第一篇：江蘇省地稅局解讀財(cái)稅(2010)121號(hào)(房產(chǎn)稅計(jì)稅原值的確認(rèn)及政策銜接)

江蘇省地稅局解讀財(cái)稅[2010]121號(hào)：房產(chǎn)稅計(jì)稅原值的確認(rèn)及新舊政策銜接

作者：江蘇省地方稅務(wù)局 來源：江蘇省地方稅務(wù)局

解讀時(shí)間：2011-4-15 10:09:54

一、計(jì)稅原值的確認(rèn)

(一)稅收政策演變

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》([86]財(cái)稅地字第008號(hào)，已廢止)第十五條規(guī)定：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制定規(guī)定，在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。對(duì)納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對(duì)房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評(píng)估。”由此可見，對(duì)于從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)計(jì)稅原值的確認(rèn)，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)予以調(diào)整。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]152號(hào))規(guī)定：“自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。（86）財(cái)稅地字第008號(hào)第十五條規(guī)定同時(shí)廢止。”因?yàn)閳?zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人有可能將應(yīng)稅房產(chǎn)確認(rèn)為“投資性房地產(chǎn)”而不計(jì)入“固定資產(chǎn)”，所以財(cái)稅[2008]152號(hào)文件進(jìn)一步明確規(guī)定，應(yīng)稅房產(chǎn)無論在會(huì)計(jì)處理時(shí)是否計(jì)入“固定資產(chǎn)”，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)計(jì)稅原值的確認(rèn)仍然依照國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅[2010]121號(hào))規(guī)定：“對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。”自財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)之日起，從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)計(jì)稅原值有了獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算之外的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于稅法與會(huì)計(jì)已經(jīng)產(chǎn)生了明顯的差異，因此，納稅人會(huì)計(jì)核算的房產(chǎn)原值與財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文件規(guī)定不一致的，在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

(二)房產(chǎn)計(jì)稅原值的計(jì)算

財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定：“宗地容積率(注：容積率是指房屋總建筑面積與用地面積的比率)低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。”《江蘇省財(cái)政廳江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知>的通知》(蘇財(cái)稅[2011]3號(hào))進(jìn)一步明確：“對(duì)宗地容積率低于0.5的，其計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)按以下公式計(jì)算：計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價(jià)。通地劃撥方式取得土地使用權(quán)的，計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為零。”

根據(jù)上述規(guī)定，計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下兩種情形確定：第一，宗地容積率大于等于0.5的，地價(jià)應(yīng)當(dāng)全部分?jǐn)傆?jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值；第二，宗地容積率低于0.5的，按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算占地面積和地價(jià)并分?jǐn)傆?jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值。

例1：A公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用(指平整土地等活動(dòng)發(fā)生的成本費(fèi)用，不包括房屋建造成本，下同)總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積為1000平米。(假設(shè)不考慮其他影響因素，下同。)

容積率＝1000÷10000＝0.1土地單價(jià)＝600÷10000＝0.06(萬元／平方米)

計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)＝1000×2×0.06＝120(萬元)

A公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)款應(yīng)為120萬元。

例2：B公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積為6000平米。

容積率＝6000÷10000＝0.6

因?yàn)槿莘e率大于0.5，所以B公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，地價(jià)款600萬元應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值。

二、新舊政策的銜接

(一)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。”《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。”

從上述規(guī)定可以看出，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下合并簡稱“會(huì)計(jì)制度”)的納稅人，在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值。需要說明的是，對(duì)于土地面積大于房屋實(shí)際占地面積的部分，會(huì)計(jì)制度并未明確要求將這部分“空地”的價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值，因此，納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)具有一定的自由裁量權(quán)。財(cái)稅

[2010]121號(hào)文件下發(fā)后，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)與稅法的差異，相應(yīng)對(duì)房產(chǎn)計(jì)稅原值進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減。

例3：C公司是執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)。C 公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積和占地面積均為1000平米。C公司會(huì)計(jì)核算時(shí)

將房屋實(shí)際占地面積所對(duì)應(yīng)的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為60萬元(1000÷10000×600)，其余540萬元(600－60)地價(jià)計(jì)入“無形資產(chǎn)”。

從例1的計(jì)算結(jié)果可知，C公司計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)應(yīng)為120萬元，因此，C公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值60萬元(120－60)。

例4：假設(shè)在例3中，C公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將地價(jià)全部計(jì)入房產(chǎn)原值，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為600萬元。

對(duì)于納稅人會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)，超過財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予調(diào)減。本例C公司在在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減房產(chǎn)計(jì)稅原值480萬元(600－120)。

例5：D公司是執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)。D公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積為6000平米，房屋總占地面積為3000平方米。D公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將房屋實(shí)際占地面積所對(duì)應(yīng)的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為180萬元

(3000÷10000×600)，其余420萬元(600－180)地價(jià)計(jì)入“無形資產(chǎn)”。

從例2的計(jì)算結(jié)果可知，D公司地價(jià)款600萬元應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值，因此，C公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值420萬元(600－180)。

例6：假設(shè)在例5中，D公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將地價(jià)全部計(jì)入房產(chǎn)原值，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為600萬元。

因?yàn)镈公司會(huì)計(jì)核算時(shí)已經(jīng)將地價(jià)全部計(jì)入房產(chǎn)原值，所以D公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，不需要對(duì)房產(chǎn)計(jì)稅原值進(jìn)行調(diào)整。

(二)執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南指出：“自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理；外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)；企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南指出：“首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。”

從以上規(guī)定可以看出，除“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房”以及“外購不動(dòng)產(chǎn)支付的價(jià)款難以在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的”以外，執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)單獨(dú)計(jì)價(jià)(注：單獨(dú)計(jì)入“無形

資產(chǎn)”或者“投資性房地產(chǎn)”)，而不計(jì)入房產(chǎn)原值。原來執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)將地價(jià)合并計(jì)入房產(chǎn)原值的，在首次執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，還應(yīng)將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，并單獨(dú)計(jì)價(jià)。財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文件下發(fā)后，執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人未將地價(jià)款計(jì)入房產(chǎn)原值的，在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文件的規(guī)定相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值。

例7：E公司是執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)。E公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積為1000平米。E公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將地價(jià)款全部計(jì)入“無形資產(chǎn)”，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為0。

從例1的計(jì)算結(jié)果可知，E公司計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)應(yīng)為120萬元，因此，E公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值120萬元。

例8：F公司是執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)。F公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積為6000平米。F公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將地價(jià)款全部計(jì)入“無形資產(chǎn)”，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為0。

從例2的計(jì)算結(jié)果可知，F(xiàn)公司地價(jià)款600萬元應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值，因此，F(xiàn)公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值600萬元。

三、常見問題解答

(一)問：納稅人發(fā)生的房產(chǎn)評(píng)估增值部分是否應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅？執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，因初始確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)”或者“投資性房地產(chǎn)”公允價(jià)值發(fā)生變化而調(diào)整房產(chǎn)賬面原價(jià)的，是否應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整房產(chǎn)稅計(jì)稅原值？

答：《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于地方稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(蘇地稅發(fā)[1999]087號(hào))規(guī)定：“企業(yè)改組改制過程中，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估并調(diào)整房產(chǎn)原值的，不論是否按新調(diào)整的房產(chǎn)原值提取折舊，均應(yīng)按調(diào)整后的房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。”財(cái)稅〔2008〕152號(hào)文件規(guī)定：“房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。”因此，納稅人發(fā)生房產(chǎn)評(píng)估增值(或減值)以及初始確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)”或者持有“投資性房地產(chǎn)”期間公允價(jià)值發(fā)生變化，并按國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定調(diào)增(或調(diào)減)房產(chǎn)原值的，應(yīng)按調(diào)整后的房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。需要說明的是，根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，納稅人除發(fā)生資產(chǎn)重組以及確認(rèn)投資性房地產(chǎn)等少數(shù)情形外，房產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循歷史成本原則，納稅人不得因房產(chǎn)增值(或減值)而隨意調(diào)增(或調(diào)減)房產(chǎn)原值。

(二)問：財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。”對(duì)于“地價(jià)”應(yīng)當(dāng)如何把握？是否應(yīng)當(dāng)考慮土地評(píng)估增值和攤銷等因素？納稅人支付的土地租金是否構(gòu)成地價(jià)？

答：財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定的“地價(jià)”應(yīng)為納稅人實(shí)際支付的地價(jià)，包括納稅人取得土地使用權(quán)實(shí)際支付的價(jià)款以及開發(fā)土地實(shí)際支出的成本費(fèi)用。納稅人會(huì)計(jì)核算時(shí)將土地評(píng)估增值計(jì)入“無形資產(chǎn)”或“投資性房地產(chǎn)”等科目(土地價(jià)值單獨(dú)核算)而未計(jì)入房價(jià)的，在確定房產(chǎn)計(jì)稅原值時(shí)，不需要將土地評(píng)估增值部分加計(jì)入地價(jià)。納稅人會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)土地進(jìn)行攤銷的，在確定房產(chǎn)計(jì)稅原值時(shí)，攤銷額也不得從地價(jià)中扣減。納稅人通過劃撥等方式取得土地未支付地價(jià)的，計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)應(yīng)為零。

(三)財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)以前，納稅人在會(huì)計(jì)核算時(shí)未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，并且申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的，是否應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征2010年度以前的房產(chǎn)稅？

答：財(cái)稅[2008]152號(hào)文件規(guī)定：“房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。”根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，納稅人在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值。因此，在財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)以前，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值造成少繳房產(chǎn)稅的行為屬于偷稅行為，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征稅款、加收滯納金并處以罰款。需要說明的是，在財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)以前，納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，可只將房產(chǎn)實(shí)際占用土地所對(duì)應(yīng)的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值，房產(chǎn)未占用的土地所對(duì)應(yīng)的地價(jià)，可不計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值。但是，納稅人在會(huì)計(jì)核算時(shí)已經(jīng)將全部地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，或者計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)超過房產(chǎn)實(shí)際占用土地所對(duì)應(yīng)的地價(jià)的，在2010年底以前，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)核算的房產(chǎn)原值作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。2011年以后，容積率在0.5以下且計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)超過財(cái)稅

[2010]121號(hào)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，可按照財(cái)稅[2010]121號(hào)文件的規(guī)定相應(yīng)調(diào)減房產(chǎn)計(jì)稅原值。

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，納稅人可將土地使用權(quán)單獨(dú)計(jì)價(jià)，而不計(jì)入房產(chǎn)原值。因此，在財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)以前，執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)未將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的，不必補(bǔ)征房產(chǎn)稅。

(四)財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)以后，納稅人的會(huì)計(jì)處理和所得稅處理是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整？

答：財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定僅適用于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)處理和所得稅處理不產(chǎn)生影響。財(cái)稅[2010]121號(hào)文件下發(fā)后，納稅人會(huì)計(jì)核算的房產(chǎn)原值與申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)計(jì)稅原值可以存在差異。

第二篇：地稅局對(duì)財(cái)稅[2010]121文的解讀(房產(chǎn)稅)

浙江省地稅局對(duì)財(cái)稅[2010]121號(hào)的政策解讀近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)，以下簡稱通知）。為使各地準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，減少政策執(zhí)行的偏差，現(xiàn)將通知中有關(guān)政策解讀如下：

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅問題為促進(jìn)殘疾人就業(yè)，國家稅務(wù)總局在1988年下發(fā)的《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]15號(hào)）中明確，對(duì)民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地，可由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。但隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，實(shí)施政企分開，民政部門不再直接舉辦福利工廠。與此同時(shí)，隨著福利事業(yè)的社會(huì)化，殘疾人就業(yè)的單位逐步拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，一些企事業(yè)單位承擔(dān)起了安置殘疾人就業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

為繼續(xù)貫徹促進(jìn)殘疾人就業(yè)的精神，保持政策的連續(xù)性，應(yīng)對(duì)安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅政策重新明確。為此，參照營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等稅種的現(xiàn)行優(yōu)惠政策，結(jié)合城鎮(zhèn)土地使用稅自身特點(diǎn)，將減免稅條件設(shè)定為：在一個(gè)納稅內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）。考慮到此前福利工廠城鎮(zhèn)土地使用稅具體征免稅是授權(quán)各省（區(qū)）確定的，為保持政策及管理的適當(dāng)銜接，通知還規(guī)定具體減免稅比例及管理辦法仍由各地確定。

二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題現(xiàn)行房產(chǎn)稅政策規(guī)定，出租房產(chǎn)按租金收入征稅。在實(shí)際的房產(chǎn)租賃中，一些出租人往往采取給予一定期限免收租金的優(yōu)惠來招攬承租人。而房產(chǎn)免收租金期間如何征收房產(chǎn)稅，各地做法也不盡一致。一些地方按實(shí)際租金收入征稅，免收租金期間納稅人對(duì)其房產(chǎn)按零租金申報(bào)，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)納稅款為零，造成了稅收流失。還有一些地方采取了核定租金收入的辦法，但按照征管法規(guī)定，核定收入的前提是申報(bào)收入偏低，而免租期間出租人又確無租金收入，核定征稅的前提也不成立。盡管免收租金期間沒有租金收入，但該房產(chǎn)用于出租，屬營業(yè)用房，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

為堵塞出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅征收漏洞，規(guī)范執(zhí)行，通知明確，出租房產(chǎn)免收租金期間計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值。

三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題按現(xiàn)行房產(chǎn)稅政策規(guī)定，房產(chǎn)稅以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)，房產(chǎn)原值按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算。20世紀(jì)90年代實(shí)行土地有償使用后，會(huì)計(jì)制度明確要對(duì)土地進(jìn)行價(jià)值核算：買地建房的，需要把有關(guān)地價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)；直接購買房地產(chǎn)的，按買價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)。因此，一般而言，房屋原值中是包含地價(jià)的。2007年開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可將土地單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，據(jù)此，地價(jià)就不再計(jì)入

房產(chǎn)原值，這使得適用不同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，由于會(huì)計(jì)處理不同，有的要將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，有的則不需計(jì)入，從而在納稅人之間產(chǎn)生了稅負(fù)不公。更為嚴(yán)重的是，近年來還出現(xiàn)了為少繳房產(chǎn)稅將已計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)剝離出來的情形。為維護(hù)稅收公平，堵塞稅收漏洞，有必要就此問題進(jìn)行明確。

地隨房走，房依地建，土地和房屋不可分割，按照《物權(quán)法》、《城市房地產(chǎn)管理法》等規(guī)定的“房地一致”原則，應(yīng)將房產(chǎn)用地的價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。這既在一定程度上提高了土地利用成本，有利于促進(jìn)節(jié)約集約用地，同時(shí)，也符合下一步房地產(chǎn)稅改革的方向。由于現(xiàn)行房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)“原值”，為保持房、地價(jià)值計(jì)量口徑的一致，計(jì)入房產(chǎn)原值的土地也應(yīng)是“原值”，為此，規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)是指為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。

考慮到將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值后，部分單位如倉儲(chǔ)、物流企業(yè)等由于生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，占地面積大，可能稅負(fù)增加較多，對(duì)這類“大地小房”的情況需給予一定照顧，允許其只將部分土地的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征稅。關(guān)于大地小房的界定標(biāo)準(zhǔn)問題，經(jīng)過實(shí)地調(diào)研部分企業(yè)，并參考了國土資源部《工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)用地控制指標(biāo)》（國土資發(fā)[2008]24號(hào)），最終將宗地容積率0.5（工業(yè)用地最低容積率）作為界定“大地小房”的標(biāo)準(zhǔn)。宗地容積率低于0.5的屬于“大地小房”，可僅將部分土地的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)入的土地面積按應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算。

這里有兩個(gè)概念：宗地和容積率。宗地是土地權(quán)屬界址線圍成的地塊，是土地登記和地籍調(diào)查的基本單位，一般情況下，一宗土地為一個(gè)權(quán)屬單位。容積率是指一宗土地上建筑物（不含地下建筑物）總建筑面積與該宗土地面積之比，是反映土地使用強(qiáng)度的指標(biāo)。

例如，某工廠有一宗土地，占地20000平方米，每平方米平均地價(jià)1萬元，該宗土地上房屋建筑面積8000平方米，通過計(jì)算可知該宗地容積率為0.4，因此，計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價(jià)=8000平方米×2×1萬元/平方米=16000萬元。

再如，某企業(yè)以8000萬元購置了一宗建筑面積為5000平方米的房地產(chǎn)，其中，該宗土地面積1000平方米，地價(jià)2000萬元，通過計(jì)算可知宗地容積率為5，因此，應(yīng)將全部地價(jià)2000萬元計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。

關(guān)于此項(xiàng)規(guī)定，還有幾個(gè)需要說明的問題：

一是與財(cái)稅[2008]152號(hào)文件第一條規(guī)定的關(guān)系。152號(hào)文件第一條規(guī)定，依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。但對(duì)地價(jià)應(yīng)否計(jì)入房產(chǎn)原值以及如何計(jì)入問題，并未明確，為此，通知對(duì)此進(jìn)行了明確，是152號(hào)文件第一條的補(bǔ)充規(guī)定。

二是劃撥土地如何處理。當(dāng)前有部分企業(yè)（主要是老的國有企業(yè)）的土地仍是國家劃撥的，取得土地時(shí)沒有支付成本。近年來隨著國有企業(yè)改制，部分劃撥土地雖以國家授權(quán)經(jīng)營、作價(jià)入股等方式對(duì)土地進(jìn)行了價(jià)值評(píng)估，但這種評(píng)估價(jià)值不屬于取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款，不需要計(jì)入房產(chǎn)原值。

三是將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值與征收城鎮(zhèn)土地使用稅的關(guān)系問題。對(duì)此，我們與國務(wù)院有關(guān)立法部門進(jìn)行了溝通。他們認(rèn)為，房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅在調(diào)節(jié)目的、稅種屬性等方面均不相同，將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值與征收城鎮(zhèn)土地使用稅并不矛盾。

第三篇：財(cái)稅2015-119號(hào)文研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策解讀

導(dǎo)讀：企業(yè)必須高度重視研發(fā)支出新政后期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)要防范風(fēng)險(xiǎn)最

好的辦法就是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。

10月21日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。11月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部就聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)文（以下簡稱“119號(hào)文”或“新政”）。

新政一公布，立即在微信朋友圈處于刷屏的狀態(tài)，可見新政的受歡迎程度。

但是，大家在歡迎與高興之余，一定認(rèn)真閱讀全文，不要只看到了“紅包”，而還要看到可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

119號(hào)文明確規(guī)定，“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，核查面不得低于20%”。換句話說，就是5年內(nèi)企業(yè)必須接受一次研發(fā)加計(jì)扣除的后續(xù)核查——秋后算賬。

稅務(wù)部門簡政放權(quán)以后，研發(fā)支出加計(jì)扣除不再需要事前審批。這雖然是把主動(dòng)權(quán)交到了企業(yè)手上，但是如果企業(yè)內(nèi)部控制不好，用不好這些優(yōu)惠政策或?qū)?yōu)惠政策理解有誤，在稅務(wù)部門的后續(xù)核查中可能就面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：政策“紅包”可能就變成了滯納金、罰款等處罰的“陷阱”——弄不好，你就是在給企業(yè)挖坑!

因此，企業(yè)必須高度重視研發(fā)支出新政后期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)要防范風(fēng)險(xiǎn)最好的辦法就是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。

一、建立健全企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)控制度可為稅務(wù)核查提供必要保證

稅務(wù)部門對(duì)研發(fā)支出加計(jì)扣除的后續(xù)核查，第一要核查的就是企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性，而企業(yè)要證明自己研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性就是研發(fā)活動(dòng)留下的各種文件。一個(gè)規(guī)范的企業(yè)，建立一套規(guī)范的內(nèi)控制度，必然會(huì)留下規(guī)范的活動(dòng)軌跡，自然容易取得稅務(wù)局核查的認(rèn)可。

企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)——研究與開發(fā)》等規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定一系列涉及到研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)控制度。

二、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理

企業(yè)研發(fā)不能是盲目的，應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，與企業(yè)戰(zhàn)略保持高度一致，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目來源

一般有以下幾種來源：

1.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃或企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃確立研發(fā)主題或方向；

2.企業(yè)市場營銷部門的市場調(diào)研，包含競爭對(duì)手的產(chǎn)品及研發(fā)情況和客戶的需求等；

3.政府或其他單位的委托；

4.技術(shù)研發(fā)的技術(shù)情報(bào)研究等。

（二）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前調(diào)研

在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前，技術(shù)研發(fā)部門須進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研。項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研的主要任務(wù)包括：

1.論證該項(xiàng)目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的技術(shù)發(fā)展方向和動(dòng)向；

2.論證該項(xiàng)目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的市場動(dòng)態(tài)及公司研發(fā)該項(xiàng)目的技術(shù)優(yōu)勢；

2.論證發(fā)展該項(xiàng)目技術(shù)（或產(chǎn)品）的資源（含物資、能源、設(shè)備、外協(xié)配套等）條件可行性。

（三）編制研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告

在立項(xiàng)調(diào)研結(jié)束后，技術(shù)研發(fā)部門須編制和提供立項(xiàng)可行性研究報(bào)告。可行性研究報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.項(xiàng)目概況，國內(nèi)外同類研究情況和技術(shù)水平；

2.市場需求，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)效益分析；

3.主要研究內(nèi)容、技術(shù)關(guān)鍵；

4.預(yù)期目標(biāo)，要達(dá)到的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和專利申報(bào)情況，科研成果的生產(chǎn)或應(yīng)用方向等；

5.已有條件分析，包括現(xiàn)有的技術(shù)基礎(chǔ)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有、科研手段、人才儲(chǔ)備等情況；

6.實(shí)施方案及進(jìn)度安排計(jì)劃；

7.項(xiàng)目預(yù)算及其經(jīng)費(fèi)來源；

8.項(xiàng)目預(yù)計(jì)主要參與人員及其簡歷。

企業(yè)應(yīng)組成研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估委員會(huì)，成員由公司技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財(cái)務(wù)、人力資源等方面專業(yè)技術(shù)人員組成，必要時(shí)可邀請企業(yè)外部專家參加。

研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)技術(shù)研發(fā)部門提交的立項(xiàng)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，技術(shù)研發(fā)部門報(bào)告編制人或項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)參會(huì)陳述和答辯；經(jīng)評(píng)估后做出可行或不可行的意見，參會(huì)人員在評(píng)估意見書上簽字確認(rèn)。

三、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批

經(jīng)評(píng)估可行的可行性研究報(bào)告，技術(shù)研發(fā)部門及時(shí)提交立項(xiàng)申請。根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算金額的大小，按企業(yè)分級(jí)授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)（或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）審批。

經(jīng)審批通過的立項(xiàng)申請，企業(yè)及時(shí)下達(dá)立項(xiàng)批復(fù)，明確項(xiàng)目預(yù)算，組成研發(fā)項(xiàng)目小組，指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人和配備合適項(xiàng)目小組成員等。

項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人憑立項(xiàng)批復(fù)在財(cái)務(wù)部門辦理項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算申請；財(cái)務(wù)部門首先在的研發(fā)費(fèi)用中安排保證，如超出本預(yù)算則向預(yù)算委員會(huì)提交預(yù)算變更申請，預(yù)算委員會(huì)予以優(yōu)先保證。

如研發(fā)項(xiàng)目全部或部分需要委托外單位承擔(dān)的，技術(shù)研發(fā)部門應(yīng)當(dāng)通過招標(biāo)、協(xié)議等方式確定受托單位或合作單位，簽訂外包合同，約定研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。研發(fā)外包合同審批按企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行。

四、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收

企業(yè)總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等匯報(bào)進(jìn)展情況。

項(xiàng)目小組每月應(yīng)編制項(xiàng)目進(jìn)展情況表，由技術(shù)中心主任、總工程師（技術(shù)總監(jiān)）簽字審核報(bào)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預(yù)算控制、會(huì)計(jì)核算等。

人力資源部做好項(xiàng)目研究開發(fā)期間的項(xiàng)目組成人員的績效考核；內(nèi)部審計(jì)部門做好項(xiàng)目研究開發(fā)期間的審計(jì)監(jiān)督工作。

企業(yè)所有的立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目都必須進(jìn)行驗(yàn)收。企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目可以組成以總工程師（技術(shù)總監(jiān)）為組長的驗(yàn)收小組，成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財(cái)務(wù)、人力資源、審計(jì)等專業(yè)人員組成，同時(shí)也可以邀請外部專家的加入。必要時(shí)可以委托外部相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審或科技成果鑒定。政府部門立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按照政府部門的要求進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收。企業(yè)外包的研發(fā)項(xiàng)目或企業(yè)接受外部委托的研發(fā)項(xiàng)目，按照雙方的約定進(jìn)行驗(yàn)收。

在進(jìn)行評(píng)審驗(yàn)收或科技成果鑒定前，應(yīng)先進(jìn)行專利申請或知識(shí)產(chǎn)權(quán)登記等保護(hù)工作。專利申請受理書、專利證書或版權(quán)登記書等可以很好地證明研發(fā)項(xiàng)目。

五、規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作

119號(hào)文對(duì)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算除了不再要求“專賬”核算外，其余的要求與原政策基本一致，仍然要求會(huì)計(jì)核算健全，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，否則不得加計(jì)扣除或稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。因此，企業(yè)必須規(guī)范研發(fā)支出的核算管理，否則等到稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)來調(diào)整的話，企業(yè)必然會(huì)遭受補(bǔ)稅、滯納金、罰款等處罰。

（一）明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除的范圍

企業(yè)應(yīng)該對(duì)照119號(hào)文，及時(shí)調(diào)整和規(guī)范企業(yè)可以加計(jì)扣除的范圍。對(duì)于可以加計(jì)扣除的費(fèi)用及時(shí)在輔助賬上進(jìn)行歸集。對(duì)于不能加計(jì)扣除的項(xiàng)目或費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算上雖然計(jì)入了“研發(fā)支出”的，在稅務(wù)申報(bào)時(shí)必須按照119號(hào)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，剔除不能加計(jì)扣除的部分。

（二）合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時(shí)使用“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合來歸集研發(fā)費(fèi)用

119號(hào)文明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

同時(shí)，119號(hào)文又降低了對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的要求，可以使用輔助賬進(jìn)行歸集，不再強(qiáng)調(diào)“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達(dá)到119號(hào)文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出。

對(duì)于容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出，企業(yè)應(yīng)從源頭加以控制，且一定分開核算。比如，研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用原輔材料與生產(chǎn)領(lǐng)用原輔材料很容易混淆，就必須從領(lǐng)料的環(huán)節(jié)分開，包括領(lǐng)料人、領(lǐng)料部門、用途等分開，會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)科目的使用也須分開，而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡單的登記和歸集，避免后期稅務(wù)部門認(rèn)定為企業(yè)未“分別核算”。

（三）明確企業(yè)各職能部門在研發(fā)支出加計(jì)扣除工作中的相關(guān)職責(zé)

除前面提到的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、驗(yàn)收等工作外，企業(yè)還應(yīng)明確相關(guān)部門在研發(fā)支出加計(jì)扣除工作的職責(zé)。

1.研發(fā)部門的職責(zé)

（1）研發(fā)小組應(yīng)登記研究開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出臺(tái)賬，并與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行定期對(duì)賬。

（2）研發(fā)項(xiàng)目的采購申請、材料領(lǐng)用和費(fèi)用報(bào)銷等，應(yīng)在相關(guān)采購申請單、領(lǐng)料單和費(fèi)用報(bào)銷單上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號(hào)。

（3）研發(fā)項(xiàng)目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時(shí)或用工工資支出情況，并報(bào)人力資源部門和財(cái)務(wù)部門以便進(jìn)行單獨(dú)核算。

（4）涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說明及使用工時(shí)等。

2.人力資源部門的職責(zé)：

（1）按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的工資匯總表、明細(xì)表。

（2）按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金匯總表、明細(xì)表。（3）向財(cái)務(wù)部門提供專門針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的未納入工資表的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用明細(xì)清單。

（4）有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項(xiàng)目小組的向財(cái)務(wù)部門提供勞務(wù)費(fèi)用支出及聘用協(xié)議副本。

3．財(cái)務(wù)部門的職責(zé)：

（1）做好研發(fā)加計(jì)扣除后期核查的文件檔案管理工作。

（2）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算，“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合，分別歸集各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用列支情況。

（3）編制研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。該表119號(hào)文未做要求，但是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)還是有必要的，只是歸集表的格式與內(nèi)容應(yīng)該按照119號(hào)文進(jìn)行修改。

（4）在終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算研發(fā)支出的加計(jì)扣除金額，并辦理相關(guān)申報(bào)事宜。

（5）及時(shí)收集研發(fā)支出加計(jì)扣除涉及的資料并整理歸檔：項(xiàng)目前期調(diào)研報(bào)告、項(xiàng)目可研報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)申請、項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目計(jì)劃書、組織編制文件（責(zé)任人、崗位、職責(zé)）和專業(yè)人員名單、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目相關(guān)的合同或協(xié)議、項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、項(xiàng)目效用情況說明書或研究成果報(bào)告、項(xiàng)目專利申請受理書或?qū)＠C書、項(xiàng)目版權(quán)登記證、項(xiàng)目鑒定意見書、項(xiàng)目科技成果鑒定、項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告等。

上述資料可能各企業(yè)名稱不一致，但是與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的資料財(cái)務(wù)部門一定要專人專門收集并按項(xiàng)目進(jìn)行歸檔，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的后期核查。

通過以上手段強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部控制后，企業(yè)就可以放心地好好享用這優(yōu)惠政策的“大紅包”！