第一篇：上海財政地稅關于本市單位納稅人城鎮土地使用稅困難減免有關問題的通知(滬財稅[2012]16號)

上海市財政局

上海市地方稅務局

關于本市單位納稅人城鎮土地使用稅

困難減免有關問題的通知

滬財稅[2012]16號

各區縣財政局、稅務局，市財政監督局、市稅務局各直屬分局：

根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》和《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號）等有關規定，結合本市實際，現就本市單位納稅人城鎮土地使用稅困難減免有關問題通知如下：

一、減免對象

在本市繳納城鎮土地使用稅的企業、事業單位、社會團體等單位納稅人。按照國家和本市有關部門公布的《產業結構調整指導目錄》屬限制類和淘汰類產業的單位納稅人，以及開發建造除保障性住房以外房地產項目的單位納稅人，不屬于本市城鎮土地使用稅困難減免對象。

二、減免條件

有下列情形之一的，可向主管稅務機關提出城鎮土地使用稅困難減免申請：

（一）資產不足清償全部或者到期債務且已依法進入破產程序，其土地閑置不用的；

（二）因歇業、改制等原因（除依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷外）按規定已進入清算程序，其土地閑置不用的；

（三）因受自然災害影響無法維持正常經營活動，發生虧損的；

（四）執行政府定價、承擔公益職能，發生虧損的；

（五）經認定的非營利組織，發生虧損的；

（六）經認定的符合本市產業發展方向的中小企業，發生虧損的。

三、申請程序

（一）納稅人符合上述規定條件的，可在年度終了后的六個月內向主管稅務機關申請減免上一年度的城鎮土地使用稅。

（二）申請困難減免的納稅人須提交以下資料：

1.減免稅申請報告；

2.納稅人符合減免條件的相關證明材料；

3.稅務機關要求提供的其他材料。

（三）主管稅務機關對納稅人提交的上述材料進行初審后，報經市地方稅務局審批確認。

四、其他

（一）本通知所稱的《產業結構調整指導目錄》，以國家和本市有關部門公布的最新文件為準。

（二）本通知所稱的虧損，以主管稅務機關認定的企業所得稅匯算清繳后的數據為準。

（三）本通知所稱的非營利組織，應當符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例有關規定，并經相關部門認定。

（四）本通知所稱的中小企業，以工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部制定的《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號）為標準。今后如國家有關部門修改上述中小企業標準的，按修改后的新標準執行。

（五）本通知所稱的“經認定的符合本市產業發展方向的中小企業”，是指圍繞本市“四個中心”建設、推動戰略性新興產業和新型業態發展以及推進傳統產業提升發展中，屬于信息服務、電子數據處理、金融軟件開發、資產評估、會計審計、生物醫藥、新型疫苗和診斷試劑、新能源、節能環保、能效評估、文化創意服務、檢測認證、價格評估、合同能源管理、綠色有機食品等本市支持和鼓勵發展產業的中小企業，具體可按照《關于加快促進“專精特新”中小企業創新驅動、轉型發展的意見》（滬經信企 [2011]166號）及有關文件的規定執行。今后，上述認定管理方式因本市產業發展重點變化需要調整的，有關城鎮土地使用稅困難減免相應調整。

（六）本通知自發布之日起執行。

二〇一二年三月十二日

第二篇：城鎮土地使用稅困難減免中存在的問題及建議

城鎮土地使用稅困難減免中存在的問題及建議

內江市市中區地稅局趙中榮郝茂霞

為公平稅負，適度增加土地的保有、使用成本，合理增加用地者應有的經濟負擔，國務院于2006年底發布《關于修改〈中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例（下簡稱條例）〉的決定》，對原條例進行了修訂。主要內容在提高城鎮土地使用稅稅額標準和將外資企業納入城鎮土地使用稅的征收范圍兩個方面。然而由于城鎮土地使用稅稅額標準大幅度的調高（基本上在原有基礎上提高了兩倍），導致申請城鎮土地使用稅困難減免的企業戶數及金額大幅增加。針對這一現象，筆者就法律法規、政策文件的相關規定進行了認真分析比對，結合當前城鎮土地使用稅困難減免中存在的問題以及如何掌控困難減免的審核提出幾點建議。

一、城鎮土地使用稅困難減免存在的相關問題

城鎮土地使用稅困難減免是《條例》中唯一的沒有規定具體減免內容的減免項目。除了《條例》第六條規定的七大免繳城鎮土地使用稅項目之外，其他的各類城鎮土地使用稅減免均應歸為《條例》第七條困難減免的范疇。筆者認為，城鎮土地使用稅困難減免存在以下問題：

（一）對困難減免的認定標準較為模糊，對回復不予報批的適用條款難以把握。

《條例》修改前后均保留了困難減免的條款，其《條例》本意是想給困難企業稅收幫助。但至今對困難減免的定義和范圍仍然較模糊?！端拇ㄊ〉胤蕉悇站洲D發國家稅務總局〈關于進一步加強城鎮土地使用稅和土地增值稅管理工作的通知〉、〈關于加強土地增值稅管理工作的通知〉、〈關于下放城鎮土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關問題的通知〉的通知》（川地稅發〔2005〕46號）中解釋:城鎮土地使用稅困難減免是指納稅人因客觀原因(包括自然災害)造成的納稅困難而要求減免稅的情況。凡因政策失誤或違反國家產業政策等非客觀因素造成的納稅困難不屬于困難減免的范疇。在這個解釋中也存在幾點難以把握。一是客觀原因?？陀^原因即是非主觀原因，事實存在的原因都叫客觀原因，這個范疇相當寬泛，具體哪一類客觀原因才能申請困難減免不好把握。二是納稅困難，企業的納稅因難應該如何界定，該把握什么標準。三是在實際操作中對“政策失誤”稅務機關也很難認定。

由于對困難減免的范疇沒有一個明確的標準，對不予上報減免的企業也存在難以回復的問題，如果僅以企業的狀況不屬于困難減免的范圍回復，很難讓企業信服，容易引發矛盾。

（二）虧損企業申報困難減免的現象比較普遍。

目前除自然災害造成納稅人納稅困難外，認定困難減免通用的一個標準便是“虧損”。很多地區都把虧損作為困難減免的一個充分條件，也有引用《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十一條“特殊困難”的兩大條件：一是因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。上述條件確實屬于“困難”的范疇，但是把他作為城鎮土地使用稅困難減免認定標準仍然存在幾個問題。一是申請期的認定。城鎮土地使用稅是按年計算，分期繳納。一般的減免稅申請應在申報繳納期前。如果當期是指申報繳納期前申請減免稅的當期，一年就可能會因同樣的理由申請兩次減免稅，增大困難減免程序的復雜性。二是虧損的認定。如果虧損僅指的會計利潤虧損,那么會計核算與稅法認定上差異，往往可能產生會計利潤與實際情況差異過大的情形。三是資金困難的認定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》關于“特殊困難”的標準主要側重指企業的資金困難，是緩稅的一大條件。但申報當期的資金情況并不能說明企業當的最終經營成果，將其作為困難減免的條件并不妥當。

因為困難減免標準不易掌握和界定等原因，目前許多虧損企業無論虧多虧少均以經營困難或資金困難為由申請減免稅，其中不排除一些帳務不實虛列虧損的企業，特別是城鎮土地使用稅暫行條例修訂后，稅額標準大幅增高，部分先囤積土地現在又申請無錢納稅的企業，也以此為由申請困難減免企圖逃避國家稅收。

（三）基層征管單位審核標準不統一，在困難減免中享有的權利和擔負的責任過大。

雖然《國家稅務總局關于下放城鎮土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關問題》（國稅函〔2004〕940號）中將困難減免的審批權限下放到省、自治區、自轄市，《稅收減免管理辦法（試行）》中也規定“納稅人可以向主管稅務機關申請減免稅，也可以直接向有權審批的稅務機關申請”,但第十三條同時又規定“稅務機關需要對申請材料的內容進行實地核實的，應當指派兩名以上工作人員按規定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案。上級稅務機關對減免稅實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業所在地區縣級稅務機關具體組織實施”。由于基層稅務機關最了解和熟悉企業的實際情況，在實際工作中，基層稅務機關承擔著減免稅的實地核查工作，省級稅務機關對基層稅務機關的初審意見也相當重視，基層稅務機關的調查初審意見往往直接決定著減免稅的最終審批結果。往往是下邊簽署什么意見，上面就怎么審批。形式上的省局審批制，在結果上變成了備案制。

二、對城鎮土地使用稅困難減免的幾點建議

鑒于上述問題，落實好城鎮土地使用稅困難減免這一政策，既讓納稅人享受到法律賦予的權利，又不損害國家稅收利益就顯得尤為重要。為避免部分企業利用虧損困難原因大幅度申請減免國家稅收，違背《條例》修改本意，同時為加強基層稅務機關對困難減免的操作性，筆者在此對城鎮土地使用稅困難減免提出以下建議：

（一）要高度重視城鎮土地使用稅減免審批工作。

城鎮土地使用稅困難減免不分金額大小，一直以來由國家稅務總局審批，可以看出國家稅務總局對城鎮土地使用稅困難減免的重視。雖然2004年7月起《國家稅務總局關于下放城鎮土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關問題的通知》（國稅函〔2004〕940號）中將困難減免的審批權限下放到省、自治區、自轄市，但在該文件中對減免審批的把關專門進行了強調，同時在財稅〔2007〕9號《關于貫徹落實國務院關于<中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例>的決定的通知》中又再次強調，要求嚴格控制減免稅，盡可能制定完善的減免稅審批管理辦法。因此，困難減免的審批機關要高度重視城鎮土地使用稅減免審批工作，受托實地核查的基層稅務機關要嚴格把握困難減免的政策界限，認真履行受托職責，搞好實地核查。

（二）正確理解困難減免的性質。

困難減免與一般的政策減免不同，是對納稅人因特殊情況納稅確有困難而給予的減稅免稅。從時間上來說，困難減免屬于定期減免的一種。困難減免不是指全部免稅，應含有減稅的內容。除因自然災害等不可抗力原因使繳納城鎮土地使用稅確有困難的外，一般的經營性困難減免應屬于事后減免，而不應執行事前減免，時間上應在終了后根據納稅人經營情況及審核納稅人財務報表之后。對符合條件的上已繳納的城鎮土地使用稅可以報經省局審批后進行“先征后返”。

（三）進一步對《條例》第七條“確有困難”情形進行界定。

為防止“虧損”就申請減免稅的現象發生，讓基層審核管理更具有操作性和規范性，建議省、市地稅局出臺城鎮土地使用稅困難減免審批管理辦法，重點對“確有困難”進一步界定。

從其他部分省市調查看，已有相當部分地方出臺了城鎮土地使用稅減免審批管理辦法，其對“確有困難”的界定有一定借鑒意義，內容可含以下幾點：

1.因自然災害等不可抗力，如風、火、水、震等嚴重和其他意外社會現象，導致納稅人發生重大損失，正常生產經營活動受到重大影響，造成納稅困難的。

2.納稅人因政策性虧損的，造成納稅困難的。

3.符合國家產業政策要求或屬于地級以上市人民政府扶持產業的納稅人，納稅確有困難的。

4.納稅人因停產、停業、歇業、辦理注銷等原因到導致房產、土地閑置，造成納稅確有困難的。

5.受市場因素影響，納稅人難以維系正常生產經營，出現較大虧損的，或支付給職工的平均工資不高于當地統計部門公布的上年在崗職工平均工資，且納稅人當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

6.其他經省地方稅務局批準的納稅確有困難的納稅人。

同時將“虧損”作為困難減免的一個必要條件,而非充分條件。應以企業應納稅所得額的“虧損”為標準，而非企業會計利潤。不僅當虧損，企業還存有累計未彌補虧損。減免的額度較大的，最高應以應納稅所得額虧損為限。

（四）加強城鎮土地使用稅困難減免的后續監督管理。

各級稅務部門應加強對享受困難減免企業的后續管理，省局作為審批部門應進行一定比例的抽查，或在每年的執法檢查中將城鎮土地使用稅困難減免作為必查內容之一。各基層管理機關也可將困難減免的企業納入當稽查范圍，對其減免的帳務真實情況及困難的真實性作為稽查的一個重要內容。

第三篇：粵地稅函[2004]661號轉發國家稅務總局關于下放城鎮土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關問題的通知

轉發國家稅務總局關于下放城鎮土地使用稅困難減免

審批項目管理層級后有關問題的通知

粵地稅函［2004］661號

各市地方稅務局：

現將《國家稅務總局關于下放城鎮土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關問題的通知》（國稅函［2004］940號）轉發給你們，省局提出以下意見，請一并貫徹執行。

一、困難減免的審批權限

經請示國家稅務總局同意，城鎮土地使用稅困難減免，凡每戶企業年減免稅額在三萬元（含三萬元）以下的，由縣（市）地方稅務局審批，抄報市地方稅務局備案；凡每戶企業年減免稅額在三萬元以上，十萬元（含十萬元）以下的，由市地方稅務局審批，抄報省地方稅務局備案；凡每戶企業年減免稅額超過十萬元的，報省地方稅務局審批（總局通知中第三點是指原由總局審批的十萬元以上下放省級稅局后不得再下放）。

二、對困難減免的認定原則

為規范城鎮土地使用稅困難減免審批程序，解決納稅人實際困難，各級地稅部門在辦理困難減免審批時，應當嚴格把關，認真審核，對按章納稅確有困難的納稅人可酌情給予減、免稅的照顧，對困難企業的認定應掌握以下三項原則：

（一）企業因客觀原因連續3年虧損，且職工月人均收入不高于虧損企業稅前可扣除計稅工資標準；

（二）因不可抗力導致發生重大損失，難以維持正常生產經營的企業；

（三）屬于國家政策扶持的企業和政策性虧損企業，納稅確有困難的。

三、困難減免審批時限

各級地稅部門需上報省局審批的項目，必須于每年9月底前將申請資料上報省局。對提出申請的企業，除提供必須的資料外，還應附送企業匯算清繳申報表、市級以上政府部門確定的扶持項目證明文件等相關的證明資料。

四、本規定從二00五年一月一日起執行。原《廣東省稅務局關于城鎮土地使用稅減免稅審批權限問題的通知》（（89）粵稅三字第080號）同時廢止。

第四篇：綿工商稅便函(2010)12號關于2010年房產稅、城鎮土地使用稅減免工作有關問題的通知

綿陽市地方稅務局工商稅收管理科便函

綿工商稅便函[2010]12號

關于2010年房產稅、城鎮土地使用稅減免工作

有關問題的通知

各縣(市、區)地方稅務局、科學城地方稅務局，市局各分局：

為正確執行國家有關房產稅、城鎮土地使用稅政策，加強對房產稅、城鎮土地使用稅減免工作的管理，推進減免稅管理工作的規范化和制度化，根據相關稅收法律法規和省局要求,結合實際,現將2010房產稅、城鎮土地使用稅減免工作的有關問題通知如下:

一、本通知所稱的減免稅是指房產稅困難減免、特殊情況減免和城鎮土地使用稅困難減免(以下簡稱兩稅減免稅)，均屬于報批類減免稅，按照規定的權限和程序由省地方稅務局審批（含外商投資企業兩稅減免稅報省局國際稅務管理處進行審批）。但除市局直屬分局外，房產稅困難減免原則上報當地縣級以上人民政府審批。

二、納稅人符合以下條件，可向主管地稅機關或省地方稅務局財產和行為稅處提出書面申請：

（一）納稅人生產經營條件或市場環境急劇惡化，發生重大虧損，生產經營難以正常進行，納稅確有困難的。

（二）納稅人連年虧損，難以走出困境，無力繳納稅款的。

（三）納稅人遭受“風、火、雷、震、水”等自然災害，造成重大財產損失，納稅有困難的。

（四）當期貨幣資金在扣除職工工資、社保等費用后，繳納稅款有困難的。

（五）因客觀原因造成資金緊張，大量拖欠職工工資、社保等費用，無力繳納稅款的。

（六）因國家宏觀調控或產業政策調整等原因，致企業關、停、并、轉，無收入來源，或資金緊張，繳納稅款有困難的。

（七）其他特殊情況或困難情況。但以下情況不屬于享受減免稅范疇：

（一）納稅人因投資決策失誤，造成資金短缺、經營困難或虧損，繳納房產稅或城鎮土地使用稅有困難的。

（二）屯積土地，不進行實質性建設開發，伺機炒賣地皮的。

（三）屬于國家限制發展行業的納稅人用地和房產。

（四）屬于國家宏觀調控政策明令控制減免稅行業的納稅人用地和房產。

（五）納稅人不履行申報納稅義務，長期拒絕繳納稅款的。

（六）納稅人長期欠繳稅款，主管地稅機關已經納入欠稅管理，并進行欠稅公告的。

（七）減免稅審批機關認為不應給予減免稅照顧的其他情形。

三、各主管地稅機關應積極引導納稅人采取呈報方式逐級上-2-報兩稅減免稅材料。凡申請兩稅減免稅額在30萬元以上的均須采取呈報方式上報。對申請兩稅減免稅額在1萬元以下的，各主管地稅機關可采取打捆方式上報，即6個或6個以下納稅人以一個報告的方式上報市局。(減免稅請示（報告）格式見附件1)納稅人采用直報方式申請兩稅減免的，應同時抄送主管地稅機關，并提供相應資料。

四、2010納稅人應于10月20日前提出減免稅書面申請，如同時申請房產稅和城鎮土地使用稅的，應于同一份申請中提出，并報送以下資料：

（一）減免稅申請。需列明納稅人基本情況、困難情況、申請減免稅的理由、申請減免稅的法律依據、申請減免事項(含稅種、稅款所屬、金額)、并注明聯系人和聯系電話等（減免稅申請格式見附件2）。

（二）2010年9月底的財務會計報表、納稅申報表(或兩稅減免稅計算明細表)。

（三）困難情況的相關證明材料。

（四）有關部門出具的證明材料。

（五）房屋所有權證、國有土地使用權證復印件。

（六）稅務登記證(副本)復印件。

（七）稅務機關要求提供的其他資料。以上材料均需加蓋納稅人公章(鮮章)。

五、主管地稅機關應對納稅人的基本情況、財務狀況、困難

-3-情況、稅款應納及繳納情況、是否進行欠稅公告及減免稅申請中提及的其他特殊情況的真實性和準確性進行調查核實，并報送核查意見，對減免稅事宜提出自己的明確建議或意見。（核實意見基本格式見附件3）。

六、主管地稅機關對納稅人的減免稅申請負有核實義務，應向上級地稅機關提供真實、準確的情況核實意見。因縣(市、區)地稅局的虛假陳述和虛假資料，導致審批機關作出有失公平甚至錯誤審批決定的，縣(市、區)級地稅機關和有關人員應承擔相應的責任。

附件：1.地稅機關減免稅請示（報告）格式； 2.納稅人兩稅減免稅申請格式；

3.地稅機關兩稅減免稅情況核實意見格式。

二○一○年十月八日

-4-附件1：主送省局用請示，主送市局用報告

地稅機關減免稅請示(報告)格式

關于減免(免征、減征)××公司二○×× 房產稅 城鎮土地使用稅的請示（報告）

××地方稅務局：

近接××縣(市、區)地稅局稅務所(或××公司)《關于減免××公司××房產稅城鎮土地使用稅的請示》，我局對有關情況進行了進一步調查核實，并經減免稅管理委員會討論通過，相關情況如下：

一、納稅人基本情況。

二、納稅人目前面臨的主要困難。

三、稅款應繳、已繳和欠繳情況，是否已納入欠稅管理，納稅人以往申報納稅是否積極、主動，有無不良納稅記錄等情況。

四、減免稅依據。

五、請示事項(明確的減免稅建議或意見)。

妥否請批示(特此報告)。

附件：

1、2……

(聯系人：×××，聯系電話：×××××××××××)

二○××年×月×日 附件2：

納稅人兩稅減免稅申請格式

××××公司關于減免(免征、減征)二○××

房產稅 城鎮土地使用稅的申請

××縣(市、區)地稅局或科學城地稅局（市地稅局第×直屬分局），(采用直報方式的直接寫四川省地稅局)：

第一部分內容：公司基本情況介紹。

第二部分內容：重點反映公司面臨的困難情況。

第三部分內容：房產稅、城鎮土地使用稅應繳金額(含計算明細，房產稅和土地多的企業可以附件的形式在后面單獨列表計算)、已繳和欠繳情況。

第四部分內容：申請減免稅的依據。

第五部分內容：明確提出申請減免稅的、稅種和金額。

結束語：以上申請妥否，請審核(審批)。

附件：

1、2……

(聯系人：×××，聯系電話：××××××××)

二○××年×月×日(采用直報方式的，應注明抄送××縣(市、區)地稅局、科學城地稅局或市地稅局第×直屬分局)附件3：

地稅機關兩稅減免稅情況核實意見格式

關于××公司申請減免(免征、減征)二○一0

房產稅 城鎮土地使用稅的情況核實意見

×××地方稅務局：

按照要求，近期我局組織人員對××公司申請減免(免征、減征)二○××房產稅 城鎮土地使用稅事項進行了調查核實，有關情況如下：

一、納稅人基本情況。

二、納稅人目前面臨的主要困難。重點描述納稅人自行申報的困難情況是否屬實。

三、稅款應繳、已繳和欠繳情況，以前享受減免稅照顧情況，是否已納入欠稅管理，納稅人以往申報納稅是否積極、主動，有無不良納稅記錄等情況。

四、提出明確的減免稅建議或意見供省局參考。

附件：

1、2……

(聯系人：×××，聯系電話：××××××××)

二○××年×月×日

第五篇：深圳市地方稅務局轉發廣東省地方稅務局關于調整房產稅 城鎮土地使用稅有關減免政策的通知深地稅規〔2009〕1

深圳市地方稅務局轉發廣東省地方稅務局關于調整房產稅 城鎮土

地使用稅有關減免政策的通知

深地稅規〔2009〕1號

2009-10-27 深圳市地方稅務局

有效

各基層局：

現將《廣東省地方稅務局關于調整房產稅城鎮土地使用稅有關減免政策的通知》（粵地稅發〔2009〕19號）轉發給你們，市局補充如下意見，請一并執行。

一、納稅人按規定繳納房產稅、城鎮土地使用稅確有困難的，可向主管區地方稅務機關申請，按規定權限審批后，給予減稅或免稅照顧。

二、困難減免采用一年一審批的方式。納稅人申請減免上半年或全年稅款的，應在當年3月30日前提交困難減免申請；納稅人申請減免下半年稅款的，應在9月30日前提交困難減免申請。

三、納稅人年減免稅額在10萬元（含10萬元）以下的，由主管區地方稅務機關經重大行政審批事項程序審核批準，抄報市地方稅務機關備案。

納稅人年減免稅額超過10萬元的，由主管區地方稅務機關經重大行政審批事項程序審核。對不符合減免稅條件的，不需再報市地方稅務機關審批；主管區地方稅務機關經審核認為符合減免稅條件的，應及時上報，由市地方稅務機關按規定程序審批決定。

四、稅務機關在辦理減免稅審批時，應當按照國家的產業政策、土地管理的有關規定和企業的實際情況嚴格把關。對國家限制發展的行業、占地不合理的企業，一般不予減稅免稅；對國家不鼓勵發展、以及非客觀原因發生納稅困難的，原則上也不給予減稅免稅；其他情況確實需要減稅免稅的，應當認真核實情況，從嚴掌握。

五、本通知自2009年1月1日起執行，原深地稅發〔2009〕380號文同時廢止。

附件：《廣東省地方稅務局關于調整房產稅、城鎮土地使用稅有關減免政策的通知》（粵地稅發〔2009〕19號）

附件

二○○九年十月二十七日