第一篇：新準則科目及其明細變化小結

新準則科目及其明細變化小結

1）“現金”科目變為“庫存現金”科目。

2）新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并在“交易性金融資產”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。

3）新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。4）“物資采購”科目變為“材料采購”科目。

5）“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。

6）新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。（教材第六章金融資產）

7）新準則增設了“投資性房地產”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。（教材第五章投資性房地產）

8）新準則設置了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目。企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業務收入”等科目，按差額貸記“未實現融資收益”科目。

9）新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。

10）新準則增設了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產的攤銷額。

11）新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來，產生于非同一控制下企業合并。

12）原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。（教材第五章所得稅）遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率

13）新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。14）“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。15）“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。

16）新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。17）“盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。

18）新準則增設了“庫存股”科目，核算企業收購、轉讓或注銷本公司股份金額。19）新準則增設了“研發支出”科目，核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出。

20）新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

21）“其他業務支出”科目變為“其他業務成本”科目。

22）“主營業務稅金及附加”科目變為“營業稅金及附加”科目。23）“營業費用”科目變為“銷售費用”科目。24）新準則增設了“資產減值損失”科目，25）“所得稅”科目變為“所得稅費用”科目。

26）新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。27）長期股權投資二級明細科目中，取消了“股權投資差額”，將“投資成本”改為“成本”，“股權投資準備”改為“其他權益變動”。

28）盈余公積彌補虧損中原來貸記“利潤分配－其他轉入”，現改為“利潤分配－盈余公積補虧”。

29）分派股票股利，原借記“利潤分配－轉作股本的普通股股利”，現改為“利潤分配－轉作股本的股利”。

新舊科目銜接

（一）“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“應收賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”和“預付賬款”科目新準則設置了“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“應收賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”和“預付賬款”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二）“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目新準則沒有設置“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目，而設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并要求分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。調賬時，企業應當根據新準則的劃分標準將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。

企業應當按照首次執行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

（三）“應收補貼款”科目新準則沒有設置“應收補貼款”科目。調賬時，企業應“應收補貼款”科目的余額轉至“其他應收款”科目。

（四）“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目新準則設置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目，核算內容與原制度相同。調賬時，應將“物資采購”科目的余額轉入“材料采購”科目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉入“包裝物及低值易耗品”科目；將“庫存商品”科目的余額轉入“庫存商品”科目，對于房地產開發企業的開發產品也可以將其金額轉入“開發產品”科目，對于農業企業收獲的農產品也可以將其金額轉入“農產品”科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

另外，新準則還增設了“投資性房地產”科目，對農業企業專設了“消耗性生物資產”科目，對建造承包商專設了“周轉材料”科目。

調賬時，應將原存貨項目中屬于投資性房地產、消耗性生物資產或周轉材料的金額自有關科目轉入“投資性房地產”、“消耗性生物資產”或“周轉材料”科目。

（五）“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發出商品”科目

新準則沒有設置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發出商品”科目，而設置了“發出商品”科目。調賬時，應將“自制半成品”科目的余額轉入“生產成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉入“發出商品”科目；對“分期收款發出商品”科目的余額進行分析，其中尚未滿足收入確認條件的發出商品部分轉入“發出商品”科目，已經滿足收入確認條件的發出商品部分轉入“主營業務成本”科目。企業也可沿用“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品。

（六）“長期股權投資”科目

新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準則還設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業應對“長期股權投資”科目的余額進行分析。

對于同一控制下企業合并產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目：“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目。

對于非同一控制下企業合并產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目：“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目。

對合營企業、聯營企業的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目； “長期股權投資——投資成本”科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目、“長期股權投資——損益調整、股權投資準備”科目余額。

投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應將“長期股權投資”科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

企業應當將上述三類投資相對應的長期股權投資減值準備金額自“長期投資減值準備”科目轉入“長期股權投資減值準備”科目。

投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照其首次執行日公允價值自“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

（七）“長期債權投資”科目

新準則沒有設置“長期債權投資”科目，而設置了“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業應當按照新準則的劃分標準，將原制度中的長期債權投資重新劃分為交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。

屬于交易性金融資產或可供出售金融資產的部分，按照其首次執行日的公允價值自“長期債權投資”和“長期投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

屬于持有至到期投資的部分，將“長期債權投資——面值（或本金）、溢折價、應計利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息”科目，自首次執行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自389“長期投資減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。

（八）“委托貸款”科目

新準則沒有設置“委托貸款”科目。調賬時，應將“委托貸款——本金、利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資——投資成本、應計利息”科目。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自“委托貸款——減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。

（九）“應收融資租賃款”、“融資租賃資產”和“未實現融資收益”科目

新準則沒有設置“應收融資租賃款”科目，而設置了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目，另外對租賃企業專設了“融資租賃資產”科目。調賬時，應將“應收融資租賃款”科目的余額轉入“長期應收款”科目；一般企業將“融資租賃資產”科目的余額轉入“固定資產清理”科目，租賃企業則將“融資租賃資產”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“未實現融資收益”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，調賬時已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業務收入”等科目，按差額貸記“未實現融資收益”科目。

（十）“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準備”、“固定資產清理”、“無形資產”和“無形資產減值準備”科目

新準則設置了“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”和“無形資產減值準備”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。

新準則沒有設置“在建工程減值準備”科目，而增設了“投資性房地產”和“累計攤銷”科目，對農業企業專設了“生產性生物資產”、“生產性生物資產累計折舊”和“公益性生物資產”科目，對石油天然氣開采企業專設了“油氣資產”、“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目。

調賬時，應將“固定資產”（投資性房地產、石油天然氣開采企業的油氣資產除外）、“累計折舊”（采用公允價值模式計量的投資性房地產、油氣資產已計提的折舊除外）、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”（投資性房地產、商譽除外）和“無形資產減值準備”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“在建工程減值準備”科目的余額轉入“在建工程”科目貸方。

存在投資性房地產并且按照新準則采用成本模式計量的，應將投資性房地產的賬面余額自“固定資產”或“無形資產”科目轉入“投資性房地產”科目；投資性房地產采用公允價值模式計量的，應當按照首次執行日投資性房地產的公允價值自“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”或“無形資產”、“無形資產減值準備”科目轉入“投資性房地產——成本”科目，原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

農業企業應將“生產性生物資產”和“生產性生物資產累計折舊”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“公益林”科目的余額轉入“公益性生物資產”科目。

石油天然氣開采企業應將油氣資產及其累計折舊金額、減值準備金額自有關科目轉入“油氣資產”、“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目。對于首次執行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計

入資產成本的棄置費用，應增加該項資產成本，并計入預計負債；同時，將應補提的折舊（折耗）計入“累計折耗”科目，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。

（十一）“商譽”科目

原制度中商譽項目在“無形資產”科目中核算，新準則增設了“商譽”科目，并且核算內容和核算方法有所改變。調賬時，對于同一控制下企業合并，原已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產”科目中沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

對于非同一控制下企業合并，原已確認商譽的攤余價值應從“無形資產”科目轉入“商譽”科目；原合并合同或協議中約定根據未來事項的發生對合并成本進行調整的，如果首次執行日預計未來事項很可能發生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值；首次執行日，還應對商譽進行減值測試，發生減值的，則以計提減值準備后的金額確認。

（十二）“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目

新準則設置了“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（十四）“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目

原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。

調賬時，企業應計算首次執行日資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響，并計入“遞延所得稅資產”

或“遞延所得稅負債”科目，同時追溯調整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。原采用納稅影響會計法的企業，還應將原制度“遞延所得稅”科目的余額全額沖銷，相應調整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。

（十五）“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”和“預提費用”科目

新制度設置了“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”和“預提費用”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（十六）“應付短期債券”科目

新準則沒有設置“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。調賬時，對于企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按其首次執行日公允價值自“應付短期債券”等科目轉入“交易性金融負債——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

（十七）“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”和“其他應交款”

新準則設置了“應付職工薪酬”和“應交稅費”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“應付工資”和“應付福利費”科目的余額轉入“應付職工薪酬”科目，將“應交稅金”和“其他應交款”科目的余額轉入“應交稅費”科目。對于首次執行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足預計負債確認條件的，應將因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債計入“應付職工薪酬”科目，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。

（十八）“待轉資產價值”科目

新準則沒有設置“待轉資產價值”科目。調賬時，應將“待轉資產價值”科目余額扣除應交所得稅后的金額轉入“營業外收入”科目，將應交所得稅金額轉入“遞延所得稅負債”科目。

（十九）“預計負債”科目

新準則設置了“預計負債”科目，但核算方法與原制度相比有所變化。調賬時，應將“預計負債”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。對于首次執行日滿足預計負債確認條件的重組義務，應計入預計負債，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；對于首次執行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應計入預計負債，并增加資產成本。

（二十）“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“未確認融資費用”和“專項應付款”科目新準則設置了“長期借款”、“長期債券”、“長期應付款”、“未確認融資費用”、“專項應付款”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“應付債券”科目的余額轉入“長期債券”科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二十一）“實收資本”科目新準則設置了“實收資本”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“實收資本”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二十二）“資本公積”科目

新準則“資本公積”科目的核算內容較原制度有所增加。調賬時，應將“資本公積——資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉入“資本公積——資本（或股本）溢價”科目，將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉入“資本公積——其他資本公積”科目。

（二十三）“盈余公積”科目

新準則設置了“盈余公積”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“盈余公積”科目金額經有關調整后的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

（二十四）“本年利潤”科目

新準則設置了“本年利潤”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調賬處理。

（二十五）“利潤分配”科目

新準則設置了“利潤分配”科目，其核算內容較原制度相應科目的核算內容有所增加。調賬時，應將“利潤分配——未分配利潤”科目金額經有關調整后的余額轉入新賬，也可沿用舊賬。

（二十六）“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“補

貼收入”、“營業外收入”、“主營業務成本”、“其他業務支出”、“主營業務稅金及附加”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅”和“以前年度損益調整”科目新準則設置了“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”、“主營業務成本”、“其他業務支出”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅”和“以前年度損益調整”科目，沒有設置“補貼收入”科目。根據新準則規定，“投資收益”科目除核算長期股權投資的投資損益以外，對于采用公允價值模式計量的投資性房地產的租金收入和處置損益，也應通過該科目核算：“營業稅金及附加”科目除核算主營業務負擔的稅金及附加以外，對于其他經營活動發生的稅金及附加，也應通過該科目核算：“銷售費用”科目的核算內容與原制度“營業費用”科目的核算內容相同；其他科目的核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。由于上述科目年末無余額，不需要進行調賬處理。

第二篇：管理費用明細科目

管理費用核算明細科目

管理費用

——工資（包括記時工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。）

——福利費（發放給員工的各項福利。包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、管理人員按規定探親或報到往返的交通費、以及為員工提供的不在保險公司報銷的醫療費用。）

——工會經費指按工資的一定比例計提的費用

——教育經費(包括就業前培訓，在職提高培訓、轉崗培訓、派外培訓、職業道德等方面的培訓費用。包括

1、列入培訓計劃的各種文件技術培訓和技術比武賽前訓練的日常培訓費用。

2、經批準的并列入培訓計劃的送外培訓費。各類學歷教育費用要嚴格控制報銷標準。

3、用于員工教育的教具、模型、固定資產以外的教學設備、課桌椅、教材及圖書資料的購置費。

4、培訓人員講課津貼及聘請兼職教師酬金和津貼。

5、員工統考中的命題、制卷、監考、閱卷等費用。

6、員工教育理論研究所需的辦公費、資料費、印刷費。

7、培訓教學活動中編寫教材、教學資料、教學)

——社會保險費(指按國家規定為企業職工提取的養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險。)

——公積金：指按國家規定為企業職工提取的公積金 ——維修費

——耗材維修費：指企業管理部門日常辦公設備耗材及維修發生的人工費及材料費等。

——其他：指企業管理部門使用的房屋、用品修理發生的人工費及材料費等。

——電話費：單位及個人電話費及上網費

——折舊費：單位固定資產計提的折舊

——差旅費：指企業管理部門職工出差而實際發生的車、船、飛機、市內交通費過路、橋、停車費、住宿費、住勤補助費、誤餐補助、司機出車補助和單位核定的差旅費包干費用等。

——業務招待費：指因工作需要與職能部門的人員交流發生的餐費等

——會議費：指企業經營部門因業務需要而舉辦或參與的各種發生在本埠及外地的會議支出，包括會議期間租用的場地費用、車輛費用、資料印刷費用、住宿費、往返交通費、補貼費用等。不包括企業股東會和董事會的有關會議費。

——辦公費(指企業經營部門發生的各項辦公費用，包括各種日常購買的各種小件辦公用品，辦公用紙、辦公用文具，以及辦公飲用水等，及辦公用低值易耗品。)

——汽車使用費(指公司用車輛所產生的費用，包括車輛維護保養費用、維修費用、車輛燃油費用，以及繳納的汽車保險費用。)

——無形資產攤銷：指企業無形資產的攤銷費，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、和商譽等的攤銷費。

——審計費：會計/稅務事務所審計費，其他日常審計費

——招聘費：指企業人事部門招聘員工所產生的費用，包括刊登招聘信息、向人才市場繳納的管理費等。

——稅金：指交納的房產稅款及印花稅款 ——土地使用稅：指交納的土地使用稅款

——保險費：單位為職工個人及公司財產交納的商業保險費 ——咨詢費：指向專業機構或個人咨詢發生的費用

——代理服務費：外單位提供技術服務及代理服務發生的費用 ——其他：不包含在以上子目中的其他費用

第三篇：新會計準則的幾個科目變化

新會計準則幾個會計科目變化及應用新會計準則的幾個科目變化：

一、應交稅金改為應交稅費：

本科目核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

企業（保險）按規定應交納的保險保障基金，也通過本科目核算。

企業代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。

企業不需要預計應交數所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。

二、應付工資、應付福利費改為應付職工薪酬

（一）、本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

（二）、本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償” 等應付職工薪酬項目進行明細核算。

（三）、應付職工薪酬的主要賬務處理

1、企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

企業向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目。

企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

2、企業應當根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬分別以下情況進行處理

生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”科目，貸記本科目。

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記本科目。

因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

（四）、本科目期末貸方余額，反映企業應付職工薪酬的結余。

三、營業費用改為銷售費用

（一）本科目核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

企業（金融）應將本科目改為“6601 業務及管理費”科目，核算企業（保險）在業務經營和管理過程中所發生的各項費用，包括折舊費、業務宣傳費、業務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、水電費、修理費、職工教育經費、工會經費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術轉讓費、綠化費、董事會費、財產保險費、勞動保險費、待業保險費、住房公積金、物業管理費、研究費用等。

企業（金融）不應再設置“管理費用”科目。

（二）、本科目應當按照費用項目進行明細核算。

（三）、銷售費用的主要賬務處理

1、企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。

2、企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

（四）、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

四、計提減值準備時，不再記入管理費用等科目，計入資產減值損失

（一）、本科目核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失。

（二）、本科目應當按照資產減值損失的項目進行明細核算。

（三）、企業根據資產減值等準則確定資產發生的減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產性生物資產——減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。

（四）、企業計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關資產的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產—— 跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目，貸記本科目。

（五）、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

應用：

一、關于科目的增減變動及相關運用

（一）新準則取消了“短期投資“、”短期投資跌價準備“科目，設置了”交易性金融資產“和“可供出售金融資產”科目，并在“交易性金融資產”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。具體運用如下： 例：（1）交易性金融資產（債券，面值100，利率3%）取得時支付價款103（含已宣告尚未發放的利息3），另支付交易費用2。賬務處理如下： 借：交易性金融資產—成本 103 投資收益 2 貸：銀行存款 105（2）受到最初支付價款中所含利息3 借：銀行存款3 貸：交易性金融資產—成本 3（3）期末債券公允價值為110 借：交易性金融資產—公允價值變動10 貸：公允價值變動損益 10（4）第二年收到上期利息3 借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產—公允價值變動 3（5）第二年將該債券處置，售價120 ①借：銀行存款 120 貸：交易性金融資產—成本100—公允價值變動7 投資收益13 ②借：公允價值變動損益 4 貸：投資收益 4（體現一頭一尾觀念，尾賣出時是120頭最初成本是103相差17，投資收益已記13差4）上述兩分錄合并： 借：銀行存款120 公允價值變動損益 4（金額到劑）貸：交易性金融資產—成本100 —公允價值變動7 投資收益17（一頭一尾觀念120-103=17）

（二）新準則取消了“分期收款發出商品”科目。企業采用遞延方式分期收款銷售商品的按合同或協議價借記“長期應收款”科目，按公允價值貸記“主營業務收入”科目，差額貸記“未實現融資收益”。

例：甲公司售出大型設備，協議約定采用分期收款方式從銷售當年末分5年分期收款，每年2000，假設不考慮增值稅。假定購貨方在銷售同一日支付貨款，只需付8000即可。1．銷售時賬務處理

借：長期應收款 10000貸：主營業務收入 8000 未實現融資收益2000 未實現融資收益要采用實際利率法（利率為7.93%）逐年攤銷。攤銷表如下：

日期 / 未收本金/ 財務費用/ 本金收現 / 總收現 銷售日 / 8000 / 0 / 0 / 0 第一年末 /8000 /8000*7.93%=634/ 2000-634=1366/ 2000 第二年末/ 8000-1366=6634/6634*7.93%=526 /2000-526=1474/2000 第三年末 /6634-1474=5160/5160*7.93%=410 /2000-410=1590/2000 第四年末/ 5160-1590=3570/3570*7.93%=283/ 2000-283=1717/2000 第五年末/ 3570-1717=1853/1853*7.93%=147/ 2000-147=1853/2000 總額/-/ 2000/ 8000/ 10000 第一年收現時

借：銀行存款2000 借：未實現融資收益634 貸：長期應收款2000 貸：財務費用634 以后各年處理相同。

（三）新準則設置了“長期股權投資”科目，但核算內容和方法與原制度有重大區別。

新準則共同控制、重大影響、持股比例在20%-50%之間的采用權益法核算。持股比例在20%以下和50%以上的采用成本法核算。

例：某投資企業與2006年1月1日取得聯營企業30%的股權，取得投資時被投資單位固定資產公允價值1200萬元，賬面價值600萬元，固定資產預計使用年限10年，凈殘值為零，按直線法提折舊。被投資單位2006利潤表中凈利潤為500萬元。（假設不考慮所得稅影響）

解題依據：確認投資損益時要考慮投資時點，被投資單位可辨認資產的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調整后確認被投資單位實現凈利潤后投資企業的賬務處理： 借：長期股權投資 132 貸：投資收益 132 金額132的來歷：會計每年提折舊=600÷10=60萬元

按公允價值提折舊=1200÷10=120萬元相當于會計少提60萬元，利潤就多做了60萬元，調整后利潤=500-60=440萬元。投資企業的持股比例是30%，440×30%=132萬元

（四）取消了應付稅款法和納稅影響會計法，采用資產負債表債務法。取消了“遞延稅款”科目，設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目。遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率

（五）資本公積核算內容變動較大。原明細科目只保留“資本（或股本）溢價”和“其他資本公積”剩余全部取消。

（六）利潤分配明細科目有較大變化。

“應付普通股股利”和“應付優先股股利”換成“衣服現金股利或利潤”。“其他轉入”改叫“盈余公積補虧”。“轉做資本（股本）的普通股股利”改成“轉做股本的股利”。

（七）“投資收益”科目除了核算長期股權投資的投資損益以外對于采用公允價值模式計量的“投資性房地產”的租金收入和處置損益也通過該科目核算。“營業稅金及附加“科目除了核算主營業務負擔的稅金幾附加以外，對于其他經營活動發生的稅金及附加也通過該科目核算。

（八）新準則取消了如下科目，均用新科目核算。1．“應收補貼款”→用“其他應收款”科目核算。2．“物資采購”→由“材料采購”代替。

3．“包裝物”、“低值易耗品”→由“包裝物及低值易耗品”代替。4．“自制半成品”→由“生產成本”代替。

5．“委托代銷商品→由“發出商品”代替。特殊情況還可以沿用“委托代銷商品”。

6．“長期債權投資“→設置”交易性金融資產“、”持有至到期投資”、“可供出售金融資產”。

7．“委托貸款”→由“持有至到期投資”代替。“委托貸款—減值準備” →由“持有至到期投資減值準備”代替。8．“在建工程減值準備” →由“在建工程—減值準備”代替。9．“應付短期債券”→設置“交易性金融負債”科目。10．“應付工資”、“應付福利費”→由“應付職工薪酬”代替。11．“應交稅金”、“其他應交款”→由“應交稅費”代替。

12．取消了“待轉資產價值”科目。原接受捐贈后扣除33%的所得稅剩下的67%計入“資本公積”現改為計入“營業外收入”。

13．“應付債券”→由“長期債券”代替。

14．取消了“盈余公積”科目下的“法定公益金”明細科目。15．“營業費用”→由“銷售費用”代替。16．取消了“補貼收入“科目。

（九）新準則增加了如下科目。

1．“投資性房地產“科目。核算依靠租金和資產增值的房屋和土地使用權。

2．“累計攤銷”科目。用來核算無形資產的攤銷。攤銷無形資產時，借：管理費用（其他業務支出）貸：累計攤銷

3．“商譽“科目。適用于同一控制下企業合并。

例：甲企業以公允價值為14000萬元，賬面價值為10000萬元資產作為對價對乙企業進行吸收合并。購買日乙企業持有資產的情況如下： 項目 賬面價值 公允價值 固定資產 1000 8000 長期股權投資 4000 6000長期借款 3000 3000 凈資產 7000 11000 賬務處理如下： 借：固定資產 8000 長期股權投資 6000 商譽 3000（公允價值14000-凈資產11000）貸：長期借款 3000 ××資產10000 資產處置收益 4000（公允價值-賬面價值）

4．設置了“預計負債”科目。核算方法與原制度相比有所變化。

1.流動性比率.（1）流動比率=流動資產/流動負債

（2）速動比率=速動資產/流動負債=（流動資產—存貨）/.流動負債

公司2001?—2003流動比率先降后升，但與絕對標準2:1有很大差距與行業平均水平約1.35左右也有差距，值得警惕，特別是2004年是華能還款的一個小高峰，到期的借款比較多，必須要預先做好準備。公司速動比率與流動比率發展趨勢相似。并且2003年數值0.91接近于1，與行業標準也差不多，表明存貨較少，這與電力行業特征也有關系。

2資產管理比率.（1）存貨周轉率=銷貨成本/平均存貨.（2）A 應收賬款周轉率=銷售收入凈額/平均應收賬款.B 應收賬款周轉天數（平均收帳期）=360/應收賬款周轉率.（3）資產周轉率=銷售收入凈額/平均總資產

公司資產管理比率數值2002年比2001年略有下降，2003最高，其中，存貨周轉率2003超過行業平均水平，說明管理存貨能力增強，物料流轉加快，庫存不多。應收帳款周轉率遠高于行業平均水平，說明資金回收速度快，銷售運行流暢。公司2003年資產總計增長較快，銷售收入凈額增長也很快，所以資產周轉率呈快速上升趨勢，在行業中處于領先水平，說明公司的資產使用效率 很高，規模的擴張帶來了更高的規模收益，呈現良性發展。

3.負債比率.（1）資產負債比率（負債比率）=總負債/總資產.（2）已獲利息倍數=利稅前利潤/利息=（凈利潤+利息+所锝稅）/利息

（3）長期債務對權益比率=長期負債/所有者權益

公司負債比率逐年降低主要是因為公司成立初期舉借大量貸款和外債進行電廠建設，隨著電廠相繼投產獲利，逐漸還本付息使公司負債比率降低，也與企業不斷的增資擴股有關系。并且已獲利息倍數指標發展趨勢較好公司有充分能力償還利息及本金。長期償債能力在行業中處于領先優勢，.獲利能力比率.（1）銷售凈利潤率=凈利/銷售收入凈額

（2）銷售毛利率=毛利潤/銷售收入凈額

（3）資產回報率=利稅前利潤/平均總資產

（4）每股收益=權益回報率=（凈利潤—優先股股息）/平均普通股股權

（5）資產凈利率=（凈利潤—優先股股息）/平均資產

第四篇：應交稅費下增值稅的明細科目小結

應交稅費下增值稅的明細科目小結

二級科目：應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調整。

（一）應交增值稅：（9個）

借方：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅。貸方：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅。

1、進項稅額：購入，接受應稅勞務時，用藍字登記借方；退回時，就紅字登記借方，只能出現在借方。

2、已交稅金；用于當月繳納本月增值稅

預交時分錄：借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款。

3、減免稅款：直接減免的增值稅時： 分錄：借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）貸：營業外收入。

4、出口抵減內銷產品應納稅額：核算按規定應免抵的稅額。兩種方式，一種按批準數，一種按申請數。分錄：借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

5、轉出未交增值稅：月終轉出應繳未繳的增值稅。分錄：借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費-未交增值稅。

6、銷項稅額：只能記貸方，銷售時用藍字，退回時用紅字。

7、出口退稅：出口貨物退回的增值稅用藍字，發生退貨時用紅字。出口企業當期按規定應退稅額、應免抵稅額后，借：其他應收款-應收出口退稅款—增值稅

應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品就納稅額）貸：應交稅費—就交增值稅（出口退稅）

8、進項稅額轉出：

（1）貨物因管理不善非正常損失造成的不應從銷項稅額中抵扣的： 借：待處理財產損溢 在產品、產成品、原材料等

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）出口貨物不得抵免稅額的部分，免稅收入征退稅率之差計算得出。當月“不得抵扣稅額”累計發生額應與本月免稅申報的《生產企業出口貨物免稅明細申報表》中“不得抵扣稅額”合計數一致。分錄：借：主營業務成本

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）、同時，“不得抵扣稅額抵減額”用紅字做相同的分錄。生產企業發生國外運費，保險，傭金費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，用紅字做上述相同分錄。

9、轉出多交增值稅：借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）

（二）、未交增值稅：未終進轉入的應繳未繳增值稅額；按征收率計算出的應納稅款；轉入多繳的增值稅。月終，轉入應繳未繳增值稅分錄：

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅 月終，轉入多繳的增值稅時分錄： 借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的：

1、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，慶以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

2、納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，會計處理：

（1）、增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額抵稅額紅字： 分錄：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（紅字）貸：應交稅費—未交增值稅

（2）、若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字做上述相同分錄。

（三）、增值稅檢查調整：稅務機關對其檢查時使用。

借方記：檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額。貸方記：檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額。調整過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費—增值稅檢查調整”替代。

第五篇：管理費用的明細科目說明

管理費用的明細科目說明

1、工資，包括受雇人員的工資、獎金和補貼；

2、福利費，按照工資總額的14％部分可以企業所得稅稅前扣除；

3、工會經費，按照工資總額的2％部分可以稅前扣除；

4、教育經費，按照工資總額的2.5％部分可以稅前扣除；

5、社會保險費：包括社會統籌的養老保險、事業保險、基本醫療保險、大病醫療保險、工傷保險和生育保險；（可以扣除）

6、住房公積金；（可以扣除）

7、公司日常運營費用包括：1）固定資產折舊；2）辦公費；3）通訊費；4）差旅費；5）交通費；6）汽車使用費；7）低值易耗品攤銷；8）資料費；9）維修費；10）水費；11）電費；12）物業管理費；13）財產保險費；14）租賃費；15）勞動保護費；16）排污費；17）綠化費；18）會議費等。

8、公司直接管理之外的費用，包括：

1）董事會費〔是指企業最高權力機構（如董事會）及其成員為執行職能而發生的各項費用，包括差旅費、會議費等〕。；2）咨詢費〔是指企業向有關咨詢機構進行科學技術、經營管理咨詢時支付的費用，包括聘請經濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。〕；3）審計費〔是指企業聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發生的各項費用。〕；4）訴訟費〔是指企業因起訴或者應訴而發生的各項費用。〕；5）稅金〔是指企業按照規定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等〕。

9、業務招待費，這項費用是為了購銷活動而支付的業務應酬費。稅法允許列支的業務招待限額為：發生額的60%且不超過營業收入-主營業務收入+其他業務收入的5‰部分可以企業所得稅前扣除）

10、資產攤銷及損失，主要包括無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷和壞賬損失等。

11、其他費用，是指上述費用之外應列入管理費用的費用。其他費用應在管理費用總額的5%以內，一般是金額較小且不經常發生的管理費用。

對于業務招待費、差旅費、會議費、董事會費這幾項內容，企業應能證明其發生是與企業經營活動有關的合理的支出。這就要求我們在平時記錄這些費用時，不能只以發票作為記賬依據。例如，差旅費還應記錄出差人的姓名、地點、時間任務等內容；會議費還要記錄會議時間、地點、出席人員、內容、費用標準等內容；業務招待費要寫明何時何地何人以及何種招待方式等。