕長期持有，每股股利每年保持18%的增長率

=[0.45×〔1+18%〕]/〔20%-18%〕=26.55〔元〕

51，企業目前投資A、B、C三種股票，它們的β系數分別為2.4,1.8,0.6它們的投資組合比重分別為30%、50%、20%，股票市場的平均收益率為24%，國債的平均投資收益率為8%，分別計算1，組合β系數2，風險收益率3，投資收益率

〔1〕股票組合的β系數=Σ某股票β系數×某股票比重

=2.4×30%+1.8×50%+1.6×20%

=0.72+0.90+0.12=1.74

〔2〕股票組合的風險收益率=組合β系數×〔市場平均收益率

–

無風險收益率〕

=1.74×〔24%-8%〕

=1.74×16%=27.84%

〔3〕股票〔必要〕投資收益率=無風險收益率

+

組合β系數〔市場平均收益率

–

無風險收益率〕

=8%

+

1.74×〔24%-8%〕

=8%+1.74×16%=35.84%

52，某公司現金的收支狀況比擬穩定，方案全年的現金需求量為1，440,000元，現金與有價證券的每次轉換本錢為800元，有價證券的利率為16%，要求計算：1，企業目前持有現金240，000元，那么時機本錢、轉換本錢和現金管理總本錢各為多少元。2，現金的最正確持有量為多少元？有價證券的交易次數為多少次？交易的時間間隔天數為多少天？3、最低的管理本錢為多少元？其中時機本錢、轉換本錢各為多少元？

1、企業目前持有現金240000元，時機本錢=240000/2×16%=19200〔元〕

轉換本錢=1440000/240000×800=4800〔元〕

現金管理相關總本錢=19200+4800=24000〔元〕

2、現金的最正確持有量=〔2×1440000×800/16%〕1/2

=120000〔元〕

有價證券交易次數=1440000/120000=12〔次〕

交易時間間隔天數=360/12

=30〔天〕

3、最低管理本錢=〔2×1440000×800×16%〕1/2

=19200〔元〕

時機本錢=120000/2×16%=9600〔元〕

轉換本錢=1440000/120000×800=9600〔元〕

53,某企業2000年賒銷凈額為240萬元，應收帳款平均收款天數為45天，企業變動本錢率為60%，社會資金本錢率為15%，那么應收帳款的周轉率、平均余額、維持賒銷業務所需的資金及時機本錢分別為為多少？

應收賬款平均余額=(240×45)/360=30〔萬元〕

維持賒銷業務所需資金=30×60%=18〔萬元〕

時機本錢=18×15%=2.7〔萬元〕

時機本錢=[〔240

×45〕/360]×60%×15%

=2.7〔萬元〕

54，某公司目前方案商品賒銷凈額為480萬元，應收帳款的平均收款期為30天，不考慮現金折扣，但估計的的壞帳損失占賒銷凈額的4%，全年的收帳費用估計為5萬元。如果將應收帳款的收款期提高到60天，也不考慮現金折扣，那么商品的賒銷凈額將為720萬元，但估計的壞帳損失占商品賒銷凈額的5%，全年的收帳費用為8萬元。企業的變動本錢率為70%，有價證券的利息率為12%。企業應考慮的信用收款期為多少天？

平均收款期為30天:

信用本錢前的收益=480×〔1-70%〕=144萬元

時機本錢=〔480×30/360〕×70%×12%=3.36萬元

管理本錢=5萬元

壞帳本錢=480×4%=19.2萬元

信用本錢后的收益=144-3.36-5-19.2=116.44萬元

平均收款期為60天:

信用本錢前的收益=720×(1-70%)=216萬元

時機本錢=(720×60/360)

×70%×12%=10.08萬元

管理本錢=8萬元

壞帳本錢=720×5%=36萬元

信用本錢后的收益=216-10.08-8-36=161.92萬元

所以,平均收款期為30天的信用本錢后的收益116.44萬元小于采用60天的收帳期的信用本錢后的收益161.92萬元。企業應考慮60天的收款期。

55，某企業目前商品賒銷凈額為5，400，000元，應收帳款的平均收款天數為45天，無現金折扣，壞帳損失占賒銷凈額的8%，全年的收帳費用為75，000元。現方案考慮將信用條件調整為〔5/10，2/30，N/60〕，預計有30%的客戶在10天內付款，有50%的客戶在30天內付款，有20%的客戶在60天內付款。改變信用條件后，商品賒銷凈額可到達7，200，000元，壞帳損失占賒銷凈額的6%，全年的收帳費用為52，000元。企業的變動本錢率為65%，資金本錢率為14%，企業是否要改變信用標準？

應收帳款的平均收款天數為45天，無現金折扣：

信用本錢前的收益=5400000×〔1-65%〕=1890000元

時機本錢=〔5400000×45/360〕×65%×14%=61425元

管理本錢=75000元

壞帳本錢=5400000×8%=432000元

信用本錢后的收益=1890000-61425-75000-432000=1321575元

改變信用條件，有現金折扣：

應收帳款平均收款期=10×30%+30×50%+60×20%=30天

現金折扣=7200000×〔5%×30%+2%×50%〕=180000元

信用本錢前的收益=7200000×〔1-65%〕-180000=2340000元

時機本錢=〔7200000×30/360〕×65%×14%=54600元

管理本錢=52000元

壞帳本錢=7200000×6%=432000元

信用本錢后的收益=2340000-54600-52000-432000=1801400元

所以，改變信用條件前的信用本錢后收益為1321575元小于改變信用條件后的信用本錢后收益為18014000元，可以改變信用標準。

56，某公司商品賒銷凈額為960萬元，變動本錢率為65%，資金利率為20%，在現有的收帳政策下，全年的收帳費用為10萬元，壞帳損失率為8%，平均收款天數為72天。如果改變收帳政策，全年的收帳費用為16萬元，壞帳損失率為5%，平均收款天數為45天。企業是否要改變收帳政策？

原來收帳政策的信用本錢：

時機本錢=〔960×72/360〕×65%×20%=24.96萬元

管理本錢=10萬元

壞帳本錢=960×8%=76.8萬元

信用本錢=24.96+10+76.8=111.76萬元

改變收帳政策的信用本錢:

時機本錢=(960×45/360)

×65%×20%=15.6萬元

管理本錢=16萬元

壞帳本錢=960×5%=48萬元

信用本錢=15.6+16+48=79.6萬元

所以,在原來收帳政策下的信用本錢為111.76萬元,改變收帳政策后的信用本錢為79.6萬元.可以改變收帳政策。

57，某公司全年需要甲材料720，000千克，每次的采購費用為800元，每千克的材料保管費為0.08元。要求計算：1，每次采購材料6，000千克，那么儲存本錢、進貨費用及存貨總本錢為多少元？2，經濟批量為多少千克？全年進貨次數為多少次？進貨間隔時間為多少天？3，最低的存貨本錢為多少元？其中儲存本錢、進貨費用為多少元？

1、儲存本錢=6000/2×0.08

=

240〔元〕

進貨費用=〔720000/6000〕×800=96000〔元〕

存貨相關總本錢

=

240

+96000

=96240〔元〕

2、存貨經濟進貨批量

=

〔2×720000×800

/

0.08

〕1

/

=120000〔千克〕

全年進貨次數=720000/120000=6〔

次〕

進貨間隔時間=

360

/

=60〔天〕

3、最低存貨本錢=〔2×720000×800×0.08〕1/2

=9600〔元〕

儲存本錢=

120000/2

×

0.08

=

4800〔元〕

進貨費用=720000/120000*6

=

4800〔元〕

58，某企業A材料的全年需求量為360，000千克，每千克的進價標準價為24元，供貨商規定：如果每次采購90，000千克以上180，000千克以下的，價格優惠4%；如果每次采購180，000千克以上，價格優惠5%。現在每次材料采購費用為1，600元，每千克的儲存本錢為1.28元。那么存貨的最正確進貨批量為多少千克？

經濟進貨批量=〔2×360000×1600/1.28〕1/2=

000〔千克〕

每次進貨30

000千克時存貨相關總本錢為：

存貨相關總本錢=360000×24+〔360000/30000〕×1600+〔30000/2〕×1.28

=

678

400

〔元〕

每次進貨90

000千克時存貨相關總本錢為：

存貨相關總本錢=360000×24×〔1–4%〕+〔360000/90000〕×1600

+〔90000

/

2〕×1.28

=

8358400

〔元〕

每次進貨180

000千克時存貨相關總本錢為

存貨相關總本錢=360000×24×〔1–5%〕+〔360000

/

180000〕×1600

+〔180000

/

〕×1.28=8326400〔元〕

通過比擬發現，每次進貨為180000千克時的存貨相關總本錢最低，此時最正確經濟進貨批量為180000千克。

59，某企業全年需要B材料640，000千克，每次進貨費用為800元，每千克的儲存本錢為9元，每千克的缺貨本錢為3元，那么允許缺貨情況下的經濟批量和平均缺貨量個為多少千克？

允許缺貨經濟批量=[2×640000×800/9×〔9+3〕/

3]]1/2

=

21333.33〔千克〕

平均缺貨量=21333.33

×

9/〔9+3〕=21333.33

×

0.75

=

000〔千克〕

60，某商品流通企業購進C商品3600件，每件進價80元，每件售價100元。經銷該批商品的一次性費用為20，000元。貨款均來自銀行借款，年利率為7.2%。商品的月保管費率為3.6‰，商品的銷售稅金率為3‰。要求計算：1，保本儲存期2，企業要求3%的投資利潤率，保利儲存期3，該商品實際儲存了120天，盈虧額為多少元？4，該商品虧損了2400元，實際儲存了多少天？

每日費用=3600×80×〔7.2%/360+3‰/30〕=92.16

〔元〕

保本儲存期=[3600×〔100-80〕-

3600×100×3‰

–

20000]/92.16

=553天

保利儲存期=553–3600×80×3%/92.16=553–93.75=459

天

實際盈虧額=92.16×〔553-120〕=92.16×433

=39905.28

元

實際儲存期=

553-〔-2400〕/92.16

=

553

+

26=579天

61，某商業企業，購進商品4000件，每件進價1000元，每件售價1250元，貨款均來自銀行，年利率14.4%，商品的月保管費27000元，固定儲存費用400

000元，銷售稅金及附加為250

000元，分別計算〔1〕平均保本期〔指要求計算儲存期為多少天〕〔2〕如果該商品最終實現利潤100000元，那么計算平均儲存期、實際零售天數、日均銷量分別為多少？〔3〕如果銷售該商品，虧損75000元，那么實際零售天數、日均銷量分別為多少？〔4〕零售該商品實際零售天數為109天，最終的盈虧額為多少元？〔5〕如果經銷該商品，日均銷量為25件，最終盈虧額為多少元？

每日費用=4000×1000×14.4%

/

360

+

27000

/30=2500〔元〕

〔1〕平均保本期〔儲存期〕=[〔4000

×

1250

–

4000

×

1000〕-

400

000

–

250000

]

/

2500=140

〔天〕

〔2〕設平均儲存期為

X

那么：100000

=

2500×〔140

–

X〕

X=

〔天〕

平均實際儲存期=100〔天〕

設實際零售天數

為Y：

那么：100

=〔Y

+

1〕/

Y

=199

〔天〕

實際零售天數=199〔天〕

日均銷量=

4000

/

199

=

〔件〕

〔3〕零售天數為X

那么：-

75000

=

2500

×

[

140

-〔

X+1〕/

]

X

=

339

〔天〕

實際零售天數為339天

日均銷量=

4000

/

339=

10〔件〕

〔4〕實際盈虧額=

2500×[140-〔109

+

1〕/2]=212500

〔元〕

〔5〕實際盈虧額=

2500×[140-〔[4000/25]+1〕/2]=147500

〔元〕

62，某零售商品流通企業購進商品2000件，每件進價1000元，每件售價1250元。該貨款均來自銀行存款，月利率為12%，月存貨保管費為9420元，固定儲存保管費為200000元，商品銷售稅金及附加125000元。要求計算：1，保本儲存期2，如果該商品實現利潤為50000元，那么該商品的日均銷量多少件？銷售多少天？

每日費用=2000×1000×12%

/

+

9420

/

30=8314〔元〕

1、保本儲存期=[2000×〔1250–1000〕-200000–125000]

/8314=

〔天〕

2、設平均儲存期為

X

：

那么：50000=

8314×〔21–X〕

X=15〔天〕

平均儲存期為15天

設實際銷售天數為Y：

那么：15

=〔Y+

1〕/2

Y=

〔天〕

實際零售天數為29天

日均銷量=

2000

/

29=69〔件〕

63，某公司2000年提取公積金、公益金后的凈利潤為1240萬元，方案2001年新增投資資金840萬元，公司目前資金結構較為合理，資產負債率為40%，按照剩余股利政策，2000年的可以向投資著分配的利潤為多少元？

可供投資者分配的利潤=1240　　〔萬元〕

剩余股利=

1240–840

×〔1-40%〕=736

〔萬元〕

64，某公司應收帳款的回收情況為當月銷貨款可以收回40%，第二個月可以收回30%，第三個月可以收回28%，有2%的貨款無法收回。公司全年經營A產品，每件售價240元，5月份實際銷售2500件，6月份實際銷售2800件。方案7月份銷售3200件，8月份銷售2950件，9月份銷售3400件。編制第三季度的現金收入預算。

7月份現金收入=〔3200×40%+2800×30%+2500×28%〕×240=676800元

8月份現金收入=〔2950×40%+3200×30%+2800×28%〕×240=701760元

9月份現金收入=〔3400×40%+2950×30%+3200×28%〕××5+1800×5×15%-800=7550KG

第二季度采購量=1800×5+1600×5×15%-1800×5×15%=8850KG

第三季度采購量=1600×5+1500×5×15%-1600×5×15%=7925KG

第四季度采購量=1500×5+1000-1500×5××12×60%+35000=89360元

第二季度材料現金支出=8850×12×60%+7550×12×40%=99960元

第三季度材料現金支出=7925×12×60%+8850×12×40%=99540元

第四季度材料現金支出=7375×12×60%+7925×12××90×60%+45000=104400元

第二季度銷售現金收入=1600×90×60%+1100×90×40%=126000元

第三季度銷售現金收入=2000×90×60%+1600×90×40%=165600元

第四季度銷售現金收入=1500×90×60%+2000×90××10%-100=1160件

第二季度生產量=1600+2000×10%-1600×10%=1640件

第三季度生產量=2000+1500×10%-2000×10%=1950件

第四季度生產量=1500+120-1500××3=3480KG

B材料消耗量=1160×2=2320KG

第二季度A材料消耗量=1640×3=4920KG

B材料消耗量=1640×2=3280KG

第三季度A材料消耗量=1950×3=5850KG

B材料消耗量=1950×2=3900KG

第四季度A材料消耗量=1470×3=4410KG

B材料消耗量=1470×2=2940KG

第一季度A材料采購量=3480+4920×30%-1030=3926KG

第一季度B材料采購量=2320+3280×30%-830=2474KG

第二季度A材料采購量=4920+5850×30%-4920×30%=5199KG

第二季度B材料采購量=3280+3900×30%-3280×30%=3466KG

第三季度A材料采購量=5850+4410×30%-5850×30%=5418KG

第三季度B材料采購量=3900+2940×30%-3900×30%=3612KG

第四季度A材料采購量=4410+1500-4410×30%=4587KG

第四季度B材料采購量=2940+1000-2940×30%=3058KG

第一季度A材料本錢=3926×5=19630元

B材料本錢=2474×3=7422元

第二季度A材料本錢=5199×5=25995元

B材料本錢=3466×3=10398元

第三季度A材料本錢=5418×5=27090元

B材料本錢=3612×3=10836元

第四季度A材料本錢=4587×5=22935元

B材料本錢=3058×3=9174元

第一季度材料現金支出=(19630+7422)

×50%+9400=22926元

第二季度材料現金支出=(25995+10398)×50%+(19630+7422)×50%=31722.5元

第三季度材料現金支出=(27090+10836)×50%+(25995+10398)×50%=37159.5元

第四季度材料現金支出=(22935+9174)×50%+(27090+10836)××4×5=23200元

第二季度人工現金支出=1640×4×5=32800元

第三季度人工現金支出=1950×4×5=39000元

第四季度人工現金支出=1470×4××4×1.40+38800-17000=28296元

第二季度制造費用支出=1640×4×1.40+38800-17000=30984元

第三季度制造費用支出=1950×4×1.40+38800-17000=32720元

第四季度制造費用支出=1470×4×–

460000

=320000〔元〕

利潤中心負責人可控利潤=320000

–

80000

=

240000〔元〕

利潤中心可控利潤=

240000

–

42000

=

198000〔元〕

68，某投資中心2000年年初有資產總額為740000元，年末有資產總額860000元，當年實現銷售收入為2000000元，發生本錢費用總額為1800000元，實現營業利潤總額為200000元，那么該投資中心的資本周轉率、銷售本錢率、本錢費用利潤率、投資利潤率分別為多少？如果該投資中心的最低投資報酬率為15%，那么剩余收益為多少？

資本平均占用額=〔740000

+

860000〕/2

=

800000

〔元〕

資本周轉率=2000000

/

800000=2.5

銷售本錢率=1800000

/

2000000

=

90%

本錢利潤率=200000

/

1800000

=11%

投資利潤率=2.5×90%×11%=24.75%

剩余收益=200000–800000×15%=80000〔元〕

69，某企業方案生產產品1500件，每件方案單耗20千克，每千克方案單價12元，本期實際生產產品1600件，每件實際消耗材料18千克，每件實際單價13元，要求：計算產品材料的實際本錢、方案本錢及差異，并分析計算由于產量變動、材料單耗變動、材料單價變動對材料本錢的影響。

1、計算實際、方案指標：

實際本錢=1600×18×13=374400元

方案本錢=1500×20×12=360000元

差異=374400-360000=14400元

2、分析計算：

由于產量增加對材料本錢的影響為：

〔1600-1500〕×20×12=24

000〔元〕

由于材料單耗節約對材料本錢影響為：

1600×〔18-20〕×12=-38

400〔元〕

由于材料單價提高對材料本錢影響為：

1600×18×〔13-12〕=28

800〔元〕

全部因素影響為：

24000-38400+28800=14

400

〔元〕

70，某投資中心2000年的方案投資總額為1250000元，銷售收入為625000元，本錢費用總額375000元，利潤總額為250000元。而2000年實際完成投資額為1500000元，實際實現銷售收入780000元，實際發生費用507000元，實現利潤總額273000元。

要求分別計算：1，2000年的方案和實際資本周轉率、銷售本錢率、本錢費用利潤率、投資利潤率2，分析計算由于資本周轉率、銷售本錢率、本錢費用利潤率的變動對投資利潤率的影響。

方案資本周轉率=625000/1250000=50%

方案銷售本錢率=375000/625000=60%

方案本錢費用利潤率=250000/375000=67%

方案投資利潤率=50%×60%×67%=20%

實際資本周轉率=780000/1500000=52%

實際銷售本錢率=507000/780000=65%

實際本錢費用利潤率=273000/507000=54%

實際投資利潤率=52%×65%×54%=18%

差異=20%-18%=-2%

差異分析計算：

由于資本周轉率的提高對投資利潤率的影響為：

〔52%-50%〕×60%×67%=0.8%

由于銷售本錢率的提高對投資利潤率的影響為：

52%×〔65%-60%〕×67%=1.7%

由于本錢費用利潤率的下降對投資利潤率的影響為：

52%×65%×〔54%-67%〕=-4.4%

全部因素的影響為：

0.8%+1.7%-4.4%=-2%

71，某公司1999年銷售凈收入為400000元，實現凈利潤48000元，資產平均總額500000元，資產負債率為50%。2000年銷售凈收入為480000元，實現凈利潤為72000元，資產平均總額為640000元，資產負債率為60%。

要求分別計算：1，1999、2000年的銷售凈利率、總資產周轉率、權益乘數和自有資金利潤率。2，分析計算銷售凈利率、總資產周轉率、權益乘數變動對自有資金利潤率的影響。

計算指標：

1999年銷售凈利率=48000/400000=12%

1999年總資產周轉率=400000/500000=80%

1999年權益乘數=1/〔1-50%〕=2

1999年自有資金利潤率=12%×80%×2=19.2%

2000年銷售凈利率=72000/480000=15%

2000年總資產周轉率=480000/640000=75%

2000年權益乘數=1/〔1-60%〕=2.5

2000年自有資金利潤率=15%×75%×2.5=28.1%

差異=28.1%-19.2%=8.9%

2、差異分析計算：

由于銷售凈利率提高對自有資金利潤率的影響為：

〔15%-12%〕×80%×2=4.8%

由于總資產周轉率下降對自有資金利潤率的影響為：

15%×〔75%-80%〕×2

=

-1.5%

由于權益乘數提高對自有資金利潤率的影響為：

15%×75%×〔2.5-2〕=5.6%

全部因素影響為：

4.8%-1.5%+5.6%=8.9%

72，某公司2000年年初應收帳款余額為20000元，存貨余額為14000元。年末流動資產合計36000元，其流動比率為2.0，速動比率為1.2，存貨周轉次數為3。全年產品賒銷凈額為156000元，除應收帳款外的速動資產忽略不計。要求分別計算：1，年末流動負債余額2，年末存貨余額3，產品銷售本錢4，年末應收帳款5，應收帳款周轉率

年末流動負債余額=36000/2.0=18000

〔元〕

年末存貨=36000–1.2×18000=14400〔元〕

產品銷售本錢3×[〔4000+14400〕/2]=42600〔元〕

年末應收賬款=36000–14400=21600〔元〕

應收賬款周轉率=156000/[〔20000+21600〕/2]=7.5

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第三篇：考點精講及典型例題解析

考點精講及典型例題解析

一、增值稅法律制度

（一）增值稅納稅人和扣繳義務人

1.納稅人

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。

根據納稅人的經營規模以及會計核算健全程度的不同，增值稅的納稅人，可劃分為一般納稅人和小規模納稅人。

（1）小規模納稅人。

包括：①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，或兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；②除①以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

（2）一般納稅人。

是指年應稅銷售，超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

例外：①年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業；②個人（除個體經營者以外的其他個人）；③非企業性單位；④不經常發生增值稅應稅行為的企業。

【例4-1】（單選題〕下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的有（）。A.年銷售額為60萬元的從事貨物生產的個體經營者 B.年銷售額為100萬元的從事貨物批發的個人 C.年銷售額為60萬元的從事貨物生產的企業 D.年銷售額為100萬元的從事貨物批發零售的企業 【答案】B 【解析】根據增值稅法律制度的規定，除個體營者以外的其他個人，不屬于增值稅一般鈉稅人，應按小規模納稅人納稅。

2.扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

（二）增值稅征稅范圍

一般：增值稅的征稅范圍包括在中國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務和進口貨物。特殊

1.視同銷售貨物行為

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（5）將自產，委托加工的貨用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將資產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【例4-2】（單選題）甲企業銷售給乙企業一批貨物，乙企業因資金緊張無法支付貨款。經雙方友好協商，乙企業用自產的產品抵頂貨款，下列表述中正確的是（）。

A．甲企業收到乙企業的抵頂貨物不應作購貨處理

B．乙企業發出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額

C．甲、乙雙方發出貨物都作銷售處理但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額

D.甲、乙雙方都作購銷處理，可對開增值稅專用發票分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅和進項稅額 【答案】D 【解析】以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物桉規定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。

【例4-3】下列行為中，應視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A．將外購的貨物抵付員工工資 B．將自產貨物作為股利分配給股東 C．將外購的貨物用于集體福利 D．將委托加工收回的貨物用于個人消 【答案】BD 【解析】根據增值稅法律制度的規定，選項B、D，將外購貨物用于投資、分配股東或投資者、無償贈送行為的，屬于增值稅視同銷售行為，外購貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。

2．混合銷售行為

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

混合銷售行為具有以下的特征，一是在同一次交易中發生；二是涉及的是同一個納稅人（銷售方);三是涉及的是同了個消費者；四是交易的內容既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務。

銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銅售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

以從事貨物生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

【例4-4】（多選題）下列各項中。屬于增值稅混合銷行為的有（）。A．百貨商店在銷售商品的同時又提供送貨服務 B．餐飲公司提拱餐飲服務的同時又銷售煙酒 C．建材商店在木質地板的同時并提供安裝服務 D．KTV在提供娛樂服務的同時銷售酒水 【答案】ABCD 【解析】根據增值稅法律制度的規定，選項ABCD均屬于增值稅混合銷售行為。3．兼營行為

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規定，兼營，是指納稅人的經營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產和不動產的行為。

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的。應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

混合銷售與兼營相比既有相同之處，又有不同之處。相同之處是：納稅人在生產經營活動中都涉及銷售貨物和服務兩類業務。不同之處是：混合銷售是在同一項（次）銷售業務中同時涉及貨物和應稅服務，貨物銷售款和服務價款同時從同一個客戶處收取，這兩種款項在財務上難以分別核算0兼營是納稅人兼有銷售貨物和服務兩類業務。并且這種營活動并不發生在同一項（次）業務中，收取的兩種款項在財務上可以分別核算。

4．征稅范圍的特殊規定

征收增值稅：（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；（2）銀行銷售金銀的業務；（3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務；（4）縫紉業務；（5）基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業建筑工程的，在移送使用時；（6）電力公司向發電企業收取的過網費；（7）旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品；（8）納稅人提供的礦產資源開采`挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

【例4-5】（多選題）下列各項中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A．汽車維修 B．手機修配 C．金銀首飾加工

D．郵政部門銷售集郵商品 【答案】ABCD 【解析】根據增值稅法律制度的規定，提供加工、理修配勞務屬于增值稅征稅范圍，郵政業已改征增值稅。

（三）增值稅率和征收率

我國增值稅采用比例稅率，分為基本稅率、低稅率和零稅率三檔，適用于一般納稅人，小規模納稅人采取征收率。

1.稅率

（1）基本稅率17％。

（2）低稅率13％。適用：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤炭品；書報紙、雜志，飼料、化肥、農藥`農機、農膜；農產品；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。

（3）低稅率11％。提供交通運輸業服務、郵政業服務、基礎電信服務。

（4）低稅率6％。提供現代服務業服務（有形動產租賃服務為17％),增值電信服務。（5）零稅率。納稅人出口貨物、國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務。

【例4-6】（單選題）某電腦股份有限公司一般納稅人銷售給某商場100臺電腦，不含稅單價為4300元/臺，已開具稅控專用發票。雙方議定送貨上門，另收取商場運費1500元，開具普通發票。該電腦股份公司該筆業務的銷項稅額為（）元。

A．74205 B．75917.95 C．73205 D．76127.95 【答案】C 【解析】銷售電腦的項稅額=4300×100×17％=73100（元)；收取運費的銷項稅額=1500×7％=105（元）,該筆業務應納項稅額73100+105=73205（元）。

2．征收率

小規模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3％。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法依照3％的征收率計算繳納增值稅。

【例4-7】（單選題）某生產企業增值稅小規模納稅人，2012年6月對部分資產盤點后進行處理，銷售邊角廢料由稅務關代開增值稅專用發票，取得含稅收入81600元；銷售使用過的小汽車1輛取得含稅收入71400元。原值為14000元。該企業上述業務應繳納增值稅（）元。

A．2400 B．3773.08 C．3000 D．4500 【答案】C 【解析】小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，依照3％的征收率減按2％征收增值稅。應納稅額=81600/（1+2％）×2％+71400/（1+2％）×2％=3000（元）。

（四）增值稅應納稅額的計算 1.一般納稅人應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅額 銷項稅額=銷售額×適用稅率

（1）銷售額的確定。

根據《增值稅暫行條例實施細則》及《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規定，混合銷售的銷售額為貨物的鉈售額與服務銷售的合計。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規定，“納稅人兼營不同稅率的貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，應當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”

價外費用，包后價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、陪金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

（2）進項稅額的確定。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅。

注：①已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生《增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定的不得從銷項稅額中抵情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

②已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生《增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定的不得從銷項稅額中

抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中、上或者退回而收回的增值稅領，應當從當期的進項稅額中扣減。

按照《增值稅暫行條例》和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值／（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

【例4-8】（多選題）下列關于出租出借包裝物押金的處理，正確的有（）。

A．納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅 B．對逾期超過一年的包裝物押金，無論是否退還，都要并入銷售額征稅

C．個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關批準后可適當放寬逾期期限

D．對銷售酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅 【答案】BC 【解析】納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬算的，且時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅

款。“逾期”是指合同約定實際期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征收增值稅。

【例4-9】下列各項中，不得從銷項稅額中抵扣進項額的有（）。A．購進生產用燃料所支付的增值稅款 B．不合格產品耗用材料所支付的增值稅款 C．因管理不善霉爛變質材料所支付的增值稅款 D．被執法部門依法沒收的貨物所付的增值稅款 【答案】CD 【解析】根據增值稅法律制度的規定，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物的增值稅款不允許從銷項稅額中抵扣。

2．小規模納稅人應納稅額的計算

應納稅額=銷售額×征收率

3．進口物應納稅額的計算

應納稅額=組成計稅價格×稅率

（五）增值稅稅收優惠

1.《增值稅暫行條例》及其實施細則規定的免稅項目（1）農業生產者銷售的自產農產品。（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專的物品。

（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。【例4-10】（多選題）下列屬于免征增值稅的有（）。A．農業生產者銷售的自產農產品

B．殘疾人企業直接進口供殘疾人專用的物品 C．其他個人銷售自己使用過的物品 D．外國企業無償助的進口物資和設備 【答案】AC 【解析】增值稅法律制度規定的免稅項目包括：（1）農業生產者銷售的自產農產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。

2．起征點

增值稅起征點的幅度規定如下：

（1）銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。3．小微企業免稅規定

（1）增值稅小規模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。

（2）增值稅小規模納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅。

（3）增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）已經繳納的稅款，在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

4．其他減免稅規定

（1）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算售額的，不得免稅、減稅。

（2）納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

（六）增值稅征收管理 1．納稅義務發生時間

①納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

②納稅人進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。③增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。2．納稅地點

①固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

②非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

3．進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

①扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。3．納稅期限

根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

【例4-11】（多選題）下列關于增值稅納稅義務發生時間的表達中，正確的有（）。A．納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天

B．銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天

C．納稅人進口貨物，為從海關提貨的當天

D．采取托收承付方式銷售貨物，為發出貨物的當天 【答案】AB 【解析】根據增值稅法律制度的規定，納稅人進口貨物，為進口報關的當天。采取托收承付方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

【例4-12】（綜合題）某工業企業增值稅一般納稅人2015年1月購銷業務情況如下：

（1）購進生產原料一批，已驗收入庫取得的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明的價、稅款分別為23萬元、3.91萬元。

（2）購進鋼材20噸，未入庫，取得的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明價、稅款分別為8萬元、1.36萬元。

（3）直接向農民收購用于生產加工的農產品一批，經稅務機關批準的收購憑證上注明價款為42萬元，運費4萬元，取得運費發票。

（4）銷產品一批貨，已發出并辦妥銀行托收手續，但貨款尚未收到；向買方開具的專用發票注明銷82萬元。

（5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業修建產品倉庫工程使用，已抵扣進項稅額。期初留抵進項稅額0.5萬元，以上防偽稅控系統開具的增值稅專用發票均在取得當月通過了稅務機關的認證。企業產品適用的增值稅稅率為17％。

要求：根據上述資料，分析回答下列問題。

（1）本期收購農產品可抵扣的進項稅額為（）萬元。A．0 B．5.46 C．7.14 D．5.74 【解析】納稅人購進農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算進項稅額。運費可按7％的扣除率計算進項稅額。進項稅額=42×13％+4×7％=5.74（萬元）。

（2）關于業務（4）中銷售產品納稅義務發生的時間的確定，下列說法中正確的是（）。A．上述業務因為尚未收到貨款，不能確認銷售收入，也不能確定納稅義務已經發生 B．上述業務應當在貨物發出時確認納稅義務發生

C．上述業務應當在發出貨物并辦妥托收手續的當天確認納稅義務發生 D．上述業務應當在開具發票的當天確認納稅義務發生 【答案】C 【解析】采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。（3）下列進項稅額中，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。A．將業務(1)中購進的原材料用于個人消費 B．業務（2）中購買農產品發生的運費的進項稅額 C．將本月購進的鋼材用于修建倉庫 D．將本月購進的鋼材用于修建職工宿舍 【答案】A

【解析】用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但不包括固定資產。

（4）該企業本期銷項稅額為（）萬元。A．0 B．13.94 C．8.2 D．6.84 【答案】B 【解析】該企業本期可以確認當期銷項稅額=82×17％=13.94（萬元）。（5）本期應納增值稅額或者期末留抵進項稅額為（）萬元。A．13.44 B．6.84 C．8.43 D．2.43 【答案】D 【解析】當期實際抵扣進項稅額合計=3.91+1.36+5.74+0.5=11.01（萬元）；應納增值稅額=13.94-11.01-0.5=2.43（萬元）。

（七）增值稅專用發票使用規定 1．專用發票的領購

增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發行。一般納稅人憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。

一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，應向購買方開具專用發票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（1）商業企業一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品的；（2）銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產適用免稅規定的（法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外）；

（3）向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的；

（4）小規模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的（需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開）。

2．專用發票的使用管理（1）專用發票開票限額。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限為10萬元及以上的，由省級稅務機關審批。

（2）專用發票開具范圍。

一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務，應向購買方開具專用發票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票；商業企業一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品的；銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務適用免稅規定的（法律、法規及國家稅務總局另有規定的除

外）；向消費者個人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務的；小規模納稅人售貨物、提供應稅勞務和應稅服務的（需要開具專用發票的。可向主管稅務機關申請代開）。

【例4-13】（多選題）增值稅一般納稅人發生的下列情形中，不得開具增值稅專用發票的有（）。A．商業企業零售煙酒 B．工業企業銷售白酒 C．向消費者個人提供加工勞務 D．向個人銷售房屋 【答案】ACD 【解析】一般納稅人售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：商業企業一般納稅人零煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品的；銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的；向消費者個人銷售貨物或者提供應稅勞務的。

（八）營業稅改征增值稅試點相關規定

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體二商戶和其他個人。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

【例4-14】（多選題）根據營改增相關規定，下列情形中，不屬于在中國境內提供增值稅應稅勞務的有（）。A．境外單位向境內單位提供完全在境外消費的應稅勞務 B．境外單位向境內個人出租境內的不動產

C．境外單位向境內單位出租完全在境外使用的設備 D．境外單位在境內為境內單位提供設計勞務 【答案】ABC 【解析】在中華人民共和國境內提供應稅服務，是指應稅務提供方或者接受方在中國境內。下列情形不屬于在中國境內提供應稅服務：（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅勞務；（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產；（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

【例4-15】下列各項中，屬于“營改增”試點納稅人的有（）。A．某證券公司 B．某建筑公司 C．某房產企業 D．旅游公司 【答案】ABCD 【解析】經國務院批準，自2015年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，年應征增值稅銷售額未超過5萬元的納稅人為小規模納稅人。年應稅銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過500萬元但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

【例4-16】（單選題）根據交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點相類規定，應認定為一般納稅人的，其應稅服務年銷售應超過（）。

A．50萬元 B．80萬元 C．180萬元 D．5萬元 【答案】D 【解析】一般納稅人和小規模納稅人認定標準：應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。

2．征稅范圍

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規定，應稅行為包括在我國境內銷售應稅服務、銷售無形資產和銷售不動產。具體范圍按照《銷售服務、無形資產和不動產注釋》執行（詳見

3、稅目）。

（1）銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

①行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據； 所收款項全額上繳財政。

②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。④財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（2）有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。（3）在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

①服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。②所銷售或者租賃的不動產在境內。

③所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。④財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（4）下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

①境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

②境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。③境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。④財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（5）下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

③財政部國家稅務總局規定的其他情形。（6）不征收增值稅項目：

①根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定的用于公益事業的服務。

②存款利息。

③被保險人獲得的保險賠付。

④房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

⑤在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

【例4-17】下列項目中，屬于“營改增”征稅范圍的有（）。

A．境內單位在境內提供電信服務 B．境內單位在境內銷售無形資產 C．境內單位在境外提供建筑服務 D．境外單位在境外出租不動產 【答案】ABC 【解析】根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，境內單位在境內提供電信服務、境內單位在境內銷售無形資產和境內單位在境外提供建筑服務屬于營改增征稅范圍，境外單位在境外出租不動產不征增值稅。

3．稅目

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，營改增稅目共有3個，具體內容如下：

（1）銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

①交通運輸業。是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地。使其空間位置得到轉移的業務活動，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

?陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

?水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

水路運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。

?航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器等空間飛行器發射到空間軌道的業務活動。?管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動。無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

【例4-18】（多選題）下列運輸業務中，屬于“營改增”試點范圍的有（）。A．公路運輸服務 B．索道運輸服務 C．水路運輸服務 D．鐵路運輸服務 【答案】ABCD 【解析】根據營業稅改征增值稅試點的相關規定，交通運輸業納入“營改增”試點范圍，包括鐵路運輸。②郵政服務。是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

?郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。?郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。?其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。

③電信服務。是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎信服務和增值電信服務。

?基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。

?增值電信服務是是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。

衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

④建筑服務。是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

?工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

?安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

?修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

?裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

?其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。

⑤金融服務。

金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。?貸款服務。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收人的業務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收人，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

?直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

?保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

?金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。⑥現代服務。

現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

?研發和技術服務，包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。

?信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務。

?文化創意服務，包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

?物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。

?租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。

車輛停放服務、道路通行服務〔包括過路費、過橋費、過閘費等〕等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。?鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

?廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映，下同）服務。?商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

?其他現代服務，是指除研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨洵服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現代服務。

⑦生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日甘服務和其他生活服務。

?文化體育服務，包括文化服務和體育服務。?教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。?旅游娛樂服務。包括旅游服務和娛樂服務。?餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

?居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

?其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

【例4-19】下列項目中，屬于“營改增”征稅范圍的有（）。A．廣告設計 B．技術咨詢 C．會議展覽 D．有形動產租賃 【答案】ABCD 【解析】根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，廣告設計、會議展覽、技術咨詢和有形動產租賃均屬于“營改增”征稅范圍。

【例4-20】下列項目中，應按照“商務輔助服務”稅目征收的有（）。A．企業管理服務 B．經紀代理服務 C．人力資源服務 D．安全保護服務 【答案】ABCD 【解析】根據《營業稅改征增值稅試點實拖辦法》的規定，商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

（2）銷售無形資產。

銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

技術，包括專利技術和非專利技術。

自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

（3）銷售不動產。

銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。

建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

【例4-21】下列項目中，不屬于“營改增”征稅范圍的有（）。A．銷售無形資產 B．轉讓土地使用權 C．受托加工產品 D．出租不動產 【答案】AC 【解析】根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，銷售無形資產和出租不動產屬于“營改增”征稅范圍。

4．稅率

增值稅稅率，一般納稅人提供應稅勞務采取比例稅率，具體規定為：

（1）提供增值電信服務、金融服務、現代服務（除有形動產租賃服務和不動產租賃服務外）、生活服務，銷售無形資產（除轉讓土地使用權外）,稅率為6％。

（2）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產。轉讓土地使用權，稅率為11%。

（3）提供有形動產租賃服務，稅率為17％。

（4）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。其體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。增值稅征收率為3％，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

【例4-22】（單選題）交通運輸業納入營改增征稅試點后，其適用增值稅稅率為（）。A．17％ B．11％ C．6％ D．3％ 【答案】B 【解析】提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11％。

5．稅收優惠

（1）營改增試點過渡政策的免稅規定。下列項目免征增值稅：

?托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

托兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒園。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指。在報經當地有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。

超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取 的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

?養老機構提供的養老服務。

養老機構，是指依照民政部《養老機構設立許可辦法》（民政部令第48號）設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養老機構；養老服務，是指上述養老機構按照民政部《養老機構管理辦法》（民政部令第49號）的規定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。

?殘疾人福利機構提供的育養服務。?婚姻介紹服務。?殯葬服務。

?殘疾人員本人為社會提供的服務。?醫療機構提供的醫療服務。

醫療機構，是指依據國務院《醫療機構管理條例》（國務院令第149號）及衛生部《醫療機構管理條例實施細則》（衛生部令第35號）的規定，經登記取得《醫療機構執業許可證》的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫療機構。具體包括：各級各類醫院、門診部（所）、社區衛生服務中心（站）、急救中心（站）、城鄉衛生院、護理院（所）、療養院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛生防疫站（疾病控制中心）、各種專科疾病防治站（所），各級政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站（血液中心）等醫療機構。

本項所稱的醫療服務，是指醫療機構按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格（包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價等）為就者提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務，以及醫療機構向社會提供衛生防疫、衛生檢疫的服務。

?從事學歷教育的學校提供的教育服務。?學生勤工儉學提供的服務。

?農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

農業機耕，是指在農業、林業、牧業中使用農業機械進行耕作〔包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業務；排灌，是指對農田進行灌溉或者排澇的業務；病蟲害防治，是指從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務；農牧保險，是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的

業務；相關技術培訓，是指與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業務相關及為使農民獲得農牧保險知識的技術培訓業務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務的免稅范圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫療用具的業務。

?紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

?寺院、官觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

?行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。?個人轉讓著作權。?個人銷售自建自用住房。

?2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。

公共租賃住房，是指納入省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公共租賃住房發展規劃和計劃，并按照《關于加快發展公共租賃住房的指導意見》（建保〔2010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公共租賃住房。

?臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。?納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。?符合規定條件的貸款、債券利息收入。

?被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。?保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。?符合規定條件的金融商品轉讓收入。?金融同業往來利息收入。

?同時符合規定條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）3年內免征增值稅。

?國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。

?納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。?同時符合規定條件的合同能源管理服務。

?2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。?政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。

?政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。

?家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。?福利彩票、體育彩票的發行人。?軍隊空余房產租賃收入。

?為了配合國家住房制度改革，企業、行事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。?將土地用轉讓給農業生產者用于農業生產。

?涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。

?土地所有者出讓土地使用權和土地使莊者將土地使用權歸還給土地所有者。

?縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。?隨軍家屬就業。?軍隊轉業于部就業。（2）增值稅即征即退

?一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行增值稅即征即退政策。?經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行增值稅即征即退政策。商務都授權的省級商務主管部門和王家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到10億元但注冊資本達到10億元的，在2016年7月31目前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

?本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費的比例。

（3）扣減增值稅規定 ?退役士兵創業就業。?重點群體創業就業。

（4）金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

（5）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5％的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

（6）上述增值稅優惠政策除已規定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執行。如果試點納稅人在納人營改增試點之日前已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照本規定享受有關增值稅優惠。

6．中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率。（1）國際運輸服務。國際運輸服務，是指：

?在境內載運旅客或者貨物出境。?在境外載運旅客或者貨物入境。?在境外載運旅客或者貨物。（2）航天運輸服務。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務： ?研發服務。

?合同能源管理服務。?設計服務。

?廣播影視節目（作品）的制作和發行服務。?軟件服務。

?電路設計及測試服務。?信息系統服務。?業務流程管理服務。?離岸服務外包業務。?轉讓技術。

（4）財政部和國家稅務總局規定的其他服務。

7．境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外。

（1）下列服務：

?工程項目在境外的建筑服務。?工程項目在境外的工程監理服務。

?工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。?會議展覽地點在境外的會議展覽服務。?存儲地點在境外的倉儲服務。

?標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

?在境外提供的廣播影視節目（作品）的播映服務。?在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務。（2）為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務。

為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產： ?電信服務。?知識產權服務。

?物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）。?鑒證咨詢服務。?專業技術服務。?商務輔助服務。

?廣告投放地在境外的廣告服務。?無形資產。

（4）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。

（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。

（6）財政部和國家稅務總局規定的其他服務。8．起征點的規定

個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下：

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和匡家稅務總局備案。

9．小微企業減免規定

對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

10．減免稅的其他規定

納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。【例4-23】下列項目中，免征增值稅的有（）。A．存款利息 B．流動資金貸款利息 C．學歷教育收取的學費 D．非學歷教育收取的學費 【答案】C 【解析】根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規定，學歷教育收取的學費免征增值稅，存款利息不征增值稅，流動資金貸款利息和非學歷教育收取的學費征收增值稅。

【例4-24】下列項目中，適用增值稅零稅率的有（）。A．國際運輸服務 B．完全發生在境外的設計服務 C．工程項目在境外的建筑服務 D．存儲地點在境外的倉儲服務 【答案】AB 【解析】根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規定，國際運輸服務和完全發生在境外的設計服務適用增值稅零稅率政策，工程項目在境外的建筑

服務和存儲地點在境外的倉儲服務適用增值稅免稅政策。

二、消費稅法律制度

（一）消費征稅范圍

消費稅的征收范圍包括下列內容：（1）生產應稅消費品；（2）委托加工應稅消費品；（3）進口應稅消費品；（4）商業零售金銀首飾；（5）批發銷售卷煙。

【例4-25】（多選題）下列各項中，屬于消費稅征收范圍的有（）。A．汽車銷售公司銷售汽車 B．煙草專賣店零售卷煙 C．輪胎廠銷售生產的汽車輪胎 D．商場銷售黃金項鏈 【答案】AD 【解析】卷煙在零售環節不再征收消費稅，汽車輪胎已不再征收消費稅。

（二）消費稅稅目、稅率 1.稅目

根據《消費稅暫行條例》的規定，消費稅稅目共有15個，具體內容如下：（1）煙。

凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲3個子目。

（2）酒。包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

（3）高檔化妝品。包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。（4）貴重首飾及珠寶玉石。包括各種金銀珠寶首飾和經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

（5）鞭炮、焰火。包括各種鞭炮、焰火，具體包括噴花類、旋轉類、旋轉升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、爆竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類等。

（6）成品油。本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。（7）摩托車。包括氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車兩種。（8）小汽車。包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數在10～23座（含23座）的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

（9）高爾夫球及球具。包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

（10）高檔手表。是指銷售價格（不含增值稅）每只在100元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標準的各類手表。

（11）游艇。包括艇身長度大于8米（含〕小于90米（含),內置發動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。

（12）木制一次性筷子。包括各種規格的木制一次性筷子和未經打磨、倒角的木制一次性筷子。

（13）實木地板。包括各類規格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板以及未經涂飾的素板。

（14）電池。范圍包括；原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。

2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4％稅率征收消費稅。（15）涂料。涂料是指涂于物體表面能形成具有保、裝飾或特殊性能的固態涂膜的一類液體或固體材料之總稱。對施工狀態下揮發性有機物(Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克／升（含）的涂料免征消費稅。

【例4-26】（多選題）下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（）。A．調味料酒 B．電動汽車 C．木制一次性筷子 D．涂料 【答案】CD 【解析】調味料酒和電動汽車免征消費稅。2．稅率

消費稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，根據不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式，但為了更好有效地保全消費稅稅基，對卷煙和白酒，則采取了比例稅率和定額稅率雙重征收的形式。

【例4-27】（單選題）以下應稅消費品中，不適用定額稅率的是（）。A．糧食白酒 B．啤酒 C．黃酒 D．其他酒 【答案】D 【解析】糧食白酒、啤酒、黃酒適用定額稅率，其他酒為10％的比例稅率。

（三）消費稅納稅額的計算 1.銷售額的確定

消費稅應納稅額的計算分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法。（1）從價計征銷售額的確定。

銷售額，是指為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應向購買方收取的增值稅稅款。價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

（2）從量計征銷售數量的確定。

①銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。

②自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。③委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。④進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

（3）復合計征銷售額和銷售數量的確定。

卷煙和白酒實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅。

銷售額為納稅人生產銷售卷煙、白酒向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售數量為納稅人生產銷售、進口、委托加工、自產自用卷煙、白酒的銷售數量、海關核定數量、委托方收回數量和移送使用數量。

【例4-28】（多選題）下列貨物中，采用復合計稅辦法，征收消費稅的有（）。A．糧食白酒 B．薯類白酒 C．啤酒 D．卷煙 【答案】ABD 【解析】啤酒不采用復合計稅辦法，而采用從量定額的方法征收消費稅。（4）特殊情形下銷售額和銷售數量的確定。

①納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定計稅價格。

②納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

③納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資人股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

④白酒生產企業向商業銷售單位收取的各種價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

⑤實行從價計征辦法征收消費稅的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并人應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并人應稅消費品的銷售額中征稅。對酒類生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并人酒類產品銷售額，征收消費稅。

⑥納稅人采用以舊換新（含翻新改制方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。

⑦納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后1年內不得變更。

【例4-29】（多選題）下列各項中關于從量計征消費稅計稅依據確定方法的表述中，正確的有（）。A．銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量B．進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品數量 C．以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數量 D．委托加工應稅消費品，為加工完成的應稅消費品數量 【答案】AB 【解析】從量計征消費稅的應稅消費品的銷數量，具體規定為：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；（2）自產自用應稅消費品的。為應稅消費品的移送使用數量；（3）委托加工應稅消費品的為納稅人收回應稅消費品的數量；（4）進口應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

2．應納稅額的計算

（1）實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

應納稅額=銷售額×比例稅率

（2）實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：

應納稅額=銷售數量×定額稅率

（3）實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅的，其計算公式為：

應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。

【例4-30】（判斷題）進口應稅消費品的組成計稅價格是：（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）。（）

【答案】√

【例4-31】（單選題）某啤酒廠銷售B型啤酒10噸給某商業公司，開具專用發票注明價款427元，收取包裝物押金1500元，另外收取本批次的塑料周轉箱押金3000元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）元。

A．2300 B．600 C．2200 D．2500 【答案】D 【解析】B型啤酒的單位售價=（42760+1500÷1.17）÷10=4404.20（元／噸）,適用消費稅率是250元/噸。應納消費稅額=10×250=25（元）。

3．已納消費稅的扣除

（1）外購應稅消品已納稅款的扣除。

由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規定應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。扣除范圍包括：外購已稅煙絲生產的卷煙；外購已稅化妝品原料生產的化妝品；外購已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石；外購已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火；外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；外購已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子；外購已稅實木地板原料生產的實木地板；外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成品油；外購已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率 外購已稅消費品的買價是指購貨發票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。（2）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除。

委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續生產應稅消費品的，其已納稅款準予按照規定從連續生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。

【例4-32】（多選題）下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（）。

A．外購已稅煙絲生產的卷煙B．外購汽車輪胎生產的小轎車C．外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾 D．外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品【答案】AD 【解析】外購應稅消費品已納稅款扣除項目共9項，汽車輪胎已免征消費稅，不存在扣除的問題；外購已稅珠寶生產的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費稅。

（四）消費稅征收管理

1．納稅義務發生時間

（1）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別確定。（2）納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。（3）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（4）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

【例4-33】（單選題）納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其消費稅納稅義務發生時間為（）。

A．簽訂銷售合同的當天B．收到預收貨款的當天C．發出應稅消費品的當天D．書面合同約定主付預付款的當天【答案】C 【解析】納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其消費稅納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。

2．納稅地點

（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。受托方為個人的，由委托方向機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

（5）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

3．納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

【例4-34】（多選題）下列關于消費稅征收的表述中，正確的有（）。A．納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅 B．納稅人將自產自用的應稅消費品用于饋贈、贊助的，繳納消費稅

C．委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費稅

D．卷煙在生產和批發兩個環節均征收消費稅【答案】ABD 【解析】根據消費稅法律制度的規定，委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷的，不再繳納消費稅。

第四篇：知識產權例題及解析

例題及解析 一 商業秘密

我國法律保護商業秘密的特點是（D）

a、法律禁止任何人以科研的形式獲得他人的商業秘密

b、法律禁止任何人以反求工程的形式獲得他人的商業秘密

c、法律不允許2個人以上的人擁有同一商業秘密嗎

d、事前采取保密措施，發生糾紛后經司法認定構成商業秘密后，禁止他人以不正當的手段獲得商業秘密的行為。

企業欲將自身的某項技術信息納入商業秘密保護的范圍,應確保

該信息（ABC）。

A.具有秘密性B.具有實用性和價值性C.采取了保密措施 D.有專人負責

【解析】我國反不正當競爭法規定：要成為商業秘密的信息必須

具有以下三個要件：一是企業應確保該信息具有秘密性,商業秘密的前提是不為公眾所知悉；二是該信息具有實用性和價值性,能使

經營者獲得利益,獲得競爭優勢,或具有潛在的商業利益；三是企

業對該信息采取了保密措施,包括訂立保密協議、建立保密制度及

采取其他合理的保密措施。據此,選項A（具有秘密性）、B（具有

實用性和價值性）和C（采取了保密措施）符合要求,而D（有專

人負責）并非商業秘密的構成要件。

下列有關商業秘密的說法中,錯誤的是(ACD)。

A．商業秘密就是商業領域的秘密

B．商業秘密的范圍主要包括技術秘密和經營秘密

C．商業秘密必須同時具有新穎性和創造性

D．商業秘密權益人只有通過向有關部門提出權益保護申請,依法履行登記手續后,其商業秘密權益才能受到法律保護 【解析】本題考查商業秘密的概念。《反不正當競爭法》第10條

規定,商業秘密是指不為公眾所知悉、能為權利人帶來經濟利益、具有實用性并經權利人采取保密措施的技術信息和經營信息,據

此商業秘密不一定是商業領域的,也可以是其他領域的,所以A項

錯誤,同時商業秘密不同于專利,不需要具有新穎性和創造性,也

不需要有關部門提出權益保護申請,所以CD項也是錯的,故選ACD

項。

甲公司非法竊取競爭對手乙公司最新開發的一項技術秘密成果,與丙公司簽訂轉讓合同,約定丙公司向甲公司支付一筆轉讓費后

擁有并使用該技術秘密。乙公司得知后,主張甲丙間的合同無效,并要求賠償損失。下列哪些說法是正確的? CD

A 如丙公司不知道或不應當知道甲公司竊取技術秘密的事實,則

甲丙間的合同有效

B 如丙公司為善意,有權繼續使用該技術秘密,乙公司不得要求丙

公司支付費用,只能要求甲公司承擔責任

C 如丙公司明知甲公司竊取技術秘密的事實仍與其訂立合同,不

得繼續使用該技術秘密,并應當與甲公司承擔連帶賠償責任

D不論丙公司取得該技術秘密權時是否為善意,該技術轉讓合同均

無效

【解析】根據合同法第329條之規定,非法壟斷技術、妨礙技術進

步或者侵害他人技術成果的技術合同無效,本題中,甲公司與丙公

司簽訂的技術轉讓合同的標的是甲公司從乙公司非法竊取來的,因此,該技術合同屬于侵害他人技術成果的無效合同。這是法律明確規定,就不涉及丙公司善意與否的問題了。

另外,根據最高院關于審理技術合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋第十二條之規定,根據合同法第三百二十九條的規定,侵害他人技術秘密的技術合同被確認無效后,除法律、行政法規另有規定的以外,善意取得該技術秘密的一方當事人可以在其取得時的范圍內繼續使用該技術秘密,但應當向權利人支付合理的使用費并承擔保密義務。當事人雙方惡意串通或者一方知道或者應當知道另一方侵權仍與其訂立或者履行合同的,屬于共同侵權,人民法院應當判令侵權人承擔連帶賠償責任和保密義務,因此取得技術秘密的當事人不得繼續使用該技術秘密。由此可知,乙公司完全有權利要求丙公司支付合理的使用費。因此本題中的說法A、B錯誤,C、D正確。

下列侵犯商業秘密罪的說法哪些是正確的？（A、C、D）A、竊取權利人的商業秘密，給其造成重大損失的，構成侵犯商業秘密罪 B、撿拾權利人的商業秘密資料而擅自披露，給其造成重大損失的，構成侵犯商業秘密罪

C、明知對方竊取他人的商業秘密而購買和使用，給權利人造成重大損失的，構成侵犯商業秘密罪

D、使用采取利誘手段獲取權利人的商業秘密，給權利人造成重大損失的，構成侵犯商業秘密罪

甲廠將飲料配方作為商業秘密予以保護，乙通過化驗方法破解了

該飲料的配方，并將該配方申請專利，甲廠認為乙侵犯了其商業秘密，訴至法院，下列哪些選項正確？（BD）

A乙侵犯了甲廠的商業秘密B飲料配方不因甲廠的使用行為喪失新穎性

C乙可以就該飲料的配方申請專利，但應當給甲相應的補償D甲廠有權在原有規模內繼續生產該飲料

二 專利

以下可作為發明獲得專利權的是（D）

a、原產地名稱 b、新植物品種 c、公益廣告d、新植物品種培育方法

以下可作為判斷發明或實用新型專利申請，是否具有新穎性的對比技術的是（C）

a、在專利申請日公開的技術b、專利申請日以后公開的技術 c、在專利申請日以前公開的技術 d、在申請專利的發明或者實用新型完成前已存在的但尚未公開的技術。

專利實用性審查與所申請的發明或者實用新型是怎樣創造出來的或者是否已經實施（A）

A、無關；B、有關、C、具有密切關系；D、很有關系

甲乙兩人分別發明了旋轉玻璃門防撞裝置，2011年6.1日上午，甲提出專利申請，乙于同日下午提出專利申請，該專利權應（D）A、授予甲B、授予甲乙共同C、授予乙D、由甲乙兩人協商歸屬

甲公司派其研究人員乙協助丙查閱資料和做實驗，共同研究開發一項新技術。該技術開發完成后，甲公司決定就該技術申請專利，在填寫專利文件時，發明人一欄應當填寫（B）

A、甲公司名稱B、丙的姓名C、甲公司的名稱和乙丙的姓名 D、乙和丙的姓名

【解析】根據我國《專利法實施細則》第十二條規定：專利法所

稱發明人或者設計人，是指對發明創造的實質性特點作出創造性貢獻的人。在完成發明創造過程中，只負責組織工作的人、為物質技術條件的利用提供方便的人或者從事其他輔助工作的人，不是發明人或者設計人。由此，本題的正確答案為B。

以下專利中，符合我國專利法保護對象的有（ACE）A、發明專利B植物專利C實用新型專利D依賴專利E外觀設計專利

授予專利權的發明、實用新型應當具有新穎性、創造性和實用性,授予專利權的外觀設計應具有：ABC A新穎性B創造性C實用性D顯著性

【解析】授予專利權的外觀設計應當具備的實質條件有：(1)新穎

性,外觀設計不同于發明或者實用新型,一般只有在出版物上公開發表或者公開使用兩種形式,我國采用申請日標準。(2)創造性,將申請專利的外觀設計與已經公開的進行比較,只要前者與后者不相同或不相近似,應認為是具有創造性。(3)富有美感。(4)實用性,適于工業應用,能夠被重復生產。(5)不得與他人在先取得的合法權利相沖突。

以下情形屬于職務發明創造的：AB

A某單位臨時工甲在執行單位任務時完成的發明創造；B職工乙履行本單位交付的本職工作之外的任務完成發明創造；C丙在某公司承擔一項科研任務,后因故離開該公司15個月完成的發明創造；D丁上班時間完成的與本崗位無關的發明。

【解析】職務發明創造分為兩類：1.執行本單位任務所完成的發

明創造。包括①在本職工作中作出的專利權發明創造②履行本單位交付的本職工作之外的任務所作出的發明創造③退職、退休或者調動工作后1年內作出的,與其在原單位承擔的本職工作或者原單位分配的任務有關的發明創造等三種情況；2.主要利用本單位的物質技術條件所完成的發明創造。“本單位的物質技術條件”是指本單位的資金、設備、零部件、原材料或者不對外公開的技術資料等。如果單位與發明人或者設計人訂有合同,對申請專利的權利和專利權的歸屬作出約定的,從其約定；如事先未進行明確說明,則專利的申請權及所有權歸單位所有。

我國《專利法》規定,可以對以下哪些行為提起專利權的強制許可：ABCDE

A阻礙實施B壟斷C公共利益D公共健康E依賴專利F國務院給予的許可 【解析】

對專利申請的審查（ABCD）

A只有發明專利需要實質性審查 B在申請日起3年內，發明專利申請人可以隨時提出實質性審查 C發明專利申請人無正當理

由逾期不請求的，視為撤回專利申請D使用新型專利和外觀設計專利的三性要求，在專利權的審批程序中不審查。

某科技人員完成一項發明創造，其知識產權保護策略是（DE）A 先發表論文B先制造產品C先申請專利 D如果他人無法用逆向工程獲知該技術，則采用技術秘密保護方式E如果他人可以用逆向工程獲知該技術，則先申請專利，再發表論文。

下列情況中，不屬于侵害專利權的行為（ABC）

A，因科學研究需要用專利方法制造產品的B、臨時通過我國領土的外國交通工具上有使用專利方法制造的設備C、在專利申請日前已經制造相同產品，在原有范圍內繼續制造的D正規商場銷售產品是侵害專利權的根據我國《專利法》關于專利權轉讓生效之日的說法，錯誤的是（ABD）

A自向國務院專利行政部門申請之日起生效B自向國務院專利行政部門登記之日起生效 C自國務院專利行政部門公告之日起生效 D自轉讓合同簽訂之日起生效

王某在甲研究所長期從事飲水處理技術及設備研制工作，2000年7月，王某利用研究所有關圖紙、資料，獨立設計了一種飲水凈化機。2001年10月，王某辭職到乙礦泉水設備廠工作，同年11月，乙設備廠利用王某帶來的技術測試成功設備，并少量投入生產。2002年6月，乙廠和王某向專利局提出專利申請，并獲得專利。

問題：專利應當屬于誰？答案：甲研究所。

問：該專利權應屬于甲研究所，而非王某和乙廠的理由是（ABC）

A王某在本職工作中完成的發明 B王某主要利用甲研究所物質條件完成的發明 C乙廠研制的該產品是王某調動工作一年內完成的發明創造 D王某與甲研究所可以協商共享該專利。

問：甲研究所獲得專利權后，王某作為發明人，可以（AC）A王某有權要求甲研究所給予獎勵B王某有權在該專利產品上標明自己的名字C甲研究所在該專利技術是時候，王某可以要求甲研究所給予合理的報酬 D王某有權無償實施該專利技術。問：甲研究所活動專利權后，乙廠可以（BC）

A有權繼續生產該專利產品 B有權繼續在原有的生產規模內使用該專利技術C可以在甲研究所許可后生產該專利產品D可以無償實施該專利技術

2002年3月，某電話公司向國家專利局提出了一項發明專利申請，三年后獲得專利權并公告，某科研所見公告后，立即向其所在地專利管理機構提出調處要求，認為該發明創造專利權應該是該科研所與電話公司共同所有，理由是雙方曾在2001年4月1日簽訂了一份開發合同，約定該科研成果共享。問：該發明的專利權應歸屬誰？

答：應該歸電話公司。主要是合同里寫的太粗糙，沒有具體約定申請專利權和活動專利權歸雙方所有。

三 著作權

軟件合作作品可以分割使用的,作者對各自創作的部分（A）A 可以單獨行使其著作權 B 不能單獨行使其著作權 C 肯定能夠行使其著作權 D 肯定不能行使其著作權

我國《計算機軟件保護條例》規定非職務軟件的著作權歸（B）所有。A、國家

B、軟件開發者 C、雇主

D、軟件開發者的單位

著作權與專利權的區別主要表現為（ABCDE）A.保護對象不同；

B.兩者權利的取得方式不同；C.兩者的權利內容不同；D.兩者權利的存續時間不同；E.兩者的獨占性含義不同。

【解析】(1)保護的對象不同：著作權保護的是作者思想、情感和

觀點的表現形式,不保護內容本身。專利權保護的是發明創造,屬

于思想、觀點內容范圍。

(2)兩者權利的取得方式不同：著作權通常可以自動產生,不必經過任何登記或審查程序;專利權則必須依法由國家特定的行政機關進行審查后授予合法申請人。(3)兩者的權利內容不同：著作權的內容包括人身權和財產權兩方

面;而專利權僅包括財產權內容,不包括人身權內容。(4)兩者權利的存續時間不同：對著作財產權的保護期一般是作者有生之年加上死后的50年;專利權的保護期分別為發明專利20年,外觀設計和實用新型10年,均從申請日起計算。

(5)兩者的獨占性含義不同：我國《著作權法》規定只要是獨創的作品,不論其是否與已發表的作品相似,均可獲得獨立的著作權。相比之下,專利權具有較強的排他性。如果發明人就一項技術成果獲得專利,其他人未經他的許可,不能隨便在生產、經營中使用這項技術。

著作權的署名權歸作者,而著作權的其他權利歸法人或其他組織享有的職務作品有（ABD）

A 工程設計圖、產品設計圖紙及其說明 B 計算機軟件 C 美術作品 D 地圖

E 合同約定由法人或者非法人單位享有的作品 【解析】根據我國著作權法,主要利用法人或者其他組織的物質技

術條件創作,并由法人或者其他組織承擔責任的工程設計圖、產品

設計圖、地圖、計算機軟件等職務作品,作者享有署名權,著作權的其他權利由法人或者其他組織享有,法人或者其他組織可以給予作者獎勵。而美術作品著作權歸屬的一般原則是作者依其創作的事實行為對美術作品享有著作權。

某一具體對象成為著作權客體,需具備的條件包括（AE）A 獨創性

B 新穎性 C 文學性 D 創造性 E 可復制性

【解析】成為著作權客體的條件包括：作品產生于文學、藝術和科學等的領域內；作品的內容須具有獨創性,且須不違反法律和社

我國《著作權法》保護。

會公共利益；作品必須能夠以某種有形形式表現出來；作品須能夠被復制；作品的形式和種類須符合法律規定。其中并不包括新穎性、文學性及創造性。

我國著作權法規定著作人身權包括（ACDE）A 修改權 B 改編權 C 發表權 D 署名權

E 保護作品完整權

【解析】我國著作權法規定的著作人身權共包括發表權、署名權、修改權、保護作品完整權四項權利。

下列作品中,屬于我國《著作權法》保護的作品有（BD）A 張某在國外出版社出版的《論自然》 B 某公司開發的《企業管理程序》

C 國務院商務部駐頒發的《出口商品安全管理辦法》 D 某科研單位完成的《**項目科研報告》

【解析】我國《著作權法》規定：在國外出版的作品,以及國家的決議、決定、命令和其他具有立法、行政、司法性質的文件,不受

第五篇：精典短信

精典短信-古代名詩3

·獨在異鄉為異客每逢佳節倍思親遙知兄弟登高處遍插茱萸少一人。

·長風破浪會有時直掛云帆濟滄海。

·桃花塘水深千尺不及友人送我情。

·海上生明月天涯共此時情人怨遙夜竟夕起相思。

·紅豆生南國好范文，全國公務員共同天地春來發幾枝愿君多采擷此物最相思。

·擬把疏狂圖一醉

對酒當歌強樂還無味衣帶漸寬終不悔為伊消得人憔悴。

·東邊日出西邊雨道是無晴卻有晴。

·多情自古傷離別更那堪冷落清秋節此去經年應是良辰好景虛設便縱有千種風情更與何人說。

·去年今日此門中人面桃花相映紅人面不知何處去桃花依舊笑春風。

·相見時難別亦難東風無力百花殘蓬萊此去無多路青鳥殷勤為探看。

·是一夜的夢，像灰姑娘一樣的夢，只希望十二點的鐘聲不要響起。

·我住長江頭君住長江尾日日思君不見君共飲長江水。

·仰頭看明月寄情千里光淵冰厚三尺素雪覆千里我心如松柏君情復何似。

·柔情似水好范文，全國公務員共同天地佳期如夢忍顧鵲橋歸路兩情若是久長時又豈在朝朝暮暮。

·花自飄零水自流一種相思兩處閑愁此情無計可消除才下眉頭卻上心頭。

·走的最急的是最美的風景，傷的最深的是最真的感情。感情需要煎熬發酵，才能釀成美酒，我寧愿自己千瘡百孔。