第一篇：國家電網公司經濟責任審計業務指南

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

國家電網公司部門文件

審計〔2006〕17號

關于印發《國家電網公司經濟責任 審計業務指南（試行）》的通知

公司各單位、各審計派出機構：

為了規范公司經濟責任審計工作，根據《國家電網公司經濟責任審計辦法》和《國家電網公司審計質量控制辦法》，制訂了《國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）》，現印發給你們，請認真組織學習。

經濟責任審計工作涉及公司所屬各單位。鑒于各單位經營范圍和主營業務存在一定差異，主要負責人的經濟責任也有所不同。因此，該指南一方面對于經濟責任審計的基本程序和方法、確定審計內容和審計重點的基本原則，以及審計質量控制的基本要求等通用性內容做了統一要求；另一方面以網、省公司主要負責人經濟責任審計項目為例，對于上述原則和要求，在審計項目實施中的具體運用做了詮釋。各單位在開展本單位經濟責任審計中可參照執行。執行中如有問題，請及時向公司審計部反映。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

附件：國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

二○○六年十二月二十七日

主題詞：經濟責任審計指南

國家電網公司辦公廳 2006年12月28日印發

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

(試行)

2006年12月

國家電網公司經濟責任審計業務指南

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

目

錄

第一章

總 則....................................................................................5 第二章

組織方式和工作要求..........................................................5 第一節 組成審計組，明確分工........................................................5 第二節 組織審前調查........................................................................8 第三節 制定審計實施方案..............................................................10 第四節 實施現場審計......................................................................11 第三章 審計報告..............................................................................16 第四章 審計的主要內容..................................................................20 第一節 內部控制審計....................................................................21 第二節 重大經營決策審計..............................................................28 第三節 財務收支審計......................................................................38 第四節 電力銷售管理審計..............................................................47 第五節 工程投資管理審計..............................................................60 第五章 經濟責任界定與審計評價..................................................65 第六章 附則......................................................................................67

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

國家電網公司經濟責任審計業務指南

(試行)第一章

總 則

第一條 為進一步規范國家電網公司（以下簡稱公司）所屬單位主要負責人經濟責任審計工作，保證審計質量，特制定本業務指南。

第二條 本業務指南適用于網、省公司主要負責人經濟責任審計項目。

第三條 經濟責任審計基本程序，遵循《國家電網公司經濟責任審計辦法》和《國家電網公司審計質量控制辦法》的有關規定。有關業務審計的基本方法，參照公司印發的相應業務審計指南，并緊密結合客觀評價經營業績和準確界定經濟責任的要求，確定審計重點。

第二章

組織方式和工作要求 第一節 組成審計組，明確分工

第四條 公司審計部門應根據審計工作計劃，及時設立項目審計組（以下簡稱“審計組”）。審計組的設立按照《國家電網公司經濟責任審計辦法》第二章第十六條執行。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第五條 審計組實行組長負責制。公司審計部門指定審計組長。審計組長應由全面熟悉審計業務、具有較豐富審計工作經驗和較強組織、溝通協調能力的審計人員擔任。

審計組長的主要職責是：全面負責項目審計工作。統一協調審計資源，選配具有相關業務專長的審計人員組成審計組；協調審計組內部、審計組與被審計單位之間的關系，確保審計項目工作進度；組織審前調查，審定審計實施方案和審計報告，并對審計項目質量負責；組織項目總結等。

公司委托審計派出機構進行的經濟責任審計項目，審計組長原則上由派出機構主要負責人擔任。

第六條 經濟責任審計項目應設立主審。主審由審計組長指定，對審計組長負責。主審應由具有相關專業知識和較豐富的審計經驗，并具有較強溝通協調和文字能力的審計人員擔任。

主審的主要職責是：協助審計組長全面完成項目審計工作。協助組織審前調查，并起草審前調查報告和審計實施方案；協助審計組長組織開展現場審計工作，控制審計工作進度和審計工作質量；起草審計報告和項目總結等。

第七條 審計組長應根據審計項目具體情況，在審計組內設若干審計小組。區域電網公司、省（市）電力公司主要負責人經濟責任審 6

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

計項目，一般應在審計組內設立綜合協調、重大經營決策、財務收支、工程投資管理、電力銷售管理等審計小組。

綜合協調組主要負責控制審計工作質量和進度，包括組織審前調查，擬定審計方案，定期匯總分析現場審計情況，檢查審計證據的充分性，以及審計工作記錄和審計工作底稿的完整性和規范性，擬定審計報告，協調審計組內部各小組之間的關系等。

重大經營決策組主要負責審計被審計單位重大經營事項的內部控制情況、決策程序、決策效果和風險分析等。

財務收支組主要負責審計核實被審計單位財務管理內部控制制度的健全和有效性，財務收支核算的合規性，財務狀況和經營成果的真實性，資產質量和經營績效情況等。

工程投資管理組主要負責審計工程管理方面內部控制制度的健全性、有效性；檢查工程管理過程控制的合規性等。

電力銷售管理組主要負責審計電力營銷內部控制制度的健全性、有效性；電力營銷各項指標的完成情況和營銷工作質量等。

第八條 審計組長應選配好各審計小組長。審計小組長應由熟悉本小組相關審計業務并具有一定的組織協調能力的人員擔任。審計小組長受審計組長的委托，全面負責本小組的審計工作。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第二節 組織審前調查

第九條 審前調查是制定審計實施方案和確定審計重點的基礎。一般情況下，經濟責任審計應開展審前調查工作。

第十條 審計組長應抽選熟悉相關業務的審計人員組成審前調查組，主審、各審計小組長應參加審前調查。

第十一條 審前調查內容應結合經濟責任審計特點，并按照《國家電網公司審計質量控制辦法》第二十一條執行。

第十二條 審前調查的主要內容有:（1）被審計單位和被審計負責人的基本情況；（2）任期內重大經營決策事項；（3）財務、營銷、工程等主要業務管理模式；（4）主要業務內部控制基本情況；（5）接受內外部審計、檢查情況；（6）財務狀況和經營成果的初步分析。

第十三條 審計組在審前調查中應將需調查了解的主要內容編制成電子表格，要求被審計單位填制。審計組應對被審計單位主要經濟業務實施分析性復核，重點關注各項指標的異常波動和指標之間的關聯水平的變化，并形成審計記錄，在現場審計實施時進一步調查落實。

第十四條 審前調查應查閱的主要資料：

（一）查看被審計單位黨組會議、總經理辦公會議、專題會議等重要會議紀要和記錄，全面了解被審計負責人在任期內作出的重大經 8

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

營決策事項。查看以上有關會議資料需作記錄，重要事項做摘要。查看黨組（黨委）會議記錄的審計人員應是中共黨員。

（二）上報國資委的企業基礎資料。

（三）被審計單位任期內各年度工作總結、職代會報告。

（四）任期內各年度企業產權關系報告。

（五）任期內各年度會計決算報表及其分析報告，中介機構出具的審計報告及管理建議書。

（六）任期內接受外部審計（含公司組織的審計）的審計報告、審計意見，以及落實審計意見情況報告。

（七）各小組按分工，了解有關經營業務的管理模式、核算體制，搜集現行的主要管理制度，以及內部控制主要措施。

（八）各小組按分工，查閱有關部門各年度工作總結，年度及月度統計報表。

（九）各小組根據情況，調閱部分會計資料或其他基礎資料進行重點抽查。

第十五條 審前調查結束后，審計組應向公司審計部門提交審前調查報告。審前調查報告的主要內容：（1）審前調查的主要內容及調查結果。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（2）被審計單位經營管理狀況的初步分析結果，可能存在的重大風險。

（3）下一步審計的重點和難點分析。

第三節 制定審計實施方案

第十六條 主審負責在審前調查的基礎上，按照《國家電網公司審計質量控制辦法》第二十三條有關要求，草擬審計實施方案。

第十七條 審計組應根據審前調查情況，按照與被審計單位重要經營事項相關程度，確定延伸審計單位。一般情況下，省會城市電力公司或售電量最大的供電公司，以及被審計負責人兼任董事長、總經理的單位應列為延伸審計單位。

第十八條 審計組應以檢查被審計負責人履行經濟責任情況為中心，結合被審計單位實際情況，確定審計的主要內容和審計重點，并在審計實施方案中予以明確。

第十九條 審計實施方案經審計組長審定同意，報公司審計部門備案后實施。審計實施方案在報備前，審計組長應專題向公司審計部門匯報。

第二十條 審計組在實施審計過程中可以根據審計情況調整審計實施方案。但審計方案的重大調整應經審計組長同意后，報公司審計部門備案。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第二十一條 審計組正式進點前，審計組長應組織召開審計組內部審前會議，組織審計組人員學習有關政策、法規及審計軟件，學習、討論審計實施方案，強調審計分工及工作要求，宣布審計工作紀律等。

第四節 實施現場審計

第二十二條 審計組進點后，應召開進點會議。審計組全體人員，被審計單位領導班子全體成員，本部職能部門主要負責人以及財務、審計部門的處級以上干部，所屬單位主要負責人等應參加審計進點會。進點會一般由審計組長主持，會議議程一般應包括以下內容：

（一）宣讀審計通知。介紹審計的依據、目的、范圍、重點。

（二）被審計領導人員述職。

（三）被審計單位現任負責人講話。

（四）提出配合審計的具體要求。

（五）宣布審計組工作紀律。

（六）審計組組織現場民主測評。

第二十三條 審計組應要求被審計單位對其所提供所有資料的真實性和完整性等事項做出書面承諾。被審計單位出具的書面承諾應由其法定代表人和財務負責人簽章，并于現場審計工作結束前收回備案。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第二十四條 審計組應要求被審計單位積極配合審計組的工作，及時詳盡地提供資料，對審計組詢證的事項及時給予解釋說明，對審計證據和審計工作底稿應及時簽證并發表意見，積極協調審計延伸單位配合審計工作，為審計組提供必要的工作和生活條件等。

審計人員應嚴格按經批準的審計實施方案開展審計工作，完成審計證據的收集，審計工作記錄和審計工作底稿的編寫，及時與被審計單位交換意見，取得意見簽署等。

第二十五條 審計組應按照“以總部為龍頭，以重大經營決策為主線”的工作思路，組織審計工作。

第二十六條 審計人員應按照《國家電網公司審計質量控制辦法》第二十八條至第三十五條的有關規定取得審計證據。

第二十七條 審計人員在獲取審計證據時，應結合審計事項的性質和發生情況，選擇適當的抽樣方法。常用的抽樣方法有統計抽樣和非統計抽樣。當發現抽樣檢查結果異常或出現重大問題時，應適當增加樣本量，擴大延伸單位。

第二十八條 審計人員應按照《國家電網公司審計質量控制辦法》第三十六條至第三十九條的有關規定，以及公司審計部門的相關具體要求，編制審計工作記錄和審計工作底稿。審計工作記錄和審計工作底稿編制電子文檔，填寫內容欄統一使用“仿宋、小四號”字體、不加粗。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第二十九條 審計工作記錄是審計人員在工作中對各種有價值的情況所做的事實記錄，是審計證據和審計工作底稿的橋梁。審計工作記錄的要素主要包括:被審計單位和審計項目名稱、審計過程和方法、審計事項主要內容、審計人員編制日期、復核人員和復核意見、被審計單位意見及附件等。審計工作記錄不要求對審計事項作出定性結論，但要求一事一記錄。

審計工作記錄應征求被審計單位和相關人員的意見，并取得其簽章。

如被審計單位和相關人員對審計工作記錄中有關事項有不同意見，應要求其附相關說明材料。審計人員應對被審計單位或有關人員有異議的審計工作記錄進行核實，并在審計工作記錄上注明核實結果，對確有錯誤和偏差的應當重新編制。

審計工作記錄所附的被審計單位提供的審計證據（如文件、憑證、表格的復印件、自制的審計證據等），應要求被審計單位加蓋單位公章或者部門公章予以核實、確認。

第三十條 審計工作底稿是審計組內部使用的文件（不需被審計單位簽署意見），主要記錄審計中發現的問題以及需要在審計報告中予以披露的事項。

審計工作底稿主要依據審計記錄進行編制，審計工作底稿的主要附件是對應的審計記錄。底稿與記錄可以一一對應、也可以依據多份

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

審計記錄綜合編制一份工作底稿。個別審計工作底稿也可直接依據審計證據編制。

審計工作底稿中所引用的政策依據，應寫明文件的全稱、文號、生效日期及有關條款內容。特別要注意引用法規依據與審計事項的適用性，包 括時間上是否匹配，以及適用層次是否匹配（原則上優先引用上一級單位的制度規定）。

第三十一條 審計組應按照《國家電網公司質量控制辦法》第三十九條、第四十條的有關規定，建立審計工作記錄和審計工作底稿分級復核制度。復核工作主要是檢查審計證據和審計事項的客觀性、相關性、充分性及合規性。

審計工作記錄和審計工作底稿一般由小組長、主審、審計組長實行三級復核。重要的審計工作底稿應召開審計組會議集體審定。

第三十二條 復核人員應按照《國家電網公司質量控制辦法》第四十一條的有關要求對審計工作記錄和審計工作底稿進行復核。其中，對審計事項的發生原由、起止時間、發生過程和結果等應詳細復核，以便于合理界定被審計負責人的責任；對所引用法規依據的文件名稱、文號和有關條款具體內容等應重點復核。

審計組長作為最終復核人，應對涉及審計報告的重要工作底稿逐一認真復核，對不符合要求的審計工作底稿應責成有關人員重新編制。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第三十三條 審計組應建立審計質量控制責任制，明確組長、主審、小組長、組員的工作職責，實行一級對一級負責。

第三十四條 審計組應建立重大事項報告制度，各審計小組在審計中發現重大問題，應及時向主審和審計組長報告。審計組長應將審計人員在審計中發現的重大違紀違規問題及時向公司審計部門匯報。

第三十五條 審計組應建立定期碰頭會制度。審計小組長應每天下班前了解組內人員工作進展情況，以及審計中發現的主要問題。審計組長應定期召開有主審、小組長參加的碰頭會。小組長應在碰頭會上匯報工作進展情況，特別是審計實施方案中確定的重點工作的進展情況。審計組長應通過碰頭會調整落實工作重點，確保工作質量，控制審計風險，把握工作進度。對于審計中發現的重大問題或線索，審計組應共同研究，制定出更詳實的實施方案。

第三十六條 審計組應建立資料登記備查制度。審計組向被審計單位借閱的資料、文件應登記備案，使用后應及時歸還被審計單位。

第三十七條 審計組應建立現場審計總結制度。在現場審計結束后，審計組應及時總結現場審計工作，主要包括檢查審計實施方案，特別是審計重點的落實情況，檢查審計證據、審計工作底稿是否完整、充分、相關、合規，檢查是否取得被審計單位和相關人員的簽證，總結現場審計工作的經驗和不足等。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第三十八條 審計組應建立現場審計結束前初步交換意見制度。在現場審計結束前，應就審計結果與被審計單位初步交換意見。被審計單位參加會議的可以包括：單位領導，財務、審計等相關部門負責人等。

第三十九條 審計組應按照《國家電網公司審計檔案管理辦法》的有關規定，建立審計檔案歸集保管制度，明確檔案歸集保管責任人。上述各種文書格式，參見公司《審計綜合管理軟件》中的范本。

第三章 審計報告

第四十條 審計組應遵照《國家電網公司經濟責任審計辦法》第三十三條和《國家電網公司審計質量控制辦法》第四十六條至第四十八條有關規定撰寫審計報告。

第四十一條 審計報告一般應包括導言、綜合情況介紹（主要包括被審計單位和被審計負責人的基本情況、任期內主要經營業績和內外部審計情況等）、內部控制測評、重大經營事項及其風險分析、審計發現的主要問題、審計建議等內容。

第四十二條 導言部分應說明審計依據、現場審計工作起止時間、審計時段、審計范圍、內容、方式等。審計依據包括公司審計項目計劃、審計通知或公司領導批示等；現場審計工作起訖時間是指現場審計進點時間和與被審計單位初步交換意見時間；審計時段是指審計通 16

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

知中確定的審計時段；審計范圍是指實施審計過程中所涉及的單位及主要業務。

第四十三條 審計報告應簡要介紹被審計單位和被審計負責人的基本情況，一般應包括以下三方面內容:

（一）概述被審計單位的名稱、性質、隸屬關系、企業成立時間及歷史沿革、企業組織機構設臵、經營范圍及業務規模、財務狀況，以及被審計負責人姓名、職務、任職時間、主要工作職責等。

（二）簡述被審計負責人主要經營業績。同時，對任期前、任期內被審計單位主要經營指標進行橫向和縱向比較分析,客觀反映任職前后被審計單位財務狀況和經營成果的變化趨勢。主要經營業績的表述，應建立在現場審計實施中經過認真核實的基礎上。

（三）簡述任期內接受包括政府審計、社會審計、內部審計，稅務稽查，價格檢查等情況，重點披露內外部檢查結論和整改情況。

第四十四條 審計報告應通過對被審計單位財務管理、重大經營決策、電力銷售和工程管理等方面內部控制的測評,簡述被審計單位內部控制健全性和有效性情況。

第四十五條 審計報告應對重大經營事項及其風險進行分析，重點闡述被審計負責人任期內重大經營決策的總體情況（包括事項內容，決策依據、程序，結果等）,以及存在的經營風險（包括任期內 17

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

所做決策產生的經營風險，前任決策遺留的經營風險以及被審計負責人任期內采取的補救措施、效果等）。

第四十六條 審計報告應全面、客觀披露審計中發現的問題，并明確提出審計組對有關問題的處理意見。其中：

1、對發現的有關問題按照性質、業務類別進行歸納；

2、事實闡述要簡明清晰，明確界定事情發生的各關鍵時點。跨越被審計負責人任職期間的事項，應明確說明任職前和任期結束時的狀況及其變化的主要原因；

3、支持的審計證據應保證充分、客觀、相關和合法性；

4、問題定性準確；

5、違反相關政策、法規和制度的依據要詳實具體，做到文號準確，條款完整，層次清晰，引用法規依據依次為國家電網公司管理制度、國家政策法規和被審計單位內部管理制度；

6、處理意見應明確并具有可操作性。

第四十七條 審計報告應針對審計中發現的主要問題，提出可操作性和前瞻性的建議，包括對被審計單位和國家電網公司經營管理方面存在的薄弱環節提出改進建議。

第四十八條 審計報告還可以披露因相關政策尚不明確，造成管理界限不明、權限不清、操作不規范的重大事項。

對于與被審計負責人經濟責任無直接重大影響的相關業務管理事項，可在審計報告外另行擬定單獨報告，并與有關單位和相關部門進行溝通。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第四十九條 審計組長是審計報告的最終復核人。復核的主要內容包括：對照工作方案，檢查審計工作是否達到預定的目標，審計報告反映內容是否全面；檢查審計證據是否充分、審計結論是否恰當，特別要重視被審計單位的不同意見；檢查審計報告對有關事項的歸納是否恰當，成績與問題的認定是否客觀，是否存在不夠協調、相互矛盾之處等。

第五十條 審計組應就審計結果與各有關方面充分溝通，認真聽取意見。與被審計單位至少兩次非正式交換意見。一次是現場審計結束前初步交換意見，一次是就審計報告（初稿）的內容交換意見。審計組應認真梳理、研究對方的意見，并對審計報告進行修改，形成修改稿，送公司審計部門審定。

審計組長應將審計報告，連同被審計單位對有關問題的反饋意見，以及審計組對反饋意見的采納情況說明，送公司審計部門審定，并作專題匯報。

公司審計部門對審計報告提出修改建議，供審計組參考。審計組根據公司審計部門意見修改后，形成審計報告（征求意見稿），并以征求意見書的形式發函，正式書面征求被審計單位和被審計主要負責人的意見。在規定期限內對方沒有反饋意見的，視同無異議。

審計組收到被審計單位、被審計主要負責人正式書面反饋意見后，根據情況修改審計報告。審計報告經審計組長簽字后，連同上述 19

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

兩份反饋意見，以及審計組對反饋意見采納情況的說明，報公司審計部門。

第五十一條 審計組在完成審計報告的同時，還應給公司審計部門移交一份審計評價意見，對被審計負責人的主要業績和應負的經濟責任作出評價，字數控制在400字以內。

此外，審計組應做好項目總結工作，并向公司審計部門提交項目總結報告。項目總結報告應全面總結該審計項目各階段工作的經驗和不足，并就如何改進經濟責任審計工作提出意見和建議。

第五十二條 審計組應按照國家電網公司審計檔案管理的有關規定，做好審計檔案的收集、整理和移交工作。審計組成員應按照有關規定做好保密工作。

第四章 審計的主要內容

第五十三條 審計內容的確定應體現“全面審計、突出重點，以總部為龍頭、以重大經營決策為中心”的原則。

第五十四條 審計內容應圍繞被審計單位重大經營活動和被審計負責人履行經濟責任的情況來確定。審計內容一般應包括：內部控制審計、重大經營決策審計、財務收支審計等、電力銷售管理審計、工程投資管理審計等。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第一節 內部控制審計

第五十五條 內部控制是指企業為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內部控制包括控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等要素。

第五十六條 內部控制測試是審計人員為確定被審計單位內部控制的執行情況和有效程度而實施的審計程序。其目的，一是查明被審計單位的各項控制措施是否真實地存在于業務經營和財務活動中；二是查明工作人員在實際執行過程中是否確實遵守內部控制制度的規定；三是查明控制本身是否發揮既定作用，有無不完善、不合理之處。

第五十七條 經濟責任審計中的內部控制審計，主要測評被審計單位內部控制的健全性和有效性，它并不是一個獨立的內容，必須融合于各審計小組的工作中，圍繞被審計單位經營活動和被審計負責人履行經濟責任的情況來進行。具體表現為重大經營決策、財務收支、工程投資管理、電力銷售管理等審計小組在各自審計范圍內，測試和評價被審計單位的相關業務的內部控制，最后由綜合協調小組負責匯總和綜合評價。

第五十八條 建立、健全內部控制并使之有效運行是被審計單位高級管理層的責任。審計人員在審計過程中需關注與本次審計業務有 21

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

關的重要內部控制情況，進行測試并作出評價、提出改進建議，但不承擔建立健全內部控制的責任。

第五十九條 審前調查階段，了解和評價被審計單位重要業務的內部控制狀況，可以根據情況適當減少測試樣本數量，其目的主要是為后續審計工作確定重點審計方向，以提高審計的效率和質量。審計實施階段，按照審計實施方案確定的審計重點，選取關鍵控制環節，適當擴大內部控制測試的范圍及樣本量，對有關重要業務的內部控制狀況進行評價。

第六十條 審前調查階段的主要工作內容包括：查閱歷次內、外部審計檔案，查閱企業各項內部管理制度和相關文件；詢問被審計單位有關人員；檢查內部控制過程中形成的憑證和記錄；觀察被審計單位的業務活動和內部控制的實際運行情況；選擇有代表性的業務進行穿行測試。

審前調查結束后，綜合協調小組向主審提交內部控制初步評價報告，以及對審計實施階段審計重點的建議，供主審編制審計方案時參考。

經初步了解后，若有以下幾種情況：內部控制缺失或內部控制信賴程度較低；存在較大固有風險和控制風險較高；內部控制不健全且無補償控制，或者內部控制未得到有效運行；企業自我監督約束機制缺失或管理層對內部控制的認知和重視程度低等，審計組應判斷被審 22

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

計單位的內部控制風險高，可在審計實施階段不再進行內部控制測試和評價，直接進入實質性檢查程序。

若審計組認為被審計單位的內部控制風險是可接受的，應考慮在審計實施階段進行較為詳細的內部控制測試和評價，并寫入審計實施方案。

第六十一條 審計實施階段，審計組應對被審計單位內部控制進行測試和評價，主要對與經濟責任相關的重點業務及其關鍵控制點進行符合性測試和實質性測試，評價被審計單位內部控制情況。

第六十二條 內部控制測試和評價的主要關注點包括：被審計單位現行內部控制制度，是否符合合法、合理原則，目標性原則，授權分權原則，職務分管控制原則，業務程序標準化原則，檢查核對原則和效益原則；內部控制制度是否全面、完善、有效；制度與制度、制度與部門、部門與部門、部門與個人之間是否協調有序，有無不按程序或越權的行為；部門與部門之間有否橫向制約程序；各職能部門是否嚴格執行規定的內部控制制度；各種制度的執行結果是否達到預期目的。

第六十三條 內部控制測試和評價的程序

（一）各審計小組制訂評價計劃，確定人員分工及測試業務范圍；通過觀察、詢問、填寫調查表等手段進行初步了解；

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（二）將測試業務進行分解，找出關鍵控制點，對業務關鍵控制點逐項抽樣進行符合性測試，并將測試結果進行記錄；

（三）確定評價標準。評價的標準是由被審計單位管理層負責制定的，內部審計人員要確定管理層是否已經建立標準以及這些標準是否適當。如果有標準，審計人員認為這些標準不適當，應向制定該標準負有責任的管理層報告；如沒有制定內部控制標準，內部審計人員應在考慮企業利益最大化的基礎上，選擇恰當的評價標準；

（四）根據測試結果對照評價標準進行評價；

（五）綜合協調組匯總各小組的內部控制評價報告，作為支撐審計報告相關內容的依據。

第六十四條 內部控制測試和評價選取測試的范圍和重點包括：籌資計劃的編制及審批；各類重大投資、擔保、資金運作的決策和審批；大宗物資采購的審批和招投標管理，重大工程項目立項審批和工程管理；大型固定資產購買審批和管理；重大電力銷售合同的審批、電價執行、線損管理、電費回收；購電計劃的制訂和執行；工資及福利的審批和執行等。

第六十五條 內部控制測試和評價的步驟和方法

（一）了解被審計單位內部控制現狀

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

測試人員根據測試調查表對被測試對象的相應部門進行調查和詢問，主要了解被測試對象內部控制制度制訂及執行的基本情況、主要業務處理的內部控制過程、受控成效與存在的薄弱環節、控制方法實施與控制職責；索取相應的制度文件和憑證作為檢驗。

（二）符合性測試

根據測試工作底稿的內容要求進行逐項抽樣測試。測試結果及時完整地記錄到測試記錄表，并進行詳細編號。測試工作底稿和對應的測試記錄表的編號應該建立對應關系，便于索引和檢查。

審前調查階段，內部控制了解和評價時可以采用判斷抽樣，即樣本的選取比例可以采用經驗估計法確定一個較少但頗具代表性的抽樣范圍；

審計實施階段，內部控制測試和評價應該主要采用概率抽樣與判斷抽樣相結合的方法。對于差異性較大的樣本，按照樣本類別進行分層抽樣，在分層的同時考慮類別的重要性；會計簿記類樣本以月份為單位進行抽樣。一般抽取比例如下：

1、樣本對象為制度、文件類：樣本抽取數為1。

2、樣本對象為可發生多次的單據等：樣本按照年度實際發生數的一定比例抽取。

年度發生次數≤10次，抽取比例為60%；

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

10次＜年度發生次數≤50次，抽取比例為30%，至少為6個； 50次＜年度發生次數≤100次，抽取比例為20%，至少為15個； 100次＜年度發生次數≤500次，抽取比例為10%，至少為20個； 500次＜年度發生次數，抽取比例為5%，至少為50個，至多為100個。

測試的結果可以分為兩種：定量描述和定性描述。定量描述的結果以“符合率”指標表示，符合率=與測試內容要求相符的樣本數÷總抽取得樣本數。對于只有一個樣本的結果描述往往采用定性描述。

（三）評分

經濟責任審計內部控制評價一般涉及9個業務模塊：籌資、投資、物資采購、工程建設、固定資產、電力營銷、購電、管理費用、工資福利。

每個審計項目根據具體情況，選擇其中的部分模塊進行測試。每個業務模塊分解為若干個關鍵控制點，根據每個關鍵控制點的測試評分，經一定方法計算出整個業務模塊的整體測試評分。

1、關鍵控制點評分

對于不同的關鍵控制點，測試結果描述有不同的評分標準。對于定量描述的，以該項測試內容的滿分與符合率的乘積作為測試評分；

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

對于定性描述的，根據描述的內容設臵分數檔次，根據對應的分數檔次確定測試得分；控制點中的各分項內容得分之和便是該控制點的測試得分，滿分統一為10分。

2、業務模塊評分

在一個被測試的業務模塊中，需要對每個控制點設臵權重，控制點的得分與權重的乘積得到權重分，模塊中各控制點的權重分之和便是模塊的測試得分，模塊的滿分統一為100分。

確定關鍵控制點權重的關鍵是要考慮模塊內各關鍵控制點的重要性大小。一般可以根據模塊的業務性質和關鍵控制點的失控風險來確定。整個業務模塊的權重合計為10。

（四）評價結果及反饋

評價結果一般包含兩方面內容：一是評價報告，二是建議書。評價報告是對評價過程的總結，并對評分結果進行定性和定量分析。評價報告應該指出各業務模塊的內部控制制度和執行狀況的薄弱環節或者薄弱關鍵控制點，并分析被評價對象的內部控制可靠程度。

建議書根據評價類型不同，可以分為管理建議書和審計建議書。前者主要是對內部控制評價的結果進行詳細深入的分析，指出內部控制的薄弱環節，并分析其產生的原因及其改進措施；后者主要是根據后續審計工作的需要和審前評價的結果，對評價對象的內部控制薄弱

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

環節提出針對性的分析，以確定下一步的審計重點方向和實質性測試范圍和深度。

評價結果應與被評價企業做進一步的溝通及反饋。對于同類型評價對象之間的評價結果還要做進一步的橫向對比，以發現評價結果的差異及其產生的原因。

第二節 重大經營決策審計

第六十六條 企業重大經營決策是指企業領導人員在任職期間做出的對企業當前乃至今后的發展有著極其重要和深遠影響的經營決策，包括企業重大投資、經濟擔保、出借資金、大額采購合同、重大資產處臵和企業改制重組（收購、兼并、出售、拍賣）等經營決策行為。

第六十七條 重大經營決策審計重點是決策的合規性、民主性、科學性和有效性，包括決策程序是否符合法定或企業規章制度的規定，決策是否科學、有效，其實現收益和存在的風險如何，有無因決策失誤造成重大損失或國有資產流失等，主要內容有：

（一）企業重大投資，審查資金來源、決策程序、管理方式和投資收益情況，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失、浪費或潛在損失的情況。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（二）對外擔保、對外借款和委托理財等經濟行為的決策程序、風險控制及其對企業的影響情況。

（三）涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續、決策程序、風險控制、經營收益或損失情況等。

（四）重大資產處臵、企業改制、股權轉讓、資產重組等行為的審批程序、操作方式和對企業財務狀況的影響情況等，有無造成企業損失或國有資產流失問題。

第六十八條 對于前任遺留重大經營決策事項，重點審計決策遺留事項的處理及其效果，主要包括決策事項的后續日常管理是否到位；對于已經產生損失的項目是否采取了有效改善措施，效果如何；對于尚存在的重大風險是否采取了必要的風險控制措施等。

第六十九條 在審前調查階段，重大經營決策小組應重點完成以下工作：

（一）調查了解企業基本情況及重大經營決策相關事項。主要包括：

公司組織體系、產權關系、機構設臵、議事規則和決策程序、財務狀況和經營成果、被審計期間發生的主要投資、擔保、對外借款、委托理財和企業改制等方面的重大經營決策事項。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

需要搜集查閱的主要資料有：（1）被審計單位相關基本情況資料，主要包括企業基礎材料、產權報告、內部控制制度匯編等；（2）審計期間各種會議紀要和專題報告，主要包括黨組會議紀要、總經理辦公會議紀要、投資風險管理委員會及預算管理委員等專業委員會會議紀要，職代會報告，年度工作總結、經濟活動分析等各種專題報告；（3）相關會計資料，財務預算、決算報告，會計報表等；（4）審計機關或中介機構的審計報告等。

（二）查閱、測試內部控制制度建立健全及執行情況，并作出初步評價。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節相關內容執行。

（三）填列、收集相關專項調查表格，歸集存在的主要重大經營決策項目。主要包括對外投資調查表、對外借款明細表、對外擔保明細表、委托貸款明細表等。

（四）在上述調查的基礎上，確定重大經營決策審計的主要內容，制定審計實施方案。審計重點的確定主要考慮內部控制制度初評結果、項目規模、項目當前發展狀況、項目產生的影響（損失、效益和潛在風險），以及項目關聯方的經營和財務狀況等因素。

重大經營決策審計范圍的確定，通常在審前調查階段完成。此外，在審計實施進展中進行調整和補充，主要途徑有：（1）進一步查閱相關會計資料（如：長短期投資、往來款項、在建工程、固定資 30

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

產等明細賬），查找領導人員任期內作出的重大經營決策事項；（2）從財務收支審計等其他項目審計中反饋隱蔽的重大經營決策線索；（3）通過與企業有關人員談話等方法。

（五）收集整理相關法律法規和規章制度。主要是涉及主要審計事項方面的國家法規政策、國家電網公司制度規定。

第七十條 審計實施階段，重大經營決策審計程序：

（一）在審前調查階段對內部控制制度的初步測試與評價基礎上，對投資、擔保等相關內部控制制度進一步測試，以確定重大決策項目實質性抽查的規模和重點。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節相關內容執行。

（二）分項抽查重大經營決策程序的合規性和民主性。主要審查決策程序是否符合國家或企業內部規定的程序、是否存在濫用職權、獨斷專行、暗箱操作等方面。

（三）分項抽查重大經營決策的科學性和效益性。主要審查是否經過科學的論證、是否在充分收集各種情報和分析預測的基礎上進行了可行性分析；檢查決策的實際執行情況，以及取得的實際效益情況。

（四）分項抽查重大經營決策存在的風險及其控制情況。要在證實對外投資、擔保、借款等決策事項存在性的基礎上，認真分析是否具有現實風險或者潛在風險，并檢查是否采取有效控制措施。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第七十一條 重大投資決策審計要點：

（一）企業內部投資決策程序規范性，內部控制制度健全有效性。

（二）投資審批程序的合規性，手續是否齊全，有無違反國家產業政策、法規及國家電網公司相關規定的行為。

（三）項目投資風險和收益是否經過充分論證和評估。

（四）實際收益和風險情況如何，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失和浪費，是否存在較大的潛在風險，風險控制措施是否健全有效等。

第七十二條 重大投資決策審計實施：

（一）調查了解分析任期內發生的重大投資明細項目，了解重大投資整體狀況。

（二）調查了解投資決策程序和相關內部控制制度，編制投資決策實施流程圖，標注關鍵控制點。

（三）抽樣對決策和實施程序進行符合性測試。檢查決策程序的合規性、內部控制制度執行情況，并對投資決策內部控制制度的建立與執行效果作出評價。審查中，重點關注需要報批的投資項目，報批程序是否合規、齊全，項目可研論證是否充分。

（四）審查投資項目的收益和風險情況。重點審查實際收益情況和存在的風險，有無重大損失或浪費等；對于對外投資項目，可采取 32

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

現場調查或報送財務報告等相關資料進行分析性復核等方式，實施必要的延伸審計調查。

審計實施中，確定抽樣重點考慮的主要因素有：投資金額的大小、投資項目（主要考慮其風險性）、投資收益情況（效益差或造成重大損失列為重點）、項目跨期及現行情況（長時期停滯或終止列為重點）、減值準備情況等。

第七十三條 對外擔保審計要點：

（一）對外擔保有無規范健全的決策程序，管理制度的健全完善性。

（二）對外擔保業務的合規性，有無違反國家政策、法規及國家電網公司管理規定的行為。

（三）檢查對外擔保的安全性，風險控制措施如何，包括反擔保措施的安全可靠性，及連帶責任保證風險情況。

（四）擔保收費的合規性。第七十四條 對外擔保審計實施：

（一）調查分析任期內發生的對外擔保明細項目，了解對外擔保整體狀況。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（二）查閱相關制度，編制擔保決策和實施流程圖，標注關鍵控制點。

（三）抽取擔保樣本，對擔保決策和操作程序進行穿行測試，對相關內部控制制度的執行效果做出評價。重點關注有無擔保風險測評機制，執行如何、擔保日常管理情況（業務臺賬制度、跟蹤監督制度、財務報告制度、擔保備案制度、擔保審計制度等）。

（四）審查對外擔保事項的合規性。重點關注：擔保對象、擔保比例是否合規、擔保申請人條件是否具備、擔保和反擔保合同簽訂情況、擔保費收取情況等事項。

（五）抽取擔保樣本進行延伸審計調查。實施中，可采取現場調查和保送財務報表等資料進行分析性復核等方式。主要側重在審核分析擔保申請人的財務狀況和償債能力、貸款是否按規定使用及償還情況，評判是否存在連帶責任風險。

審查中，抽樣重點考慮的因素有：資本紐帶關系、擔保金額、被擔保方主營業務情況和償債能力、反擔保措施的安全情況、是否發生法律糾紛、或連帶損失及或有損失等因素。第七十五條 對外借款（含委托貸款）審計要點：

（一）對外出借資金項目決策程序的合規性；企業的對外出借資金制度健全完善情況。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（二）對外出借資金業務的合規性，有無違反國家政策法規及主管單位規定的行為。

（三）檢查對外出借資金的安全性，風險控制措施及潛在風險情況。

（四）檢查對外出借資金收益情況，有無多收或少收利息現象。第七十六條 對外借款（委托貸款）審計實施：

（一）調查了解對外出借資金明細項目，了解整體情況。

（二）查閱相關內部控制制度，了解對外出借資金業務流程，編制決策、審批、實施流程圖，并標注關鍵控制點。

（三）檢查出借資金業務內部控制制度的執行情況。側重于出借資金項目的審批、發放、回收等具體環節的合規性，控制措施的健全情況。

（四）檢查出借資金具體操作的合規性。主要包括：有無違反規定對不允許出借資金的單位貸款現象，出借資金合同和擔保措施完善情況，出借資金的回收情況，出借資金展期是否補簽協議等，是否按國家規定利率收取利息（扣除手續費），收益確認是否合規等。

（五）延伸檢查出借資金的安全性，有無重大風險。可通過延伸現場審計調查或要求提供近期財務報表等方式，調查借款是否按規定 35

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

用途實際使用，了解借款單位的財務狀況和盈利能力，評估其償還能力，并對貸款風險和收益做出基本評價。評價時，要結合對其貸款與對其擔保事項，并結合借款單位本身有無其他銀行貸款和對外擔保進行綜合考慮。

實施中，抽樣考慮的主要因素有：資本紐帶關系、出借資金金額大小，借款期長短，按期還款情況、有無頻繁展期、出借資金用途、壞賬準備計提情況等。

第七十七條 委托理財審計要點：

（一）企業委托理財決策程序規范性，內部管理制度健全有效性。

（二）委托理財日常操作管理的規范性。

（三）委托理財資金的安全性、實現的效益和存在的風險。第七十八條 委托理財審計實施：

（一）調查了解發生的委托理財明細項目和整體狀況。

（二）查閱相關制度，并向相關人員了解情況，編制委托理財決策、實施流程圖，標注關鍵控制點。

（三）抽樣對委托理財決策和操作程序進行穿行測試，對相關內部控制制度的建立健全與執行效果作出評價。重點關注有無委托理財 36

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

風險測評機制，執行如何、理財項目日常管理情況，有無業務臺賬制度、跟蹤監督制度和理財階段性報告制度等。

（四）審查委托理財實際收益情況。與委托理財可行分析及合同約定相比較，發現差異，分析原因。

（五）審查委托理財當前風險情況。結合受托方提供的實時理財報告和當前證券投資市場行情等具體情況，分析資產價值和存在的風險。

實施中，抽樣考慮的主要因素有：委托理財金額大小、理財項目的風險高低、實際收益情況（實際收益同預期相差大或造成損失的理財項目列為重點）、當前市場行情如何、回收情況及減值準備等因素。第七十九條 企業重大資產處臵、改制、股權轉讓等審計要點：

（一）資產處臵、改制決策程序的合規性。

（二）資產處臵、改制審批手續齊全情況。

（三）相關內部控制制度的健全性，執行有效性。

（四）資產處臵、改制過程的規范性，國有資產保全情況等。第八十條 企業重大資產處臵、改制、股權轉讓等審計實施：

（一）向有關管理人員了解發生的資產處臵、改制、轉讓事項、決策程序，查閱相關制度，編制改制實施流程圖，標注關鍵控制點。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（二）對資產處臵、改制、轉讓等決策和實施程序進行符合性測試。檢查決策程序合規性、內部控制制度有效執行情況。

（三）檢查資產處臵、改制、轉讓實施環節規范的規范性，有無違規操作現象。包括是否按規定進行了審批，是否缺少必須的資產評估和財產清算審計等程序，轉讓價格、股權設臵的公平合理性、價款支付方式和時限的合規性、國有資產的保全情況，有無流失現象。（審查中，在合理利用中介成果基礎上，對關鍵環節和主要事項進行必要的調查。）

（四）審查資產處臵、改制、轉讓賬務處理的合規性和正確性。

第三節 財務收支審計

第八十一條 財務收支審計應圍繞經濟責任履行情況開展，通過內部會計控制情況檢查、財務與其他經營信息的分析性復核等審計程序，驗證企業財務狀況和經營成果等相關財務信息的真實性，并為其它審計小組提供審計線索與查證服務，為總體評價提供支撐。

第八十二條 財務收支審計主要內容：內部會計控制及財務管理措施的健全和有效性，會計核算的合規性，會計報表編制審查，財務數據、主要資產經營指標等完成情況的分析性復核，財務狀況、經營成果的驗證等。

第八十三條 財務收支審計主要步驟

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（一）進行審前調查。

（二）根據審前調查情況，進行被審計單位內部會計控制狀況測試，同時，對會計報表編制方法進行檢查，對基礎數據信息以及關聯數據的關系、結構，進行分析性復核。

（三）根據測試、檢查、分析結果，確定審計重點。

（四）根據審計重點所涉及的經濟事項性質，按照審計分組、分工情況，提交其他小組或自行落實檢查。

（五）查證其他小組提供的審計線索，核實本組審計工作重點，驗證被審單位財務狀況、經營成果，報告小組審計結果。

第八十四條 審前調查階段，財務收支審計小組應重點了解以下內容，并收集以下相關資料：

（一）財務管理組織體系。主要包括崗位設臵、工作職責及分工情況。對于任期內發生的體系變化，要了解變化情況與原因。要求被審計單位提供文字說明、圖示。

（二）會計政策、核算制度、操作方式（方法）及電算化程序、軟件的使用情況，上述內容在任職期間的變動情況及變動原因。

（三）內部會計控制制度建設以及執行情況。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（四）會計報表編制情況。匯總、合并報表單位的原則、個數、名稱，上述內容任期內的變動情況。要求其提供：按照子、分公司不同性質，根據資產總額的大小按順序填列的附表，同時提供任職前一年和任職期間匯總、合并報表和匯總、合并范圍內基礎報表的電子文檔（Excel版本）。

（五）財務管理情況。主要包括資金管理、資產管理和財務預算管理等。要求提供有關管理制度，銀行賬戶明細資料，各年度財務預算完成情況的書面報告及相關資料，季度經濟活動分析材料等，并填列附表。

（六）任期內各年度財務狀況和經營成果變動情況及主要變動原因分析，被審計負責人任職前一年、任期內各年度資產經營指標完成情況，并填列附表。

第八十五條 內部控制測試

（一）測試內容：公司財務管理方面各項重要控制制度的執行情況。

（二）測試的關鍵控制點：會計基礎工作，可參照財政部《內部會計控制規范》中有關規定設定關鍵控制點；資金管理、資產管理、預算管理等，根據公司有關制度規定，結合被審計的單位具體情況確定關鍵控制點。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（三）測試和評價的程序、步驟和方法按本業務指南第四章第一節有關規定執行。

第八十六條 會計報表編制審查的主要內容及要點

報表的編制是否符合《企業會計準則》、《企業會計制度》等國家有關財會制度法規。重點是匯總、合并報表的范圍、口徑是否合規，有關信息的披露是否完整等。審查要點：

（一）合并會計報表是否以本企業所有經過中介機構所審定的個別會計決算報表為基礎，依據公司有關規定進行編制。

（二）合并范圍、合并方法。

（三）表間勾稽關系的正確性。

（四）會計處理方法是否符合一貫性原則。

（五）按規定應披露的重大事項是否全面、準確地予以披露。第八十七條 會計數據信息的分析要點

（一）會計報表總體分析

在查閱合并會計報表、合并報表范圍內的基礎報表，以及報表編制說明、分析報告等基礎上，對被審計單位總體財務狀況進行分析。分析要點：

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

1、從被審計單位總部入手，調閱匯總、合并報表及報表說明，對任期前一年、任職期間資產負債表、損益表和現金流量表以及相關附表中數據進行分析性復核。重點是對有關重要財務數據進行年度間縱向比較，描述發展趨勢、發現異動。

2、根據合并報表分析情況，有重點地對合并報表范圍內所屬單位的相關報表數據、以及數據間關聯關系進行分析性復核。

（二）資產、負債及所有者權益重點項目分析

根據報表數據的綜合對比分析結果，以及其他審計組提供的線索等，對資產、負債及所有者權益中重點項目進行詳細檢查。

1、對于資產類項目，主要審查：企業資產各項目賬面記載是否準確，八項減值準備及固定資產折舊的計提是否充分、合理，有無少提、漏提等問題，無形資產、開辦費、長期待攤費用及其他長期資產的計價攤銷是否合理；資產結構變化以及重大變動對企業發展產生的影響。重點關注：減值準備計提的合規性，企業資產處臵及資產質量，摸清潛虧情況（包括潛虧金額及其存在的形態，任職期初數、任期內增減變化以及任職期末數）。

2、對于負債項目，主要關注：債務是否真實存在、記錄是否完整、計價是否準確；負債的必要性與結構的合理性以及任期內結構變化情況，分析負債結構變化對企業發展后勁產生的影響；預測和分析任職期間企業產生的或有負債，對企業經營生產所產生的影響程度。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

3、對于所有者權益項目，主要關注：投資者投入的資本(股)及其變化是否真實存在并經過驗資，股權結構是否合理、合法，股權結構變化是否經過董事會研究決定并經過一定的程序審查批準；有無假合資，有無中途抽走資本(股)的行為，以實物作價入股的資產是否經過權威中介機構的評估和有關主管機關的批準確認。資(股)本溢價、資產評估增值、接受捐贈等項來源是否真實、合法。盈余公積金和公益金來源是否正當，提取比率是否合規；未分配利潤是否真實、合法，在報表上反映是否恰當等。

（三）損益完成情況分析

根據報表數據的綜合對比分析結果，以及其他審計組提供的線索等，對影響損益的重要項目進行驗證分析，為綜合評價任職期內企業經營成果提供依據，為查找經營中存在的問題提供線索。分析要點：

1、主營業務收入與購電成本項目。應與營銷審計小組結合進行檢查。

財務審計小組重點關注：財務與營銷部門之間相關數據是否銜接一致；分析售電收入、購電費用上升或下降的幅度以及對營業利潤影響的程度。具體的銷售電量和銷售電價計算運用是否正確，銷售折扣與折讓是否合規、計算是否無誤，購電量及電價是否合規等，由營銷審計小組進行驗證。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

2、成本費用項目。主要關注：是否嚴格劃分資本性支出和費用性支出的界限；是否嚴格劃分福利獎勵性支出與成本費用支出的界限；是否按照權責發生制原則確認當年應計入或應負擔的所有成本和費用，有無虛增、隱匿、遺漏等行為。對于異常成本項目應查明原因，作出定量分析。

3、其他業務利潤。主要審查形成其他利潤的主要業務內容及其結構，收入來源是否正常，核算是否正確。

4、投資收益。主要審查投資收益核算是否正確，反映是否真實、完整，有無有意隱瞞或遺漏。需要與營銷及其他審計小組配合完成的項目，積極與其他審計小組溝通，協調完成。

5、“營業外支出”。應檢查流動資產和固定資產的報損是否經過一定的批準程序；捐贈支出是否經過一定的批準程序、控制在合理范圍之內；其他支出項目是否合規。

6、“以前年度利潤調整”。應檢查內容是否真實，數字是否準確，處理是否適當。

第八十八條 主要經營指標完成情況分析

（一）主要內容。主要經營指標以公司各年下達的業績考核指標分析為主，根據實際情況，適當增選下列輔助分析指標：

1、財務效益基本指標：總資產報酬率。修正指標：資本保值增

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

值率、主營業務利潤率、盈余現金保障倍數、成本費用利潤率。

2、資產運營基本指標：總資產周轉率。修正指標：存貨周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率。

3、償債能力基本指標：已獲利息倍數。修正指標：現金流動負債比率、速動比率。

4、發展能力基本指標：銷售（營業）增長率、資本積累率。修正指標：三年資本平均增長率、三年銷售平均增長率、技術投入比率。

5、社會貢獻指標：上繳稅收增長率，養老、醫療、失業統籌資金繳納率，工資總額增長率和職工人均工資等。

（二）實施方法。調閱被審計單位上報的各項報表，統計、計算任期前一年度以及任職期內各年度相關指標完成情況，逐年逐項進行對比分析，繪制變動曲線，了解趨勢變化原因及影響因素。

（三）結果運用。通過上述指標在任期前后變化情況的分析，驗證被審計單位主要經營指標和預算完成情況，分析任期內經營業績與存在的不足，為綜合審計評價提供信息。

第八十九條 在上述會計信息及經營指標完成情況分析中，若發現異常波動，應初步分析主要影響因素，并及時在審計組內溝通，確定是否需要進一步檢查，并確定檢查重點、落實檢查任務。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第九十條 財務管理情況檢查

在全面了解資金管理、資產管理、預算管理等管理制度和內部控制測試的基礎上，根據具體情況，選擇部分關鍵控制點進行詳細檢查分析。主要有：

（一）資金管理：銀行賬戶管理與使用是否嚴格、有效；資金調度是否順暢、有序；資金的籌集與使用是否匹配，資金的使用效益是否得到提高；各項資金的安全是否得到保障。

（二）資產管理：重大資產處臵的審查主要由重大決策小組負責。財務收支小組主要關注資產管理基礎工作是否扎實，包括有關資產（物資）定期盤點制度執行情況及效果，資產盤盈、資產損失的審批程序及賬務處理是否合規，資產的安全管理是否到位等。

（三）預算管理：是否執行了全面預算管理；財務預算與其他部門的業務預算是否配比；預算的實際執行效果，是否存在年中頻繁調整預算等情況。對重大差異應查明原因，并分析產生的影響。

第九十一條 重點抽查單位及業務項目的確定

（一）重點抽查單位的確定：

1、一般情況下，按照資產總額、業務量或資金流量的大小，對報表合并范圍內的企業進行排序，選取數額相對較大的單位作為重點檢查單位。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

2、根據指標分析結果，對于相關單位的特定指標進行抽查。

（二）重點業務項目的確定：

1、在內部控制制度測試中，發現的薄弱環節所涉及的經濟業務。

2、對總部財務信息分析性復核中，發現的趨勢異常、配比異常，需要核實的項目。

3、與其他審計小組配合，需要查證的項目。

第四節 電力銷售管理審計

第九十二條 電力銷售管理審計的主要任務：按照經濟責任審計的總體要求，以評價電力銷售業務內部控制制度的健全性和有效性為基礎，采取點面結合的工作方式進行抽查驗證，核查驗證電力銷售相關信息的真實性和電力銷售綜合管理情況，為總體審計評價提供支撐，為其他審計小組提供線索與查證服務。

第九十三條 電力銷售管理審計的主要內容：檢查電力購售業務內部控制制度的健全和有效性，購電管理、售電管理及線損管理的規范性和有效性。

檢查購售電量、購售電平均單價、售電收入、購電費、電費回收率、應收賬款余額、線損率等各項指標完成情況；抽查具體購售電業務的真實性、完整性；檢查線損率控制措施及其實施效果等。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

第九十四條 電力銷售管理審計的重點:

（一）電量、電費、線損數據來源真實性、準確性，是否存在人為調整現象。

（二）電價政策執行的正確性。

（三）購電費支付及時性、真實性；用戶電費回收的及時性、電費回收指標完成的真實性。

（四）電費資金管理安全性，電費賬務管理的合規性。電費賬戶的開設以及電費的收取、上繳是否按照公司資金管理規定執行，有無隱瞞、截留、挪用電費收入現象。

（五）電力銷售管理工作的規范性。

（六）線損管理制度的健全性及其執行效果，有無人為調節線損率的情況。

第九十五條 在審前調查階段，應了解被審計單位購、售電業務管理模式和管理體系，電費資金管理模式及核算體系，線損管理的主要措施等，并檢查內控制度建立及執行情況；分析購、售電量結構，線損波動情況，以及其他相關經濟指標的完成情況；熟悉購售電價政策；了解營銷信息系統使用情況等。主要搜集以下相關資料：

（一）供電區域電力市場分布及電網架構情況。

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（二）購、售電業務管理模式、流程，組織結構圖或框架圖。

（三）任職期初、任期內購、售電量報表（年、月）、年度工作總結、市場營銷部的銷售明細報表、電費回收表、資金上繳考核情況表、經濟活動分析報告，財務部的銷售報表、財務分析以及外部專項檢查資料。

（四）被審單位線損管理體系，崗位設臵、職責分工情況，線損管理內部控制制度。線損指標、線損報表、線損波動情況分析表等，不同低壓等級線路分布狀況，線損計劃及完成情況報表，線損分析報告。

（五）被審計單位購電量明細表，各購電單位購電費支付情況表。

（六）任期內購、售電價政策、文件，電費有關減免優惠政策。

（七）公司下達的考核指標文件以及指標的完成情況，被審計單位對所屬供電單位下達考核指標及考核完成情況。

（八）被審計單位與電力銷售有關的內部控制制度和考核辦法。第九十六條 對于搜集到的資料，應重點從以下幾個方面進行研究、分析：

國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）

（一）通過了解相關業務流程、機構設臵、人員配備，公司及被審計單位有關制度規定、內部控制措施等資料，全面掌握該單位電力銷售管理模式，購售電結構，用戶行業結構等。

（二）通過了解電價政策，結合被審計單位購售電結構，初步分析被審單位電價執行情況。

（三）通過查閱電力銷售統計報表和相關財務報表，以及電費銀行賬號及賬戶等方面資料，了解被審單位電量完成情況，電費核算模式，電費回收及上繳情況，核對財務、營銷、生產等方面的報表數據是否一致。找出欠費較多的供電單位并初步分析欠費形成的原因。

（四）通過對線損報表及線損分析資料的了解，掌握線損波動情況，查找線損波動較大的單位。核對省公司報表與下級供電局報表的數據是否一致。

第九十七條 重點抽查單位的確定

確定重點抽查單位，主要應考慮以下幾個因素：購售電量較大的單位；購售電結構比較復雜的單位；銷售模式具有代表性的單位；電費回收不好的單位，線損波動較大的單位；電費資金管理及電價政策執行有疑點的單位等。綜合考慮以上因素后，根據審計任務和審計資源情況，確定重點抽查單位。

第二篇：經濟責任審計指南的企業審計管理

內部審計實務指南第5號——企業內部經濟責任審計指南

第一章

總則

第一條

為規范企業內部經濟責任審計工作，提高審計質量，根據國家有關規定和內部審計準則，制定本指南。

第二條

本指南所稱企業內部經濟責任審計，是指企業內部審計機構對企業內部管理領導干部（以下簡稱企業內管干部）開展的經濟責任審計。

企業內部經濟責任審計的對象，包括企業主要業務部門的負責人、企業下屬全資或控股企業的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部）等。

第三條

本指南所稱經濟責任，是指企業內管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業或部門（以下簡稱企業內管干部所在企業）的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。

第四條

本指南適用于國有和國有控股企業及下屬全資或控股企業（含國有和國有控股金融企業）。

其他組織的內部審計機構開展經濟責任審計，可以參照本指南執行。

第五條

企業內部經濟責任審計包括離任經濟責任審計、任中經濟責任審計和專項經濟責任審計。

離任經濟責任審計，指企業內管干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前進行的經濟責任審計。

任中經濟責任審計，指企業內管干部任職期間進行的經濟責任審計，包括實行年薪制及股權激勵機制的企業（包括試點企業）在任期內獎勵兌現前的審計、任期屆滿連任時的審計，以及任職時間較長、上級企業根據規定和需要安排的審計。

專項經濟責任審計，指企業內管干部存在違反廉潔從業規定和其他違法違紀行為，或其所任職企業發生債務危機、長期經營虧損、資產質量較差等重大財務異常狀況，以及發生合并分立、破產關閉、重組改制等重大經濟事項情況下進行的經濟責任審計。

第六條

經濟責任審計期間按照會計確定，并以此確定審計和評價財務數據的期初數。企業內管干部的任職時間為某一的上半年，則以該初作為企業內管干部經濟責任審計期間的期初；企業內管干部的任職時間為某一的下半年，則以下一初作為企業內管干部經濟責任審計期間的期初。

專項經濟責任審計的時間范圍，由企業根據具體審計項目自行確定。經濟責任的界定，以企業內管干部的實際任期為準。

第七條

經濟責任審計范圍應當遵循重要性原則確定，并充分考慮審計風險。企業總部及重要的下屬全資或控股企業（以下簡稱子企業）應當納入審計范圍，納入審計范圍的資產量一般不低于企業內管干部所在企業資產總額的70%，子企業戶數不低于該企業總戶數的50%。下列子企業應當納入經濟責任審計范圍：

（一）資產或者效益占有重要位置的子企業；

（二）由企業內管干部兼職的子企業；

（三）任期內發生合并分立、重組改制等產權變動的子企業；

（四）任期內關停并轉或者出現經營虧損、資不抵債、債務危機等財務異常狀況的子企業；

（五）任期內未接受過審計的子企業；

（六）各類金融子企業及內部資金結算中心等。

第八條

內部審計機構可以根據需要委托具有相應資質的社會審計組織實施審計，但應由內部審計機構負責出具審計通知書、審批審計實施方案、做出審計結果報告。

第九條 內部審計機構和審計人員在進行經濟責任審計時，應當按照內部審計準則的規定，運用各種審計方法，并根據審計工作的需要，合理使用抽樣技術和計算機輔助審計技術，以實現審計目標。

第十條

內部審計機構和內部審計人員應當充分利用企業近期內部審計與外部審計成果。在利用內部審計與外部審計成果時，應當注意以下問題：

（一）利用內部審計成果時，應當評估企業內管干部所在企業內部審計環境及內部審計工作成果的有效性，以合理確信審計結論的可靠性。

（二）在利用外部社會審計成果時，應當采用一定的審計程序進行評估，以合理確信審計結論的真實性。

（三）利用國家審計成果時，可以在給予必要審計關注的基礎上加以利用。

（四）在審計企業資產狀況時，可以借鑒相關的清產核資專項成果。當審計結論與清產核資專項成果不一致時，應當遵循謹慎性原則追加適當的審計程序。

（五）利用企業內管干部所在企業及有關部門的紀檢監察工作成果時，對于已經辦結的案件，可以在給予必要審計關注的基礎上直接利用；對于正在辦理的案件，應當注意與企業內管干部所在企業及有關紀檢監察機構的溝通配合。

第十一條

企業可以建立經濟責任審計工作聯席會議（以下簡稱聯席會議）制度。聯席會議一般應當由紀檢、監察、審計、人力資源和監事會等部門組成。聯席會議下設辦公室負責日常工作。

聯席會議應當定期召開會議，檢查、通報審計結果運用情況，協調解決審計結果運用中的問題，督促落實審計結果的運用。

第二章

審計準備階段

第十二條

審計準備階段的工作主要包括以下內容：

（一）審計立項；

（二）編制經濟責任審計工作方案；

（三）確定審計組；

（四）制發審計通知書。

第十三條

審計立項。內部審計機構根據有關法律法規和企業內部規章制度，接受本企業董事會或高級管理層的委派或相關干部管理部門的委托（以下簡稱相關單位委派或委托）進行審計立項，作出審計計劃安排。特殊情況下，可以調整審計計劃，追加審計項目。

第十四條

編制經濟責任審計工作方案。經濟責任審計工作方案主要包括以下內容：

（一）審計目標；

（二）審計對象；

（三）審計范圍；

（四）審計內容與重點；

（五）審計組織與分工；

（六）工作要求。

第十五條

確定審計組。內部審計機構根據經濟責任審計事項，選派審計人員組成審計組。審計組實行組長負責制。

審計組應當由具有相關工作經驗和專業知識的人員組成；審計組組長由內部審計機構確定，審計組組長應當是具有經濟責任審計工作經驗或具有較高相關專業技術資格的業務負責人。

第十六條 制發審計通知書。內部審計機構應當在實施審計三日前，向企業內管干部及其所在企業送達審計通知書。具有特殊目的的經濟責任審計項目，也可以在審計實施時送達審計通知書。

審計通知書由審計組起草，經內部審計機構審核，報內部審計機構主管領導簽發。

審計通知書可以附相關單位委派或委托書、需提供的審計資料清單等。

第十七條

企業內管干部及其所在企業和其他有關單位，應當按照審計通知書的要求提供與企業內管干部履行經濟責任有關的下列資料：

（一）企業內管干部任期內財務收支相關資料；

（二）工作計劃、工作總結、會議記錄、會議紀要、合同、考核指標下達及其檢查結果、內部控制制度和業務檔案等資料；

（三）主管部門有關批準文件；

（四）相關監督管理部門的檢查報告、內部與外部審計結果及其相關資料；

（五）重大事項，包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項和重大違紀事項等的處理情況；

（六）企業內管干部履行經濟責任情況的述職報告。述職報告主要內容包括：

1．任職期限、職責范圍和分管的工作；

2．任期內各項目標任務及其完成情況，重要規章制度及內部控制的制定、完善和執行情況，任職前和任期內重大經濟遺留問題及其處理情況等；

3．任期內企業資產、負債、損益情況，重大經濟決策事項、決策過程及其執行效果；

4．任期內存在的主要問題；

5．任期內個人遵守廉潔從業規定的情況；

6．其他需要說明的情況。

（七）審計組認為需要的其他資料。

第十八條

企業內管干部及其所在企業應當對所提供資料的真實性、完整性負責，并作出書面承諾。

第十九條

審計通知書送達后，企業內管干部或所在企業要求內部審計人員回避的，內部審計機構應當按照回避制度的規定決定是否回避。應當回避的，調整審計組成員并告知企業內管干部或所在企業。

第三章

審計實施階段

第二十條

審計實施階段的工作主要包括以下內容：

（一）召開審計組進點會議；

（二）開展審前調查；

（三）編制審計實施方案；

（四）現場審計取證；

（五）編制審計工作底稿；

（六）撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿）；

（七）征求企業內管干部及其所在企業意見。

第二十一條

召開審計組進點會議。審計組進駐企業內管干部所在企業時，應當召開有審計組主要成員、企業內管干部及其所在單位有關人員參加的進點會議，安排審計工作有關事項。

內部審計機構主管領導或審計組組長應當說明審計目的和依據、審計范圍、審計內容、工作程序、參審人員、審計場所、實施時間、審計紀律、舉報電話等，并提出需要協助、配合審計的有關事項和要求。

企業內管干部應當就其任職期間履行經濟責任的情況進行述職。

第二十二條

開展審前調查。審計組在編制審計實施方案前，應當根據審計項目的規模、性質、緊急程度，安排適當的人員和時間，調查了解企業內管干部及其所在企業的有關情況。

第二十三條

審計組在編寫經濟責任審計實施方案前，應當熟悉與審計事項有關的法律法規和政策，調查了解企業內管干部及其所在企業的基本情況，并對所在企業的內部控制進行初步測試。需要了解的基本情況包括以下內容：

（一）所在企業的歷史沿革、機構設置、人員編制、經營范圍、財務狀況、財務和業務管理體制、關聯方關系等；

（二）企業內管干部的職責范圍和分管工作；

（三）經營環境，如國家宏觀經濟環境、產業政策、經營風險，行業現狀和發展趨勢等；

（四）相關法律法規、政策，特定的會計、稅收、外匯、貿易等慣例的要求及執行情況；

（五）所在企業適用的業績指標體系以及業績評價情況；

（六）所在企業內部控制建立健全及執行情況；

（七）以前接受審計、監管、檢查及其整改情況；

（八）內部組織人事、紀檢監察等部門掌握的企業內管干部遵守廉潔從業規定等方面的情況；

（九）信息系統及其電子數據；

（十）其他需要了解的情況。

第二十四條 編制審計實施方案。審計組應根據國家有關法律法規、政策及企業內部有關規定和審前調查的情況，按照重要性和謹慎性原則，在評估風險的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容、方法和步驟，編制審計實施方案。審計實施方案主要包括以下內容：

（一）編制依據；

（二）企業內管干部所在企業的名稱和基本情況；

（三）審計目標、審計范圍；

（四）審計內容、重點、方法及具體實施步驟；

（五）預定審計工作起訖日期；

（六）重要性水平及對審計風險的評估；

（七）審計組組長、審計組成員及其分工；

（八）審計質量控制措施；

（九）編制單位、日期；

（十）其他有關內容。

第二十五條

審計實施方案由審計組編制，經審計組組長審核，報內部審計機構主管領導批準實施。

第二十六條

審計組根據實際情況和工作需要，通過訪談、問卷調查、個別詢問等調查方式，進一步了解企業內管干部及所在企業的有關情況。調查對象一般包括企業內管干部所在企業董事會、監事會成員，其他領導人員，部門負責人，企業工會、部分職工代表及其他相關人員等。

第二十七條 審計組應當按照審計實施方案，對企業內管干部所在企業內部控制的健全性和有效性進行測試，設計實質性審查的程序和范圍。測試的主要方法包括文字表述法、流程圖法和測評表法。測試時，可以任選一種方法，也可以幾種方法同時并用。

審計人員決定不依賴某項內部控制的，或被審計企業規模較小、業務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質性審查。

第二十八條

在實施審計中，審計組通過調查了解和內部控制測試，如發現存在下列情形之一的，應當及時調整審計實施方案：

（一）審計實施方案的主要內容與所了解的情況存在重大差異的；

（二）內部控制測試結果顯示審計組需要調整審計重點、步驟和方法的；

（三）發現重大違法違紀事項，需要改變審計內容和審計重點的；

（四）審計范圍受到限制，不能正常開展工作的；

（五）審計組成員及其分工發生重大變化的；

（六）其他需要調整的情形。

第二十九條

經濟責任審計實施方案的審計目標、審計組組長、審計重點、預定的審計工作完成時間等內容發生重大變化的，應報經內部審計機構主管領導批準后實施。

第三十條

現場審計取證。審計組實施審計時，可以運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新操作、外部調查等方法，獲取充分、適當、可靠的審計證據。對企業內管干部所在企業的信息系統，可以采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據。

審計人員向有關單位和個人進行調查詢問取得的審計證據，應當有提供者的簽名、蓋章。不能取得提供者簽名和蓋章的，由審計人員注明原因，并由兩名以上審計人員簽字予以證明。

審計組組長應當對審計人員收集審計證據工作進行督導，并對審計證據進行審核。發現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證或采取替代審計程序。

第三十一條 編制審計工作底稿。審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應當編制審計工作底稿。

第三十二條

審計工作底稿應當包括以下內容：

（一）審計項目及審計事項名稱；

（二）審計過程、審計結論及定性依據；

（三）審計人員姓名、編制日期；

（四）復核人員姓名、復核意見、復核日期；

（五）索引號、所附審計證據的數量及清單；

（六）被審計單位意見、簽字及蓋章。

第三十三條

審計工作底稿應當經審計組組長或其指定人員復核，并對以下事項提出復核意見：

（一）事實是否清楚；

（二）證據是否充分、適當；

（三）定性依據是否準確；

（四）審計結論是否恰當；

（五）審計意見、建議是否恰當。

第三十四條

現場審計結束前，審計組應當對取得的審計證據進行綜合分析，并與企業內管干部及其所在企業就審計事項初步交換審計意見。

第三十五條

對審計中發現的重大問題，審計組應當及時向內部審計機構報告。對特別重大的事項，內部審計機構應當及時向董事會或高級管理層報告。

第三十六條

撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿）。審計組實施審計后，由審計組組長或其指定的審計人員，在對審計工作底稿、審計證據及相關資料進行匯總和分析的基礎上，考慮企業內管干部及其所在企業關于審計事項的初步意見，撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿）。

第三十七條

企業內管干部經濟責任審計報告應當按照以下格式編寫：

（一）標題。***（企業名稱和企業內管干部職務）***（企業內管干部姓名）同志任期（或任中）經濟責任審計報告（征求意見稿）。

（二）主送。委派或委托的相關單位，包括董事會或者主要領導、組織人事部門等。

（三）正文。主要包括審計基本情況說明、被審計企業內管干部及其所在企業情況介紹、審計發現的問題、審計評價、審計意見和建議等內容。

（四）附件。其他資料。

（五）落款。***（企業內管干部姓名）同志經濟責任審計組、時間。

第三十八條

經濟責任審計報告主要包括以下內容：

（一）審計基本情況。主要是概要說明審計依據、審計對象，審計范圍、內容、方式和起止時間，延伸、追溯審計重要事項的情況，以及企業內管干部及其所在企業配合審計工作的情況。

（二）被審計企業內管干部及其所在企業基本情況。主要包括企業內管干部的任職期間、職責范圍、分管工作，所在企業的歷史沿革、機構設置、人員編制、經營范圍、財務狀況等基本情況。

（三）被審計企業內管干部的主要工作及成績，包括主要考核指標完成情況。

（四）審計發現的與被審計企業內管干部履行經濟責任有關的主要問題。包括財務收支真實、合法、效益情況，重大經濟決策的制定和執行情況，內部控制的建立和執行情況，企業內管干部遵守廉潔從業規定情況及其他方面的問題。如有相關單位委托的特別事項，應專門對該事項的審計結果進行報告。“其他方面的問題”主要指責任主體并非企業內管干部或其所在企業的問題、企業內管干部及其所在企業在審計過程中自行糾正的問題等。

報告中應當寫明問題事實、違反相關法律法規或內部規章制度的具體內容、所造成的影響或后果等，并逐項說明企業內管干部應當承擔的責任及認定原因。

（五）審計評價。主要是在審計職權范圍內，概括并評價企業內管干部任職期間開展的主要工作。同時，根據審計查證或者認定的事實，以國家有關法律法規、相關考核目標和行業標準等為依據，對企業內管干部履行經濟責任情況進行綜合評價。

（六）審計意見和建議。對審計發現的問題，審計組應當提出審計處理意見和審計建議。

第三十九條 征求企業內管干部及其所在企業意見。審計組應當征求企業內管干部及其所在企業對經濟責任審計報告（征求意見稿）的意見。

企業內管干部及其所在企業自收到審計報告（征求意見稿）之日起十日內提出書面反饋意見；在規定期限內沒有提出書面意見的，視同無異議。

企業內管干部及其所在企業對審計報告（征求意見稿）有異議的，審計組應當研究、核實，撰寫審計組關于采納情況的書面說明，并考慮是否需要修改審計報告（征求意見稿）。審計報告（征求意見稿）經審計組集體討論，由審計組組長審核定稿。

第四章

審計內容

第四十條 企業內管干部經濟責任審計應當重點檢查所在企業經營發展情況、財務收支情況、履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況、遵守法律法規和貫徹執行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執行重大經濟決策情況、內部控制建立和執行情況以及遵守有關廉潔從業規定情況等。

第四十一條

企業經營發展情況、財務收支情況、履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況的審計，可以重點審查企業財務收支的真實性、合法性和效益性。

第四十二條

財務收支的真實性審計。重點審查企業內管干部任職期間企業的財務狀況和經營成果是否真實、完整，賬實是否相符，會計核算是否準確，合并財務報表范圍是否完整等。主要內容包括：

（一）企業財務會計核算是否準確、真實，是否存在財務狀況和經營成果不實的問題；

（二）企業財務報表的合并范圍、方法、內容和編報是否符合規定，是否存在故意編造虛假財務報表等問題；

（三）企業會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符；

（四）企業采用的會計確認標準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。

第四十三條 財務收支的合法性審計。重點審查企業內管干部任職期間，企業的財務收支管理和核算是否符合國家有關規定。主要內容包括：

（一）企業收入、成本費用的確認和核算是否符合有關規定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費用等問題；

（二）企業資產、負債、所有者權益的確認和核算是否符合有關規定，有無隨意改變確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益等問題。

第四十四條 財務收支的效益性審計。重點審查企業的盈利能力狀況、資產質量狀況、債務風險狀況、經營增長狀況等方面經濟指標完成情況。

（一）盈利能力狀況審計。主要通過資本及資產報酬水平、成本費用控制水平和經營現金流量狀況等反映企業盈利能力的財務指標，審查企業內管干部在任職期間企業的投入產出水平和盈利能力。可參考指標包括：凈資產收益率、總資產報酬率、銷售（營業）利潤率、成本費用利潤率等。

（二）資產質量狀況審計。主要通過資產周轉速度、資產運行狀態、資產結構以及資產有效性等方面的財務指標，審查企業內管干部任職期間企業占用經濟資源的利用效率、資產管理水平與資產的安全性。可參考指標包括：總資產周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、資產現金回收率等。

在資產質量狀況審計中應重點對不良資產進行審計，應當按照企業內管干部任期職責、任期時間及不良資產產生原因等情況，分清企業不良資產產生的責任。應注意核實企業內管干部任期以前存在的不良資產、任期內消化的任期以前的不良資產、任期內新增不良資產以及任期內因客觀因素新增的不良資產。其中，客觀因素主要指國際環境、國家政策、自然災害等，主觀因素主要指決策失誤、經營不善等。

（三）債務風險狀況審計。主要通過債務負擔水平、資產負債結構、或有負債情況、現金償債能力等方面的財務指標，審查企業內管干部任職期間企業的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險。可參考指標包括：資產負債率、速動比率、現金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率等。

（四）經營增長狀況審計。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術投入等方面的財務指標，審查企業內管干部任職期間企業的經營增長水平、資本增值狀況及持續發展能力。可參考指標包括：銷售（營業）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業）利潤增長率、總資產增長率等。

第四十五條

遵守法律法規和貫徹執行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執行重大經濟決策情況審計。審查企業內管干部任職期間，企業重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項（以下簡稱“三重一大”事項）的決策規則和程序是否建立健全，經濟決策方案是否得到良好的執行以及執行的結果是否達到決策目標要求等內容，明確企業內管干部在重大經濟決策中應負的責任。重大經濟決策制定和執行情況審計的具體內容包括：

（一）企業是否建立了“三重一大”事項決策機制，制定的基本程序是否符合規定，是否存在未經決策機構集體討論、由企業內管干部個人或少數人決策的問題。

（二）重大經濟決策的內容是否符合國家有關法律法規、政策及規定。

（三）重大經濟決策是否經國家有關部門核準或審批，所簽訂協議或者合同內容是否符合企業實際，是否存在損害本企業利益的條款。

（四）重大經濟決策方案是否得到良好執行，是否明確了具體的管理部門，是否進行過程監控。

（五）重大經濟決策是否存在重大風險，決策方案中有無預防和控制風險轉化為損失的應對措施，決策執行的結果是否達到決策目標要求，是否給企業造成損失或潛在損失等。

第四十六條

內部控制建立及執行情況審計。審查企業內管干部所在企業內部控制的健全性、適當性和有效性，并結合企業內管干部的職責要求確定其在內部控制建立及執行中應承擔的責任。應當注意審查以下內容：

（一）內部環境。審查企業治理結構是否合理，機構設置與權責分配是否明確，內部審計機構是否健全，人力資源政策是否有效制定和實施等。

（二）風險評估。審查企業是否能夠及時識別經營活動中與實現內部控制目標相關的內、外部風險，是否采用定性與定量相結合的方法，系統分析風險并合理確定風險應對策略等。

（三）控制活動。審查企業不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等控制措施是否恰當、有效，能否運用控制措施，對各種業務和事項的風險控制在可承受度之內。

（四）信息與溝通。審查企業是否建立信息與溝通制度，內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內部控制相關信息能否在企業內、外部各方面及時溝通和反饋，是否建立反舞弊機制等。

（五）內部監督。審查企業是否制定內部控制監督制度，是否明確內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限，是否制定內部控制缺陷認定標準，是否定期對內部控制有效性進行自我評價等。

第四十七條

企業內管干部遵守廉潔從業規定情況審計。主要審查企業內管干部有無違反國家法律法規和廉政紀律，以權謀私，貪污、挪用、私分公款，轉移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為。主要內容包括：

（一）有無以權謀私和違反廉潔從業規定的問題；

（二）根據人事、紀檢監察部門的意見，需要審計查證的事項；

（三）根據群眾反映，需要審計查證的問題；

（四）其他違法、違紀問題。

第四十八條

經濟責任審計還應當關注企業內管干部貫徹落實科學發展觀，推動經濟社會科學發展情況；遵守有關法律法規、貫徹執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；與履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況等。

第五章

審計評價及責任界定

第四十九條 內部審計機構對企業內管干部履行經濟責任情況實施審計后，應當根據審計查證或者認定的事實，依照法律法規、國家有關政策和規定、責任制考核目標、行業標準等，對企業內管干部履行經濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。評價結論應當有充分的審計證據支持。

第五十條

評價企業內管干部經濟責任的方法，主要包括業績比較法、量化指標法、環境分析法、主客觀因素分析法、責任區分法等。

（一）業績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關業績與同行業平均水平進行比較的方法）。

（二）量化指標法。即運用能夠反映企業內管干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法。

（三）環境分析法。即將企業內管干部履行經濟責任的行為置于相關的社會政治經濟環境中加以分析，作出客觀評價。

（四）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業內管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（五）責任區分法。包括區分直接責任、主管責任和領導責任等。

第五十一條

對企業內管干部履行經濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結合的方法。

第五十二條

對企業財務收支真實性的評價，可以根據內部審計機構確認的審計結果，給予“××同志任職期間，企業財務狀況真實（基本真實、不真實或嚴重失真）”的評價意見。

（一）“真實”的評價標準：會計核算和財務報表如實反映了企業財務收支情況及與其相應的經營活動。

（二）“基本真實”的評價標準：會計核算和財務報表雖存在個別不真實事項，但總體上能夠如實反映企業財務收支情況及與其相應的經營活動。

（三）“不真實”的評價標準：會計核算和財務報表沒有如實反映企業財務收支情況及與其相應的經營活動。

（四）“嚴重失真”的評價標準：會計核算和財務報表對企業財務收支情況及其相應的經營活動的反映與實際嚴重不符。

第五十三條

對企業財務收支合法性的評價，可以根據內部審計機構確認的審計結果，給予“××同志任職期間，企業嚴格遵守（基本遵守、違反或嚴重違反）國家有關財經法律法規的規定”的評價意見。

（一）“嚴格遵守規定”的評價標準：嚴格執行國家的會計核算制度，會計業務處理正確；嚴格執行國家財務制度規定，審計未發現違反國家相關規定的行為。

（二）“基本遵守規定”的評價標準：較好執行國家的會計核算制度，會計業務處理基本正確；基本執行國家財務制度規定。

（三）“違反規定”的評價標準：沒有按國家會計核算制度規定處理會計業務；存在違反國家財務制度規定的行為，但數額不大、性質不夠嚴重。

（四）“嚴重違反規定”的評價標準：存在做假賬、賬外賬等違反會計核算規定的行為；存在數額較大、性質嚴重的違反國家財政財務制度規定的行為。

第五十四條

對企業財務收支的效益性進行評價時，應當在定量指標評價的基礎上，對企業內管干部任職期間的經營管理水平進行定性分析與綜合評判。定量評價可以實行考核指標與任期考核指標相結合的方式。考核指標包括利潤總額和經濟增加值，任期考核指標包括國有資本保值增值率和主營業務收入平均增長率。定性評價指標可包括企業發展戰略的確立與執行、經營決策、發展創新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業影響和社會貢獻等方面。

第五十五條

對企業制定和執行重大經濟決策情況的評價，可以在簡要表述企業制定的“三重一大”事項決策機制的基礎上，重點對決策程序、決策過程及決策效果進行分類評價。

（一）××等重大經濟決策，符合國家有關法律法規和方針政策，決策程序合規，決策得到有效執行并實現預期目標。

（二）××等重大經濟決策內容不符合有關規定，或應履行而未履行決策程序。

（三）××等重大經濟決策依據不充分，未能實現預期目標。

第五十六條

對內部控制建立健全情況的評價，可以根據所在企業內部控制的健全性、適當性和有效性情況，給予“××同志任職期間，制定和修訂了××項管理制度，采取了××措施，內部控制有效（較為有效、無效）”的評價意見。

（一）“有效”的評價標準：內部控制健全、適當；內部控制執行有效，實現管理目標。

（二）“較為有效”的評價標準：內部控制較為健全；內部控制執行較為有效，基本實現管理目標，沒有出現重大內部控制缺陷。

（三）“無效”的評價標準：內部控制不健全；內部控制執行無效，出現重大內部控制缺陷，沒有實現管理目標。

第五十七條

對企業內管干部遵守廉潔從業情況的評價，依據企業內管干部個人遵守廉政紀律規定的情況，作出“在審計范圍內，未發現××同志存在違反領導干部廉潔從業規定的行為”或“在審計范圍內，××同志存在××問題（列舉違反領導干部廉潔從業規定的具體問題）”的評價意見。

第五十八條 對企業內管干部進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的結論。

第五十九條

對企業內管干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區別不同情況作出界定。

第六十條

企業內管干部在履行經濟責任過程中應承擔直接責任的行為包括：

（一）直接違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定。

（二）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果。

（三）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

第六十一條

企業內管干部應承擔主管責任的行為包括：

（一）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。

（二）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

第六十二條 除直接責任和主管責任外，對企業內管干部不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

第六章

審計終結階段

第六十三條 審計終結階段主要包括以下工作：

（一）審計組提交經濟責任審計報告；

（二）復核與審定經濟責任審計報告；

（三）撰寫經濟責任審計結果報告；

（四）出具審計決定書；

（五）出具移交（移送）處理書；

（六）監督審計決定的執行；

（七）建立審計檔案。

第六十四條

審計組提交經濟責任審計報告。審計組應當在收到企業內管干部及其所在企業書面意見或征求意見期限屆滿之日起十日內提交經濟責任審計報告，重大、疑難的審計事項經內部審計機構主管領導批準可以在三十日內提交報告，但最長不得超過六十日。

對被審計企業違反國家或企業內部規定的財務收支行為、內部審計機構有權作出處理的，審計組應同時起草審計決定書。審計決定書應載明違反國家或企業內部規定的財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定、法律法規或內部規定等依據，以及處理處罰決定的執行期限。

審計組應當將經濟責任審計報告、企業內管干部及其所在企業對經濟責任審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據、審計決定書以及其他有關材料，報送內部審計機構。

第六十五條

審計組組長應當對所提交經濟責任審計報告的真實性負責。對審計發現的企業內管干部違反廉潔從業規定的問題，審計組組長和審計人員不得隱瞞不報。

第六十六條

經濟責任審計報告的復核與審定。內部審計機構應當對下列事項進行復核，并出具書面復核意見。

（一）審計目標是否實現；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發現的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數據是否準確；

（五）審計證據是否充分、適當；

（六）審計評價、定性、處理處罰意見是否適當，適用法律、法規、規章和標準是否適當；

（七）企業內管干部及其所在企業提出的建議是否采納，如未采納，理由是否充分；

（八）其他需要復核的事項。

第六十七條

內部審計機構應當將經濟責任審計報告、審計決定書、復核意見一并報送內部審計機構主管領導。一般審計事項的經濟責任審計報告和審計決定書等審計文書，由內部審計機構主管領導審定；重大審計事項的經濟責任審計報告，由審計業務會議審定。

第六十八條 審計業務會議應當在充分討論的基礎上做出決定。內部審計機構應當根據審計業務會議決定修改經濟責任審計報告、審計決定書等。

第六十九條 撰寫經濟責任審計結果報告。經濟責任審計報告經審定后，內部審計機構可以根據審定意見，撰寫并向委派或委托審計事項的單位報送經濟責任審計結果報告。

第七十條

企業內管干部經濟責任審計結果報告應當按照以下格式編寫：

（一）標題。***（內部審計機構）關于***（企業名稱和企業內管干部職務）***（企業內管干部姓名）同志任期（或任中）經濟責任審計結果報告。

（二）主送。委派或委托的相關單位，包括董事會或者主要領導、組織人事部門等。

（三）正文。正文格式同經濟責任審計報告，但對相關內容表述應進一步提煉匯總和歸類整理。

（四）附件。企業內管干部及其所在企業對經濟責任審計報告的意見。

（五）落款。內部審計機構（印章）、時間。

（六）抄送。聯席會議及有關部門。

第七十一條

出具審計決定書。內部審計機構應當將審定后的審計決定書等審計文書，報送內部審計機構主管領導簽發。

第七十二條 出具移交（移送）處理書。對經濟責任審計中發現的企業內管干部違法違紀等問題，審計組應起草移交（移送）處理書，由有關部門分別予以處理。

（一）對需要由企業內管干部承擔一般經濟責任的，移交相應管理部門處理；

（二）對企業內管干部違反黨紀政紀的，移交紀檢監察部門處理；

（三）對應依法追究企業內管干部刑事責任的，移送司法機關處理。

第七十三條

經濟責任審計報告、審計決定書應及時送達企業內管干部及其所在企業，并抄送有關部門。

第七十四條

內部審計機構應向下達審計指令的董事會或高級管理層提交經濟責任審計結果報告，并抄送有關部門。

第七十五條

監督審計結果執行落實情況。內部審計機構應對審計發現問題的整改情況進行跟蹤監督，并根據實際情況確定是否實施后續審計。后續審計結束后應當出具書面報告。

第七十六條

建立審計檔案。審計結束后，內部審計人員應當整理相關資料，并建立、保管審計檔案。下列資料應當歸入審計檔案：

（一）相關單位的委派或委托書、審計工作方案、審計實施方案、審計通知書；

（二）審計工作底稿及相關審計取證材料；

（三）經濟責任審計報告征求意見稿及反饋意見；

（四）審計報告復核意見書；

（五）審計報告；

（六）審計決定書、移交（移送）處理書；

（七）企業整改情況報告；

（八）其它相關資料。

第七章

審計結果運用

第七十七條 企業董事會、管理層、干部管理部門或其他相關部門，應當注重對企業內管干部經濟責任審計結果的運用，強化經濟責任審計效果。

（一）委派或委托內部審計機構對企業內管干部進行經濟責任審計的管理層或部門，可以采取適當的方式在一定范圍內通報審計結果。

（二）企業內管干部經濟責任審計結果，應當作為對企業內管干部考核、任免、獎懲的重要依據，并以適當方式將審計結果運用情況反饋內部審計機構。

（三）經濟責任審計結果報告可以歸入企業內管干部本人檔案。

（四）對于有輕微違紀行為或有苗頭性、傾向性問題的企業內管干部，企業可以開展誡勉教育。

（五）若因經濟決策失誤給企業造成重大損失，或存在資產狀況不實、經營成果虛假等問題，企業應當視其影響程度對企業內管干部作出處理。

第七十八條

在經濟責任審計工作中，發現企業其他領導干部存在嚴重問題的，經董事會或高級管理層批準，內部審計機構可以進行延伸審計。

第八章

附則

第七十九條

本指南自發布之日起施行。

第八十條

本指南由中國內部審計協會負責解釋。

第三篇：經濟責任審計

經濟責任審計

經濟責任審計是指內部審計部門或社會審計機構，依據國家、湖北省有關規定和公司管理制度，對基層企業負責人任職期間履行經濟責任情況及其所在基層企業資產、負債、損益和權益的真實性、合法性、效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家、省經濟政策法規和公司規章制度情況進行監督、鑒證、評價的活動。經濟責任審計包括任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。

一、審計目標

通過對被審計人員及其所在單位資產、負債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產管理、企業運營、經營成果以及資產保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經濟責任的情況，以促進企業管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據。

二、審計要點

（一）貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署，推動企業可持續發展情況；

（二）遵守有關法律法規和財經紀律情況；

（三）企業發展戰略的制定和執行情況及其效果；

（四）有關目標責任制完成情況；

（五）重大經濟決策情況；

（六）企業財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產負債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設、管理及效益情況；

（九）企業法人治理結構的健全和運轉情況，以及財務管理、業務管理、風險管理、內部審計等內部管理制度的制定和執行情況，厲行節約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監管情況；

（十）履行黨風廉政建設職責情況，以及本人廉潔從業情況；

（十一）對以往審計中發現問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調查了解被審計企業及被審計負責人的基本情況，了解、掌握與被審計企業有關的法律、法規、政策，以及企業內部的規定制度等。

（二）實施內部控制制度審計。確認企業每一項經濟業務是否建立完善的內部控制制度，其執行程度與效果如何，能否有效地降低風險。

具體內容為：

1、現金和銀行存款的業務控制制度：銷售及收款的業務控制制度：包括訂單處理、授權及責任管理、發貨運送、開立銷貨發票、應收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預付款業務控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應付負債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產業務控制制度：包括領料、生產、質量管理、出入庫手續、存貨管理及記錄。

4、融資業務控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關事務處理（例如，股票發行、過戶、掛失及注銷的授權、執行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產業務控制制度：包括固定資產的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業務控制制度：包括有價證券、不動產及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監督被控股公司等制度。

7、研發循環；包括基礎研究、產品設計、技術研發、產品試制、研發信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業務控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權責劃分、信息處理部門的功能及職責劃分、系統開發及程式修改控制、編制系統文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統復原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據領用管理制度、預算管理制度、財產管理制度、背書保證、負債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負責內部稽核或內部審計工作，人員資格、知識、能力、經驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當，效果是否良好，企業管理人員對內部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產負債的真實性、完整性、合法性審計，各資產負債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務審計章節。

（四）實施任職期間完成經濟指標的真實性、效益性審計

1、企業資產營運能力指標有：資產增值保值率、總資產增長率、資產損失比率。

2、企業償債能力指標有：資產負債率、所有者權益對負債比率、產權比率、舉債經營比率。

3、企業發展潛力指標有：對新產品研制開發投入總額、新產品開發率、技術進步產品率、固定資產成新率、利潤保留率。

4、反映企業完成利潤情況指標有：利潤總額、總資產報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經營虧損掛帳比率。

5、企業產品銷售指標有：銷售收入、產品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業資本資金運用效率指標有：資本保值增值率、資本周轉率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業經營效績指標有：全員勞動生產率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產貢獻率、資產收益率、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業職工收入指標有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業性經濟指標有：存貨周轉天數、應收賬款周轉天數。資產保值增值審計

（五）實施資產保值增值審計。確認被審計人員任職初期和期末企業資產狀況和盈虧情況，查明資產的保值增值狀況，進一步確認其任職期間的經營業績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內客觀及非正常經營因素（包括增值因素和減值因素）對企業年末國家所有者權益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規定進行“債權轉股權”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經專項批準核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規定進行資產重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規定進行清產核資核減的國有資本；（5）因自然災害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業重大經營決策事項科學性、有效性的審計

確認重大決策程序的科學性，投出資金的效益性；確認被審計領導人員的決策水平和駕御經濟管理工作的能力。

1、審查重大經營決策事項是否經過可行性研究、論證，是否經過企業董事會同意、或經過領導班子集體研究決定；

2、產品結構或經營方向調整、重大投資項目設備、工藝、技術、環保等是否先進，發展前景如何，產品性能、服務項目有無占領市場的可能；

3、投資協議有無損害本企業的條款，投資資金來源是否合規，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產能力；

4、對虧損項目要進行全面的調查分析，以確定該項目是否盲目決策的結果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預期的目標，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復建設等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或導致企業資金拮據、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業和企業領導人員遵守財經法紀情況審計和廉潔自律情況審計。確認企業遵守財經法紀的情況，查清企業領導人員有無侵占國有及集體資產和違反與財務收支有關的廉政規定及其他違法違紀問題。在審查企業資產負債損益真實性、合法性、完整性的基礎上，進一步查明企業有無隱匿、截留、轉移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財等違反財經法紀的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀要、決議、前后任交接資料，辦公會或經營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結果的相關資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業近期內部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業及有關部門的紀檢監察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關系的部門人員，紀檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關人員對被審計者履行經濟責任的意見和看法，座談前應向參加座談人員講明經濟責任審計的依據，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導工作，座談的結果要經過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據后，方可形成審計結論。

四、審計評價及責任界定

審計機構應當根據審計查證或認定的事實，依照有關規定、責任考核目標、行業標準等，對被審計人員履行經濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業績比較法、量化指標法、環境分析法、主客觀因素分析法、責任區分法等。

（1）業績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關業績與同行業平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標法。即運用能夠反映企業內管干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法。

（3）環境分析法。即將企業內管干部履行經濟責任的行為置于相關的社會政治經濟環境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業內管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責任區分法。包括區分直接責任、主管責任和領導責任等。

2、對被審計人員履行經濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結合的方法。

（1）分類評價即對審計關注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業財務收支真實性合法性的評價、對經濟效益真實性的評價、對企業制定和執行重大經濟決策情況的評價、對內部控制建立健全情況的評價、對企業內管干部遵守廉潔從業情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結論。

（二）責任界定

審計機構對被審計人員履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區別不同情況作出界定。

1、被審計人員應承擔直接責任的行為包括：

（1）直接違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定。

（2）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果。

（3）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

2、被審計人員應承擔主管責任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。

（2）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

3、除直接責任和主管責任外，對企業內管干部不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

五、審計結果報告? 經濟責任審計結果報告是指內部審計機構對經濟責任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向主要領導、董事會或委托機構提交的書面報告。經濟責任審計結果報告的內容一般包括：

（一）審計任務的說明。審計報告應對本次審計的任務進行說明，主要包括：執行審計的依據、被審計企業領導人員姓名、被審計企業名稱、審計范圍、內容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領導人員和企業配合與協助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業資產、負債、損益及所有者權益審計的情況，經濟指標完成情況，資產保值增值情況、企業重大決策情況，企業和被審計領導人員遵守財經法紀情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發現的問題。審計結果報告應對審計發現的問題給予具體揭示，包括發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結果報告應當反映審計發現的違反財經法規的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業領導人員任職期間的主要業績，指出應由其承擔的主要經濟問題及應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計

第四篇：經濟責任審計

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

淺析國家審計信息化的現狀及發展方向

摘要：在現代信息技術飛速發展的環境下，國家審計能力的提升和發揮的根本途徑在于信息化，國家審計信息化是國家審計的方法載體和實現路徑。本文從信息化條件下國家審計的發展歷程入手，分析國家審計信息化現狀中存在的問題，提出相應的完善措施，并按照國家審計政務的基本職能和發展職能需求分析國家審計信息化未來的發展方向，希望對國家審計信息化的發展有所裨益。

關鍵詞：國家審計;信息化;審計信息化；發展方向

一、引言

2014年5月，總書記在河南考察時指出，要增強信心，從當前中國經濟發展的階段性特征出發，適應新常態。時隔半年之后的2014年11月，總書記在亞太經合組織工商領導人峰會開幕式上首次系統闡述了新常態。2014年12月，中央經濟工作會議全面描述了經濟進人新常態的九大趨勢性變化，提出要認識新常態、適應新常態、引領新常態。中國經濟進人新常態，經濟發展的體制、動力、模式和目標都將加速轉變，同時也面臨諸多挑戰，需要根據新的約束條件選擇適當的發展戰略，才能實現由經濟大國向經濟強國的轉變。

經濟責任審計作為國家審計一項方興未艾的重要審計類別，十余年來在監督制約權力運行、推動完善國家治理、維護財經秩序、預防抵御經濟運行風險、促進依法行政和黨風廉政建設等諸多方面發揮了積極作用，也日益受到社會各界的廣泛關注和重視。隨著經濟責任審計工作的不斷深化，如何在經濟新常態這一新的歷史條件下，創新推動國有企業領導人經濟責任審計工作不斷向前發展，就成為擺在審計部門面前的一個重大課題。

二、新常態下實施國有企業領導人經濟責任審計的必要性

新常態下實施國有企業領導人經濟責任審計是對國有企業領導人經濟責任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證，其審計結果不僅成為人事、組織部門對國有企業領導人進行獎懲、任免的重要參考依據，而且也為選拔、任用企業領導人提供導向。中共中央辦公廳、國務院辦公廳2010年印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》為國有企業領導人經濟責任審計提供了強有力的制度保障，是新常態下國有企業領導人經濟責任審計工作正逐步走向規

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

范基礎。同時，作為一項重要的制度保障，經濟責任審計在國家審計頂層設計的大框架下不斷深化發展，在全面建設“五位一體”的中國特色社會主義過程中發揮了積極作用。

（一）經濟責任審計是促進領導人員依法履職的“警示器”。

新常態下的經濟責任審計通過對國有企業經營管理各個方面的監督評價，將有利于規范領導人員的經濟行為，最大限度減少其在經濟工作中的失誤，避免“決策時拍腦袋，出了問題拍屁股”現象，以實現科學決策、民主決策、依法決策，幫助領導人員全面樹立和落實科學發展觀和正確政績觀。同時，通過經濟責任審計還可以使廣大領導人員受到教育，有所警誡、有所鏡鑒，從而提高依法履職的能力和水平。

（二）經濟責任審計是正確考核和任用領導干部的“校正機”。

社會主義市場經濟的快速發展為國有企業領導人員施展才干提供了廣闊舞臺，同時也給干部考察工作提出了新的挑戰。在新常態下，經濟責任審計通過對國有企業領導人員經濟決策、內控管理、政策執行、自我約束等行為的審計，運用客觀數據和經濟指標評價其經濟業績和任期經濟責任，能較好地德、能、勤、績、廉等多方面為各級黨委和上級人事部門正確考核、任用領導干部提供客觀依據，有利于增強干部監督部門對領導干部考核的的透明度和準確性。

（三）經濟責任審計是落實群眾路線、深化反腐倡廉的“對照鏡”。

在新常態下開展經濟責任審計是貫徹落實黨的群眾路線教育實踐活動、引導國有企業領導人員勤政廉政、預防和治理腐敗的重要舉措。經濟責任審計不僅立足于對資產、財務收支、業務經營情況進行審計，同時以干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，對干部個人經濟責任進行界定。通過審計，“一言堂作風，一枝筆審批”現象得到糾正，形式主義、官僚主義、享樂主義和奢靡之風得以遏制，違規違紀人員和腐敗分子受到懲治，領導人員依法履職、遵守和執行國家財經紀律、貫徹落實中央八項規定的自覺性得到提升。

（四）經濟責任審計是推動國有企業持續健康發展的“助跑器”。在新常態下，經濟責任審計在對被審計企業資產、財務收支的真實性、合法性、效益性做出評價并保護企業資金、財產的安全、保值、增值的同時，還為企業發展戰略、內部治理、風險管理、生產經營等把脈，發現企業經營管理中存在

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考 的問題和內部控制的薄弱環節，并運用獨立、專業的眼光進行分析提煉，為促進國有企業改善經營管理、提高經濟效益、降低經營風險提供咨詢和建議，有利于完善國有企業法人治理結構，強化管理控制、防范經營風險。

三、新常態下國有企業領導人經濟責任審計的完善措施

目前，國家面臨全面深化改革的關鍵時期，新常態引領經濟發展，穩增長與調結構成為首要任務。國有企業領導人經濟責任審計作為我國國家審計的重要組成部分，需切實發揮其職能作用，促進國家治理現代化和國民經濟健康發展。因此從以下七個方面探究新常態下國有企業領導人經濟責任審計完善措施。

（一）圍繞全面深化改革，提升經濟責任審計效能

新常態下，以經濟體制改革為重點的全面深化改革成為經濟增長的重要動力。中國共產黨十八屆三中全會就全面深化改革作出總體部20署，涉及 15 個領域、330 多項重大改革舉措。國有企業領導人經濟責任審計需密切關注改革措施的協調配合情況，跟蹤實際落實情況，推動改進和完善。

關注國有企業領導人簡政放權的落實情況，監督檢查行政審批權清理下放、機構改革推進、部門監管職責履行等情況，密切關注法律法規、發展規劃、政策標準的約束和引導作用，促進理清企業和市場的關系，促進行政管理方式創新。持續關注國有企業全面規范、公開透明的預算管理制度執行情況，把財政資金投入與項目進展、事業發展以及政策目標實現統籌考慮，把問效、問績、問責貫穿始終，密切跟蹤預算編制、執行、調整、決算等環節；跟蹤國有企業“營改增”完成情況，對“營改增”推動經濟發展的情況進行評價，關注國有企業消費稅、資源稅繳納的具體情況。

同時加強有企業領導人對經濟責任審計制度的認識和相應的制度建設，規范經濟責任審計行為是不斷全面深化改革經濟責任審計的有效途徑，審計部門要把制度建設作為推進經濟責任審計工作的重要抓手。現階段，應深入貫徹落實李克強總理對審計工作的指示、《國務院關于加強審計工作的意見》、中央兩辦《規定》等精神，制定和完善好與之配套的一系列制度和規定，為經濟責任審計的發展夯實制度基礎。

（二）圍繞產業結構調整優化，推動可持續發展

新常態下，只有積極促進產業結構調整優化，才能有效實現穩增長的目標，對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

兩者是相輔相成的。對國有企業領導人經濟責任審計需密切關注國有企業產業結構調整中存在的問題與出現的新情況，并及時予以反映。

關注國有企業產業升級，對傳統產業技術改造的各項措施進行評估；跟蹤國有企業的創業投資引導基金的使用情況，相關資金分配是否符合政策目標、使用是否合法、合規及政策執行效果等內容；關注國有企業科技創新，通過審計發現科技體制、機制中存在的問題和不足，提出審計建議，促進政策落實，推動以體制創新推動科技創新；開展企業技術創新審計，通過對企業的創新活動進行評估定位分析，發現目前技術創新狀況與期望狀況間的差距，找出問題的關鍵所在。

并進一步健全和完善經濟責任審計工作機制。但就目前運行的工作機制而言還存在許多亟待改進的地方，不利于經濟責任審計工作深入發展。因此，進一步健全和完善經濟責任審計工作機制勢在必行。健全整改責任制，明確國有企業領導人作為整改第一責任人，強調審計整改結果在書面告知審計機關的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。

（三）圍繞宏觀經濟政策部署，推動政策貫徹落實

新常態下，國家宏觀經濟政策更加注重預調微調，更加注重定向調控，重點支持薄弱環節。宏觀經濟政策著重以微觀活力支撐宏觀穩定，以供給創新帶動需求擴大，以結構調整促進總量平衡。國有企業領導人經濟責任審計應加強對經濟政策的科學性及執行的有效性的審計監督，以促進國有資產在合理區間運行。

關注國有企業重大政策措施和宏觀調控部署落實情況，對政策貫徹實施的過程進行動態監督，以保證其按照政策設計的要求執行，及時發現和糾正有令不行、有禁不止行為；以宏觀經濟政策執行時資金投入的預算為起點，根據資金支出的流向，對國有企業領導人使用資金的情況按預算要求分期進行真實性、有效性的跟蹤審計；關注政策“工具箱”的使用情況，對政策本身存在的不完善、不合理的問題，應及時予以揭示和反映，提出切實可行的建議。

在政策、機構方面，應出臺領導干部經濟責任審計更具體的評價標準，建立科學的評價指標體系和相對獨立的經濟責任審計機構，同時透明流程，借鑒美國保護法案，實行廣泛監督。具體來說，由于不同領域的國企單位各自特點差異較大，所以評價相應指標確定不可過于機械，應結合實際行業特點選用不同指標、確定不同權重。同時，應將經濟責任審計機構從雙重領導體制下解脫出來，形成

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

獨立的上報負責體制，并賦予其相應的行政監督權，實現經濟監督與行政監督的有機結合。在監督方面，應推行陽光審計，在審計結果公告上有所突破。

（四）圍繞生態環境保護，促進科學發展

新常態下，以環境污染為代價的經濟發展已難以為繼。2015 年新的《環境保護法》實施，國有企業領導人經濟責任審計應進一步拓展環境審計領域，實現經濟、社會、生態的良性循環和科學發展。

關注國有企業領導人對新環保法的嚴格執行情況，是否存在對執法的干擾和法外施權情況，監督環保等執法部門是否存在工作不到位、工作不力的情況，推動“環保法的執行不是棉花棒，是殺手锏”的落實；結合環保需要不斷擴大污染治理的企業專項環境審計，如水資源污染審計、土壤污染審計、生態環境建設審計等；以財務審計為環境審計的突破口，大力發展環境績效審計，即對國有企業環保資金分配使用的經濟性、環保投資項目的效益性和環保部門的業績進行的審查；不斷探索新的環境審計模式和創新審計的方式方法，整合審計資源。

面對新形勢和新常態，要注重改進審計技術方法，提高審計工作效率，積極探索、研究經濟責任審計領域的新問題、新情況，重點研究如何在大數據時代應用信息化手段開展數據挖掘和分析，提高審計查找案件線索的效率和能力，實現審計從單點審計向多點審計、從離散審計向連續審計的過渡。

（五）圍繞經濟風險隱患，維護國家經濟安全

新常態，各項改革措施相繼推出，穩增長成為重要經濟目標，各種經濟矛盾與風險隱患逐漸暴露。國有企業領導人經濟責任審計應加強對國有企業經濟運行中風險隱患的揭示，維護國家經濟安全。關注經濟“去杠桿化”，防控國有企業債務風險和金融風險，跟蹤存量債務的潛在風險及化解情況，監督國有企業新增債務的舉借和使用，跟蹤影子銀行情況，防范銀行業壞賬增加導致的風險；關注“去產能化”，防止相關行業形成密集性風險。

加強審計發現問題的整改落實，是強化審計的監督職能、推進全面深化改革的必然要求，是保證財政資金安全、加大經濟風險監控、維護國家經濟安全、促進依法行政的內在要求。應督促被審計國有企業領導人認真執行審計整改，把涉及國家重大決策部署、重大政策措施落實方面存在問題的整改情況作為一項重要審計事項，并公示整改情況，推動被審計國有企業及時整改、規范管理。

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

（六）加強經濟責任審計結果運用，健全整改責任制

審計結果的運用是審計存在和發展的關鍵。國有企業領導人經濟責任審計結果報告應當歸入被審計領導干部本人檔案。因此，必須加強審計結果的綜合運用，一方面審計結果運用要服務“黨管干部”的宗旨，要突出領導干部“守法、守紀、守規、盡職”重點。

對發現的國有企業被審計領導和國有企業存在的問題按照經濟責任審計結果運用制度及時通報情況、落實整改、責任追究；另一方面是對經濟責任審計事項進行綜合分析，歸納和分析權力運行中帶有普遍性、規律性和傾向性的問題，提出標本兼治的審計意見和建議，在更大范圍、更高層次和更寬領域發揮經濟責任審計的建言作用，為黨委、政府提供決策參考，為我國全面建成小康社會提供合格的領導干部人才支撐。

（七）強化經濟責任審計隊伍建設

李克強總理最近在聽取審計工作匯報時指出，要加強審計隊伍建設，著力打造一支素質高、業務精、作風優、能打硬仗的“審計鐵軍”。總理的指示為加強審計隊伍建設提供了基本遵循和努力方向。根據目前經濟責任審計隊伍現狀，當前宜從以下幾方面入手：

1.是從嚴管理隊伍，始終堅持以品德為核心、作風為基礎、能力為重點、業績為導向，確保審計人員認真履職、無私奉獻。

2.是要錘煉精湛的業務本領。經責審計工作專業性強、責任重大，要求審計人員必須具備過硬的基本功。不僅要會查賬，更要能透過現象看本質；不僅要會審數據，更要通過數據找規律；不僅要精通財務，更要熟悉政策法規和被審計單位的業務；不僅要善于發現問題，更要善于推動解決問題；不僅要“一專”，更要“多能”。審計人員只有具備過硬的本領，才能充分發揮審計的功能和作用。

3.是要鑄造鐵的紀律作風。為此，要進一步加強黨風廉政建設，嚴守各項紀律，深入踐行“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，切實做到“實、高、新、嚴、細”。隊伍強，則事業興。一支對黨絕對忠誠，對法律絕對忠誠，敢于審計、善于審計，紀律嚴明，勇于擔當、無私無畏的“經濟責任審計鐵軍”，必將為全面深化改革、全面推進依法治國、全面建成小康社會做出新的更大貢獻。

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

三、國家審計信息化發展展望

《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》明確提出，用現代信息技術和組織模式架構審計業務和審計管理體系。因此，以實施電子審計體系為主要內容的“金審”三期工程是國家審計信息化的一個發展方向。電子審計體系是國家電子政務體系的重要組成部分，是國家行政執法綜合監管體系的重要組成部分。在“十二五”期間，要重點建設、完善和提升“一個中心”（數字化審計指揮中心）、“五大體系”（國家電子審計體系、計算機審計方法體系、信息化標準規范體系、國家審計信息資源體系、信息安全保密體系）和“五大系統”（審計實施系統、審計管理系統、聯網審計系統、移動辦公系統、模擬審計系統），逐步形成涵蓋決策指揮、現場實施、業務管理、質量過程控制、機關事務管理等各環節的審計信息化、數字化格局，推動審計能力和技術水平提升。

按照國家審計政務的基本職能和發展職能需求，利用現代信息技術和方式，打造信息化環境下的電子審計體系轉型發展的技術支撐和發展模式，發揮電子審計體系在國家審計促進和完善國家治理中“免疫系統”功能的支撐作用。

（一）積極推進創新模式的持續發展

基于“云”的移動審計共享模式，總體分析、分散核查、整體研究模式，在線實時多級聯動動態監測跟蹤聯網審計模式，以計劃為主線的審計管理質量控制數字化模式。

（二）數字化綜合分析和績效評價模式建設

審計署“十二五”審計工作發展規劃》中指出，建立綜合數據分析平臺為總體分析、多級聯動等發展模式提供支持，開展多專業融合、多視角分析、多方法結合、多層級聯動的分析。同時，全面推進績效審計，建立制定經濟責任審計評價指標體系和其他審計績效審計方法體系。為此，需要構建數字化綜合分析和績效的數字化審計分析評價模式。

（三）模擬審計和風險仿真預測模式建設

《審計署“十二五”審計工作發展規劃》中指出，建設模擬審計實驗室為審計業務、審計管理和領導決策提供仿真預測等有效支持。為此，需要構建模擬審計和科學實驗系統，一方面為數據分析和審計學習提供真實場景模擬的審計環境，另一方面對財政、社保等重要行業的突出矛盾、潛在風險的風險預測提供計

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

算機多維分析、仿真分析的科學實驗環境。

（四）電子審計組織指揮模式建設

審計署關于構建國家電子審計體系進一步推進審計信息化建設的指導意見》中指出，要加快數字化審計指揮中心建設，包括組織指揮系統、信息展示系統和決策支持系統三大部分。其中組織指揮系統重點包括對全國性審計項目的統一組織指揮，以審計計劃為主線的數字化審計管理和質量控制的統一組織指揮；信息展示系統重點包括全國性統一組織審計項目等各類信息的多方式交互和展示；決策支持系統是通過對全國性審計項目和審計計劃管理的實施進度、重大問題的普遍性與傾向性、審計資源配置與調度、審計質量控制等內容的信息展示和分析，提供科學決策，及時下達指導意見的功能。

（五）信息系統審計將成為國家審計的重要內容

審計信息化建設，要經歷一個由低級到高級、循序漸進的過程，從開始的計算機作為一種工具對電子賬表進行審計到計算機作為一個系統實施聯網審計再到計算機作為一個對象實施信息系統審計，逐步實現審計手段的現代化。因此，隨著會計信息化、網絡化的發展，逐步加大對信息系統審計的力度，關注信息系統的可靠性和安全性，信息系統的審計成為必然。綜上所述，利用計算機審計技術將有效地發揮審計監督職能，全面提升審計能力和技術水平是審計工作發展的必然趨勢，必將對審計事業發展產生深遠的影響。在當今信息爆炸的時代，新技術、新產業、新應用不斷涌現，國家電子政務得到快速發展，國家審計信息化建設工作也必須努力適應、快速跟進，以“金審工程”建設為依托，加快審計信息化建設，同時要轉變思想觀念，加強管理體制、隊伍結構、組織領導等方面的建設，才能使我國國家審計信息化邁向一個新的發展階段，促進審計事業科學發展。

五、總結

在新常態下實現新發展，經濟責任審計應主動作為，深入思考與積極謀劃。當務之急是要認真學習，理清思路。深刻理解當前和今后一個時期上級確定的審計工作的指導思想、總體要求和原則，緊緊圍繞穩中求進的總基調，帶著“大局”觀念開展經濟責任審計，用“全局”意識指導審計實踐。

大力推進國有企業領導干部履行經濟責任情況的審計監督全覆蓋，把對重點

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

地區、重點部門、重點單位和關鍵崗位領導干部任期內至少審計一次的要求落到實處。在經濟責任審計實施中“把查處重大突出問題作為重要工作目標”，充分利用經濟責任審計工作的特點和優勢，精準把握審計切入點，以點帶面實現審計目標全覆蓋。切實做到“五個高度關注”：高度關注國家重大政策措施和宏觀調控部署落實情況、高度關注公共資金安全高效使用、高度關注維護國家經濟安全、高度關注民生和生態文明建設、高度關注各項改革措施的協調配合情況，確保當好重大政策落實的“督查員”和人民利益的“守護神”。切實發揮審計反腐“尖兵”和“利劍”作用。為全面深化改革和依法治國，穩增長、調結構、惠民生、促發展發揮獨特的促進作用，充分發揮審計的保障和監督作用。

參考文獻

[1] 戴本驕.當前國有企業領導人員經濟責任審計存在的問題及完善對策[J].商場現代 化,2013(7):95-96.[2] 倪劍平.略論經濟新常態下經濟責任審計工作的創新與發展[J].審計與理財,2015(2):17-18.[3] 陳衛東.論新常態下國有企業負責人的責任擔當[J].理論與當代,2015(5):21-23.[4] 張子洪.淺議新常態下審計監督[J].審計與理財,2015(5):29-30.[5] 游異.新常態下如何開展審計監督[J].中國集體經濟,2015(16):32-33.[6] 殷潔雯.淺談國有企業領導人經濟責任審計[J].財務與會計,2011(9):49.[7] 黃紅梅.淺談黨政領導干部和國有企業領導人經濟責任審計[J].現代經濟信息,2013(3):126.[8] 李建華.經濟責任審計存在的問題及其解決策略[J].會計之友,2011(8):106-109.[9] 魏昕.新常態下國有企業改革給國家審計帶來的挑戰及對策研究[J].經濟視角(上旬刊),2015(1):31-32.[10] 辜雅莉.新常態下國家審計職能實現路徑探究[J].審計與理財,2015(4):19-21.[11] 郭寧.經濟新常態下國家審計促進依法治國的實現路徑[J].理財,2015(5):81-83.[12] 王鐵肩.新常態下國有企業審計創新的三大方向[J].中國鄉鎮企業會計,2015(4):172-173.[13] 王宇捷.國有企業領導經濟責任審計研究[J].河北金融,2012(6):47-48+58.[14] 李鋒.中國經濟進入新常態面臨的挑戰及其對策_[J].中國經濟分析與展望(2014-2015),2015.[15] 張慧蓮.中國經濟-新常態[J].銀行家,2014.[16] 熊杉.國企領導人員經責審計與國企改革發展[J].理財,2013(5):89-90.[17] 趙夫.國有企業領導人任期經濟責任審計評價的思考[J].全國商情(理論研究),2012(3):56-57+68.[18] 蒲詩濛,孫博.國企領導人經濟責任審計風險及其防范探究[J].現代經濟信息,2015(1):143-144.[19] 田淵.國有企業領導人的經濟責任審計[J].河南科技,2012(8):48.[20] 齊建國.中國經濟_新常態_的語境解析[J].西部論壇,2015(1):51-59.[21] 趙愛玲,李洪杰.國有企業領導人經濟責任審計評價體系研究[J].財會通

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

訊,2013(13):77-78.[22] 吳嵐.國企領導人經濟責任審計風險及其防范[J].財會通訊,2014(4):83-84.[23] 孫敏.國有企業領導人員經濟責任審計研究[J].上海企業,2014(8):73-75.[24] 張占斌.中國經濟新常態的趨勢性特征及政策取向[J].國家行政學院學報,2015(1):15-20.[25] 蔡鵬.國有企業領導人員經濟責任審計評價體系研究[J].財經縱橫,2015(03):211.[26] 李方靜.國有企業領導人員經濟責任審計問題的探討[J].東方企業文化,2014(20):167.[27] 余海軍.以平衡記分卡為基礎構建國有企業經濟責任審計評價體系初探[J].商場現代化,2013(14):170-172.[28] 郭楚忠.國有企業領導人員經濟責任審計的難點及其對策[J].中國內部審計,2011(9):54.[29] 孫千惠.國有企業領導人員經濟責任審計評價的思考[J].審計月刊,2014(2).[30] 鄭志剛.企業領導人員經濟責任審計評價體系的思考[J].會計之友,2013(7):85-88.

第五篇：淺議經濟責任審計.doc修改版

淺議經濟責任審計 摘要經濟責任審計是對我國領導干部的一種有效的管理與監督方法。但是經濟責任審計發展至今雖有了很大的進步，但是依舊存在界定錯誤，審計人員素質不高，審計結果沒能得到重視等實際問題。只有建立相關規章制度，營造良好的審計環境，提高審計的執行力，提高審計人員的總體素質，才能進一步完善經濟責任審計。

關鍵詞經濟責任審計問題對策 一．經濟責任審計概述

經濟責任審計是指審計機關通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員所在地區、部門、財政財務收支以及相關經濟活動的審計來監督、評價和鑒證黨政領導干部或企業領導人員經濟責任履行情況的行為。目前，我國開展經濟責任審計主要是依據中央辦公廳、國務院辦公廳下發的中辦發[2010]32號《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》；對于中央企業，國資委2004年8月23日印發了第7號令《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》。

經濟責任審計是為了適應我國經濟政治發展和改革的要求發展起來的，經濟責任具有重要意義。

實行經濟責任審計可以預防腐敗與貪污，對權力進行制約和監督的一種方法，促進領導干部廉潔勤政。預防腐敗與貪污首先在法治上要有一套的完整的制度，同時對制度進行保證的執行力更是必不可少。而經濟責任審計就是其中的一環，在經濟責任審計的過程中，可以充分對權力進行監督與制約。實行經濟責任審計有利于維護國家財政經濟秩序。經濟責任審計以財政財務收支為基礎來開展經濟責任審計。可以發現被審計單位的違紀違規問題，提出審計建議，下達審計決定，促使被審計單位規范管理，從而維護國家財政經濟秩序。

二.經濟責任審計存在的問題

經濟責任審計的作用在我國的市場經濟中的低位越來越重要，但是就算如此，目前經濟責任審計評價體系不是很完善，經濟責任審計制度同樣也不是很健全。在實際審計工作中，需要準確地把握經濟責任審計的評價內容并合理分析比較，辯證地界定經濟責任，繼而不斷健全經濟責任審計制度。

縱觀這幾年來有秩序，有重點的開展經濟責任審計工作，使領導干部在遵紀守法的方面的觀念不斷增強，經濟工作管理能力得到顯著的提高，個人廉潔自律意識也得到增強。無疑，由于這些好的變化，經濟責任審計工作逐步成為強化領導干部監督約束機制的一項重要舉措，初步形成了紀律監督、組織監督、審計監督有機結合的干部監督管理的新機制。但是，進一步加大經濟責任審計結果運用的同時，還存在很多問題。

2.1經濟責任審計定位模糊。

黨中央國務院提出開展經濟責任審計，通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員及其所在地區、部門單位財政財務收支以及相關經濟活動的審計，來監督、評價和鑒證黨政領導干部或企業領導干部經濟責任履行情況，其

目的是通過審計加強對權力的制約和監督。某種程度上講，經濟責任審計是一項系統工作，是高層次的監督。《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》提出領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、轉任、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經濟責任審計。但目前的狀況是在相當多的地區把經濟責任審計等同于離任審計。只要屬于審計范圍的領導干部離任，審計部門都必然去審計。這明顯體現出對領導干部經濟責任的界定標準，缺乏一種科學統一的評價標準，造成操作不規范，直接影響了經濟責任審計成果的運用。同時，也會造成對審計的各種資源的浪費，審計質量無法得到保證，出現經濟責任審計越來越變成走過場，形式化，程序化的現象。

2.2未能在審計結果的運用上引起足夠的重視

經濟責任審計結果的運用除了是審計部門的事情之外，還涉及到人事部門、紀檢監察機關和其他有關部門。審計結果是被審計領導干部工作實績的證明之外，也是工作問題的反映，可以為上級組織人事部門考核、選拔、監督干部等提供參考依據。由于目前審計資源是處于一種嚴重不足的情況下，所以很多時候都無法對每位領導干部進行審計。導致審計結果的運用通常都只限于被審計的領導干部，而沒有被審計的領導干部卻沒用意識到經濟責任審計的內在含義，大部分的審計熱源都不會主動加強自身問題的排查和整改。這些情況的發生就會直接導致審計結果只是一個結果，并沒人被審計人員用于最正確的地方。

2.3經濟責任審計缺乏計劃性。

在我國經濟責任審計多是臨時交辦或委托的一些審計項目，沒有征求審計機關的意見，更沒有考慮審計部門統一審計項目、計劃安排和自身的承受能力。往往是以部門剛結束預算執行審計，便又再進行對其部門領導進行經濟責任審計任務的想想，審計任務過于集中和缺少計劃性的問題，這會增大了審計實施的難度，而且也造成審計任務繁重，審計報告的質量必然下跌，最重要的是這必然造成了審計資源的過渡透支。另一種缺乏計劃性的情況便是，目前多數地區是幾個部門各自為戰，組織部門只管拿計劃，審計部門只管去審計。事前缺乏研究，過程中缺乏溝通，事后缺少碰頭。沒有一個統一的運作機構，沒有一個統一的協調機制。理論上是每個部門都完成了自己的任務，但事實上是整體質量很低。

2.4審計人員素質不高，審計力量不足，成本較高

兩個暫行規定下發后，各級審計機關的工作量急劇增加。自然而然，審計人員的任務會更加繁重。與此同時，審計人員嚴重缺乏，能應付常規審計工作就很不錯了，對于新增的經濟責任審計就更難承擔了。

很多時候在審計實踐中，許多審計人員還是習慣采用手工方法進行審計，即手工翻賬摘抄，人工匯總等。這樣一來，不僅效率低下，速度慢，而且難以獲取充分、適當的審計證據，審計質量也難以保證。

另一方面，做份審計項目委托的上級主管單位或組織人事部門，沒有審計成本意識，在安排經濟責任審計項目時主觀性較強，堅持凡動凡離必審，使得一些單位審計過于頻繁，加大了審計成本，造成很大程度上的資源浪費。

2.5審計執法環境不盡人意

一是審計工作的重要性沒有得到體現。個別領導對審計工作會存在或多或少的偏見，認為審計工作其實是對自己和地方財政的約束，加強審計監督就會是束縛地方經濟發展，損害地方利益，國家對自己不信任。這種想法本身就削弱了審計執法的力度。特別是在審計工作遇到阻力時，未能給予理解和必要的支持。二是審計監督的獨立性和權威性沒有得到保證。就目前的情況看來，審計執法的獨

立性和權威性不同程度地受到了行政干預，有的政府領導甚至認為，審計機關是本級政府的行政執法部門。明顯有些政府領導是還沒了解我過部門結構的工作性質。

三.經濟責任審計的對策

問題的產生，既有認識上，操作上的原因，也有體質、機制和制度上的問題。需要方方面面引起高度重視，采取切實有效的措施，認認真真地加以改進。本人認為想要提高經濟責任審計質量，可以采取以下對策：

3.1建立健全領導干部任期經濟責任審計的法律、法規。

國家應該要通過法律、法規加以明確以下兩點：一是任期經濟責任審計作為領導干部監督管理機制的重要組成部分，在干部監督管理體系中處于什么地位，審計監督如何與紀檢、組織監督有機結合。二是領導干部在任免、調任之前，必須接受任期經濟責任審計，未經審計的不得解除其經濟責任，也不得新任職務。這樣可以有效避免“先離后審”的現在，同時也可降低犯罪逃脫的可能性。

3.2正確界定經濟責任

參與審計的人員只有統一對審計目的的認識，對審計的內容各項定義，才能對領導干部的經濟責任范圍作出適當的評價。

經濟責任與非經濟責任。一般情況下，單位領導除了負責經濟方面的工作外，還要負責行政、人力資源等工作，而經濟責任審計著重關注的就是領導干部在行使經濟職權過程中與行使該職權有關的情況下發生的經濟責任，所以對經濟責任審計師要正確界定經濟責任與非經濟責任

任期責任。明確經濟責任審計中的任期時間和任期責任，是正確發現其領導干部的真正責任與對在指時的工作質量的前提。因此，正確界定領導干部的任期責任非常重要。

審計主客體。審計主客體的確認才能確保經濟責任審計的實施，以及沒對審計資源的浪費。只有確定審計主客體才能讓經濟責任審計在正確的起跑線上出發，才能避免審計人員扎堆審計一些領導干部這種情況出現。

3.3正確運用審計結果。

首先對審計結果要予以足夠的重視，要對審計及時收歸干部檔案，建立一套領導干部實績檔案盒廉政檔案制度。其次要及時分析經濟責任審計結果。準確把握領導干部在領導崗位上所承擔的經濟責任，初次之外還要把審計結果真正體現在干部選任工作中。例如，把審計結果與干部選拔任用工作掛起鉤來，切實運用到干部選任工作中區，作為識別、裂解干部的重要依據。最后，要堅持審用結合，先審后用，不審不用的原則。

3.4選擇最佳審計時機，加強部門合作，形成審計合力

為保證經濟責任審計工作的開展，要進一步完善經濟責任審計計劃管理辦法，建立起一個高起點的經濟責任審計領導小組，由黨政一把手任組長，同時也要建立組織、紀檢、審計等幾部門的聯席會議制度，及時對各部門的工作進行匯總與了解，避免各項工作的脫節。最后對審計的結果要由組織、紀檢、審計等部門一起向被審計對象及單位交換，提出整改意見，聯合監督整改情況，以提高審計結果的正確性。

3.5提升審計人員的綜合能力，引進更多先進的審計方法

作為審計人員必須審時度勢，不斷充電，加強學習，提升綜合分析能力和審計技術水平，一高度負責的態度，強化工作措施，務實工作基礎。不斷提高工作質量和水平，為搞好經濟責任審計奠定基礎。國家應該提供更多人力物力來完善

審計的硬件，引進更多現金的審計方法，提供各個地區交流審計方法的平臺與機會。

3.6加強宣傳教育，樹立正確的審計觀念，深刻理解經濟責任審計的意義

要利用各種渠道和方式宣傳經濟責任審計的內容、范圍和目的，提高廣大干部尤其是領導干部的審計意識，讓廣大領導干部主動提出和積極接受經濟責任審計。

參考文獻

[1]馬維國.經濟責任審計發展之我見.工業審計與會計.2009

[2].王曉霞，王萌，王文青，吳會洋.經濟責任審計在現實中的運用．2012（2）

[3].唐素華.淺議當前經濟責任審計存在的問題.湘潮.2011(2)

[4].周武.淺談任期經濟責任審計的問題和對策.財經縱橫.2011

[5].我國經濟責任審計的現狀與對策.王錚.產業與科技論壇.2011

[6].企業如何開展離任經濟責任審計.陳志遠.中國科技信息.2011（4）

[7].深化經濟責任審計的思考.理財.2012（4）