第一篇：關于合并報表編制中“未確認投資損失”的計量問題

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關于合并報表編制中“未確認投資損失”的計量問題

根據(jù)我國《公司法》規(guī)定,投資者對被投資公司的責任以出資額為限,我國《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定,“投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的虧損額以投資賬面價值減記至零為止”。因此,將資不抵債的子公司納入合并報表范圍,其資產(chǎn)小于負債的部分(我們將其稱為“超額虧損”)應如何處理是個關鍵問題。應該說,這個問題已經(jīng)有了答案。財政部在1999年曾在答復廣東正中會計師事務所復函(財會函字[1999]10號《關于資不抵債子公司合并報表問題請示的復函》)中對這個問題有了規(guī)定,即在合并報表中增設“未確認投資損失”項目來體現(xiàn)這部分超額虧損。也就是說,在合并資產(chǎn)負債表中反映為合并所有者權(quán)益的減項,在合并利潤表中反映為對已經(jīng)承擔超額虧損的合并凈利潤的恢復。這個規(guī)定解決了對資不抵債子公司合并的總原則,即子公司的超額虧損不確認為合并損失,但卻確認為合并股東權(quán)益的減少,這樣處理應該是很科學的。作為合并股東權(quán)益的減少,符合IAS 27號的要求,而恢復合并凈利潤,體現(xiàn)了股東們并不對這部分超額虧損負責,也符合了我國《公司法》的要求。

但在實務處理中,由于部分合并企業(yè)對這兩個項目的含義不甚明了。所以在理解和處理中出現(xiàn)了不同程度的偏差。特別是如何計量“未確認投資損失”以及其是否構(gòu)成對權(quán)益法核算的影響存在不同的誤區(qū),筆者在此提出一些粗淺看法,以作引玉之磚。

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一、“未確認投資損失”計量的立足點

財政部(1999)10號文雖然規(guī)定“這兩個項目反映母公司未確認子,公司的投資虧損額”。從字面上看,似乎站在母公司的立場來進行計算,事實上由于長期股權(quán)投資構(gòu)成的復雜化,機械地站在母公司立場上計算會影響合并報表有關數(shù)據(jù)的真實性,也有悖設置這兩個項目的初衷。大家都知道,由于種種原因,投資者的長期股權(quán)投資賬面價值與在被投資單位凈資產(chǎn)中的份額會不一致,其中有股權(quán)投資差額的因素,也有計提減值準備的因素。因此,在被投資單位發(fā)生虧損甚至資不抵債時,投資單位未確認的損失與子公司的超額虧損往往不一致,由此產(chǎn)生了“未確認投資損失”究竟以什么數(shù)額為準的問題。財政部(1999)10號文中規(guī)定對資不抵債的子公司進行合并時在資產(chǎn)負債表中增加的“未確認投資損失”項目為股東權(quán)益的減項,在合并利潤表中增加的該項目為加項,目的非常明確:由于投資者對這部分超額虧損是不負責任的,如果減少合并凈利潤將與有限責任公司投資者的法律責任相違背,因此,將這部分影響合并主體凈資產(chǎn)的部分從合并未分配利潤中分離出來而在股東權(quán)益中單列減項反映。那么很明顯,“未確認投資損失”的計量基礎應該是子公司的超額虧損,是投資者免責的部分,否則這個項目的增加將令人難以理解。這個基本原則確定以后,我們還可以進一步推定:如果投資者(包括少數(shù)股東)對被投資單位的超額虧損負有部分或全部責任(如投資者對其確認的擔保損失),則“未確認投資損失”

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應扣除這些因素后加以確認;如果母公司長期股權(quán)投資賬面價值已經(jīng)為零,無法再確認子公司的進一步虧損,但此時子公司并未資不抵債(如股權(quán)投資貸方差額很大,或者計提了數(shù)額較大的減值準備),也就是說子公司尚未出現(xiàn)超額虧損,母公司即使有部分投資損失沒有確認,也不能在合并報表中確認“未確認投資損失”,因為母公司沒有確認的損失僅受本身賬面價值所限,屬于母公司的損失并沒有超過其在子公司凈資產(chǎn)中的出資額,母公司沒有解除責任,仍應承擔這部分損失,因此這部分賬面無法確認的損失仍應通過合并報表加以體現(xiàn)。

至此,對于“未確認投資損失”的計量問題可以得出如下初步結(jié)論:(1)“未確認投資損失”金額確認的立足點是子公司的超額虧損,而不是母公司未確認的投資損失;(2)“未確認投資損失”的確認金額只能是投資者的免責部分,而不一定是子公司超額虧損的全部;(3)“未確認投資損失”的確認金額應該包括少數(shù)股東的免責部分,因為同樣作為投資者,少數(shù)股東的投資賬面價值也是以零為限,在少數(shù)股東對被投資單位沒有特殊責任的情況下,合并報表的少數(shù)股東權(quán)益應該體現(xiàn)為零(1);(4)在合并報表中增加這兩個項目的前提是子公司出現(xiàn)資不抵債,否則即使投資者賬面價值已經(jīng)為零并有部分投資損失未予確認,也不能在合并報表中出現(xiàn),不然會虛增合并凈利潤,導致會計信息的不真實。

二、不同情況下“未確認投資損失”項目的金額計量

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1.當母公司長期股權(quán)投資賬面價值已經(jīng)為零并有部分未確認的投資損失,而子公司的凈資產(chǎn)仍為正數(shù),合并報表時,不應增設“未確認投資損失”項目,因此無該項目金額的計量問題。

2.各投資者分別對子公司負有債務擔保責任而承擔子公司全部超額虧損。子公司資不抵債的事實導致債務擔保者的責任已經(jīng)非常明確,筆者認為提供擔保的投資者已經(jīng)具備了確認預計負債的條件,那么,投資者實際上已經(jīng)確認了這部分超額虧損。但由于投資者確認的負債與子公司被擔保的債務是同一項債務,因此在合并報表中不能重復反映,應該將母公司的預計負債與相應的營業(yè)外支出相抵銷,然后再通過子公司超額虧損的自然并入將這部分已經(jīng)確認的損失在合并報表中體現(xiàn)出來。在這種情況下,“未確認投資損失”項目應該為零。如果少數(shù)股東也負有擔保責任,應按承擔的超額虧損確認為少數(shù)股東本期損失,少數(shù)股東權(quán)益則相應體現(xiàn)為負數(shù)。

3.僅母公司對子公司承擔債務擔保而承擔子公司全部超額虧損。這種情況仍不確認“未確認投資損失”,母公司無非確認更多的預計負債而已,所以與上述處理基本相同,但少數(shù)股東因不承擔責任,因此少數(shù)股東權(quán)益應該為零,也不存在在超額虧損范圍內(nèi)確認少數(shù)股東本期損失的問題。

4.母公司與少數(shù)股東均不對子公司超額虧損負責或僅負部分責

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任。應該說,這種情況在實務中比較普遍。也即在這種情況下,我們應該考慮“未確認投資損失”的金額問題。由于合并資產(chǎn)負債表中反映的“未確認投資損失”應該是累計數(shù),而合并利潤表中的該項目數(shù)應該是本年發(fā)生數(shù),因此這兩者的數(shù)字并不是恒等的,那么,未確認投資損失的計量還要區(qū)分累計數(shù)和本年數(shù)。對此,我們又可以分別不同情況來加以討論:

(1)母公司長期股權(quán)投資賬面價值與其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的股權(quán)份額相等。這種情況應以子公司超額虧損作為累計未確認投資損失的數(shù)額,而本年未確認投資損失的數(shù)額則應按超額虧損減去以前年度已經(jīng)確認的數(shù)額加以確定。

[例1]假定A公司為B公司的母公司,擁有B公司80%的股權(quán)。B公司2001年末凈資產(chǎn)為-1,000萬元,其中股本為600萬元,資本公積為400萬元,未分配利潤為-2,000萬元,全部為當年發(fā)生的虧損。

A公司在確認投資損失前,長期股權(quán)投資的賬面價值為800萬元,當年應該確認的投資損失應為800萬元,未確認的投資損失亦為800萬元(2,000×80%-800),根據(jù)IAS 27的原則,少數(shù)股東未確認的200萬元超額虧損(2,000×20%-200)也應該由多數(shù)股權(quán)吸收,因此,累計及本年“未確認投資損失”的數(shù)額均應該為1,000萬元(800+200),亦即B公司的全部超額虧損。

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2001年末編制合并報表抵銷分錄如下(為示區(qū)別,筆者將資產(chǎn)負債表中的該項目稱為“累計未確認投資損失”,利潤表中該項目稱為“本年末確認投資損失”):

借:股本

600

資本公積

400

累計未確認投資損失

1,000

貸:投資收益

800

少數(shù)股東本期收益

200

本年未確認投資損失

1,000

假定2002年B公司又虧損500萬元,此時超額虧損為1,500萬元,累計未確認投資損失應為1,500萬元,本年未確認投資損失為500萬元。2002年末編制合并報表抵銷分錄為:

借:股本

600

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資本公積

400

累計未確認投資損失

1,500

貸:本年未確認投資損失

500

年初未分配利潤

2,000

假定2002年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元,此時超額虧損為400萬元,則累計未確認的投資損失應為400萬元,本年未確認投資損失應為-600萬元(400-1,000),實際上代表了本年不應確認的利潤。合并報表抵銷分錄如下:

借:股本

600

資本公積

400

累計未確認投資損失

400

本年未確認投資損失

600

貸:年初未分配利潤 2,000

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(2)母公司長期股權(quán)投資賬面價值大于其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的份額。這種情況一般是指母公司長期股權(quán)投資賬面價值中含有股權(quán)投資差額借方余額。在確認“未確認投資損失”數(shù)額時,與情況(1)相同,同樣應以子公司超額虧損作為累計未確認投資損失的數(shù)額,本年未確認投資損失的數(shù)額按超額虧損減去以前年度已經(jīng)確認的數(shù)額加以確定。而母公司未確認的部分與子公司超額虧損的差額視作股權(quán)投資差額的提前攤銷,并作為對外支出不予抵銷。

[例2]基本資料承例1。但A公司在確認投資損失前的賬面價值為850萬元,其中50萬元為股權(quán)投資差額。2001年末A公司確認的投資損失為850萬元,未確認的投資損失為750萬元(2,000×80%-850)。編制抵銷分錄仍同例1:A公司確認的投資損失為850萬元,但僅抵銷800萬元,未抵銷部分50萬元作為合并損失處理。

也有的觀點認為,A公司投資損失應該抵銷850萬元,該年未確認的投資損失應為950萬元(A公司未確認部分750萬元加少數(shù)股東未確認部分200萬元),差額作合并價差處理。但筆者認為,應該站在B公司凈資產(chǎn)的角度考慮這個問題,A公司在B公司中的出資額是800萬元而不是850萬元,在以出資額為限承擔有限責任的前提下,其免責部分應該是800萬元而不是750萬元,并且50萬元的差額是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓者的補償成本,不屬于內(nèi)部損失,因此,未確認投資損失仍應為1,000萬元。

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假如2002年B公司繼續(xù)虧損,合并抵銷分錄同例1沒有區(qū)別。但假如2002年實現(xiàn)凈利潤2,500萬元,此時B公司的凈資產(chǎn)為1,500萬元,則A公司確認的長期股權(quán)投資和投資收益均為1,250萬元(2,500×80%-750),少數(shù)股東權(quán)益和本期收益各為300萬元。由于B公司已經(jīng)不存在超額虧損,所以該年合并資產(chǎn)負債表中不應存在累計未確認投資損失,但仍應存在本年未確認投資損失-1,000萬元(0-1,000)。合并報表抵銷分錄如下:

借:股本

600

資本公積

400

投資收益

1,250*

少數(shù)股東本期收益

300

本年未確認投資損失 1,000

貸:年初未分配利潤 2,000

長期股權(quán)投資

1,250

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少數(shù)股東權(quán)益

300

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第二篇：淺談企業(yè)合并中商譽的確認與計量. - 湖北第二師范學院自考_湖北第二 ...

1、淺談企業(yè)合并中商譽的確認與計量

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2、對增值稅轉(zhuǎn)型相關問題的認識

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3、淺談企業(yè)管理以財務管理為核心

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4、對企業(yè)償債能力的評析

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5、淺談會計收益與計稅基礎的差異

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6、企業(yè)有效控制促銷成本之我見

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7、淺談以成本管理為核心的企業(yè)內(nèi)部管理制度。

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8、對成本計算方法若干問題的探討

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9、新會計準則對會計職業(yè)判斷的新要求

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10、成本會計的發(fā)展趨勢與對策之我見

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11、中小企業(yè)籌資方式解析

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12、對企業(yè)存貨管理問題的思考

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13、淺談投資決策中的會計信息需求

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14試論預算外資金常見的舞弊手段及審計方法

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15、淺析網(wǎng)絡財務對傳統(tǒng)會計理論及實務的挑戰(zhàn)

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16、試述企業(yè)采購管理有效途徑

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17、新舊會計準則企業(yè)所得稅會計處理的比較分析

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1．唐巍 《新會計準則對企業(yè)所得稅的影響》《財會學習》2006年8月第8期

2．于曉鐳 徐興恩 《新企業(yè)會計準則－實用手冊》機械工業(yè)出版社2006年5月第一版

3．鄭慶華 趙耀 《新舊會計準則差異比較與分析》經(jīng)濟科學出版社2006年3月第一版

4.李群 《新<企業(yè)會計準則>與現(xiàn)行稅制的差異及處理》 經(jīng)濟管理出版社 2006年版

5.雷建 溫亞麗 《2007新會計準則實物操作指南》企業(yè)管理出版社 2007年版

18、淺析我國企業(yè)所得稅改革的若干問題

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1、張金水《企業(yè)所得稅指南》，海風出版社2003年出版

2、夏晨華 葉建芳 劉海燕 《企業(yè)會計與稅法的差異及協(xié)調(diào)詳解》上海財經(jīng)大學出版社 2006年版

3、郭洪榮 羅軍 《企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅制差異解說》中國市場出版社2006年版

4、雷建 寇學琴 《新舊企業(yè)會計準則差異比較與實務應用》企業(yè)管理出版社2006年版

5、王亞卓 莫桂莉 《新會計準則變化點及案例說明》企業(yè)管理出版社2007年版

6、唐巍 《新會計準則對企業(yè)所得稅的影響》《財會學習》2006年8月第8期

19、淺析企業(yè)營運資金管理的有效途徑

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20、探討我國資產(chǎn)評估的發(fā)展趨勢

資產(chǎn)評估學財務管理學

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21、試論企業(yè)財務管理存在的問題及對策

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22、對企業(yè)存貨管理問題的思考

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23、淺述我國現(xiàn)行會計報告的局現(xiàn)性及改革策略

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24、淺論關聯(lián)方交易對國家稅收的影響

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25、淺談如何鑒別利潤操縱

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26、新舊會計準則中無形資產(chǎn)的比較

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27、淺談新會計準則下資產(chǎn)負債表債務法

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28、對我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的分析

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29、新舊非貨幣性資產(chǎn)交換的比較分析

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30、新舊債務重組準則的比較分析

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31、淺析我國公允價值計量屬性的應用

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32、關于投資性房地產(chǎn)準則的思考

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《企

33、對我國增值稅轉(zhuǎn)型的思考

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34、淺析長期股權(quán)投資權(quán)益法

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35、淺析新舊存貨準則變動及其對企業(yè)的影響

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36、淺析人力資源會計計量問題

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37、關于推進稅務系統(tǒng)依法治稅進程的措施與建議

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38、淺談對我國會計國際化發(fā)展趨勢的認識

中級財務會計學高級財務會計財務管理稅法

《企業(yè)會計準則》一2006年《企業(yè)會計準則》應用指南一2006年會計法 財會雜志：會計研究財會通訊會計論談中華財會網(wǎng)

第三篇：合并報表中的長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

合并報表中的長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 從股權(quán)核算的原則上來看，長期股權(quán)可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響．公允價值也不能可靠計量的投資：以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資可供出售投資。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量根據(jù)不同的情況可以分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。

（一）成本法及其適用范圍

成本法是指對投資按成本計價的方法，也就是說投資公司的長期股權(quán)投資賬戶按原始成本入賬后，保持原來金額，不隨被投資公司經(jīng)營成果發(fā)生增減變動的會計處理方法。當投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本時．應采用成本法核算； 成本法適用于兩種情況：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資。，在編制合并財務報表時應當按照權(quán)益法對這部分投資進行相應的調(diào)整（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，主要是指除對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之外的長期股權(quán)投資。

（二）權(quán)益法及其適用范圍

權(quán)益法是指企業(yè)的長期股權(quán)投資在以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對自己長期股權(quán)投資的賬面價值隨之進行相應調(diào)整的方法。對于合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資，投資企業(yè)應當采用權(quán)益法核算。當投資企業(yè)擁有被投資單位20％或20％以上表決權(quán)資本時．～般應采用權(quán)益法核算。

（三）長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法概述

長期股權(quán)投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠不變的．會因長期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被

投資單位之間的關系變化、投資者和被投資者之間的身份變化．對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則．長期股權(quán)投資會計核算方法需要根據(jù)情況的變化．及時的進行調(diào)整以保證能夠客觀．真實地反映經(jīng)濟實質(zhì)。當投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時．就有可能產(chǎn)生長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問題

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形主要包括：（1）因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響或是實施共同控制。（2）因處置投資導致對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂啤?/p>

長期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來進行處理．相對于形式而言更加注重經(jīng)濟實質(zhì)，會計核算中有一個重要原則就是實質(zhì)重于形式。這個原則也適用于長期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標準，應該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20％一50％之間．會計核算處理采用權(quán)益法．否則采用成本法。

（1）如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，那么長期股權(quán)投資的核算方法要相應的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。如果投資單位原持有的股份賬面余額．大于與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值按原持股比例計算的金額，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之．根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益，如下圖所示：

分錄為：

借：長期股權(quán)投資（成本+損益調(diào)整+其他權(quán)益變動）貸：盈余公積(利潤分配)對于追加的投資．大于新增投資耗費的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額．不調(diào)整．超出部分以商譽形式體現(xiàn)；反之分別調(diào)整長期股權(quán)投資和當期的營業(yè)外收入。會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入

因為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動的．屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益．其分錄為： 借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積+利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間．應計入當期損益．其分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積

長期股權(quán)投資對于留存收益及商譽部分的計量應保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性．從整體上把握并動態(tài)地調(diào)整與投資相關聯(lián)的商譽和留存收益。

2．減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換 若處置部分股權(quán)后．剩余部分股權(quán)仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制．則需調(diào)整為權(quán)益法核算。剩余股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：反之，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積+利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時間．被投資單位取得的凈損益中應享有的份額．屬于原取得時至處置部分投資當期期初被投資單位取得的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)應享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當期期初至處置日之間份額．調(diào)整當期損益：對被投資單位所享份額對應的所有權(quán)益變動在上述兩種情況之外的．則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及資本公積。

意義：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點是以反映經(jīng)濟交易或事項的本質(zhì)為目的．真實的對交易或事項進行會計計量和確認，保證提供出真實，完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。

第四篇：合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時如何調(diào)整子公司凈利潤（推薦）

合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時如何調(diào)整子公司凈利潤

（答復）調(diào)整凈利潤時需要注意以下幾點：

（1）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價值和公允價值不同，導致的攤銷或者折舊、所得稅費用對凈利潤的影響；

（2）調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實物資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響；

（3）具體調(diào)整時，可以根據(jù)調(diào)整抵銷分錄中涉及的損益類科目進行調(diào)整，但是內(nèi)部交易涉及的所得稅費用，債權(quán)債務、內(nèi)部投資業(yè)務涉及的損益類科目不進行調(diào)整。因為遞延所得稅本身與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益沒有直接聯(lián)系，它是把合并報表當成一張普通報表，因為編制了抵銷調(diào)整分錄后，使這個報表上的資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生了變動，而計稅基礎不變，因而產(chǎn)生了暫時性差異，確認遞延所得稅，它本身不是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，所以調(diào)凈利潤時不需要考慮。此外，內(nèi)部債權(quán)債務、投資業(yè)務不屬于實物資產(chǎn)交易，涉及的損益類科目也不調(diào)整凈利潤。

您好：抵銷存貨的內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益的時候考慮的遞延所得稅，是在合并報表中確認的，因此，并不影響被投資單位的凈損益，因此，重新確定凈利潤時，是不需要考慮遞延所得稅的影響的。祝您學習愉快！

第五篇：在合并報表中為什么把子公司的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

在合并報表中,為什么把子公司的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

母公司對子公司的長期股權(quán)投資，平常用成本法核算，采用成本法核算意味著不反映子公司在被收購以后所有者權(quán)益的變動，所以母公司的長期股權(quán)投資不能反應資產(chǎn)負債表日子公司所有者權(quán)益情況，也就是母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益不匹配了，難以將母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益抵消。

如果把對子公司的長投改為權(quán)益法核算，母公司的長投就反應了子公司所有者權(quán)益的變化，子的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)到了母公司。母公司長投與子公司的權(quán)益匹配，合并抵消的時候，把母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益抵消即可。

一、成本法與權(quán)益法的核算特征

長期股權(quán)投資的核算有兩種觀點，由此產(chǎn)生確認投資損益的兩種方法。一種是在收到利潤或股利時確認收益。在這種觀點下，長期股權(quán)投資以初始成本計量，收到利潤或現(xiàn)金股利時確認為投資收益。這種確認損益的方法稱為“成本法”。在這種會計方法下，股權(quán)投資收益只能被動獲取，無法對被投資單位施加主動的影響。另一種觀點是，股權(quán)被認為是代表股東應享有或分擔的被投資單位的利益或損失，當被投資單位凈資產(chǎn)增加時，投資企業(yè)（在合并財務報表中為母公司）按照其在被投資企業(yè)（在合并財務報表中為子公司）所有者權(quán)益所擁

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 有的份額確認投資收益，同時相應增加投資的賬面價值；如果被投資企業(yè)發(fā)生凈資產(chǎn)的減少，則要相應同比例減少投資的賬面價值，并確認投資損失計入當期損益，損失的確認以將長期投資減記至零為限。這種確認損益的方法，稱為“權(quán)益法”。

二、母公司對子公司的長期股權(quán)投資平時采用成本法核算的原因

首先，對母公司來說，既然通過股權(quán)投資在外形成了子公司，對外提供財務信息時，一定是合并的財務報表而非個別報表。合并財務報表中已體現(xiàn)了對子公司投資計價的權(quán)益基礎，提供更多的有用信息。為了簡化核算，個別報表中不再采用權(quán)益法計價。這與國際財務報告準則的做法一致。

其次，由于子公司受母公司“控制”，平時采用成本法核算對子公司的股權(quán)投資，母公司要對子公司的投資增加報表利潤，就必須宣告分配現(xiàn)金股利。可見，改按成本法能提高投資方所確認的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績更加真實，縮小財務報表操縱的空間，并避免上述“不良行為”。

三、編制合并財務報表必須按照權(quán)益法進行轉(zhuǎn)換的原因

（一）采用成本法編制合并報表，母公司容易操縱利潤。由于母公司對子公司實施控制，母公司可根據(jù)自身的現(xiàn)金或利潤狀況，決定子公司股利分配，從而以自己喜好的收益水平來報告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經(jīng)營發(fā)生虧損或蕭條的年份支付股利。

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（二）采用成本法編制合并報表與采用權(quán)益法編制合并報表的一個最大差別在于：無法提供數(shù)據(jù)的驗證功能。我們知道，通過合并報表中的抵銷，合并凈利潤或期末留存收益應與母公司個別報表中的相關指標金額相等。通過這種數(shù)據(jù)關系，可自動驗證合并報表編制的正確性。而成本法不具備這一特征。

（三）采用成本法編制合并報表，集團的凈利潤均大于母公司個別報表利潤，計算出的集團相關財務指標不真實，投資回報率也易被歪曲。采用權(quán)益法編制合并報表，則可克服上述不足。敬愛的黨組織：

經(jīng)過一段時期的初級黨校學習，我的心境自然澎湃而又亢奮。其實，無論是誰，這種難得的熏陶剛過，思想上和認識上都會大有一吐為快的強烈之欲望。這對深刻理解中國***始終是一個最先進的黨、最偉大的黨，始終是實踐“三個代表”重要思想的 楷模，也始終是勤奮學習、善于思考、解放思想、與時俱進、勇于實踐、銳意創(chuàng)新的模范等等，以及正確選擇一個人的人生觀、價值觀和世界觀，都具有非常積極的意義。以下是我的心得體會：

首先，通過學習，我對我們的黨有了更加深入的理解：中國***是中國工人階級的先鋒隊，是中國各族人民利益的忠實代表，是中國事業(yè)的領導核心。中國***有它的階級性，人民性，先進性。中國工人階級是中國***的階級基礎，工人階級政黨是工人階級的先鋒隊，工人階級的先進性決定了黨的先進性。而工人階級之所以具有先進性

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 是因為它代表了先進生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系，具有高度組織性、紀律性，賦予革命的堅定性、徹底性。知識分子是工人階級的重要組成部分，隨著社會的發(fā)展，信息技術(shù)等越來越發(fā)達，因此工人階級政黨的先進性必須隨著時代的發(fā)展不斷具有新的內(nèi)涵、新的標準和新的特征，做到與時俱進。黨的先進性還體現(xiàn)在將“三個代表”寫入了新的黨章。“三個代表”重要思想對黨的先進性作了富有時代特征的界定，具體地、明確地揭示出黨的先進性的實質(zhì)和內(nèi)涵，深化了我們對黨的先進性的認識和理解。

其次，通過學習我進一步端正了自己的入黨動機。入黨動機是指一個人要求入黨的內(nèi)在原因和真實目的，是推動人們爭取入黨的一種精神力量。真正正確的入黨動機應該是能始終將人民的利益放在首位，為了最終實現(xiàn)****而奮斗終生。我要在自己的工作和生活中不斷地實踐，不斷地確立正確的入黨動機。一個人在組織上的入黨一生只有一次，而思想上的入黨是一生一世的，所以，在今后的人生道路上，必須堅定信念，用理論知識來武裝自己，不斷地深化自己的行動。

再次，我懂得了入黨的過程是一個漫長而艱辛的過程，是一個充滿考驗的過程，不是你隨便想怎么樣就怎么樣，要時時刻刻用黨員的標準來規(guī)范自己。聽了幾位優(yōu)秀學生黨員的入黨經(jīng)歷，學到了我們不僅要在組織上積極要求入黨。把黨和人民放在第一位，用自己的行動來展現(xiàn)一位入黨積極分子的作風，時時刻刻，用黨的標準提醒自己，~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 什么要積極主動的去做，什么要積極同違背黨標準的做斗爭。入黨的過程，便是不斷完善自己的過程，便是升華自己的過程。

當然，我也進一步樹立正確的社會主義榮辱觀。通過學習，我深刻地體會到社會主義榮辱觀是構(gòu)建社會主義和諧社會一個帶有根本性的問題，體現(xiàn)了在科學發(fā)展觀的指導下，將依法治國與以德治國有機結(jié)合起來，將經(jīng)濟建設、政治建設、文化建設、社會建設融為一體的我國社會主義現(xiàn)代化建設總體布局。榮辱觀是由世界觀、人生觀、價值觀所決定的。不同的榮辱觀，是不同的世界、人生觀、價值觀的反映。榮辱觀滲透在整個社會的生活之中，不僅影響著社會的風氣，體現(xiàn)著社會的價值導向，標志著社會的文明程度，而且對社會的經(jīng)濟發(fā)展由巨大的反作用。

通過這次的學習, 我不僅加深了對黨的基本知識的了解，也更加明確了入黨動機，優(yōu)秀黨員決不是套在自己頭上用于炫耀的光環(huán)，而是我們應該努力學習，不斷進取所應該達到的目標，組織上的入黨一生一次，思想上的入黨一生一世。在學習當中，最讓我感動的是中國***的優(yōu)良傳統(tǒng)和作風。黨的宗旨是全心全意為人民服務,而黨的優(yōu)良傳統(tǒng)和作風恰恰印證了這一點。看著那些面對黨旗宣誓的***員,我感動了,我感到了作為***員的驕傲,也更加堅定自己的人生信念：我也一定要成為一名***員。我要時刻謹記黨的教誨，時刻以黨員的行為準則來約束自己, 在以后的生活、工作中，自覺的加強自己，爭取得到

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 更大的提高。

匯報人：***

2012年3月31日

【1】 【2】

該文章轉(zhuǎn)載自無憂考網(wǎng)：http://www.51test.net

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