第一篇：新會計準則下的醫院財務會計制度

新會計準則下的醫院財務會計制度

2010-4-12 13:37 張愛芬 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：新的《企業會計準則》（一下稱“新會計準則”）在上市公司正式實施后，醫院如何適應新的形勢發展和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》已成為人們關注的話題。本文通過對醫院財務會計制度的不足與新會計準則對醫院現行財務會計制度的作用的闡述，提出完善醫院現行財務會計制度的建議。

關鍵詞：新會計準則；醫院；財務會計

隨著醫療衛生體制改革的深入，特別是醫療保險制度的逐步完善，醫院面臨優勝劣汰的市場選擇，這就要求醫院必須從管理體制、內部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱。現行《醫院會計制度》是以《事業單位會計準則》為根據，并在借鑒企業會計制度改革的成功經驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現行《醫院會計制度》對促進醫院經濟發展、加強財務管理、規范會計核算行為和提高會計信息質量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現行醫院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫院如何適應新的形勢發展和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫院現行的財務會計制度作了一些思考。

一、當前《醫院會計制度》存在的不足

改革開放以來，我國各地醫院根據《醫院會計制度》規定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫院的財務管理。在維持醫院簡單再生產的同時促進了衛生事業的發展，實現了國有資產的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數醫院積極利用現代管理手段，實現了會計電算化；不少大型醫院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規范化、現代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。

二、當前醫院財務會計制度存在的不足

（一）虛增了固定資產總量

在醫院執行的《醫院會計制度》中，固定資產不計提折舊。醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實情況。

（二）未將無形資產資本化

醫療服務行業是高技術、高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽。醫院為了適應自身發展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。

（三）壞賬準備的提取不完善

醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取，且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

三、新會計準則下改革醫院財務會計制度的必要性

隨著醫院改革的不斷深入，出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在，具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產生了巨大沖擊，為日益擴大的醫院經濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度，對醫院經濟業務進行核算、監督，實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫院發生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。

四、新會計準則下改革醫院財務會計制度的措施

（一）完善固定資產的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產負債表中作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。按照現行企業財務制度，醫院實際上對已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業會計準則——固定資產》的規定，與固定資產有關的后續支出，如果可能使流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。因此筆者建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。

（二）加強對無形資產的會計核算

醫院無形資產涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產品。如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目，以完整反映醫院資產的情況，使會計信息更能滿足醫療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫院的無形資產，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫療服務成本。

（三）做好壞賬準備的提取

醫院的壞賬主要與“應收醫療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫藥費”包含在內，應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數。對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛生體制改革不斷深入、醫院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現實情況下，現行的《醫院會計制度》運行至今已顯現出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規定，結合醫院經濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫院管理者和政府投資者的需要。

主要參考文獻

[1]徐雨虹；改進現行醫院會計制度的幾點設想[J]河南廣播電視大學學報，2006（3）：23

[2]李娜，董建國；改進醫院赍產負債表的設想[J]衛生經濟研究，2002（8）：46

[3]鄭立川，韓小琴；《醫院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005（1），77-78

[4]秦水方；試論醫院會計制度的改革與創新[J]中國衛生經井，2005.24（5）：76-79

[5]張曉香；現行醫院會計制度的若干問題及其完善[J]江蘇衛生事業管理，2006，18（2）：49－50

第二篇：新會計準則下的醫院財務會計制度

新會計準則下的醫院財務會計制度

隨著醫療衛生體制改革的深入，特別是醫療保險制度的逐步完善，醫院面臨優勝劣汰的市場選擇，這就要求醫院必須從管理體制、內部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱。現行《醫院會計制度》是以《事業單位會計準則》為根據，并在借鑒企業會計制度改革的成功經驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現行《醫院會計制度》對促進醫院經濟發展、加強財務管理、規范會計核算行為和提高會計信息質量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現行醫院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫院如何適應新的形勢發展和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫院現行的財務會計制度作了一些思考。

一、當前《醫院會計制度》存在的不足

改革開放以來，我國各地醫院根據《醫院會計制度》規定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫院的財務管理。在維持醫院簡單再生產的同時促進了衛生事業的發展，實現了國有資產的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數醫院積極利用現代管理手段，實現了會計電算化；不少大型醫院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規范化、現代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。

二、當前醫院財務會計制度存在的不足

（一）虛增了固定資產總量

在醫院執行的《醫院會計制度》中，固定資產不計提折舊。醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實情況。

（二）未將無形資產資本化

醫療服務行業是高技術、高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽。醫院為了適應自身發展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。

（三）壞賬準備的提取不完善

醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取，且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

三、新會計準則下改革醫院財務會計制度的必要性

隨著醫院改革的不斷深入，出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在，具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關

體系產生了巨大沖擊，為日益擴大的醫院經濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度，對醫院經濟業務進行核算、監督，實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫院發生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。

四、新會計準則下改革醫院財務會計制度的措施

（一）完善固定資產的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產負債表中作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。按照現行企業財務制度，醫院實際上對已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業會計準則——固定資產》的規定，與固定資產有關的后續支出，如果可能使流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。因此筆者建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。

（二）加強對無形資產的會計核算

醫院無形資產涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產品。如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目，以完整反映醫院資產的情況，使會計信息更能滿足醫療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫院的無形資產，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫療服務成本。

（三）做好壞賬準備的提取

醫院的壞賬主要與“應收醫療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫藥費”包含在內，應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數。對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛生體制改革不斷深入、醫院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現實情況下，現行的《醫院會計制度》運行至今已顯現出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規定，結合醫院經濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫院管理者和政府投資者的需要。

主要參考文獻

[1]徐雨虹；改進現行醫院會計制度的幾點設想[J]河南廣播電視大學學報，2006（3）：23

[2]李娜，董建國；改進醫院赍產負債表的設想[J]衛生經濟研究，2002（8）：46

[3]鄭立川，韓小琴；《醫院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005（1），77-78

[4]秦水方；試論醫院會計制度的改革與創新[J]中國衛生經井，2005.24（5）：76-79

[5]張曉香；現行醫院會計制度的若干問題及其完善[J]江蘇衛生事業管理，2006，18（2）：49－50

第三篇：新會計準則下的醫院財務會計制度2

摘要:新的《 企業 會計 準則》(一下稱“新會計準則”)在上市公司正式實施后，醫院 如何適應新的形勢 發展 和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》已成為人們關注的話題。本文通過對醫院財務會計制度的不足與新會計準則對醫院現行財務會計制度的作用的闡述，提出完善醫院現行財務會計制度的建議。關鍵詞:新會計準則;醫院;財務會計

摘要：新的《 企業 會計 準則》(一下稱“新會計準則”)在上市公司正式實 施后，醫院 如何適應新的形勢 發展 和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》已成為人們關注的話題。本文通過對醫院財務會計制度的不足與新會計準則對醫院現行財務會計制度的作用的闡述，提出完善醫院現行財務會計制度的建議。關鍵詞：新會計準則；醫院；財務會計

隨著醫療衛生體制改革的深入，特別是醫療保險制度的逐步完善，醫院面臨優勝劣汰的市場選擇，這就要求醫院必須從管理體制、內部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱。現行《醫院會計制度》是以《事業單位會計準則》為根據，并在借鑒企業會計制度改革的成功經驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現行《醫院會計制度》對促進醫院 經濟 發展、加強財務管理、規范會計核算行為和提高會計信息質量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現行醫院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫院如何適應新的形勢發展和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫院現行的財務會計制度作了一些思考。

一、當前《醫院會計制度》存在的不足

改革開放以來，我國各地醫院根據《醫院會計制度》規定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫院的財務管理。在維持醫院簡單再生產的同時促進了衛生事業的發展，實現了國有資產的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數醫院積極利用 現代 管理手段，實現了會計電算化；不少大型醫院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規范化、現代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。

二、當前醫院財務會計制度存在的不足

(一)虛增了固定資產總量

在醫院執行的《醫院會計制度》中，固定資產不計提折舊。醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實情況。

(二)未將無形資產資本化

醫療服務行業是高技術、高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽。醫院為了適應自身發展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。

(三)壞賬準備的提取不完善

醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取，且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

三、新會計準則下改革醫院財務會計制度的必要性

隨著醫院改革的不斷深入，出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在，具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產生了巨大沖擊，為日益擴

大的醫院經濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度，對醫院經濟業務進行核算、監督，實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫院發生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。

四、新會計準則下改革醫院財務會計制度的措施

(一)完善固定資產的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產負債表中作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。按照現行企業財務制度，醫院實際上對已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業會計準則——固定資產》的規定，與固定資產有關的后續支出，如果可能使流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。因此筆者建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。

(二)加強對無形資產的會計核算

醫院無形資產涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產品。如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目，以完整反映醫院資產的情況，使會計信息更能滿足醫療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫院的無形資產，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫療服務成本。

(三)做好壞賬準備的提取

醫院的壞賬主要與“應收醫療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫藥費”包含在內，應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數。對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛生體制改革不斷深入、醫院多種所有制形式并存、市場競爭(續致信網上一頁內容)加劇的現實情況下，現行的《醫院會計制度》運行至今已顯現出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規定，結合醫院經濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫院管理者和政府投資者的需要。主要 參考 文獻

徐雨虹改進現行醫院會計制度的幾點設想[J]河南廣播電視大學學報，2006(3)：2

3李娜，董建國改進醫院赍產負債表的設想[J]衛生經濟研究，2002(8)：46鄭立川，韓小琴《醫院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005(1)，77-78

秦水方試論醫院會計制度的改革與創新[J] 中國 衛生經井，2005。24(5)：76-79

張曉香現行醫院會計制度的若干問題及其完善[J]江蘇衛生事業管理，2006，18(2)：49－50

四、新 會計 準則下改革 醫院 財務會計制度的措施

(一)完善固定資產的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產負債表中作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。按照現行 企業 財務制度，醫院實際上對已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業會計準則——固定資產》的規定，與固定資產有關的后續支出，如果可能使流入企業的 經濟 利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產

品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。因此筆者建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。

(二)加強對無形資產的會計核算

醫院無形資產涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產品。如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目，以完整反映醫院資產的情況，使會計信息更能滿足醫療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫院的無形資產，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫療服務成本。

(三)做好壞賬準備的提取

醫院的壞賬主要與“應收醫療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫藥費”包含在內，應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數。對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛生體制改革不斷深入、醫院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現實情況下，現行的《醫院會計制度》運行至今已顯現出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規定，結合醫院經濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫院管理者和政府投資者的需要。

主要 參考 文獻

徐雨虹改進現行醫院會計制度的幾點設想[J]河南廣播電視大學學報，2006(3)：23

李娜，董建國改進醫院赍產負債表的設想[J]衛生經濟研究，2002(8)：46鄭立川，韓小琴《醫院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005(1)，77-78

秦水方試論醫院會計制度的改革與創新[J] 中國 衛生經井，2005。24(5)：76-79

張曉香現行醫院會計制度的若干問題及其完善[J]江蘇衛生事業管理，2006，18(2)：49－50

第四篇：新醫院會計制度下的財務工作重點之探析

摘 要：為適應醫療衛生事業發展和財務管理體制改革，以及應對醫院發展過程中產生的財務核算和監管等問題，2010年12月，財政部與衛生部聯合修訂頒發《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，本文將從新制度改革內容切入，分析兩部委對醫院財務管理工作新要求，探討今后醫院財務工作的重點。

關鍵詞：醫院；財務制度；財務管理

隨著醫療衛生體制改革和社會主義市場經濟發展，醫院的運營環境發生了很大變化，經濟活動也更加復雜，1998年頒布的醫院財務制度已無法適應醫院財務管理需求。醫院內部迫切需要進步規范財務活動行為，更新財務核算與管理制度。與此同時，財政部通過實施醫院部門預算、國庫集中收付、政府采購等管理活動，逐步建立起現代預算管理制度。財政管理的全局性、科學性和精細化程度越來越高，為了更好統籌規劃，以及幫助醫療機構持續健康發展，要求規范統一會計核算方法、完善財務管理制度。

2010年12月，財政部會同衛生部等有關部門，修訂頒布《醫院財務制度》和《醫院會計制度》。從新制度的章節條例和實施期限，可以看出兩部委對醫院財務改革的迫切要求，包括：規范財務核算內容、提高財務分析能力、完善財務管理制度、加強財務監管力度等。根據上級要求，今后醫院財務工作的重點將主要集中在以下幾個方面：

一、完成新舊會計科目過渡和學習編制新財務報告

（一）理解會計科目新定義、掌握入帳新標準

新制度對會計科目進行全面梳理，補充完善會計科目定義；對入帳計量標準更新確定，使醫院的日常核算更為準確。新制度調低應收款項壞賬準備金率為2%-4%，體現財政部對醫院應收款項變現能力的重視；而對固定資產的認定價值提高到1000-1500元，也反映新制度與時俱進。充分理解科目定義和熟練掌握入帳標準，是財務核算工作前提。

（二）完成新舊會計科目過渡、做好數據比較分析

此次新制度設置52項一級會計科目，其中新增11項，調整12項，刪除1項，因此做好新舊會計科目的對應和過渡十分重要。新制度配合醫藥分離改革，將藥品收入歸到醫療收支統一核算；為清晰反映醫院承擔的科研和教學任務產生的相關收支，新制度專設科教項目收支和科教項目結轉(余))予以單獨核算；根據醫院目前貸款經營需要新增零余額賬戶用款額度；新增預付款項核算預收款項；應收及預付款項中，新增財政應返還資金科目；把應收在院病人醫藥費歸入應收醫療款統一核算；庫存物資和藥品統一歸入存貨科目；新增應付職工薪酬項目；專用基金中取消修購基金，新增醫療風險基金；新增待沖基金等等。新制度規定單獨核算管理費用，要求醫院嚴格控制管理費用。做好新舊會計科目的對應與數據銜接，包括財務軟件科目調整、財務數據入帳、統計上報、比較分析等工作，是財務核算工作基礎。

（三）學習編制新增財務報表和成本報表

新制度向企業會計借鑒，完善醫院財務報告體系，新增現金流量表、財政補助收支情況表及報表附注。在財務情況說明書中新增成本控制情況、負債管理情況、資產變動及利用情況、或有事項的說明等。新制度新增醫院成本報表，包括醫院直接成本表、醫院全成本表和醫院全成本分析表，從而使醫院的財務報表體系更為完整。

二、加強醫院財務分析、建立財務評價體系

在新制度的附件二里，列舉了六個方面19項醫院財務分析指標。這些分析指標，不再是原來簡單的人均業務量指標，而是從資產運營、收支結構、結余與風險管理、到預算管理、成本管理、甚至是醫院發展能力指標，更加系統和專業。醫院財務分析指標作為財務評價體系組成部分，考評醫院財務狀況和經營業績，實現管理部門對醫院的激勵與約束作用。

三、建立健全醫院內部控制和資金監管制度

（一）加強財務監督、完善醫院內部控制。新制度要求由財務部履行財務監督職責，包括預算、收支、資產負債各方面全面監督。同時，新制度要求醫院健全內部控制機制，加強經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險

（二）加強醫院資金監管。新制度嚴格控制對外投資，規定投資范圍僅限于醫療服務相關領域，不得從事風險項目投資，要確保國有資產的保值增值。

四、加強推進醫院成本管理和預算管理

（一）加強成本核算、強化成本控制。結合我院近年來成本工作經驗，新制度中對醫院成本核算的應用指示是漸進可行的，通過成本軟件的標準設定操作，匯總錄入基礎數據，逐層分步結轉，實現全院的全成本核算，各家醫院可以根據自己的實際情況逐步推進實施。

（二）實行全面預算、強化預算約束與管理。新制度要求醫院的所有收支全部納入預算管理，實行全面預算管理。新制度對醫院預算的基礎工作、編制審批、執行分析、上報調整和決算考核等各個環節所遵循的方法、原則、程序等做出了詳細規定，并明確了主管部門、財政部門和醫院各主體職責。

根據近些年我院預算工作的開展，具體實施中特別注意兩點：

1、預算編制時要細化到臨床部門、細化到具體項目，才能使預算執行和考核落實到點上。

2、追加預算批準后，要相應調整年初總預算和之前預算執行情況分析報告。

綜上所述，新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》實施后，醫院財務部門在準確財務核算和編制報告后，應將財務工作的重點放在學習提高財務管理能力，特別是財務分析、內部控制和成本預算管理方面，為醫院經營和政府部門決策提供支持！

作者單位：上海交通大學醫學院附屬第三人民醫院

參考文獻：

[1]編委會.醫院及基層醫療衛生機構財務會計制度培訓教材[M].北京:中國市場出版社,2011

第五篇：新《醫院財務、會計制度講解》講座

新《醫院財務、會計制度講解》講座

（鄭慶華 20110421）

目錄

第一部分：醫院財務、會計制度出臺背景及意義

第二部分：醫院財務制度講解

第三部分：醫院會計制度講解

第四部分：醫院財務報表審計指引講解

第五部分：醫院會計制度新舊對比及銜接

第六部分：基層醫療衛生機構財務制度講解

第七部分：基層醫療衛生機構會計制度講解

第八部分：基層醫療衛生機構新舊會計制度對比及銜接

第一部分醫院財務、會計制度出臺背景及意義

一、醫院財務、會計制度改革概況

1.醫療機構新財務、會計、審計制度的發布情況

根據國務院醫改工作統一部署，財政部會同衛生部等有關部門對醫療機構財務、會計、注冊會計師審計進行了重大改革，推出了五項制度，具體包括：

（1）2010年12月28日修訂印發了《醫院財務制度》（財社[2010]306號）；

（2）2010年12月31日修訂印發了《醫院會計制度》（財會[2010]27號）；

（3）2010年12月28日制定印發了《基層醫療衛生機構財務制度》（財社

[2010]307號）；

（4）2010年12月29日制定印發了《基層醫療衛生機構會計制度》（財會

[2010]26號）；

（5）2011年1月14日中國注冊會計師協會制定印發了《醫院財務報表審計指引》（會協[2011]3號）。

2.醫療機構財務、會計、注冊會計師審計等五項制度實施情況

（1）新的醫院財務、會計、審計制度自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市（16個城市）執行；2012年1月1日起在全國執行。

（2）基層醫療衛生機構財務、會計制度和醫院財務報表審計指引自2011年7月1日起全面執行。

附：公立醫院改革國家聯系試點城市名單

東部地區（6個）

遼寧省鞍山市

上海市

江蘇省鎮江市

福建省廈門市

山東省濰坊市

廣東省深圳市

中部地區（6個）

黑龍江省七臺河市

安徽省蕪湖市

安徽省馬鞍山市

河南省洛陽市

湖北省鄂州市

湖南省株洲市

西部地區（4個）

貴州省遵義市

云南省昆明市

陜西省寶雞市

青海省西寧市

二、醫院財務、會計制度改革背景

1998年頒布的醫院財務、會計制度對于規范體制轉軌初期的醫療機構財務管理和會計核算發揮了重要作用。但隨著醫療衛生體制和財政財務管理體制改革的日益深化，醫療機構的運營環境發生了很大變化，經濟活動也更加復雜，迫切需要進一步健全醫院和基層醫療衛生機構的財務、會計和審計監督制度，完善財務會計管理機制，強化內部控制和外部監督，準確核算反映財務信息，滿足各方面管理監督的需要。財務、會計改革的背景是：

1.五項制度的同步推出是落實醫改有關精神的要求

2009年黨中央、國務院發布的醫改意見、實施方案以及相關的政府衛生投入、公立醫院改革等配套文件都對完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督提出明確要求。適應深化醫改的要求，國務院辦公廳轉發的《財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》（國辦發[2009]56號）則明確提出，將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍。因此，出臺實施五項制度是落實上述文件規定、規范醫療機構運行機制的重要舉措。

2.五項制度的同步推出是深化財政財務管理體制改革、實現科學化精細化管理的需要

目前，我國已初步建立了以部門預算、國庫集中收付、政府采購等為主要內容的現代預算管理制度，財政科學化精細化管理程度越來越高，客觀上也要求進一步完善醫療機構財務管理體制，調整其會計核算內容和方法，充分利用會計師事務所等社會中介機構加大審計監督力度。

3.維護公立醫療衛生機構公益性也需要進一步完善財務方面的管理

醫改意見提出要維護公共醫療衛生的公益性。財會管理是公立醫院和基層醫療衛生機構經濟管理工作的中心，也是機構內部管理的重要杠桿，客觀上要求進一步改革和完善財務、會計制度，進一步提高財務會計信息的準確性，為加強醫療機構經濟管理、維護公益性提供決策依據，加強經濟核算，完善內部管理，提高資金使用效益。

三、新制度的主要變化 1.權責發生制應用程度大大提升

新制度要求采用權責發生制基礎進行會計核算，并明確醫院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

新醫院會計制度取消了修購基金，對固定資產計提折舊，讓資產負債更加清晰。以前，修購基金不是根據固定資產的價值而是根據醫院收入或結余來進行計提的。這樣其實就和固定資產本身的價值脫節了，計提的部分可能已經超過了固定資產的價值或者還計提得不足，對固定資產核算就產生了較大的影響。另外，固定資產此前不計提折舊，在賬面上反映的永遠是初始成本，這會使醫院資產負債表有水分，資產負債率也不準確。

2.一個會計系統同時體現預算和財務兩種信息

新出臺的《醫院會計制度》在一個會計系統中同時容納了預算信息和財務信息，這也就確立了兼顧財務管理和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。公立醫院具有公益性，因為醫院服務的對象是廣大普通民眾。今后國家將增加對醫院的財政補助以提高其公益性，這樣一來就涉及到預算管理的問題。目前，我國已經實行了國庫集中支付改革，這次出臺的新醫院會計制度就設置了一些和國庫集中收付相對應的會計科目。

新會計制度最大的亮點之一就是創造性地提出了采用“待沖基金”這一會計科目，以此來解決財政補助資金形成的固定資產折舊問題，兼顧滿足預算管理需要。

以前，用財政性資金購買資產時形成支出，它反映的是預算支出的發生，沒有辦法計提折舊。而現在同時對這部分資產計提折舊，預存到“待沖基金”里。等到資產要被攤銷或者存貨被領用的時候，不再反映為成本費用，而是沖銷待沖基金。這樣的話，醫院就可以把財政資金和非財政資金形成的資產區分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產進行過程性管理。同時，又在一個會計體系中體現了預算信息和財務信息。

3.收支更全，會計科目更具實用性

新醫院會計制度反映的收支更全、會計科目更具有實用性，醫院的會計核算將因此發生翻天覆地的變化，醫院其實是一個醫、教、研三位一體的整體。在現行的醫院會計制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導致醫院整體收入數據不全，也就無法真實反映醫院的收支情況。

為滿足醫院管理的需要，新醫院會計制度明確了“大收大支”的概念，將醫、教、研進行合理分類處理，并將科教項目納入了收支管理。

與此同時，隨著醫院面臨外部經濟環境的變化，新增、變更、調整了一些科目。新醫院會計制度將醫療、藥品放在一起進行會計核算，這更加符合醫院的實際需要。

4.報表體系更加完整

新制度下的報表體系包括資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。報表體系比較完整，而且，與企業的會計報表已經非常相似，也就是說基本上和權責發生制下的會計報表都對應上了。

報表體系中，一系列的成本報表可以把醫院各種各樣不同層面、不同角度的成本通過這個成本報表展示出來。同時，公眾可以通過成本報表知道醫療收費是否合理的問題。

醫院要編制財政補助收支情況表，這張報表將方便財政部門和主管部門對醫院監管到位，實際上是兼顧了相關政府部門的信息需求。

新增加現金流量表對醫院自身管理有著重要的現實意義。隨著醫保的推進，醫保后付制的范圍和幅度越來越大，使得醫院對資金流的關注度更加提高。因為有了醫保之后，病人看病只交自付部分的錢款，剩余部分需要醫保中心支付，而醫院相關的成本和費用都發生了，這就產生了時間差。有了現金流量表就可以加強醫院對現金的規劃和管理，從而提高醫院整體的資金使用效率。