第一篇：5401 工程施工一、本科目核算企業(建造承包商)實際發生的合同成本和合同毛利

5401 工程施工

一、本科目核算企業（建造承包商）實際發生的合同成本和合同毛利。

二、本科目可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。

三、工程施工的主要賬務處理。

（一）企業進行合同建造時發生的人工費、材料費、機械使用費

以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。發生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、固定資產折舊費、財產保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款” 等科目。

期（月）末，將間接費用分配計入有關合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。

（二）確認合同收入、合同費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。

（三）合同完工時，應將本科目余額與相關工程施工合同的“工程

結算”科目對沖，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未完

工的建造合同成本和合同毛利。

5402 工程結算

一、本科目核算企業（建造承包商）根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。

二、本科目可按建造合同進行明細核算。

三、企業向業主辦理工程價款結算，按應結算的金額，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。合同完工時，應將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工” 科目對沖，借記本科目，貸記“工

程施工”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。

5403 機械作業

一、本科目核算企業（建造承包商）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。

企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發生的機械租賃費，在“工程施工” 科目核算。

二、本科目可按施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。

施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，可按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用（為組織和管理機械作業生產所發生的費用）。

三、機械作業的主要賬務處理。

（一）企業發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。

（二）期（月）末，企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。對外單位、專項工程等提供機械作業（包括運輸設備）的成本，借記“勞務成本” 科目，貸記本科目。

四、本科目期末應無余額。

引用 建筑施工企業會計處理 2009-04-21 22:05 分類：20施工企業核算

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引用

wmj0112 的 建筑施工企業會計處理

建筑施工企業會計處理 分包業務的稅金處理

例：某建筑公司承包一項工程，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，轉下屬一分公司承建，其第一種會計處理如下：

1、收到總承包款時，借：銀行存款

80000000

貸：工程結算收入

60000000

應付賬款——分公司20000000

2、計提營業稅金及代扣營業稅時，應納營業稅＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）

應扣營業稅＝2000x3％＝60（萬元）

借：工程結算稅金及附加

1800000

應付賬款——分公司

600000

貸：應交稅金——應交營業稅

2400000

3、繳納營業稅時，借：應交稅金——應交營業稅

2400000

貸：銀行存款

2400000

4、撥付分包工程款時，借：應付賬款——分公司

1940000

貸：銀行存款

1940000 其第二種會計處理如下：

1、收到總承包款時，借：銀行存款

80000000

貸：工程結算收入

80000000

2、計提營業稅金及代扣營業稅時，應納營業稅＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）

應扣營業稅＝2000x3％＝60（萬元）

借：工程結算稅金及附加

2400000

貸：應交稅金——應交營業稅

2400000

3、繳納營業稅時，借：應交稅金——應交營業稅

2400000

貸：銀行存款

2400000

4、分包工程驗工時，借：工程施工 20000000 貸：應付帳款 20000000

5、支付工程款時，借：應付帳款 20000000 貸：銀行存款 19400000 工程施工 600000 施工企業的成本項目與成本計算對象

施工費用

指施工企業在一定時期內發生的生產耗費的貨幣表現。按照經濟用途所作的分類，便稱為施工企業的成本項目，其內容包括下述各項：

1．人工費：指企業從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質的津貼、勞動保護費等。

2．材料費：指施工過程中耗用的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用和周轉材料的攤銷及租賃費用。

3．機械使用費：指施工過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費。

4．其他直接費：包括施工過程中發生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。

5．間接費用：指企業各施工單位（如工程處、施工隊、工區等）為組織和管理施工生產活動所發生的各項支出，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。在實際工作中，工程成本計算對象的確定應與施工圖預算相適應，并結合具體情況分別作如下處理：

1．建筑安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程作為成本計算對象。

2．一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一個單位工程作為成本計算對象，各自計算自行完成的部分。

3．規模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本計算對象。

4．同一施工地點、同一結構類型、開竣工時間相接近的若干單位工程，可以合并作為一個成本計算對象。

5．改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相近、屬于同一建設項目的各個單位工程，合并為一個成本計算對象。

6．土石方工程、打樁工程，可以根據實際情況和管理需要，以一個單項工程作為成本計算對象，或將同一施工地點的若干個工程量較小的單項工程合并為一個成本計算對象。施工企業的成本核算流程

（一）為了全面地反映和監督各項施工費用的發生情況，施工企業一般應設置“工程施工”、“輔助生產”、“機械作業”、“工程結算成本”等成本類賬戶。

1.“工程施工”賬戶：本賬戶用以核算企業進行建筑工程和設備安裝發生的實際成本（不包括被安裝設備本身的價值）。在施工過程中所發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費以及應分攤的管理費用，應記入本賬戶的借方，結轉已完工程實際成本時應記入本賬戶的貸方，本賬戶的余額表示“未完施工”的實際成本。施工企業會計核算辦法：

4104工程施工

一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應設置以下兩個明細科目：

（一）合同成本

本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。

其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。

（二）合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

三、施工企業進行工程施工發生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

2.“輔助生產”賬戶：本賬戶用以核算企業非獨立核算的輔助生產部門為工程施工、產品生產、機械作業、專項工程提供產品或勞務所發生的各項費用。本賬戶的借方登記輔助生產部門為提供產品或勞務所發生的各項費用，貸方登記已結轉的產品或勞務的實際成本，期末余額表示在產品或未完作業的實際成本。

3.“機械作業”賬戶：本賬戶用以核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。本賬戶的借方登記實際發生的機械作業支出，貸方登記分配計入各受益對象的機械作業支出，期末應無余額。施工企業會計核算辦法： 4110機械作業

一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。

施工企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。

二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規定的成本項目分設專欄，進行明細核算。

三、施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。

成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業生產所發生的費用）。

四、發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：

（一）施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

（二）對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業（包括運輸設備）的成本，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。

4.“工程結算成本”賬戶：本賬戶用以核算企業已辦理工程價款結算的已完工程實際成本。本賬戶的借方登記從“工程施工”賬戶轉入的已完工程實際成本，貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的已完工程實際成本，期末應無余額。施工企業會計核算辦法： 5101主營業務收入

5102主營業務成本

一、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。

二、如果工程合同的結果能夠可*地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可*地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

三、按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的合同費用后的余額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入的余額，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。建筑企業營業稅的操作程序

（一）建筑業的營業額的確定

按照營業稅暫行條例的規定，營業稅的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。根據這一規定，建筑業的營業額，為建筑安裝企業向建設單位收取的全部工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用，營業稅暫行條例實施細則進一步明確規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算、其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人的價款后的余額作為營業額。

（二）建筑業營業稅稅額的計算

工程價款是計算營業稅稅額必須首先確定的內容。

1．工程價款的組成內容。工程價款由下列四項內容組成：根據實際完成的工作量和預算單價計算的直接費，根據直接費數額和管理費取費標準計算的間接費，根據直接費、間接費和規定的標準計算的計劃利潤，根據直接費、間接費、計劃利潤，按國家規定的稅金（費）標準計算的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。用公式表示為：

工程價款＝直接費+間接費+計劃利潤+稅金（費）

（1）直接費。是建筑安裝工程預算造價中建筑安裝工程費用的重要組成部分。它是直接耗用在建筑工程和設備安裝工程上各種費用的總和。直接費用是由人工費、材料費、施工機械和其他直接費組成。

人工費，指列入概預算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產工人的基本工資、工資性的津貼及屬于生產工人開支范圍的各項費用；

材料費，指列入概預算定額的材料、構配件、零件和半成品的用量以及周轉材料的攤銷按相應的預算價格計算的費用。

施工機械使用費，指列入概預算定額的施工機械臺班量按相應機械臺班費定額計算的建筑安裝工程施工機械使用費、施工機械安裝費、拆遷及進出場費和定額所列的其他機械費。

其他直接費，是概預算定額分項規定以外發生的贊用。

（2）間接費。間接費也是建筑安裝工程價款的重要組成部分。它是耗用在建筑工程和設備安裝工程上除直接費以外的費用總和。由施工管理費和其他間接費組成。

施工管理費。是管理人員工資及工資附加費、勞動保護費、教育經費、辦公費、差旅費、固定資產和行政工具用具使用費、利息以及其他費用。

其他間接費。包括臨時設施費、勞動保險費和施工隊伍遷移費。

臨時設施費，指施工企業為進行建筑安裝工程施工所必須搭設的生活和生產用的臨時性的建筑物、構筑物和其他臨時設施費用。

勞動保護費，指國有企業由福利基金支出以外的按勞保條例規定的退休職工、離退休干部的費用和6個月以上的病假工資以及按照上述職工工資提取的職工福利基金，還包括喪葬費和直系親屬撫恤費、喪葬補助費的直系親屬救濟費。

施工機構遷移費，指施工企業根據建設任務的需要，經有關部門批準，施工隊伍成建制（指公司、工程處或工區）的由原駐地調往另一地區（25公里以外），到另一個省、市、自治區承擔工程任務而發生的一次性往返搬遷費。

（3）計劃利潤。是指為適應招標競爭的需要，促進施工企業改善經營管理，從1988年1月1日起，施工企業實行計劃利潤。利潤率暫按工程直接費與間接費之和的百分比（國有企業為7％，集體企業為2.5％）計算。企業因此而增加的收入，應用于發展生產、增添技術設備。實行計劃利潤后，不再計取技術裝備費。

（4）稅金。具體指營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。

以上是工程造價的具體內容。參照上述這些內容，根據預算定額，逐一計算、審核，就能確定出建筑業營業稅的營業額。

2．應納營業稅稅額。計算公式為：

應納稅額=營業額×適用稅率 施工企業營業稅的納稅籌劃

稅收籌劃是市場經濟的產物，它是利用稅法中的優惠政策或一些有利規定，達到一定時期內減輕稅負的目的，它的活動嚴格控制在法律允許的范圍之內。稅收籌劃在國際上已經非常普遍，并日趨專業化，更多的納稅人、投資者會選擇中介機構的稅務代理進行這項工作。

施工企業是營業稅納稅的主導產業之一，合理地籌劃營業稅，對于提高企業利潤水平和競爭能力具有重要的現實意義。結合我國法律規定和施工企業現狀，筆者認為施工企業營業稅的納稅籌劃可從以下幾方面著手。

一、積極利用工程承包合同

對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將營業稅劃歸成兩個不同的稅目，即建筑業和服務業。而建筑業的適用稅率為3％，服務業的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己適用建筑業較低的稅率進行納稅籌劃有極大的意義，而且有足夠的空間。

根據《營業稅暫行條例》第5款第3條的規定：建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3％的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5％的稅率征收營業稅。

工程承包公司對工程的承包有兩種形式。第一種形式是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然后將設計、采購等項工作分別轉包給其他單位，工程承包公司負責各個環節的協調與組織。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項目的施工，將所有設計、采購、施工等項業務全部轉包給其他單位，自身只從事協調或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項目的施工，但仍將其中大部分施工任務轉包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。

對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業務，對其取得的全部收入，按建筑業稅目征收營業稅，而不按服務業稅目征收營業稅。對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設者簽訂工程承包合同，而僅作為建設單位與施工企業的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務業”稅目中的“代理服務”項目征收營業稅。

以上兩種形式之間，適用的營業稅稅目和稅率不一樣，營業稅稅負也不一樣。獲取中介費收入的營業稅稅負重于獲取承包收入的總承包單位的稅負。然而，這兩者之間是可以轉換的。應該說，施工企業以其資力和實力獲取工程承包資格，再部分轉包給其他施工單位，具有中介性質，如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應該盡力避免中介收入，或者將中介收入轉化為承包收入。

二、科學利用營業額項目

由于營業稅的計算公式是：應繳營業稅=應稅營業額×稅率，各個行業(包括施工企業)利用稅率進行稅收籌劃的空間相對較小，所以，營業額的確定是決定營業稅稅負大小的關鍵因素，要降低營業稅的稅負，最直觀的方法就是降低應稅營業額。利用營業額進行營業稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。

（一）降低材料費用。根據稅法規定，施工企業從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論怎樣結算，營業額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業額均應包括工程所用的原材料及其他動力的價款。

所謂包工包料，是指建設單位不負責供應材料，而由施工企業自行采購并進行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設單位提供，施工企業只負責施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區別在于是否將材料的供應納入施工企業的施工過程中。一項工程使用同樣的原材料，由于材料的供應渠道不同，建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，這必然會使施工企業的計稅依據較高，而施工企業則可以與材料供應商建立長期合作關系，由于利益上的原因，供應商往往可以給予比較優惠的價格，這樣就可以降低計入營業稅計稅依據的原材料的價值，從而達到節稅的目的；另一方面，由于施工企業作業具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重復使用的可能，如果企業通過精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多項工程中重復使用，也可以降低工程材料、物資等價款，從而減少應計稅營業額，達到營業稅的節稅目的。

（二）降低安裝工程的產值。根據稅法規定，從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業額中應該包括設備的價款。安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而達到節稅的目的。

三、利用境外子公司

按國稅發[1994]214號文件規定：外國企業接受我國境內企業委托，進行建筑、工程等項目的設計，除設計開始前派員來我國進行現場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業務全部境外進行，設計完成后，將圖紙交給境內企業。在這種情況下，可以從寬掌握，對外商從我國取得的全部營業收入不征收營業稅。無疑，這一規定有助于國內施工企業需要外單位幫助設計圖紙情況下稅收籌劃手法的進行。

施工企業，特別是有境外子公司的施工企業，可以充分利用營業稅的這一政策，盡量將工程的設計業務轉移到稅負較低的境外子公司進行，并且要準確核算，從而規避營業稅的稅負。設計業務較多而在境外沒有子公司的施工企業，可以在稅負較低的境外(如境外避稅港)設立規模較小的子公司從事設計業務來減少營業稅稅負。

四、對納稅義務發生時間進行籌劃

同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值，這些資金暫時留在企業里，可以減輕企業流動資金短缺的壓力，或者可以減少企業在銀行等機構的貸款，減少財務費用。所以，利用稅法關于納稅義務發生時間的規定，合理選擇對本企業有利的結算方式，將納稅義務發生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業作業周期長、耗費資金大，所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。施工企業適用的營業稅納稅義務發生時間具體規定為：

(1)一次性結算價款的工程的納稅義務發生時間。實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天。

(2)平時預支、月終結算或竣工后結算款項的工程的納稅義務發生時間。實行旬末或月中預支、月終結算或竣工后結算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天。

(3)分階段結算價款的工程的納稅義務發生時間。實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天。

(4)其他方式結算價款的工程的納稅義務發生時間。實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

根據以上規定，施工企業收到預付備料款和預收工程款時不是施工企業營業稅納稅義務發生時間，這就為施工企業進行營業稅的稅收籌劃打開了方便之門。施工企業在選擇結算方式時，在保證款項按期到賬的前提下，應盡量不將預收款的時間作為結算時間，而將結算時間往后推遲，從而達到使營業稅納稅義務發生時間推遲的目的。

當然，結算方式的決定不僅僅由施工企業說了算，還需要施工企業與建設單位很好地協調和協商，以獲得稅務機關的認可，保證施工企業能選擇到有利于本企業的結算方式。建筑安裝企業營業稅的納稅籌劃

營業稅的計稅原理比較簡單，應納稅額等于應稅營業額乘以稅率。在決定納稅人應納營業稅額的兩個因素中，營業稅稅率比較固定，在一般情況下，從稅率上節稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節稅的因素，而營業額則要靈活得多，經營雙方可以面議價格，這給納稅人提供了節稅的空間。

納稅人的營業額即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。如果納稅人采取較低的定價或者盡量降低價外費用，減少不必要的收費，就可以降低應納稅額，達到節稅的目的。

隨著房地產行業的升溫，與之相適應的建筑行業也日趨繁榮。由于建筑業建設周期長、投資大，有總承包、分包和轉包等多樣業務運營形式，工作的流動性較大，所以建筑業的稅收管理具有其復雜性和獨特性，相應地也為稅收籌劃提供了空間。

一、建筑工程承包公司的稅收籌劃

對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將劃歸營業稅兩個不同的稅目，即建筑業和服務業。而建筑業的適用稅率為3％，服務業的適用稅率為5％，這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定：建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目征收營業稅。

如開泰工程承包公司，某年5月承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價為1800萬元，施工單位為金達建筑公司，承包金額為1500萬元。如果開泰工程承包公司與金達建筑公司簽訂了分包合同，則開泰工程承包公司應納營業稅適用

327 ％的稅率，應納稅額為：（1800－1500）×3％＝9萬元。

如果雙方未簽訂分包合同，承包公司只負責組織協調業務，收取中介服務費，則300萬元的收入應屬“服務業”稅目，適用5％的稅率，此時應納稅額為：300×5％＝15萬元。

簽訂分包合同，可以使開泰工程承包公司節稅：15－9＝6萬元。

二、建筑公司所用原材料的稅收籌劃

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料工程或是包工不包料工程，營業額均包括工程所用的原材料及其他動力的價款。這就要求企業通過精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價款，運用合理的手段減少應計稅營業額，從而達到營業稅的節稅目的。

如果單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為800萬元，工程所用材料由該單位自行到市場上購買，材料款為500萬元，工程承包金額和材料費合計為1300萬元。如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產廠家直接批量采購，材料款只需400萬元，工程承包金額和材料費合計為1200萬元。因此，采用包工包料形式，施工企業可節稅：1300×3％－1200×3％＝3萬元

三、設備安裝公司的稅收籌劃

根據《中華人氏共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而達到節稅的目的。

如某安裝企業承包某單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業提供設備并負責安裝，工程總造價為250萬元，在安裝企業經過稅收籌劃后，決定改為只負責安裝業務，收取安裝費50萬，設備由單位自行采購提供。則該安裝企業可節稅：250×3％－50×3％＝6萬元。建筑業混合銷售的稅收籌劃實例

某單位從事鋁合金門窗生產并負責建筑安裝（具備建設行政部門批準的建筑業施工資質），以簽訂建筑合同的方式取得經營收入，其經營方式有三種可供選擇。

方案一：分別成立獨立核算的生產企業和建筑安裝企業。假設生產企業是增值稅一般納稅人，２００４年含稅銷售收入為１１７０萬元（全部銷售給建筑安裝企業），增值稅進項稅額為１２０萬元。建筑安裝企業取得鋁合金門窗建筑安裝收入１４００萬元（包含購進材料成本１１７０萬元）。此方案稅收負擔為（僅考慮增值稅和營業稅，下同）：

生產企業應繳增值稅＝１１７０÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝５０（萬元）

建筑安裝企業安裝鋁合金門窗應當按“建筑業”稅目征收營業稅。《營業稅暫行條例實施細則》規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。”因此，對建筑安裝企業征收營業稅時不得剔除 “外購”成本。

所以，建筑安裝企業應繳營業稅為：１４００×３％＝４２（萬元）。

方案一合計稅收負擔為９２萬元（５０＋４２）。

方案二：將生產企業和建筑安裝企業合并為一個企業。假設該企業是增值稅一般納稅人，２００４年取得混合銷售收入１４００萬元（在對外簽訂建筑合同時，未單獨注明建筑業勞務價款）。

國稅函[１９９６]４４７號文件規定：“生產、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業、企業性單位及個體經營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負責安裝的，屬混合銷售行為，對其取得的應稅收入照章征收增值稅。”此方案稅收負擔為：

企業應繳增值稅＝１４００÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝８３．４２（萬元）。

方案二合計稅收負擔為８３．４２萬元。

方案三：將生產企業和建筑安裝企業合并為一個企業。假設該企業是增值稅一般納稅人，２００４年取得混合銷售收入１４００萬元。在簽訂建筑合同時，單獨注明建筑業勞務價款為２３０萬元。

國稅發[２００２]１１７號文件規定：“納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：①具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；②簽訂的建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。”此方案稅收負擔為：

企業應繳增值稅＝（１４００－２３０）÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝５０（萬元）

應繳營業稅＝２３０×３％＝６．９（萬元）

方案三合計稅收負擔為５６．９萬元（５０＋６．９）。

由此可見，方案三稅負最輕。納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務時，應當注意取得相關資質，并在建筑合同中單獨注明建筑業勞務價款。需要注意的是，納稅人在結算價款開具發票時，可以就銷售自產貨物和建筑業勞務分別開具工業企業普通發票和建筑業發票，而不必將全部開具建筑業發票。

最新施工企業會計核算辦法（轉）2009-04-25 16:39 分類：會計核算

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一、總說明

（一）為了統一規范施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企

業會計制度》和國家有關法律法規，并結合施工企業的實際情況，特制定《施工企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

（二）中華人民共和國境內的施工企業在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。

二、補充會計科目使用說明

（一）會計科目的設置

1.本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。

2.根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，本辦法對其核算內容進行了補充。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。

3.施工企業可以根據需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內部往來”等科目。

（二）補充會計科目的使用說明

周轉材料

一、本科目核算施工企業庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。

周轉材料是指施工企業在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。

二、本科目應設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。采用一次轉銷法的，可以不設置以上三個明細科目。

三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料、施工企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的周轉材料、非貨幣性交易取得的周轉材料等，以及周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行賬務處理。

四、施工企業應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。

（一）一次轉銷法。一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。

（二）分期攤銷法。根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。

（三）分次攤銷法。根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。

（四）定額攤銷法。根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。

五、領用、攤銷和退回周轉材料時，應分別以下情況進行賬務處理：

（一）采用一次轉銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

（二）采用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉材料），貸記本科目（在庫周轉材料）；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉材料），貸記本科目（在用周轉材料）。

六、周轉材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理：

（一）采用一次轉銷法的，將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

（二）采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉材料攤銷）；將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉材料攤銷），貸記本科目（在用周轉材料）。

七、采用計劃成本核算的施工企業，月度終了，應結轉當月領用周轉材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記人有關成本、費用科目。

八、在用周轉材料，以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

九、本科目期末借方余額，反映施工企業在庫周轉材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉材料的攤余價值。

存貨跌價準備

一、本科目核算施工企業提取的存貨跌價準備。

二、在本科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。

三、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目。

合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按確認的工程合同收人，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工?合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

五、“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

臨時設施

一、本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。

二、施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。

三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款”等利淚。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理”科目；如為清理凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映施工企業期末臨時設施的賬面原價。

臨時設施攤銷

一、本科目核算施工企業各種臨時設施的累計攤銷額。

二、施工企業的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項臨時設施的累計攤銷額，可以根據臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。

四、本科目期末貸方余額，反映施工企業臨時設施累計攤銷額。

臨時設施清理

一、本科目核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收人和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

三、本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。

工程結算

一、本科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。

二、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。

工程施工

一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應設置以下兩個明細科目：

（一）合同成本

本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計人有關工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計人有關工程成本。

（二）合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

(三)、施工企業進行施工發生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收人、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

(四)、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

(五)、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

機械作業

一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。施工企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。

二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規定的成本項目分設專欄，進行明細核算。

三、施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業生產所發生的費用）。

四、發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：

（一）施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

（二）對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業（包括運輸設備）的成本，借記“其他業務支出”等科目，貸記本科目。

五、本科目在月份終了時，一般應無余額。

主營業務收入

主營業務成本

一、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。

二、如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收人根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

三、按規定確認工程合同收人和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收人，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收人、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同總收人減去以前會計年度累計已確認的工程合同收人后的余額，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將這兩個科目的余額轉人“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。

三、補充報表項目及編制說明

（一）“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。

（二）在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。

（三）在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。

（四）在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。

（五）在資產減值準備明細表中的“

三、存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預計損失準備”項目。

（六）施工企業還應在會計報表附注中披露當期確認的合同收人、合同費用以及確定合同完工進度的方法。

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·引用 建筑施工企業會計科目的設置及核算內容 ·引用 會計科目和主要帳務處理（3）·引用 新會計科目

·建安施工單位工程獎勵款的賬務處理 ·工程施工成本費用的歸集和分配 ·建筑施工特種作業人員管理規定

China_2-0-0-8 的 會計科目和主要帳務處理（3）

1321 代理業務資產

一、本科目核算企業不承擔風險的代理業務形成的資產，包括受托理財業務進行的證券投資和受托貸款等。企業采用收取手續費方式受托代銷的商品，可將本科目改為“1321 受托代銷商品”科目。

二、本科目可按委托單位、資產管理類別（如定向、集合和專項資產管理業務）、貸款對象，分別“成本”、“已實現未結算損益”等進行明細核算。

三、代理業務資產的主要賬務處理。

（一）企業收到委托人的資金，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業務負債”科目。

（二）以代理業務資金購買證券等，借記本科目（成本），貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金——客戶”、“吸收存款”等科目。

將購買的證券售出，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金——客戶”、“吸收存款”等科目，按賣出證券應結轉的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實現未結算損益）。

定期或在合同到期與委托客戶進行結算，按合同約定比例計算代理業務資產收益，結轉已實現未結算損益，借記本科目（已實現未結算損益），貸記“代理業務負債”（委托客戶的收益）、“手續費及傭金收入”（本企業的收益）等科目。

（三）發放受托的貸款，應按實際發放的金額，借記本科目（本金），貸記“吸收存款”、“銀行存款”等科目。

收回受托貸款，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現未結算損益）等。

定期或在合同到期與委托單位結算，按合同規定比例計算受托貸款收益，結算已實現未結算的收益，借記本科目（已實現未結算損益），貸記“代理業務負債”（委托客戶的收益）、“手續費及傭金收入”（本企業的收益）等科目

（四）收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。

售出受托代銷商品后，按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。計算代銷手續費等收入，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業務收入”科目。結清代銷商品款時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業代理業務資產的價值。

1401 材料采購

一、本科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。

二、本科目可按供應單位和材料品種進行明細核算。

三、材料采購的主要賬務處理。

（一）企業支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）期末，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：

1．對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

2．對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。下期收到發票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業在途材料的采購成本。1402 在途物資

一、本科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

二、本科目可按供應單位和物資品種進行明細核算。

三、在途物資的主要賬務處理。

（一）企業購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

庫存商品采用售價核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業在途材料、商品等物資的采購成本。1403 原材料

一、本科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

三、原材料的主要賬務處理。

（一）企業購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（二）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“生產成本”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（三）生產經營領用材料，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結轉成本，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。發出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，發出材料還應結轉材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。采用實際成本進行材料日常核算的，發出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。

四、本科目期末借方余額，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。1404 材料成本差異

一、本科目核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。企業也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。

二、本科目可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。

三、材料成本差異的主要賬務處理。

（一）入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。

（二）結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：

本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100％

期初材料成本差異率＝期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100％

發出材料應負擔的成本差異＝發出材料的計劃成本×材料成本差異率

四、本科目期末借方余額，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1405 庫存商品

一、本科目核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，也通過本科目核算。

企業（房地產開發）的開發產品，可將本科目改為“1405 開發產品”科目。

企業（農業）收獲的農產品，可將本科目改為“1405 農產品”科目。

二、本科目可按庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。

三、庫存商品的主要賬務處理。

（一）企業生產的產成品一般應按實際成本核算，產成品的入庫和出庫，平時只記數量不記金額，期（月）末計算入庫產成品的實際成本。生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借記本科目、“農產品”等科目，貸記“生產成本”、“消耗性生物資產”、“農業生產成本”等科目。

產成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。

采用實際成本進行產成品日常核算的，發出產成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。

對外銷售產成品（包括采用分期收款方式銷售產成品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，發出產成品還應結轉產品成本差異，將發出產成品的計劃成本調整為實際成本。

（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用進價進行商品日常核算的，發出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價。

（三）企業（房地產開發）開發的產品，達到預定可銷售狀態時，按實際成本，借記“開發產品”科目，貸記“開發成本”科目。期末，企業結轉對外轉讓、銷售和結算開發產品的實際成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“開發產品”科目。

企業將開發的營業性配套設施用于本企業從事第三產業經營用房，應視同自用固定資產進行處理，并按營業性配套設施的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“開發產品”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。1406 發出商品

一、本科目核算企業未滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。采用支付手續費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目。

二、本科目可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。

三、發出商品的主要賬務處理。

（一）對于未滿足收入確認條件的發出商品，應按發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

發出商品發生退回的，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。

（二）發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。

四、本科目期末借方余額，反映企業發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。1407 商品進銷差價

一、本科目核算企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。

二、本科目可按商品類別或實物管理負責人進行明細核算。

三、商品進銷差價的主要賬務處理。

（一）企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。

（二）期（月）末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下公式計算：

商品進銷差價率＝期末分攤前本科目余額÷（“庫存商品”科目期末余額＋“委托代銷商品”科目期末余額＋“發出商品”科目期末余額＋本期“主營業務收入”科目貸方發生額）×100％

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期“主營業務收入”科目貸方發生額×商品進銷差價率

企業的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調整。

四、本科目的期末貸方余額，反映企業庫存商品的商品進銷差價。

1408 委托加工物資

一、本科目核算企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

三、委托加工物資的主要賬務處理。

（一）企業發給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。

（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際成本，貸記本科目，按實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。

采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上期材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本期應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。

四、本科目期末借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1411 周轉材料

一、本科目核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。

企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

二、本科目可按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。

三、周轉材料的主要賬務處理。

（一）企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目的相關規定進行處理。

（二）采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。

周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。

（三）采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。

周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。

（四）周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發出周轉材料時，還應同時結轉應分攤的成本差異。

四、本科目期末借方余額，反映企業在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。

1421 消耗性生物資產

一、本科目核算企業（農業）持有的消耗性生物資產的實際成本。消耗性生物資產發生減值的，可以單獨設置“消耗性生物資產跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。

二、本科目可按消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。

三、消耗性生物資產的主要賬務處理。

（一）外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。

（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物，應按出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）取得天然起源的消耗性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

（四）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，按轉群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

育肥畜轉為產畜或役畜的，應按其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

（五）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（六）農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“農業生產成本”科目。

（七）消耗性生物資產收獲為農產品時，應按其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

（八）出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業消耗性生物資產的實際成本。1431 貴金屬

一、本科目核算企業（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。企業（金融）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產”科目進行處理。

二、本科目可按貴金屬的類別進行明細核算。

三、貴金屬的主要賬務處理。

（一）企業購買的貴金屬，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。

（二）出售的貴金屬，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按其賬面余額，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業持有貴金屬存貨的成本。1441 抵債資產

一、本科目核算企業（金融）依法取得并準備按有關規定進行處置的實物抵債資產的成本。企業（金融）依法取得并準備按有關規定進行處置的非實物抵債資產（不含股權投資），也通過本科目核算。

二、本科目可按抵債資產類別及借款人進行明細核算。抵債資產發生減值的，可以單獨設置“抵債資產跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。

三、抵債資產的主要賬務處理。

（一）企業取得的抵債資產，按抵債資產的公允價值，借記本科目，按相關資產已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關資產的賬面余額，貸記“貸款”、“應收手續費及傭金”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。如為貸方差額，應貸記“資產減值損失”科目。

（二）抵債資產保管期間取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。保管期間發生的直接費用，借記“其他業務成本”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。

（三）處置抵債資產時，應按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目或借記“營業外支出”科目。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

（四）取得抵債資產后轉為自用的，應在相關手續辦妥時，按轉換日抵債資產的賬面余額，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業取得的尚未處置的實物抵債資產的成本。

1451 損余物資

一、本科目核算企業（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本。

二、本科目可按損余物資種類進行明細核算。

損余物資發生減值的，可以單獨設置“損余物資跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。

三、損余物資的主要賬務處理。

（一）企業承擔賠償保險金責任后取得的損余物資，按同類或類似資產的市場價格計算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。

（二）處置損余物資時，按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本。1461 融資租賃資產

一、本科目核算企業（租賃）為開展融資租賃業務取得資產的成本。

二、本科目可按承租人、租賃資產類別和項目進行明細核算。

三、融資租賃資產的主要賬務處理。

（一）企業購入和以其他方式取得的融資租賃資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額與未擔保余值的現值之和），貸記本科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。融資租賃資產的公允價值與其賬面價值有差額的，還應借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業融資租賃資產的成本。1471 存貨跌價準備

一、本科目核算企業存貨的跌價準備。

二、本科目可按存貨項目或類別進行明細核算。

三、存貨跌價準備的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。

已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。

發出存貨結轉存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業務成本”、“生產成本”等科目。

（二）企業（建造承包商）建造合同執行中預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。1501 持有至到期投資

一、本科目核算企業持有至到期投資的攤余成本。

二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。

三、持有至到期投資的主要賬務處理。

（一）企業取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

（二）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

持有至到期投資發生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規定。

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值準備

一、本科目核算企業持有至到期投資的減值準備。

二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。

三、資產負債表日，持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。1503 可供出售金融資產

一、本科目核算企業持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。

二、本科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。

可供出售金融資產發生減值的，可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。

三、可供出售金融資產的主要賬務處理。

（一）企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。

企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

（二）資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

可供出售債券投資發生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規定。

（三）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。

對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（五）出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業可供出售金融資產的公允價值。1511 長期股權投資

一、本科目核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。

二、本科目可按被投資單位進行明細核算。

長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。

三、長期股權投資的主要賬務處理。

（一）初始取得長期股權投資

同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

以支付現金、非現金資產等其他方式（非企業合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的相關規定進行處理。

投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

（二）采用成本法核算的長期股權投資

長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。

（三）采用權益法核算的長期股權投資

1．長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業外收入”科目。

2．根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。

被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

（四）長期股權投資核算方法的轉換

將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業外收入”科目。

長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。

（五）處置長期股權投資

處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

采用權益法核算長期股權投資的處置，除上述規定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業長期股權投資的價值。1512 長期股權投資減值準備

一、本科目核算企業長期股權投資的減值準備。

二、本科目可按被投資單位進行明細核算。

三、資產負債表日，長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。

處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。1521 投資性房地產

一、本科目核算企業采用成本模式計量的投資性房地產的成本。

企業采用公允價值模式計量投資性房地產的，也通過本科目核算。

采用成本模式計量的投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設置“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理。

采用成本模式計量的投資性房地產發生減值的，可以單獨設置“投資性房地產減值準備”科目，比照”固定資產減值準備”等科目進行處理。

二、本科目可按投資性房地產類別和項目進行明細核算。

采用公允價值模式計量的投資性房地產，還應當分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。

三、采用成本模式計量投資性房地產的主要賬務處理。

（一）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產，按應計入投資性房地產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

（二）將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的賬面余額，借記本科目，貸記“開發產品”等科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉入本科目、“投資性房地產累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產減值準備”科目。

（三）按期（月）對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，借記“其他業務成本”科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。

（四）將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目。

（五）處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記”其他業務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、采用公允價值模式計量投資性房地產的主要賬務處理。

（一）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產，按應計入投資性房地產成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

（二）將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按其賬面余額，貸記“開發產品”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，按其在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（三）資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。

（四）將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的公允價值，借記“固定資產”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

（五）處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業務收入”科目。

五、投資性房地產作為企業主營業務的，應通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算相關的損益。

六、本科目期末借方余額，反映企業采用成本模式計量的投資性房地產成本。企業采用公允價值模式計量的投資性房地產，反映投資性房地產的公允價值。

一、資產類

1001 庫存現金 企業的庫存現金

1002 銀行存款 企業存入銀行或其他金融機構的各種款項

1003 存放中央銀行款項 企業（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括

業務資金的調撥、辦理同城票據交換和異地跨系統資金匯劃、提取或繳存現金等。

1011 存放同業 企業（銀行）存放于境內、境外銀行和非銀行金融機構的款項

1012 其他貨幣資金 企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資

款、外埠存款等其他貨幣資金。

1021 結算備付金 企業（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。企業（證 券）向客戶收取的結算手續費、向證券交易所支付的結算手續費。

1031 存出保證金 企業（金融）因辦理業務需要存出或交納的各種保證金款項。

1101 交易性金融資產 企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允

價值

1111 買入返售金融資產 企業（金融）按照返售協議約定先買入再按固定價格返售的票據、證券、貸款等

金融資產所融出的資金

1121 應收票據 企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

1122 應收賬款 企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項

1123 預付賬款 企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款

項直接記入“應付賬款”科目

1131 應收股利 企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。

1132 應收利息 企業交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、發放貸款、存放中央銀行款

項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。

1201 應收代位追償款 企業（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任后確認的代位追償款

1211 應收分保賬款 企業（保險）從事再保險業務應收取的款項

1212 應收分保合同準備金 企業（再保險分出人）從事再保險業務確認的應收分保未到期責任準備金，以

及應向再保險接受人攤回的保險責任準備金

1221 其他應收款 企業除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及

暫付款項。

1231 壞賬準備 企業應收款項的壞賬準備

1301 貼現資產 企業（銀行）辦理商業票據的貼現、轉貼現等業務所融出的資金。

1302 拆出資金 企業（金融）拆借給境內、境外其他金融機構的款項

1303 貸款 企業（銀行）按規定發放的各種客戶貸款。

1304 貸款損失準備 企業（銀行）貸款的減值準備。計提貸款損失準備的資產包括貼現資產、拆出資

金、客戶貸款、銀團貸款、貿易融資、協議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等.1311 代理兌付證券 企業（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。

1321 代理業務資產 企業不承擔風險的代理業務形成的資產。

1401 材料采購 企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

1402 在途物資 企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

1403 原材料 企業庫存的各種材料。

1404 材料成本差異 企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

1405 庫存商品 企業庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價）。

1406 發出商品 企業未滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

1407 商品進銷差價 企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。

1408 委托加工物資 企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

1411 周轉材料 企業周轉材料的計劃成本或實際成本。

1421 消耗性生物資產 企業（農業）持有的消耗性生物資產的實際成本。

1431 貴金屬 企業（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。

1441 抵債資產 企業（金融）依法取得并準備按有關規定進行處置的實物抵債資產的成本。

1451 損余物資 企業（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本

1461 融資租賃資產 企業（租賃）為開展融資租賃業務取得資產的成本。

1471 存貨跌價準備 企業存貨的跌價準備

1501 持有至到期投資 企業持有至到期投資的攤余成本。

1502 持有至到期投資減值準備 企業持有至到期投資的減值準備。

1503 可供出售金融資產 企業持有的可供出售金融資產的公允價值。

1511 長期股權投資 企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。

1512 長期股權投資減值準備 企業長期股權投資的減值準備。

1521 投資性房地產 企業采用成本模式計量的投資性房地產的成本。

1531 長期應收款 企業的長期應收款項。

1532 未實現融資收益 企業分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。

1541 存出資本保證金 企業（保險）按規定比例繳存的資本保證金。

1601 固定資產 企業持有的固定資產原價。

1602 累計折舊 企業固定資產的累計折舊。

1603 固定資產減值準備 企業固定資產的減值準備。

1604 在建工程 企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。

1605 工程物資 企業為在建工程準備的各種物資的成本。

1606 固定資產清理 企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固

定資產價值以及在清理過程中發生的費用等。

1611 未擔保余值 企業（租賃）采用融資租賃方式租出資產的未擔保余值。

1621 生產性生物資產 企業（農業）持有的生產性生物資產原價。

1622 生產性生物資產累計折舊 企業（農業）成熟生產性生物資產的累計折舊。

1623 公益性生物資產 企業（農業）持有的公益性生物資產的實際成本。

1631 油氣資產 企業（石油天然氣開采）持有的礦區權益和油氣井及相關設施的原價。

1632 累計折耗 企業（石油天然氣開采）油氣資產的累計折耗。

1701 無形資產 企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

1702 累計攤銷 企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。

1703 無形資產減值準備 企業無形資產的減值準備。

1711 商譽 企業合并中形成的商譽價值。

1801 長期待攤費用 企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經

營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。

1811 遞延所得稅資產 企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。

1821 獨立賬戶資產 企業（保險）對分拆核算的投資連結產品不屬于風險保障部分確認的獨立賬戶資產價

值。

1901 待處理財產損溢 企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中

發生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。

二、負債類

2001 短期借款 企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。

2002 存入保證金 企業（金融）收到客戶存入的各種保證金。

2003 拆入資金 企業（金融）從境內、境外金融機構拆入的款項。

2004 向中央銀行借款 企業（銀行）向中央銀行借入的款項。

2011 吸收存款 企業（銀行）吸收的除同業存放款項以外的其他各種存款。

2012 同業存放 企業（銀行）吸收的境內、境外金融機構的存款。

2021 貼現負債 企業（銀行）辦理商業票據的轉貼現等業務所融入的資金。

2101 交易性金融負債 企業承擔的交易性金融負債的公允價值。

2111 賣出回購金融資產款 企業（金融）按照回購協議先賣出再按固定價格買入的票據、證券、貸款等金

融資產所融入的資金。

2201 應付票據 企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業

承兌匯票。

2202 應付賬款 企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

2203 預收賬款 企業按照合同規定預收的款項。

2211 應付職工薪酬 企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福

利”、“股份支付”等進行明細核算

2221 應交稅費 企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。

2231 應付利息 企業按照合同約定應支付的利息。

2232 應付股利 企業分配的現金股利或利潤。

2241 其他應付款 企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅

費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。

2251 應付保單紅利 企業（保險）按原保險合同約定應付未付投保人

的紅利。

2261 應付分保賬款 企業（保險）從事再保險業務應付未付的款項。

2311 代理買賣證券款 企業（證券）接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的 款項。

2312 代理承銷證券款 企業（金融）接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應付證

券發行人的承銷資金。

2313 代理兌付證券款 企業（證券、銀行等）接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。

2314 代理業務負債 企業不承擔風險的代理業務收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。

2401 遞延收益 企業確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。

2501 長期借款 企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款。

2502 應付債券 企業為籌集（長期）資金而發行債券的本金和利息。

2601 未到期責任準備金 企業（保險）提取的非壽險原保險合同未到期責任準備金。

2602 保險責任準備金 企業（保險）提取的原保險合同保險責任準備金。

2611 保戶儲金 企業（保險）收到投保人以儲金本金增值作為保費收入的儲金。

2621 獨立帳戶負債 企業（保險）對分拆核算的投資連結產品不屬于風險保障部分確認的獨立賬戶負債。

2701 長期應付款 企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。

2702 未確認融資費用 企業應當分期計入利息費用的未確認融資費用。

2711 專項應付款 企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。

2801 預計負債 企業確認的對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負

債。

2901 遞延所得稅負債 企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。

三、共同類

3001 清算資金往來 企業（銀行）間業務往來的資金清算款項。

3002 貨幣兌換 企業（金融）采用分賬制核算外幣交易所產生的不同幣種之間的兌換。

3101 衍生工具 企業衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產或衍生負債。

3201 套期工具 企業開展套期保值業務（包括公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期）套期

工具公允價值變動形成的資產或負債。

3202 被套期項目 企業開展套期保值業務被套期項目公允價值變動形成的資產或負債。

四、所有者權益

4001 實收資本 企業接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“4001 股本”科目。

4002 資本公積 企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

4101 盈余公積 企業從凈利潤中提取的盈余公積。

4102 一般風險準備 企業（金融）按規定從凈利潤中提取的一般風險準備。

4103 本年利潤 企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。

4104 利潤分配 企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

4201 庫存股 企業收購、轉讓或注銷的本公司股份金額。

五、成本類

5001 生產成本 企業進行工業性生產發生的各項生產成本。

5101 制造費用 企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

5201 勞務成本 企業對外提供勞務發生的成本。

5301 研發支出 企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

5401 工程施工 企業（建造承包商）實際發生的合同成本和合同毛利。

5402 工程結算 企業（建造承包商）根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。

5403 機械作業 企業（建造承包商）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和

運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。

六、損益類

6001 主營業務收入 企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。

6011 利息收入 企業（金融）確認的利息收入。

6021 手續費及傭金收入 企業（金融）確認的手續費及傭金收入。

6031 保費收入 企業（保險）確認的保費收入。

6041 租賃收入 企業（租賃）確認的租賃收入。

6051 其他業務收入 企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入。

6061 匯兌損益 企業（金融）發生的外幣交易因匯率變動而產生的匯兌損益。

6101 公允價值變動損益 企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房

地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

6111 投資收益 企業確認的投資收益或投資損失。

6201 攤回保險責任準備金 企業（再保險分出人）從事再保險業務應向再保險接受人攤回的保險責任準備

金。

6202 攤回賠付支出 企業（再保險分人）向再保險接受人攤回的賠付成本。

6203 攤回分保費用 企業（再保險分人）向再保險接受人攤回的分保費用。

6301 營業外收入 企業發生的各項營業外收入。

6401 主營業務成本 企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。

6402 其他業務成本 企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。

6403 營業稅金及附加 企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相

關稅費。

6411 利息支出 企業（金融）發生的利息支出

6421 手續費及傭金支出 企業（金融）發生的與其經營活動相關的各項手續費、傭金等支出。

6501 提取未到期責任準備金 企業（保險）提取的非壽險原保險合同未到期責任準備金和再保險合同分保

未到期責任準備金。

6502 提取保險責任準備金 企業（保險）提取的原保險合同保險責任準備金。

6511 賠付支出 企業（保險）支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。

6521 保單紅利支出 企業（保險）按原保險合同約定支付給投保人的紅利。

6531 退保金 企業（保險）壽險原保險合同提前解除時按照約定應當退還投保人的保單現金價值。

6541 分出保費 企業（再保險分出人）向再保險接受人分出的保費。

6542 分保費用 企業（再保險接受人）向再保險分出人支付的分保費用。

6601 銷售費用 企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。

6602 管理費用 企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。

6603 財務費用 企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

6604 勘探費用 企業（石油天然氣開采）在油氣勘探過程中發生的地質調查、物理化學勘探各項支出和非

成功探井等支出。

6701 資產減值損失 企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

6711 營業外支出 企業發生的各項營業外支出。

6801 所得稅費用 企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

6901 以前年度損益調整 企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正

涉及調整以前年度損益的事項。

第二篇：1.工程施工 一、本科目核算企業(建造承包商)實際發生的合同成本和合同毛利。

1.工程施工

一、本科目核算企業（建造承包商）實際發生的合同成本和合同毛利。

二、本科目可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。

三、工程施工的主要賬務處理。

（一）企業進行合同建造時發生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。發生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、固定資產折舊費、財產保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。

期（月）末，將間接費用分配計入有關合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。

（二）確認合同收入、合同費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。

（三）合同完工時，應將本科目余額與相關工程施工合同的“工程結算”科目對沖，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

2.工程結算

一、本科目核算企業（建造承包商）根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。

二、本科目可按建造合同進行明細核算。

三、企業向業主辦理工程價款結算，按應結算的金額，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。

合同完工時，應將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。

“工程結算”與“工程施工”在資產負債表當中沒有固定的表示項目，它們分兩種情況計入資產負債表：

如果“工程施工”科目余額大于“工程結算”科目余額，則企業應該用“工程施工”科目余額減去“工程結算”科目余額的差額反映施工企業建造合同己完工部分但尚未辦理結算的價款總額。它應該作為一項流動資產，通過在資產負債表的“存貨”項目中增設的“已完工尚未結算款”項目列示。

3.如果“工程結算”科目余額大于“工程施工”科目余額，則企業應該用“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額反映施工企業建造合同未完工部分但已辦理了結算的價款總額。它應該作為一項流動負債，通過在資產負債表的“預收賬款”項目中增設的“已結算尚未完工工程”項目列示。該項目反映的信息能促使施工企業采取有力措施，加快建設進度，以降低企業負債。