第一篇：外設(shè)辦事處經(jīng)營方式選擇的籌劃

辦事處具有靈活多變的特點(diǎn)，設(shè)立辦事處主要有以下三種經(jīng)營方式:

(1)作為企業(yè)經(jīng)營活動的辦事機(jī)構(gòu)。向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中 請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，持稅務(wù)登記證副本、《外出經(jīng)營活動 稅收管理證明》第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營項(xiàng)目，一并向銷售地稅 務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)驗(yàn)。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對其運(yùn)抵的貨物應(yīng)對照《外出經(jīng)營活動 稅收管理證明》對運(yùn)貨進(jìn)行查驗(yàn)、核對。納稅人在批準(zhǔn)有效期結(jié)束后，應(yīng)向 銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查明銷售情況后，填明銷售經(jīng) 營情況的有關(guān)欄次，并將報(bào)驗(yàn)聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購 發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，最后由辦事處憑《外出經(jīng)營 活動稅收管理證明》向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(2)作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)。向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營 地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記(被認(rèn)定為增值稅一般納稅人)，按規(guī)定在經(jīng)營地 申請領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)背地申報(bào)納稅，銷售收人全額上繳總機(jī)構(gòu)。

(3)作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記(被認(rèn)定為增值稅一般納稅人)，自主經(jīng) 營，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。由于經(jīng)營方式不 的選擇及籌劃帶來了空間。下面可以通過案例來具體比較幾種經(jīng)營方式帶 來的納稅政策的不同，以及相應(yīng)的納稅籌劃。

案例4一4

某市石油總公司在外省某市設(shè)立了臨時(shí)辦事處，經(jīng)營公司發(fā)來石油 制品及原油，該辦事處在2008年1-6月接到總公司撥來的貨物500噸，取得銷售收入200萬元，撥入價(jià)為160萬元，在經(jīng)營地就地采購原油1萬 噸，購進(jìn)價(jià)為900萬元，取得銷售收入1 000萬元，1-6月盈利100萬元(注:總公司2007年度會計(jì)核算虧損200萬元;上述進(jìn)價(jià)及銷售收入均為 不含稅價(jià)格)。

該辦事處在2008年1-6月如按上述三種涉稅處理方法，納稅額度分 別如下:

(1)作為辦事機(jī)構(gòu)繳稅

公司撥來貨物有合法經(jīng)營手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅;辦事處在經(jīng) 營地所采購貨物超出《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的范圍，應(yīng)在經(jīng)營地 納稅。分別計(jì)算如下:

應(yīng)繳增值稅稅額為:

(200一160)x17%= 6.8(萬元)(回機(jī)構(gòu)所在地繳納)

本文轉(zhuǎn)載于：轉(zhuǎn)載請注明！

第二篇：分公司和辦事處的經(jīng)營方式及納稅形式之利弊分析

分公司和辦事處的經(jīng)營方式及納稅形式之利弊分析

為了適應(yīng)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展需要，許多企業(yè)都想在全國范圍內(nèi)設(shè)立業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。從公司管理角度出發(fā)，一般都希望這樣的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)點(diǎn)只從事業(yè)務(wù)而不在當(dāng)?shù)丶{稅。因此有的企業(yè)就采取在當(dāng)?shù)卦O(shè)立辦事處方式，或者干脆連辦事處也不設(shè)立，在當(dāng)?shù)刈庖粌砷g房子，開始收發(fā)貨物及收取客戶貨款。這種行為如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對其經(jīng)營行為核定應(yīng)繳稅額，責(zé)令繳納稅款和罰款。這種經(jīng)營方式其實(shí)是很不好的。因?yàn)樨浳镌阡N售地繳納完稅款后，總公司還得再繳一次稅，形成了“重復(fù)納稅”，得不償失。

產(chǎn)生這種情況的原因在于這些企業(yè)對分公司、辦事處的經(jīng)營方式、如何納稅的規(guī)定缺乏足夠了解。企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模以后，基于穩(wěn)定供貨渠道，開辟新市場或方便客戶服務(wù)的考慮，不可避免地需要在銷售業(yè)務(wù)相對集中的地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)主要有兩種形式：一種為分公司;一種為辦事處。分公司可以從事經(jīng)營活動，而辦事處一般只能從事總公司營業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動。分公司、辦事處稅收待遇不同，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅上。

從企業(yè)所得稅看，辦事處由于不能從事經(jīng)營活動，沒有業(yè)務(wù)收入，不存在利潤，也就沒有應(yīng)納稅所得額，無需繳納企業(yè)所得稅;對于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也可以匯總后由總公司集中繳納。對于由總公司匯總繳納的，由總公司所在地國稅局開具企業(yè)所得稅已在總機(jī)構(gòu)匯總繳納的證明，分公司憑此證明到所在地國稅局辦理相關(guān)手續(xù)。一般來說，匯總納稅優(yōu)于獨(dú)立納稅，因?yàn)榭偣竞头止镜挠⑻澘梢韵嗷浹a(bǔ)。

從增值稅上看，辦事處由于不從事經(jīng)營活動，所以在當(dāng)?shù)責(zé)o需繳納增值稅;而分公司的經(jīng)營活動必須在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。

企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)間經(jīng)常會發(fā)生貨物移送的行為，總機(jī)構(gòu)為了避免在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，可以按照《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]13號)的規(guī)定，設(shè)立辦事處一類的機(jī)構(gòu)，不開發(fā)票，不收貨款，貨款由客戶直接匯至總部，發(fā)票直接由總部開具給客戶。該辦事處只是對貨物的移送負(fù)責(zé)監(jiān)督和保管。

有些企業(yè)為了方便銷售，往往會在銷售地設(shè)立或租用倉庫?；灸Ｊ接袃煞N：一種是倉庫由總機(jī)構(gòu)派出人員管理，管理人員的工資、經(jīng)營費(fèi)用、倉庫租金等都由總機(jī)構(gòu)支付，管理人員以總機(jī)構(gòu)的名義聯(lián)系業(yè)務(wù)，對外簽訂合同。采取這種模式，在短時(shí)間內(nèi)為了避免在銷售地繳納增值稅，企業(yè)應(yīng)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收征收管理證明》，租賃倉庫所在地經(jīng)銷人員持總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收征收管理證明開展經(jīng)營活動，其增值稅可由總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。另一種模式是在異地租用倉庫，總公司沒有派駐人員到倉庫，也沒有通過該倉庫進(jìn)行營業(yè)活動，這種情況下不用在當(dāng)?shù)乩U納增值稅?？傊?，企業(yè)在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，既要考慮經(jīng)營的需要，又要考慮不同機(jī)構(gòu)稅收待遇的不同，進(jìn)行合理籌劃，并在必要時(shí)咨詢商務(wù)律師，會計(jì)師等專業(yè)人士，才能避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：企業(yè)稅收籌劃與會計(jì)政策選擇

企業(yè)稅收籌劃與會計(jì)政策選擇

目前比較通行的稅收籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會計(jì)政策選擇息息相關(guān)，可以說會計(jì)政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。

一、稅收籌劃與會計(jì)政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)則。

在我國，政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報(bào)成本，在稅法中對財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會計(jì)的有關(guān) 規(guī)定處理），使用了大量的會計(jì)數(shù)據(jù)與會計(jì)規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財(cái)務(wù)會計(jì)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會計(jì)模式。由 于財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。

2、稅收籌劃與會計(jì)政策。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標(biāo)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金流量的凈支 出。因而，稅收是影響企業(yè)會計(jì)政策選擇的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素。會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等會計(jì)法規(guī)，在規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為的同時(shí)，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會 計(jì)處理方法，現(xiàn)行稅法對此大都予以認(rèn)可。而不同會計(jì)政策選擇下的不同會計(jì)處理方法會形成稅負(fù)不同的納稅方案，因此，企業(yè)必然會有利用會計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù) 籌劃的行為發(fā)生。

二、會計(jì)政策選擇的稅收籌劃實(shí)現(xiàn)

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在遵守會計(jì)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計(jì)政策對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理從而實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1、折舊方法的選擇。

折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)入各會計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會 對相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率 下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會因?yàn)檫x擇的折舊

方法不同，而獲得 不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)，需要采用動態(tài)的方法來分析。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。

存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。在比例稅率下，對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化因素的影響。一般來說，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價(jià)上下波動時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法 對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多。

3、發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的選擇。

債券的溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢 價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二 者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

4、費(fèi)用攤銷方法的選擇。

企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷方法時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：一是對于已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。二是對于 一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。如對可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費(fèi)用等或有支出合理 預(yù)提。三是對于費(fèi)用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限。四是對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。

5、長期股權(quán)投資核算方法的選擇。

長期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％，但對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企 業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

東日財(cái)稅集團(tuán)-致力打造第一品牌，讓您交的稅少一點(diǎn)!全國服務(wù)熱線：400-9900-580 官方網(wǎng)站：