第一篇：高校財務會計與基建會計分離存在的三個問題

高校財務會計與基建會計分離存在的三個問題

1.兩賬分設，提供的會計信息不全面、不充分，不能滿足相關信息使用者的需要。隨著高等教育的快速發展，高校自上世紀九十年代末大規模擴招以來，基本建設進入了高峰期。高校的基建資金主要來源于學校自籌、銀行貸款和國家撥款。高校不同渠道取得的基建資金進入基本建設領域后，在基本建設過程中使用，形成相應的投資支出，這些投資支出構成高校未完工基建產品即在產品的實際成本，是高校資產的一部分。但由于兩賬分離，投資支出只在基建會計中反映，不在財務會計中反映。只有當工程項目完工交付使用后，財務會計才將完工基建產品的成本即交付使用的固定資產、流動資產等的成本登記入賬。因此，高校提供的會計信息不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務狀況。即使按規定，高校在編制年度財務決算報表時合并基建報表中來源于財政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結余資金，但對于基建資金來源于銀行貸款或其他非財政性資金的高校來說，合并基建報表后的年度財務決算報表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務狀況。

2.兩賬分設，導致高校會計信息失真。按照規定，高等學校作為貸款主體向銀行取得的基本建設投資借款，要在財務會計中反映，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目。將取得的銀行借款撥付基建時，財務會計做借記“應收及暫付款”科目，貸記“銀行存款”科目?；〞嬙谑盏綋芨兜幕ㄙY金時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款一本年自籌資金撥款”科目；這部分資金在基本建設過程中使用時，基建會計做借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。待工程項目完工交付使用時，財務會計才根據交付使用資產的價值做借記“固定資產”等科目，貸記“應收及暫付款”科目。由于工程項目建設期長，往往要跨年度有的甚至跨幾個年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時期里，資產負債表中會有大額應收及暫付款。而這部分資產在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等形式存在。兩賬分設，既虛增了資產，還不便于報表使用者理解。

根據《基本建設財務管理規定》以及《國有建設單位會計制度》的規定，基建投資借款利息應記入建設成本，但由于兩賬分設，高校作為借款主體向銀行借入的基建投資借款在財務會計中反映，支付的借款利息作為支付當期的事業支出反映在財務會計中，不記入工程項目的建設成本，導致固定資產價值低估。因此，用銀行貸款進行項目建設的高校，由于兩賬分設，會計處理的最終結果是既虛增資產，又低估資產價值，導致會計信息失真。轉

3.兩賬分設，增加了管理和核算的中間環節，降低了管理效率，增加了管理風險。由于兩賬分設，基建資金的劃撥、資產的交付，以及實行國庫集中支付后國家基本建設撥款的使用等，需要在兩套賬之間增設相應的管理環節，設計相應的內控程序，同一筆業務，需要在兩套賬中分別記錄，導致重復勞動，也增加了管理難度和管理風險，降低了管理效率。

第二篇：稅務會計與財務會計分離的客觀必然性

稅務會計與財務會計分離的客觀必然性

一、稅務會計概述

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化。在我國，由于各種原因，致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。

稅務會計是企業會計的一個特殊領域，它是以財務會計為基礎，對財務會計中按會計準則、會計制度進行的會計處理與國家現行稅收法規不相符的會計事項，或者出于納稅籌劃的目的，進行納稅調整或重新計算。因此，稅務會計并不是要求企業在財務會計的憑證、賬簿、報表之外再設一套會計賬表(納稅報表及其附表除外)。各企業均應設置專職稅務會計人員(辦稅員)，大企業還應設置專門的稅務會計機構。稅務會計資料大多來自財務會計，在進行納稅調整、計算，并作納稅調整會計分錄后，再融入財務會計賬簿和財務會計報告之中。隨著各國稅制的逐步完善、會計的不斷發展，以及稅收的國際協調、會計的國際趨同，稅務會計也會不斷發展、不斷完善。

二、稅務會計與財務會計的區別

1．目標不同。財務會計從本質上講是提供會計信息的管理活動，其目的是為了真實、完整地反映企業財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供有用的決策信息；稅務會計則側重于提供稅收計繳方面的會計信息，其首要目的是促使企業按照現行稅法和征收辦法正確計繳應納稅款，履行納稅人的義務。

2．對象不同。企業財務會計核算和監督的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項，即與計稅有關的資金運動。這就是說原來在財務會計中有關稅款的核算、申報、解繳的內容，劃歸稅務會計并由稅務會計作為核心內容分門別類地闡述，企業財務會計只對這部分內容作必要的提示即可。

3．核算基礎不同。稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，因為計算應稅所得是要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，這與財務會計所采用的權責發生是相矛盾的。收付實現制和權責發生制這兩種會計基礎同時交叉使用，是稅務會計與財務會計在核算方法上的重要區別，也是稅務會計核算方法上的顯著特點。它是指權責發生制和收付實現制兩種基礎同時確認當期收入與費用標準的一種會計處理基礎。即平時會計記錄以現金收付基礎記錄；年終結算時，再以權責發生制加以調整。聯合基礎實際上是權責發生制和收付實現制的聯合運用。其優點是可以減少平時記賬工作量，終了，又收到權責發生制的效果。我國稅法中顯示的稅務會計基礎實際上是采用聯合基礎。例如，企業所得稅法規定：繳納企業所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15天內預繳，終了后4個月內匯算清繳，多退少補。

4．處理依據不同。財務會計只是遵循會計準則，依照會計制度處理各種經濟業務，會計人員對某些相同的經濟業務可能有不同的表述、出現不同的會計結果，應該認為是正常情況。而稅務會計不僅要遵循一般會計原則，更要嚴格按現行稅法的要求進行會計處理，因而會計處理具有強制性和確定性，一般不會出現模棱兩可的情況，也不允許在計算口徑和方法上存在有悖于稅收法規的情況。稅務法規與會計準則存在某些差別，其中最主要差別在于收益實現的時間和費用的可扣減性上。

5．計算損益的程序不同。損益表看到的利潤總額，財務會計按照會計制度和財務會計方法計算得出企業一定時期的生產經營的財務成果，即會計所得。稅務會計是在會計所得的基礎上，按照稅法的要求，進行調整后，才得出應稅所得。當財務會計的核算結果與稅務會計不一致時，財務會計的核算應服從于稅務會計的核算，使之符合稅法的要求。實務上，企業對稅務會計的處理均依附于財務會計處理，即采取平時按財務會計準則進行，等到期末結算申報時再按稅法規定加以調整的方法，一種帳外調整的方法。

由上可知，雖然稅務會計與財務會計有一定的相似和重疊之處，但稅務會計發揮著財務會計所不可替代的作用，因此，稅務會計與財務會計的分離，是一種必然趨勢。

三、稅務會計與財務會計的分離，是一種必然趨勢。

1．隨著世界范圍內經濟、科學技術的發展一體化，財務會計也隨著發展變化。由早期簡單記錄發展到一門綜合性的學科，由原來計劃經濟下對單一的會計主體提供信息發展到現在為多方提供信息的學科。稅務會計是伴隨財務會計的發展而逐步發展和完善，以服務于不同經濟主體的需要。而建立稅務會計，有利于保證稅法的科學性和嚴肅性，對于促進財務會計有著重要意義。

2．財務會計與稅務會計的發展財務會計是隨著社會生產發展而不斷發展和完善起來的。由最初簡單的計量與記錄行為發展到對企業經濟活動的全過程進行控制和監督，為企業的經營管理、長期決策、強化經營和管理服務的完整的方法體系的學科。

稅務會計是隨著經濟發展、通貨膨脹、高利率等，導致貨幣時間價值的概念產生了重要變化，稅收征納雙方都認識到最少納稅原則和最遲納稅原則對國家稅收收入和企業經營成果會產生重大的影響，稅務會計便由此慢慢地產生了。

我國計劃經濟下，國企一般只需對政府負責，一切都是政府的，再加上稅收制度和稅種少而簡單，因此稅收與財務會計緊密地聯系在一起，稅法與財務會計制度的目標基本上是一致的，導致財務會計與稅務會計高度集中統一。

3．建立稅務會計的必然性

①建立稅務會計是法律、制度、準則差異的必然要求由于財務會計制度與準則是規范企業的核算行為，保證企業公平競爭的法律手段，其服務對象是企業，為企業本身的生產、經營、決策等服務，而不是政府。而稅法是規范納稅人按照稅法規定和征收辦法，依法繳納 稅款，保證國家財政收入，其服務對象主要是政府。因此，必須逐步分離稅務會計，即能保證企業全面、真實核算的需要，也保證國家財稅收入的需要。

②實務差異是建立稅務會計的客觀條件由于稅法的影響，導致財務會計在核算上無法脫離稅法的影響而全面地反映企業的真實核算，無法提供較有公眾利益的財務報告與報表。這些實務上的差異，成為我國稅務會計單獨設立的前提條件。

③建立稅務會計有利于完善稅制及稅收征管企業配備有專門稅務資格會計的人員，并根據稅收規定及時核算企業稅收，并及時申報納稅，正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳；也有利于稅收管理部門對企業稅收情況進行檢查與監督，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處。

④建立稅務會計有利于企業實現利益最大化服務建立稅務會計分離，有利于企業進行稅收籌劃，合法減少應交稅款。

⑤建立企業稅務會計有利于會計準則向國際慣例靠攏我國新的會計制度逐步與國際會計準則靠攏。但是，如果沒有建立相應的稅務

會計，稅法將影響和制約著財務會計發展進程。

⑥建立稅務會計有利于提高勞動生產力根據生產力與生產關系的理論，財務會計與稅務會計互相作用程度將影響著社會的生產關系。從上述分析，它們從政策、實務等已存在較多的差異，如果沒有解決好財務會計與稅務會計的關系，它們將會反作用于生產力。

因此，隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，以及會計改革和稅制改革的不斷深入，市場經濟的建立，社會公眾利益的要求，國際會計準則的逐步趨同以及它們之間存在的差異，已為建立稅務會計提供了法律基礎、客觀條件，財務會計與稅務會計相分離已是必然趨 勢，既保證企業依法經營及納稅，也能強化征納雙方的管理意識提供了有效途徑。

三、稅務會計的作用

稅務會計的職能制約著稅務會計的作用，稅務會計的作用又是稅務會計的職能在一定的運行條件下的具體體現。稅務會計的作用主要體現在以下幾個方面：

(一)結合會計核算貫徹稅法，有利于發揮稅收的作用

稅務會計是融稅收法律法規和會計核算于一體的特種專業會計，因此，通過對企業的稅務活動所引起的資金運動進行會計核算，既可以促使企業按照稅法規定，依法履行納稅義務，又可以分析納稅對企業單位的影響，促使企業改善經營管理，調整產品結構，從而充分發揮稅收調節生產、調節消費、調節經濟的作用。

(二)反映企業納稅義務的履行情況稅務會計依據稅收法律法規，計算企業的各種應納稅款，并通過會計核算，準確、如實地記錄稅款形成和繳納的情況，可以反映企業作為納稅人履行納稅義務的情況。對于負有納稅義務的企業而言，運用稅務會計核算資料，可以隨時了解本企業履行納稅義務的情況，并可從中發現未按規定計算繳納稅款的問題及原因，進而采取有效措施，以正確履行納稅義務。

(三)監督企業正確處理分配關系

稅務會計能發揮會計監督和稅務監督的雙重作用，促進企業正確處理分配關系。根據會計監督的要求，稅務會計有權拒絕有損任何一方利益的不合理的收益分配方案，有權向稅務機關反映問題，并應按上級要求進行自查。根據稅務監督的要求，稅務機關通過稅務稽查，根據稅務會計提供的信息資料，檢查糾正不符合國家稅收法律法規的錯誤行為，以維護稅法的嚴肅性，正確處理有關各方的收益分配關系。

(四)維護國家利益和納稅人合法權益

稅務機關可以通過分析一般納稅企業，尤其是有進出El退稅業務以及享受減免稅優惠待遇的企業提供的有關納稅情況的會計信息，結合自身的稅收會計核算資料，對企業的納稅行為實施有效的監督和控制，保證國家的財政收入及時、足額地解繳入庫，保證出口退稅業務以及減免稅待遇的真實性，從而維護國家的經濟利益。此外，國家在依法征稅的同時，也要根據現行稅法規定，明確維護納稅人依法進行稅收籌劃以及充分享受包括減免稅在內的稅收優惠政策的合法權益。

(五)促進企業改善經營管理，提高經濟效益

稅務會計作為企業內部的一種特殊的會計管理活動，其根本目的在于通過核算、監督和參與決策，以改善經營管理，提高企業經濟效益。稅收是企業外部環境中一個至關重要的因素，也是企業進行經營管理時不容忽視的客觀條件。企業對稅收方面情況的關注、了解和應用是通過稅務會計來實現的。稅務會計以稅收法律法規、會計準則和會計制度為依據，全面、真實、連續、系統地記錄和核算企業生產經營過程中的稅務活動，監督稅務行為，并參與涉稅決策，從而能有效促使企業改善內部經營管理，提高經濟效益。

因此，隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，以及會計改革和稅制改革的不斷深入，市場經濟的建立，社會公眾利益的要求，國際會計準則的逐步趨同以及它們之間存在的差異，已為建立稅務會計提供了法律基礎、客觀條件，財務會計與稅務會計相分離已是必然趨 勢，既保證企業依法經營及納稅，也能強化征納雙方的管理意識提供了有效途徑。

第三篇：高校會計信息系統教學存在問題及對策探討

高校會計信息系統教學存在問題及對策探討

隨著計算機技術應用的日益廣泛，信息系統在社會經濟的各個領域迅速普及。會計信息系統在企業管理信息系統中占有重要地位，對于提高企業財務管理和決策水平具有非常重要的意義?！稌嬓畔⑾到y》課程是高校培養新型會計人才的關鍵課程之一，該課程具有較強的實踐性，在教學中就需要理論與實踐的緊密結合。但是，從目前高校會計信息系統課程的實際教學情況來看，還存在著很多問題，亟待解決。該文分析了會計信息系統教學中存在的問題，并提出相應的對策，以期提高會計信息系統教學效果和會計人才培養質量。

會計信息系統；教學；實踐

隨著計算機信息系統的應用日益普遍，會計信息系統作為一門重要的實踐性學科也得到了迅速的發展，從目前高校的開設情況來看，會計信息系統已普遍作為經管類專業的必修課和主干課，其在新型會計人才培養中的作用也日益重要。然而，在高校會計信息系統課程實際教學過程中出現了很多問題，亟待解決。

1.高校會計信息系統教學現狀及存在問題

《會計信息系統》課程作為財會相關專業的必修主干課程，主要講授會計專業人員必備的多門類、跨學科的綜合基礎知識。當前，大多數本科高校的會計信息系統教學效果不盡如人意，學生的學習興趣和學習積極性不高，教師授課照本宣科的現象還普遍存在，教學過程中存在的問題主要體現在以下幾個方面。

教學和實習實踐脫節。會計信息系統是一門應用性很強的管理信息系統學科，在社會經濟的應用上對其實踐性的要求也非常高。在教學中，雖然授課方式上采用理論教學與上機實踐教學相結合的方式，但是從實際效果來看，上機教學很大程度上是一種形式，學生并沒有在上機實踐中提高自己的能力。而在理論教學中，會計信息系統是一門比較抽象的學科，所以它在理論上授課難度也比較大，學校的教師會把大量的精力放在理論教學中，理論授課的時間大大多于上機實踐的時間，并且理論上的授課與實踐上機上的授課并沒與直接關系，它們的聯系也不緊密。

在理論課堂的學習中，教師主要采取“灌輸”的方式進行授課，甚至很多高校教師按照教材照本宣科，他們并不管學生到底有沒有聽懂，而更加關注課程講授的進度。再加上目前的應用型高校課堂學生的到課率不高，很多學生認為脫離了高中階段后就沒必要像大學一樣每天上課，應用型高校對學生到課的管理也不是很嚴格，導致很多學生出現“專業課選上，公共課不上”的情況。很多學生即使到課，在老師的授課中，他們可能并沒有認真聽講，很多學生在課堂下面玩手機、聊天，這些都導致理論課堂的實際教學效果非常差。而在上機實踐的教學中，老師往往會布置一些實驗模擬讓學生完成，但是這些實驗模擬往往是讓學生機械的完成，老師會把實驗的步驟給學生，學生也只是機械的按照步驟完成，他們并沒有想為什么這么做，還有沒有其他的方法得到實驗結果。教師和學生都認為只要完成了課堂任務，得到了實驗的結果，上機實踐教學也就結束，在理論與實踐的教學中并沒有緊密聯系，導致兩者很大程度上存在著脫節，這也影響了學校的教學質量和學生的學習效果。

教師隊伍的知識結構不能適應教學的發展。很學應用型高校在實際對教師的招聘中并不是專業對口，這就造成了一些教師并不是“科班出身”，他們在實際的教學中是“現學現賣”，他們本身就沒有扎實的理論和實踐基礎，學生的學習中更難有比較大的突破。另外，由于會計信息系統是一門在不斷變化中的社會科學，并且知識更新上比較快，即使是“科班出身”的教師，在大學的教育體制下，他們很多人都忙于“搞創收”，在校外做一些兼職，對于自己的知識體系并不能與時俱進的完善。很多大學在編制自己的教學書籍時也滿足于在以往版本的小修小補，在信心技術系統的知識結構和體系上并沒有大的突破。一些教師甚至在十幾年或者幾十年的教學中一直用同一本教案，在實際的教學中也以這些教案為主，這顯然不能適應學生對會計信息系統理論和實踐的需要。總之，出現這些問題的原因主要就在于教師的知識結構不完善，不能適應學生的實際需要和社會的發展需求。

沒能正確處理理論和實踐在教學比重中的關系。應用型高校認為應用型高?！稌嬓畔⑾到y》課程教學完全是一門理科性的社會科學，他們認為學校和學生都應該把實踐放在第一位，并不重視甚至是忽視對理論的教學。在實際的教學中上機實踐課比較多，并且在全部的課程中占絕對的主題地位，而忽視了對理論的教學。在這些把會計信息系統定位于理工性質的學校中，學生一般都是實踐應用能力強，而理論比較薄弱，這也可以說是理科學生的一般特點，而筆者認為應用型高校教學的目的之一就是讓學生全面發展，讓學生的優勢更加突出的同時也要彌補學生的不足，只有這樣才能實現學生的全面發展。而一些應用型高校的另一種“極端傾向”是過度重視理論教學忽視實踐能力的教學，這些應用型高?？赡苁窃趯嵺`教學的條件上并不具備，比如說一些民辦學校的硬件設施達不到要求或者教師并不能滿足實踐教學的要求，也可能是這些應用型高校在教學目的的制定上出現偏差，它們認為這些實踐能力是學生應該在社會上學習的東西，學生在學校最重要的是學習一些理論知識。在實際的課堂設置中，這些學校會把理論教學放在第一位，而只有少量的教學實踐用于實踐教學忽視干脆實踐教學。這些都是不能正確處理好理論和實踐教學比重的現象，對于學校在會計信息系統的教學效果和對學生的培養上來講都是十分不利的。

學生學習目標不明確、缺乏學習動力。本課程的學習不像其它課程那樣實用，但是它對系統的理解過程中是向程序設計更高層次邁進的基礎。在解決實際問題的過程中，對于計算機、會計等方面的基礎知識的掌握將是對學生自信心的嚴峻考驗。由于本課程講授的理論并不是“看得見，摸得著”的事物，所以學生們一般感覺不到它的重要性，也就沒有給予足夠的重視。

2.會計信息系統教學改進的對策

密切教學中理論和實踐的關系。應用型高校在教學目標的制定中，要把理論和實踐結合起來，課堂中的講授要與實踐上機緊密結合。會計信息系統本身就是一門偏重于理科性質的的學科，在實際的課堂教學中但從理論上來看可能不好講，并且這些理論比較抽象很多學生可能聽起來比較吃力，單純的從理論角度講授也不利于提高學生學習的主動性，提高學生學習的效果。那么在實際的教學中，教師可以結合實踐課程來教學，學生一般對實踐都比較感興趣，因為實踐畢竟是活生生的例子，教師可以再這些具體的例證當中穿插一些理論性的知識，這樣的話學生不但易于接受而且有利于加深學生對這些知識的理解，讓他們感覺到的是實實在在的知識，而不僅僅是一些抽象并且枯燥的理論。提高授課教師自身的素質。應用型高校的教育中教師的作用是不容忽視的，一些知識淵博、有個人魅力的教師很可能他們的課堂每次都爆滿，而那些知識能力欠缺、只會照本宣科的教師他們的授課很可能只能依靠每次“點名”來保證到課率。在應用型高校會計信息系統的教學中也是這樣，如果教師的理論和實踐功底都比較深厚，如果教師在講的幽默風趣，這就會大大提高學生的學習興趣，讓學生從內心里面愿意學習這門課，這樣的話才能提高學生的學習效率，也能達到高效的教學目的，實現為社會培養優秀的會計信息系統方面人才的目的。

正確處理教學中實踐和理論的比重安排問題。不同的應用型高校要根據學生的實際情況來安排授課中實踐和理論的安排問題，這樣才能做到“因地制宜”。一些傳統上一直具有會計信息系統實踐優勢的學校，在學生的實踐能力都比較高的前提下可以適當提高教學中理論教學的比重，因為這些傳統意義上的“理科學?！保瑢W生的理論水平一般都不高，重視對理論教學的教授也恰好彌補學生在理論方面的欠缺，實現學生的全面發展。而那些在理論教學以及會計信息系統研究方面一直有相對優勢的學校它們的理論教學水平比較高，教師的理論素養也相對比較高，這在無形中都會促進學生理論水平的提高，對于這些學校要適當提高實踐教學在教學中的比重，讓學生在理論水平比較高的情況下提高實踐水平。

3.結語

會計信息系統是一門綜合性強、知識結構復雜并且不斷創新的學科，目前的應用型高校教育并不能科學的培養學生在會計信息系統方面的綜合能力，所以應用型高校要根據自身的情況對會計信息系統的教學進行改革，只有這樣才能提高學生在會計信息系統理論和實踐方面的綜合能力，才能實現應用型高校的教學目的，從而為社會培養在會計信息系統方面優秀的人才。

[1]胡艷玲.《會計信息系統》教學內容和教學方式改革的探討[J].中國商界，2008.08

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[3]毛華揚.會計信息系統分析與設計[M].北京：清華大學出版社,2009

[4]孫蓮香.會計信息系統應用[M.北京：清華大學出版社,2010

[5]薛祖云.《會計信息系統》學習指導、練習與實驗(第3版)[M].廈門：廈門大學出版社，2010

[6]李 清.會計信息系統原理與實驗教程[M].北京：清華大學出版社，2010

第四篇：試論稅務會計和財務會計分離的必要性

試論稅務會計和財務會計分離的必要性

目錄

內容提要：.............................3

一、企業稅務會計的定義以及與財務會計的聯系和區別.................3

二、企業稅務會計的發展、作用及特征.................3

三、稅務會計與財務會計分離的必要性.................4

四、建立我國企業稅務會計應遵循的基本原則...................5

主要參考文獻：............................7

內容提要：

隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。本文作者認為，借鑒一些發達國家的經驗，將企業稅務會計從企業財務會計、管理會計中分離出來，不僅有可能，而且很有必要。

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧，于是，稅務會計與財務會計的分離問題開始引起了人們的普遍關注。

一、企業稅務會計的定義以及與財務會計的聯系和區別

稅務會計不是從來就有的，而是社會經濟發展到一定階段的產物，它是一門新興的邊緣會計學科。它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。

稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，他只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計帳簿或報告之中。

雖然稅務會計與財務會計相互聯系、相互影響，但是，稅務會計畢竟是區別于財務會計的一門特殊專業會計，所以它與財務會計又有著一定的差異。

第一，二者的目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。

第二，二者核算的對象不同。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項。

第三，二者核算的依據不同。財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，而稅務會計核算的依據是國家稅法。財務會計強調遵循會計準則，依照會計制度處理各項經濟業務，會計人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方式，出現不同的會計結果，這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現。

第四，二者核算的原則不同。財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計，而稅法則主要是遵循收付實現制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業估計收益和費用。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

二、企業稅務會計的發展、作用及特征

企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入 80 年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了

編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等?！笨梢?，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從 1994 年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。

與財務會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：

1、企業稅務會計要在稅法的制約下操作

對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。

2、企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具

企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

3、企業稅務會計具有稅收籌劃的作用

企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。

三、稅務會計與財務會計分離的必要性

1、我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系，而不再具體規定企業如何進行會計核算，這就使企業財務會計核算產生很大的靈活性。隨著企業會計制度、企業會計準則的實施，企業財務會計的目標更加明確，即為企業會計信息使用者提供信息，折舊使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監督，才能使會計改革見成效。

2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發揮稅收征集國家財政收入和發揮經濟杠桿作用、調節經濟運行的雙重作用。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。有時，企業可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調整會計數據、修正某業務財務決策等，實現其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。

3、加強企業管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業自身對會計信息的需要，不利于企業加強管理的需要。但是將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業可以根據自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法、，從經濟的角度出發，反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規定的方法來進行會計業務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。

4、提高會計實踐水平，維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經濟的高度發展，資本的高度集中、工商業的高度發展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發揮，而會計信息使用者對會計信息的質量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質量水平。而稅法已明確規定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內的穩定性，有利于會計人員在實踐中積累經驗，逐漸提高會計信息的質量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現。

5、提高會計信息質量的需要。稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的，因而稅法高度地體現了國家宏觀經濟管理的要求。而財務會計是根據會計理論和會計慣例進行核算的，體現的是投資者實現資產保值、增值的需要主要是滿足微觀企業投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現，多種經濟成分并存，此時若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質量，使之不能真實、客觀地反映企業的經營成果和財務狀況。若稅務會計從財務會計中分離出來，企業就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

6、改革開放和與國際接軌的需要。進入二十世紀以來，稅務會計逐步完善，受到普遍重視，并發展成為重要的會計學科。我國實行改革開放以來，外商投資企業和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業務也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟權益和企業利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。

7、發展會計學科的需要。在傳統的財政決定財務、財務決定會計的財會體制模式下，會計學只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進一步了解核算制度，而隨著我國會計準則體系的逐步完善，財務會計已經形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務會計對財政、財務的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎上形成一個相對獨立的學科分支，這就是稅務會計。它要求所有的財務人員和稅務人員既要明確財務會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機地結合起來，這也是會計學科發展的必然趨勢。

四、建立我國企業稅務會計應遵循的基本原則

1、遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。

2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；終了后四個月內，報送所得稅申報表和會計決算報表?！币虼耍髽I既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。

3、尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4、會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結?？傊?，盡管稅務會計長期以來被看作財務會計的延伸，但事實上稅務會計在許多方面已具備了與財務會計并列的會計學分支的學科特征，稅務會計已具備了獨立的必要性和可能性。發展稅務會計，有助于使規范經濟生活的立法活動進入快車道，也有助于為企業的經濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。

主要參考文獻：

1、鐘高、龔明曉。論會計準則目標。會計研究。1998；

2、黃菊波、楊小舟。試論會計政策。會計研究。1995，11；

3、李端生、朱力。論現代企業會計政

第五篇：關于基建審計存在問題的思考

關于基建審計存在問題的思考

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| 打印 發布: 2007-2-25 16:45

作者: 劉麗霞

來源: 中油審計服務中心

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近年來，基建投資審計已成為建設單位審計部門的重頭戲。但目前各建設單位審計部門在開展基建審計工作中尚存在著一些問題，建設單位的基建審計工作具有重要意義。

一、目前存在的主要問題

1.事后審計多，事前、事中審計少。目前，各二級審計部門開展的基建審計，大多是工程結(決)算審計，屬于事后審計。查出的結算問題還可以補救，但若是存在設計、物資采購或是工程質量方面的問題，事后審計彌補的可能性就很小，且損失很大。為避免類似問題的發生，就需要加強基建工程的事前和事中審計。

2.微觀審計多，宏觀審計少?；▽徲嫷哪康脑谟诩訌娡顿Y管理，合理使用建設資金，提高投資效益。但是，工程結(決)算審計只是審核在施工過程中人、機、料的真實發生額，能夠較為真實、客觀地反映工程造價的實際情況，但對于基建投資的資金來源是否合理、投資規模是否得當、投資結構是否合理、除工程費用之外的其他費用是否合規、投產后的項目評估如何等問題，都不能得到反映。而這些問題，恰恰是宏觀反映基建項目是否合理可行，并在運行投產后取得經濟效益和社會效益的根本所在。也就是說目前開展的工程結算審計，只是解決了微觀的部分問題，沒有對宏觀調控發生影響。

3.監督好、服務差。對基建結(決)算的審計，重點審查的是投資項目結(決)算的真實性和建設資金的到位使用情況，以及有無擠占、挪用、損失浪費等問題，而對投資效益差而導致經濟整體素質不高和產業結構不合理等問題所造成的危害則揭示不夠。也就是說，審計監督的職能執行得較好，但為決策層和管理層服務的職能做得不太好。

二、產生問題的原因

1.人員配備不足。由于多種因素的制約，建設單位審計科通常只有一名基建審計人員，有些甚至是兼職的，這給基建審計工作帶來很大困難。一是一名審計人員根本無法完成較大的基建審計工作量，例如，某建設單位每年都有重點建設任務，投資上億元，光是結算書就厚達幾尺，一個人完成這么大的工作量是不可能的；二是一名審計人員無法具備審計中涉及的全部業務知識，僅工程類別就分為土建、裝飾、電氣、水暖、工藝安裝等多種專業，涉及預算定額幾十冊，一名審計人員無法對所有種類的項目都熟悉，因而難以達到預期工作效果。

2.業務能力不夠全面?；窘ㄔO項目審計對審計人員來說，不象以往的財務審計那樣輕車熟路，得心應手。它作為一個系統工程，種類多、規模大、涉及面廣、專業性強，既要查對帳目，又需審核工程圖紙、設計資料，還要深入工地現場勘察，是技術與經濟的結合?；▽徲嬋藛T應具備基建投資學、技術經濟學、項目管理學、建筑經濟學、財政學、會計學、計算機理論等多方面知識。而現有的基建審計人員知識面比較窄，不具備多種專業知識，工作中有一定困難。

3.缺乏現代化審計手段。作為一個監督部門，審計手段、審計方式必須與審計對象的管理手段、核算水平和現實情況相適應，才能履行好審計職能。目前，大多數建設單位和施工單位的基建財務和工程結算都實現了電算化，而我們的審計手段卻跟不上被審單位的發展，大多數審計部門沒有配備基建審計軟件。面對大量的結算資料，審計人員不得不把大量的時間和精力花費在單調瑣碎的手工核算上，使工作效率無法提高。

4.對基建審計工作認識高度不夠。由于基建審計工作在審計領域發展較晚，加之多年來基建審計的重點都是放在節約工程造價、控制投資上，而對于從客觀角度控制規模、調整結構考慮得不多，立足微觀著眼全局的觀念不強，造成了目前基建審計種類單一，宏觀控制不夠的問題。

三、改進和深化基建審計工作的方法

1.加強基建審計工作的基礎建設。搞好基建審計工作，首先必須要有好的審計模式、高素質的審計人員和先進的審計手段，這是發展基建審計事業的基礎。

(1)改變現有的審計模式。目前的基建審計方式，大多是建設單位的基建審計人員單兵作戰，力度不大；有的即使與基建部門實行聯審，解決了人員不足的問題，但由于被審單位也是基建部門，因此有些問題不能完全揭示，審計的權威性不夠。建議把有關聯或職能相似單位的基建審計人員組織到一起共同審計，既能提高工作質量，又能在工作中提高業務水平。

(2)提高審計人員素質。提高審計人員素質分三個方面，一是要加強政治理論學習，努力提高審計隊伍的政治素質；二是要提高審計人員的業務素質；三是要加強廉政建設和職業道德建設。其中，提高業務素質是最為關鍵的。培養具備多種專業知識能力的審計通才，培養擅長從客觀上觀察和分析問題的審計專家，這是審計事業的發展之本。提高審計人員業務素質，除了加大對基建審計人員的業務培訓力度外，更重要的是審計人員要有危機感和緊迫感，在干中學、學中干，通過“以審代幫、以老帶新”等方法不斷實踐，努力提高自己的業務水平。

(3)審計手段電算化。采用計算機軟件進行工程結算審計與傳統的手工審計相比，有兩大優勢：一是計算快捷，可以節省大量時間；二是計算準確，排除了不必要的分歧。今后應加快基建審計電算化的進程，注意開發基建審計中其他方面的軟件，使計算機這一現代化工具更好地為基建審計工作服務。

2.積極開展開工前審計。開工前審計的目的是控制投資規模，維護投資領域的經濟秩序。它不僅僅是資金來源的審計，還應包括以下幾個方面：

(1)對基建程序的審核。主要審核在項目建設前期是否按照基建程序辦事，重點審查建設單位是否超越審批權限擅自上項目，施工時是否有使用“白圖”的情況，以及施工前是否編制了控制投資的概(預)算等。

(2)對投資決策的審核。主要審核在投資前期決策時是否進行了可行性研究論證，決策階段所確定的建設標準、建設地點以及生產規模和工藝方法是否適合我國國情，投資結構是否合理等。

(3)對項目設計質量的審計。設計費一般只相當于建設工程全部費用的1％以下，但是這少于1％的費用對工程造價的影響度卻占75％以上。由此可見，設計質量對工程建設的效益是至關重要的。審核工程結算，算細帳，盡管也有效，但畢竟是“亡羊補牢”，事倍功半。在設計階段進行主動控制，則會對控制投資取得更好的效果。3.加強對建設項目的效益評審。在合法性、真實性審計的基礎上，大力加強建設資金使用效益的審計，是基建審計工作的發展方向。對建設項目效益進行評審，是一項復雜的系統工程，需要各方面的專家配合和審計人員的大量工作。一般而言，建設項目效益評審的內容包括經濟效益評審、社會效益評審和環境評審三部分，而對項目經濟效益的分析和評價則是今后工作的側重點。

4.走基建審計與預算執行審計相結合的道路。1997年，國家審計署辦公廳頒布了《關于加強重點建設項目投資審計與預算執行情況審計有機結合的通知》。將基建審計與預算執行審計結合起來，不僅有助于提高審計效率，而且能夠深化基建審計內容，強化對投資預算的約束。因此，要把探索和規范兩項審計的結合方式、重點和內容，作為深化基建投資審計的一項重要工作來抓。

5.注重審計對基建項目管理部門和決策部門的服務職能。要加強建設項目審計結果的綜合分析，督促項目管理部門依法、依規開展投資活動，使審計工作不僅僅是對某個項目的審核，而是審核了項目管理工作，從而使管理部門能夠完善內控制度，強化投資管理。同時，應本著“宏觀著眼，微觀入手”的精神，通過審計，向決策部門反映情況，為有效地監督和調控重點項目、重點投資方向、投資規模，提供可靠信息，達到優化資源配置、提高投資效益，促進社會進步和經濟發展的目的。

(劉麗霞 大慶油田供水公司)