第一篇：某工貿有限責任公司增值稅納稅評估案例

科學分析 評查互動

某工貿有限責任公司增值稅納稅評估案例

——陜西省國家稅務局

一、內容提要

西安某工貿有限責任公司，成立于2003年7月10日，2003年8月7日申請認定為增值稅一般納稅人，2003年9月1日批準納入防偽稅控。稅收管理員在對轄區一般納稅人申報資料進行初審時，發現該工貿有限責任公司稅負下降幅度很大，2005年10月被碑林區國家稅務局列為重點評估對象，納稅評估崗位人員會同分管稅收管理員運用相關比率、相關系數等多種分析方法對其實施評估。2005年10月21日移送稽查局，11月3日，稽查處理終結，該工貿有限責任公司接受虛開增值稅專用發票76份，抵扣進項稅額839635.19元;隱瞞銷售額582439.57元;錯用稅率少申報銷項稅額86681.89元。經重新核定,該公司少繳增值稅共計772645.55元。

二、案例介紹

（一）分析選案

2005年10月，某局稅收管理員在對轄區一般納稅人申報資料進行初審時，發現XX工貿有限責任公司稅負下降幅度很大，與該企業實際經營情況不符，隨即將這一情況提供給納稅評估崗位人員。評估崗位人員在與綜合征管軟件查詢核對后，根據該公司報送的財務報表和綜合征管軟件中相關涉稅信息資料進行了案頭分析，發現該公司稅負率明顯低于本區域同類行業稅負率預警值，于是將該公司作為納稅評估對象，決定對該公司2005年1月至9月期間的納稅情況進行重點評估。

為了確保評估工作有序進行，對評估工作做到心中有數，評估人員首先對企業稅務登記、生產經營、財務核算及申報納稅等相關情況進行了深入了解：

該工貿有限責任公司，成立于2003年7月10日，經營范圍：爐料、金屬材料、化工產品（化學危險品除外）、礦產品（國家專控除外）、電力設備及配件、建筑材料、裝飾材料的批發、零售以及機械設備、電子產品、計算機軟硬件、五金工具的銷售。2003年8月7日申請認定為增值稅一般納稅人；2003年9月1日批準納入防偽稅控，最大開票金額為：十萬元，月最大購票限量為：二十五份。

2005年1月至9月期間實現銷售收入9,576,831.60元，申報銷項稅額1,253,200.80元，購進貨物金額9,638,900.00元，進項稅額1,488,751.94元，實現應納增值稅額17,136.01元，期末留抵252,687.15元，本期庫存商品出庫8,129,291.63元。2004年1月—9月申報銷售收入12,943,184.20元，進項稅額1,259,903.28元，上年留抵9,008.55元，已納增值稅426,381.96元，本期庫存商品出庫10785986.83元。

納稅評估崗位人員在了解該公司相關情況后，決定對該公司的申報納稅情況進行深入分析：

1、對相關比率進行分析（1）稅負率分析

納稅評估崗位人員在了解了該公司相關情況后，為了進一步核實情況，決定對公司的稅負情況進行測算。

通過對該公司2005年1—9月稅負率進行分析，該公司稅負率明顯偏低，僅為0.18%，而2004年同期稅負率為3.29%。該區域同行業稅負率預警值為2.03%—3.42%,2005年1—9月該公司稅負率低于預警值1.85個百分點,同時與2004年1—9月稅負率相差3.11%，稅負相對值僅為0.05。

(2)銷售額變動率分析

稅負率明顯偏低，公司的銷售情況又怎樣呢？

該公司2005年1—9月銷售額為：9,576,831.60元，2004年1—9月銷售額為：12,943,184.20元，銷售額下降明顯。

銷售額變動率為：

（9,576,831.60 —12,943,184.20）/12,943,184.20×100% =-26.01%。

銷售額變動率為負數，明顯低于該行業8.3%—17.5%的預警值。銷售額變動率與稅負率變動率同時低于正常峰值，企業是否存在抵扣方面的問題？

（3）進、銷項稅率分析 評估人員在翻閱企業有關資料時發現了新的疑點，公司的銷售額明顯減少，而公司的進項稅金為何卻在增加？進項和銷項之間又是怎樣的一個關系呢？

該公司2005年1—9月，銷項稅平均稅率為13.09%，進項稅平均稅率為15.45%，進、銷項稅率差異2.36%，高于該行業預警值0.87%。

2、對相關系數進行分析

（1）進、銷項稅額離散系數分析

企業進、銷項稅率之間關系異常，為了進一步核實，評估人員對該公司的進、銷項稅額之間的離散系數進行了分析。

該公司2005年1—9月各月份進項稅額離散系數為27.3,而銷項稅額離散系數只有11.8,通過測算，評估人員初步判定公司在進項稅金的抵扣方面可能存在問題。

（2）應納增值稅稅額與商業增加值彈性系數分析

為了進一步判定企業納稅是否存在異常，評估人員又對企業的應納增值稅稅額與商業增加值彈性系數進行了分析。

應納增值稅稅額增長率=（17,136.01—426,381.96）/426,381.96×100%=—96%

商業增加值增長率=(1447539.97—2157197.37)/ 2157197.37×100%=—32.9%

彈性系數=應納稅額增長率/商業增加值增長率=2.92

該公司應納增值稅稅額與商業增加值彈性系數小于該行業彈性系數預警值3.94,企業可能存在少繳稅金的問題。

3、對稅源邏輯關系進行分析

2005年1月至9月份，該公司計稅銷售收入主要來源于鐵精礦，2004年度計稅銷售收入來源仍然是銷售鐵精礦取得的收入，增值稅稅率為均為13%。

兩年計稅收入主要來源一致，可以看出企業主營的商品類型沒有太大變動。

通過層層分析，評估人員產生了很多疑問：（1）是否隱瞞銷售收入？（2）企業銷售額減少，是效益下滑嗎？如果是效益下滑，為何購進貨物數量卻在增加？

（3）購進貨物數量在增加，企業的庫存是否也同時增加？

（4）進項稅率高于銷項稅率，會不會是企業申報時錯用了增值稅稅率？（5）企業有沒有接受虛開發票、騙抵進項稅和擴大抵扣范圍的可能？

（二）約談舉證

為了破解種種疑點，評估人員決定對公司相關人員進行約談。

評估人員發出《稅務約談通知書》，并根據發現的疑點問題，擬定了詳細的約談提綱。但該公司法人代表及財務負責人都推說在外出差，派來一名一般財務人員前來約談，該人員對約談提出的疑問一問三不知。約談的情況又一次加深了約談人員的疑問:

法人代表為什么不露面？ 是心虛，還是另有隱情？

企業是否真的存在很大的涉稅問題？ 下一步的評估重點應該放到哪里？

（三）實地調查

公司消極回避評估約談，種種疑點又無法排出，評估工作一時陷入僵局。為了盡快核實企業情況，破除重重迷霧，評估工作按程序轉入調查核實環節，評估人員決定對企業存貨情況進行重點查實。

評估人員通過其他渠道了解到了公司的貨物存放地點，于是兵分兩路，一路到其辦公地點調取該公司評估期間的進項抵扣稅票和已開具的銷項專用發票清單，對其購進貨物與銷售貨物逐筆進行核對，對該公司財務報表、現金、銀行等相關賬簿及現今流量情況作進一步的比對分析；另外一路到該公司貨物存放地及鋼材經營部進行實地調查。

經過調查核實，該公司存的有關涉稅問題浮出水面：

1、該公司2005年1月至9月，該公司以銷售鐵精礦為主（增值稅稅率為13%）,銷售金額9,371,511.95元，占總銷售收入的97.9%；銷售鋼材等（增值稅稅率為17%）金額205,319.65元，占總銷售收入的2.1%。

2005年1—9月產品銷售比例圖 2005年1月至9月購進貨物金額9,638,900.00元，抵扣進項稅額1,488,751.94元。其中稅率為（13%）的購進貨物（精礦粉為主）2,000,001.18元，抵扣稅額260,000.15元,稅率為（6%）的購進貨物577,358.52元，抵扣稅額34,641.51元,兩項購進貨物金額僅占購進貨物總金額的26.7%。稅率（17%）的購進貨物（主要品名為鋼材）7,061,540.30元，占購進貨物總額的73.26%，抵扣稅額1,191,526.93元。

2、現金流量較大，以現金結算的購進貨物占全部購進貨物的82%。大額的商品采購不是通過銀行結算而是進行現金交易，企業的采購工作似乎也不符合常理。

3、該公司于2005年7月9日租賃庫房及銷售鋼材經營部（地址在西安材料總廠）,但購進鋼材業務早在2005年1月就開始發生了。第二路調查人員查詢庫存情況及出入庫單據未得到配合，調查人員對未配合調查的情況作出了書面說明。

（四）評估處理

根據以上問題和評估經驗，評估人員認為該公司涉嫌接受虛開增值稅專用發票抵扣進項稅額嫌疑，且數額巨大。同時，該公司對稅務機關約談采取消極回避態度，對庫存查詢完全不給以配合。按照評估規程的規定及相關程序，該局立即將此案件移交稽查部門進一步查處。

稽查部門對移送的資料非常重視，立即成立了專案組，順藤摸瓜，查出該公司接受虛開增值稅專用發票76份，抵扣進項稅額839635.19元;隱瞞銷售額582439.57元;錯用稅率少申報銷項稅額86681.89元。經重新核定,該公司偷逃增值稅共計772645.55元。隨后，稽查部門將稽查的具體情況對稅源管理部門進行了反饋。

三、案例點評

通過該工貿有限責任公司增值稅納稅評估案例，我們進行了總結，啟示是：

（一）建立稅收分析、納稅評估、稅務稽查良性互動機制是強化稅源管理的有效手段

稅收分析、納稅評估和稅務稽查間的良性互動機制，可以有效地利用稅收分析指導納稅評估和稅務稽查的開展，借助納稅評為稅務稽查提供針對性的案源和線索，通過稅務稽查落實稅收分析和納稅評估發現的問題，保證評估疑案的有效落實，同時，評估與稽查反饋結果可以不斷改進評估分析和稅收分析工作。

特別是稅務稽查作為納稅評估和稅收分析的堅強后盾，能夠有效解決評估對象對稅務機關約談及調查核實消極回避、不配合甚至進行阻撓等問題，不斷強化評估的手段。

（二）“人機結合”是開展納稅評估的有效方式

所謂“人機結合”選戶評估，就是稅收管理員在納稅申報初審過程中，將發現的一些可疑戶和可疑的問題，及時提供給評估崗位人員，作為當期納稅評估的疑點納稅人。評估崗位人員再根據計算機稽核對比參數的提示，最終確定當期評估對象。這樣，可以更有效的確定納稅評估對象，減少了單純由電腦選戶的盲目性和不確定性，使評估分析更有針對性和有效性。實踐證明采取這種方法，選戶準確率較高。

（三）事先了解評估企業的全面情況是進行納稅評估的基礎

評估人員要對評估企業實際生產經營情況、申報納稅情況以及所屬行業和企業特征進行分析，了解行業特點，熟悉行業財務制度，掌握行業稅收政策，只有這樣，才能在審核分析中發現疑點，做到有的放矢。

（四）約談方式的正確運用是澄清和確認疑點涉稅問題的關鍵

評稅人員應在約談前，根據評估分析的不同疑點問題，擬定詳細的約談提綱，使約談過程更具有針對性、可操作性和有效性。這樣，一方面才能找準切入點，才能讓企業難以自圓其說，及時地發現企業存在的問題。另一方面，通過企業參與約談的態度，從中可判斷出企業存在問題大小的程度。

（五）工作經驗分析法是確定疑點問題的重要方法

工作經驗分析法就是評估人員運用日常納稅評估工作積累的實踐經驗，根據企業納稅申報情況以及評估過程而對疑點問題進行判斷分析的一種方法。工作經驗分析法在評估對象的確定和評估意見的確定上非常有效，評估人員應結合納稅人的行業特點、產品特點、季節性特點、生產規模、生產類型、評估過程等不同情況給予區別對待和分析。

第二篇：某石油石化有限責任公司增值稅納稅評估案例

某石油石化有限責任公司增值稅納稅風險評估案例

一、內容提要

某石油石化有限責任公司，成立于2003年7月10日，2003年8月7日申請認定為增值稅一般納稅人，2003年9月1日批準納入防偽稅控。稅收管理員在對轄區一般納稅人申報資料進行初審時，發現該石油石化有限責任公司稅負下降幅度很大，2005年10月被區國家稅務局列為重點風險評估對象，納稅風險評估崗位人員會同分管稅收管理員運用相關比率、相關系數等多種分析方法對其實施風險評估。2005年10月21日移送稽查局，11月3日，稽查處理終結，該石油石化有限責任公司接受虛開增值稅專用發票76份，抵扣進項稅額839635.19元;隱瞞銷售額582439.57元;錯用稅率少申報銷項稅額86681.89元。經重新核定,該公司少繳增值稅共計772645.55元。

二、案例介紹

（一）分析選案

2005年10月，某局稅收管理員在對轄區一般納稅人申報資料進行初審時，發現XX工貿有限責任公司稅負下降幅度很大，與該企業實際經營情況不符，隨即將這一情況提供給納稅風險評估崗位人員。風險評估崗位人員在與綜合征管軟件查詢核對后，根據該公司報送的財務報表和綜合征管軟件中相關涉稅信息資料進行了案頭分析，發現該公司稅負率明顯低于本區域同類行業稅負率預警值，于是將該公司作為納稅風險評估對象，決定對該公司2005年1月至9月期間的納稅情況進行重點風險評估。

為了確保風險評估工作有序進行，對風險評估工作做到心中有數，風險評估人員首先對企業稅務登記、生產經營、財務核算及申報納稅等相關情況進行了深入了解：

該石油石化有限責任公司，成立于2003年7月10日，經營范圍：爐料、金屬材料、化工產品（化學危險品除外）、礦產品（國家專控除外）、電力設備及配件、建筑材料、裝飾材料的批發、零售以及機械設備、電子產品、計算機軟硬件、五金工具的銷售。2003年8月7日申請認定為增值稅一般納稅人；200

3年9月1日批準納入防偽稅控，最大開票金額為：十萬元，月最大購票限量為：二十五份。

2005年1月至9月期間實現銷售收入9,576,831.60元，申報銷項稅額1,253,200.80元，購進貨物金額9,638,900.00元，進項稅額1,488,751.94元，實現應納增值稅額17,136.01元，期末留抵252,687.15元，本期庫存商品出庫8,129,291.63元。2004年1月—9月申報銷售收入12,943,184.20元，進項稅額1,259,903.28元，上年留抵9,008.55元，已納增值稅426,381.96元，本期庫存商品出庫10785986.83元。

納稅風險評估崗位人員在了解該公司相關情況后，決定對該公司的申報納稅情況進行深入分析：

1、對相關比率進行分析

（1）稅負率分析

納稅風險評估崗位人員在了解了該公司相關情況后，為了進一步核實情況，決定對公司的稅負情況進行測算。

通過對該公司2005年1—9月稅負率進行分析，該公司稅負率明顯偏低，僅為0.18%，而2004年同期稅負率為3.29%。該區域同行業稅負率預警值為2.03%—3.42%,2005年1—9月該公司稅負率低于預警值1.85個百分點,同時與2004年1—9月稅負率相差3.11%，稅負相對值僅為0.05。

(2)銷售額變動率分析

稅負率明顯偏低，公司的銷售情況又怎樣呢？

該公司2005年1—9月銷售額為：9,576,831.60元，2004年1—9月銷售額為：12,943,184.20元，銷售額下降明顯。

銷售額變動率為：

（9,576,831.60 —12,943,184.20）/12,943,184.20×100%

=-26.01%。

銷售額變動率為負數，明顯低于該行業8.3%—17.5%的預警值。銷售額變動率與稅負率變動率同時低于正常峰值，企業是否存在抵扣方面的問題？

（3）進、銷項稅率分析

風險評估人員在翻閱企業有關資料時發現了新的疑點，公司的銷售額明顯減少，而公司的進項稅金為何卻在增加？進項和銷項之間又是怎樣的一個關系呢？

該公司2005年1—9月，銷項稅平均稅率為13.09%，進項稅平均稅率為

15.45%，進、銷項稅率差異2.36%，高于該行業預警值0.87%。

2、對相關系數進行分析

（1）進、銷項稅額離散系數分析

企業進、銷項稅率之間關系異常，為了進一步核實，風險評估人員對該公司的進、銷項稅額之間的離散系數進行了分析。

該公司2005年1—9月各月份進項稅額離散系數為27.3,而銷項稅額離散系數只有11.8,通過測算，風險評估人員初步判定公司在進項稅金的抵扣方面可能存在問題。

（2）應納增值稅稅額與商業增加值彈性系數分析

為了進一步判定企業納稅是否存在異常，風險評估人員又對企業的應納增值稅稅額與商業增加值彈性系數進行了分析。

應納增值稅稅額增長率=（17,136.01—426,381.96）/426,381.96×100%=—96%

商業增加值增長率=(1447539.97—2157197.37)/ 2157197.37×100%=—32.9%

彈性系數=應納稅額增長率/商業增加值增長率=2.9

2該公司應納增值稅稅額與商業增加值彈性系數小于該行業彈性系數預警值3.94,企業可能存在少繳稅金的問題。

3、對稅源邏輯關系進行分析

2005年1月至9月份，該公司計稅銷售收入主要來源于鐵精礦，2004計稅銷售收入來源仍然是銷售鐵精礦取得的收入，增值稅稅率為均為13%。

兩年計稅收入主要來源一致，可以看出企業主營的商品類型沒有太大變動。

通過層層分析，風險評估人員產生了很多疑問：

（1）是否隱瞞銷售收入？

（2）企業銷售額減少，是效益下滑嗎？如果是效益下滑，為何購進貨物數量卻在增加？

（3）購進貨物數量在增加，企業的庫存是否也同時增加？

（4）進項稅率高于銷項稅率，會不會是企業申報時錯用了增值稅稅率？

（5）企業有沒有接受虛開發票、騙抵進項稅和擴大抵扣范圍的可能？

（二）約談舉證

為了破解種種疑點，風險評估人員決定對公司相關人員進行約談。

風險評估人員發出《稅務約談通知書》，并根據發現的疑點問題，擬定了詳細的約談提綱。但該公司法人代表及財務負責人都推說在外出差，派來一名一般財務人員前來約談，該人員對約談提出的疑問一問三不知。約談的情況又一次加深了約談人員的疑問:

法人代表為什么不露面？

是心虛，還是另有隱情？

企業是否真的存在很大的涉稅問題？

下一步的風險評估重點應該放到哪里？

（三）實地調查

公司消極回避風險評估約談，種種疑點又無法排出，風險評估工作一時陷入僵局。為了盡快核實企業情況，破除重重迷霧，風險評估工作按程序轉入調查核實環節，風險評估人員決定對企業存貨情況進行重點查實。

風險評估人員通過其他渠道了解到了公司的貨物存放地點，于是兵分兩路，一路到其辦公地點調取該公司風險評估期間的進項抵扣稅票和已開具的銷項專用發票清單，對其購進貨物與銷售貨物逐筆進行核對，對該公司財務報表、現金、銀行等相關賬簿及現今流量情況作進一步的比對分析；另外一路到該公司貨物存放地及鋼材經營部進行實地調查。

經過調查核實，該公司存的有關涉稅問題浮出水面：

1、該公司2005年1月至9月，該公司以銷售鐵精礦為主（增值稅稅率為13%）,銷售金額9,371,511.95元，占總銷售收入的97.9%；銷售鋼材等（增值稅稅率為17%）金額205,319.65元，占總銷售收入的2.1%。

2005年1—9月產品銷售比例圖

2005年1月至9月購進貨物金額9,638,900.00元，抵扣進項稅額1,488,7

51.94元。其中稅率為（13%）的購進貨物（精礦粉為主）2,000,001.18元，抵扣稅額260,000.15元,稅率為（6%）的購進貨物577,358.52元，抵扣稅額34,641.51元,兩項購進貨物金額僅占購進貨物總金額的26.7%。稅率（17%）的購進貨物（主要品名為鋼材）7,061,540.30元，占購進貨物總額的73.26%，抵扣稅額1,191,526.93元。

2、現金流量較大，以現金結算的購進貨物占全部購進貨物的82%。大額的商品采購不是通過銀行結算而是進行現金交易，企業的采購工作似乎也不符合常理。

3、該公司于2005年7月9日租賃庫房及銷售鋼材經營部（地址在材料總廠）,但購進鋼材業務早在2005年1月就開始發生了。第二路調查人員查詢庫存情況及出入庫單據未得到配合，調查人員對未配合調查的情況作出了書面說明。

（四）風險評估處理

根據以上問題和風險評估經驗，風險評估人員認為該公司涉嫌接受虛開增值稅專用發票抵扣進項稅額嫌疑，且數額巨大。同時，該公司對稅務機關約談采取消極回避態度，對庫存查詢完全不給以配合。按照風險評估規程的規定及相關程序，該局立即將此案件移交稽查部門進一步查處。

稽查部門對移送的資料非常重視，立即成立了專案組，順藤摸瓜，查出該公司接受虛開增值稅專用發票76份，抵扣進項稅額839635.19元;隱瞞銷售額582439.57元;錯用稅率少申報銷項稅額86681.89元。經重新核定,該公司偷逃增值稅共計772645.55元。隨后，稽查部門將稽查的具體情況對稅源管理部門進行了反饋。

三、案例點評

通過該石油石化有限責任公司增值稅納稅風險評估案例，我們進行了總結，啟示是：

（一）建立稅收分析、納稅風險評估、稅務稽查良性互動機制是強化稅源管理的有效手段

稅收分析、納稅風險評估和稅務稽查間的良性互動機制，可以有效地利用稅收分析指導納稅風險評估和稅務稽查的開展，借助納稅評為稅務稽查提供針對性的案源和線索，通過稅務稽查落實稅收分析和納稅風險評估發現的問題，保證風險評估疑案的有效落實，同時，風險評估與稽查反饋結果可以不斷改進風險評估分析和稅收分析工作。

特別是稅務稽查作為納稅風險評估和稅收分析的堅強后盾，能夠有效解決風險評估對象對稅務機關約談及調查核實消極回避、不配合甚至進行阻撓等問題，不斷強化風險評估的手段。

（二）“人機結合”是開展納稅風險評估的有效方式

所謂“人機結合”選戶風險評估，就是稅收管理員在納稅申報初審過程中，將發現的一些可疑戶和可疑的問題，及時提供給風險評估崗位人員，作為當期納稅風險評估的疑點納稅人。風險評估崗位人員再根據計算機稽核對比參數的提示，最終確定當期風險評估對象。這樣，可以更有效的確定納稅風險評估對象，減少了單純由電腦選戶的盲目性和不確定性，使風險評估分析更有針對性和有效性。實踐證明采取這種方法，選戶準確率較高。

（三）事先了解風險評估企業的全面情況是進行納稅風險評估的基礎

風險評估人員要對風險評估企業實際生產經營情況、申報納稅情況以及所屬行業和企業特征進行分析，了解行業特點，熟悉行業財務制度，掌握行業稅收政策，只有這樣，才能在審核分析中發現疑點，做到有的放矢。

（四）約談方式的正確運用是澄清和確認疑點涉稅問題的關鍵

評稅人員應在約談前，根據風險評估分析的不同疑點問題，擬定詳細的約談提綱，使約談過程更具有針對性、可操作性和有效性。這樣，一方面才能找準切入點，才能讓企業難以自圓其說，及時地發現企業存在的問題。另一方面，通過企業參與約談的態度，從中可判斷出企業存在問題大小的程度。

（五）工作經驗分析法是確定疑點問題的重要方法

工作經驗分析法就是風險評估人員運用日常納稅風險評估工作積累的實踐經驗，根據企業納稅申報情況以及風險評估過程而對疑點問題進行判斷分析的一種方法。工作經驗分析法在風險評估對象的確定和風險評估意見的確定上非常有效，風險評估人員應結合納稅人的行業特點、產品特點、季節性特點、生產規模、生產類型、風險評估過程等不同情況給予區別對待和分析。

第三篇：增值稅納稅評估的案例分析

一起增值稅納稅評估的案例分析

財稅[2003]第186號《財政部、海關總署、國家稅務總局關于農藥稅收政策的通知》第三條規定：“經國務院批準，自2004年1月1日起，《財政部、國家稅務總局關于若干農業生產資料征免增值稅政策通知》（財稅[2001]113號）第一條第3項關于對國產農藥免征生產環節增值稅的政策停止執行”。

為了適時掌握農藥生產企業落實國家稅收政策的情況，了解企業在國家取消稅收優惠政策時的財務處理情況，根據增值稅納稅評估規程，溧陽市國稅局將該市農藥生產企業-“江蘇XX化學有限公司”確定為2004年3月增值稅納稅評估對象。該企業為增值稅一般納稅人，是私營有限責任公司，具有農藥生產相關許可證件和農藥生產、加工資格，主營農藥制造、加工分裝、企業產品和技術出口等。其生產的農藥產品中殺蟲雙、殺蟲單、芐嘧黃隆、精喹禾靈為免稅產品。2003年企業申報產品銷售收入13962萬元，其中應稅產品銷售收入3942萬元、免稅產品銷售收入8711萬元、自營出口1309萬元，應納增值稅63萬元。

一、運用資料分析，發現疑點問題

1．市場調研，了解一般規律。為了能夠分析判斷農藥生產企業增值稅納稅申報的真實性、準確性，評估人員首先從查閱行業相關資料和進行市場調研入手，了解農藥市場生產、銷售一般規律，掌握農藥生產企業季節性生產銷售特點，以及生產農藥產品的成本、利潤等基本情況。

2．資料審核，掌握企業情況。評估人員對該企業稅務登記資料、2003納稅申報資料及附列資料、財務報表、開具銷售發票存根和申報抵扣聯等相關資料進行系統審核，對企業生產經營狀況、財務核算方法、生產征免稅產品原材料消耗、征免稅產品進項稅金的分攤計算等情況進行全面了解。

3．綜合分析，查找疑點問題。通過對該企業按納稅評估各項指標并結合行業特點進行綜合分析，評估人員發現疑點一：該企業全年累計進項稅額為1031萬元，用于免稅產品的進項轉出為547萬元，占進項稅額的53%；而同期免稅產品的銷售收入占總銷售的62%。將以上兩項進行分析對照，存在明顯的不合理。而且企業進項稅額既有直接抵扣、又有按生產消耗計算、還有按銷售分攤，方法是否得當、月度間是否平衡、是否存在用于生產免稅產品進項稅額作進項抵扣的情況呢？疑點二：一般農藥生產企業每年的第二、三兩季是銷售旺季，而該企業全年銷售收入13962萬元中，12月份卻申報銷售收入4323萬元，占全年總銷售的31%；特別是12月份申報免稅產品銷售3352萬元，占全年免稅產品總銷售的38%以上。這種違背市場規律的銷售情況，是否與財稅[2003]186號“從2004年1月1日起，農藥免征生產環節增值稅的政策停止執行”的政策有關呢？企業會不會提前開票、虛報免稅產品銷售、而多享受國家免稅政策呢？疑點三：企業2003年12月《資產負債表》期末存貨余額為-2373萬元，會不會是企業知道財稅[2003]186號文件精神后，虛報免稅產品銷售，或者是有意將進項發票推遲入帳、減少進項轉出、今后作全額抵扣而造成的呢？企業12月份超出常規的免稅產品銷售與較大金額的存貨貸方余額同時出現，難道這僅僅是一種巧合嗎？

二、進行約談說明，證實存在問題

帶著疑問，按照納稅評估規程，評估人員向該企業發出了納稅評估《約談說明通知書》，要求企業財務負責人在規定的時間內，對以上疑點問題，進行舉證說明。在約談舉證過程中，評估人員首先要求被約談人員介紹農藥生產行業的一般規律、產品生產銷售特點，和本企業的生產經營狀況、財務會計制度及帳戶處理方法、產品銷售和貨款結算方式等基本情況。然后對評估中發現的疑點問題，要求被約談人員逐一進行解釋：

1.對于進項稅額在征免稅貨物間的分攤計算，企業承認是按月計算，未作重新分攤計算，由于月份間的不平衡，因而存在一定誤差；

2.對于為何2003年12月免稅產品銷售額較高、占全年比例較大、與農藥產品銷售規律不符，以及期末存貨2373萬元貸方余額，是否與財稅[2003]186號文件有關、是否提前開票、虛報免稅產品銷售、而多享受國家免稅政策的問題時，企業財務負責人開始堅決予以否認，強調企業是按財稅政策法規確認銷售、不存在虛報銷售的情況；而對于財稅[2003]186號文件內容，是2004年才知道的，所以也不存在虛報免稅產品銷售、而多享受國家免稅政策的情況。但評估人員要求合理解釋企業超出常規的免稅產品銷售與較大金額的存貨貸方余額在2003年12月同時出現的原因時，企業財務負責人不能自圓其說，最后只能強調要進行財務核對后，才能舉證說明。

三、開展政策宣傳，企業自查補報

通過與企業財務負責人的約談，評估人員感覺到：企業2003年12月的免稅產品銷售與存貨貸方余額之間是相互關聯的，而且一定存在問題，企業不愿解釋說明清楚，是對我們納稅評估工作不夠了解，心存顧慮。針對這種情況，評估人員再次與企業財務負責人和企業分管財務的副總經理進行電話約談，宣傳國家稅收政策法規，同時向企業說明，納稅評估是鑒于企業納稅申報之后稅務稽查之前的一種稅務內部管理行為，目的是促進納稅人真實、準確、合法地進行納稅申報；納稅評估的處理也不同于稅務稽查，對于評估出的一般性非故意偷稅問題，企業可作自查補報處理，但對于評估中的疑點問題，企業解釋不清楚、又不補報的，將轉稽查部門進一步查處。

通過稅收政策的宣傳，使企業消除了顧慮，從而如實說明了企業2003年12月產品銷售金額較大和存貨貸方余額的原因：由于農藥產品市場原料價格上漲，農藥經銷單位看好2004年農藥市場行情，2003年底許多經銷單位預付貨款、預定產品，并且要求開具發票，以防生產企業價格上漲；該公司為了滿足客戶要求，2003年12月在產品未完成生產的情況下，便根據客戶合同和預收款情況開具了普通發票101份，金額2800多萬元、其中免稅產品2400萬元，并在當月作了銷售處理，由于沒有完成生產，銷售成本結轉時造成了2500多萬元的產成品貸方余額。并再三說明，這是公司在不知道財稅[2003]186號文件以前的行為，公司無意偷逃國家稅收。因此表示，對于2003年財務上已作銷售處理、而貨物未在2003年內發出的免稅農藥產品，已在2004年發出貨物的部分，按適用稅率補交增值稅；貨物尚未發出的，在實際發出時按應稅產品處理，而且保證在三個月內處理完畢。

經企業財務人員計算和稅務人員核實后，企業作納稅評估補充申報：補銷項稅金959372.69元、進項轉出253311.59元，合計補交增值稅1212684.28元，同時按《征管法》規定加收滯納金22158.05元。

四、總結經驗教訓，規范納稅評估

通過對“江蘇XX化學有限公司”增值稅納稅評估的案例分析，給國稅部門增值稅納稅評估工作留下了深刻的思考，而加強對稅收政策調整行業（企業）的納稅評估亟待擺上國稅部門的工作日程。

1．納稅評估對象的確定要有科學性，不能局限于計算機軟件和簡單指標分析，要根據國家稅收政策形勢結合國稅工作實際進行，當國家稅收政策進行調整時，應加強對稅收政策調整所涉及行業（企業）的納稅評估，以保證國家稅收政策正確及時地得到貫徹執行。

2．對納稅評估企業的資料審核分析不能公式化，評估人員要對評估企業所屬行業和企業特征進行分析，了解行業特點，熟悉行業財務制度，掌握行業稅收政策，只有這樣，才能在審核分析中發現疑點。

3．加強稅法宣傳，優化稅務服務，使納稅人能夠及時了解國家稅收政策；強化公開辦稅，開展信息交流，使納稅人能夠了解納稅評估工作，從而能自覺執行稅收政策，規范納稅申報，提高納稅申報的真實性和準確性。

（江蘇省溧陽市國稅局 葛樹瑾 金國華 王洪才）

第四篇：增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

第1章 納稅評估概述

1.1納稅評估的產生和背景

一、納稅評估的產生和發展

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產生和發展大致可分為三個階段。

（一）起步階段

1997年，國務院辦公廳轉發國家稅務總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查。”的稅收征管新模式全面啟動，一些省市稅務機關開始了納稅評估的實踐探索。1998年開始實行的《外商投資企業、外國企業和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人一個納稅期內納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發現并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現象”，標志著我國納稅評估實踐的正式開始。

（二）發展階段

1999年青島市國稅局將外資企業的“審核評稅”擴展到內資企業，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續在部分省市稅務系統推行。

2001年6月6日印發的《國家稅務總局關于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發票和偷稅行為嫌疑的稽查對象。”第一次在國家稅務總局正式文件中提到“納稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發的《國家稅務總局關于加強商貿企業增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發[2001]73號），提出“管理部門必須根據《增值稅日常稽查辦法》對商貿企業按月進行增值稅的納稅評估。”從“日常稽查”的角度提到“納稅評估”。

2001年12月國家稅務總局制定印發了《商貿企業增值稅納稅評估辦法》（國稅發[2001]140號），明確規定了納稅評估的程序、指標和方法，使商貿企業增值稅納稅評估工作在全國范圍內展開。

與此同時，全國各地稅務機關不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務機關建立了納稅評估專業管理機構并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。

（三）全面開展階段

2003年10月印發的《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。

2004年7月27日，國家稅務總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。

2005年3月，國家稅務總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規范化管理軌道。

二、我國納稅評估產生的背景

納稅評估是稅收制度適應我國社會主義市場經濟不斷完善和發展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結果。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內容和手段，是進一步加強稅收征管基礎工作，推進稅收管理科學化、精細化，不斷提高征管質量和效率的必由之路。

（一）社會主義市場經濟的發展需要納稅評估

稅收征管承擔著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經濟發展的重要任務。依據稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實征數不斷接近法定應征數，保持稅收收入與經濟協調增長是提高稅收征管質量和效率的重要目標。隨著社會主義市場經濟的深入發展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環節日趨復雜，致使稅源變化規律、納稅申報質量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發生了根本的轉變，對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監控稅源，符合現代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應了市場經濟發展的需要。

（二）推進依法治稅需要納稅評估

通過科學、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴格執法、公正執法、文明執法，維護良好的稅收管理秩序，確保各項稅收政策措施落實到位，保護納稅人和稅務機關的合法權益，是依法治稅的客觀需要。作為強化稅源管理，促進納稅遵從，提高納稅申報質量的科學管理方式，納稅評估成為新形勢下推進依法治稅的必要選擇。

（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實現條件

稅收征管改革的不斷深化，以計算機網絡為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標志的信息化建設取得了歷史性的進展，增值稅信息管理系統在對專用發票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發票騙取扣稅的違法犯罪活動，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。

（四）提高稅源管理水平需要納稅評估

近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規模、速度轉為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規模和分布，成為稅務機關征管工作的核心任務。我國的增值稅實行憑發票注明稅款抵扣制度。可抵扣的發票除增值稅專用發票外，還有海關代征增值稅專用繳款書（海關完稅憑證）、貨物運輸發票（貨運發票）、廢舊物資發票及農產品收購憑證和普通發票。“兩個比對”，是對專用發票的存根聯與銷項及抵扣聯與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機制，光管好增值稅專用發票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發票等偷騙稅違法犯罪活動，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估，則是稅源管理的基礎性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標志著稅收工作的時代性進步，標志著新時期稅收征管新格局初步搭建完成。

（五）強化科學管理需要納稅評估

科學化管理就是要從實際出發，實事求是，積極探索和掌握征管工作規律，善于運用現代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，加強協調配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環節，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質量問題，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學化、精細化管理的必由之路。

1.2納稅評估的概念

一、納稅評估的定義

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應把握以下幾點：

（一）納稅評估的法律主體是各級稅務機關，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負責稅收征收管理的基層稅務分局、稅務所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務機關分別運用，只不過不同級別的稅務機關開展納稅評估的范圍、內容、重點、形式、方法、目的有所區別。

（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。廣泛、全面、連續的采集涉及納稅人申報納稅的有效數據信息是開展納稅評估的前提條件。

（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評估的工作內容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準確性，進行審核、統計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務約談、調查核實、處理移交等征管措施。

（五）納稅評估要在依托信息技術手段的基礎上，做到人機結合。

（六）記載納稅評估結果的納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿，是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟的依據。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。

二、納稅評估的形式、內容、原則

（一）基本形式

1、按納稅評估業務內容可分為全面評估和專項評估。

2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業評估。

3、按納稅評估時間可分為日常評估和臨時評估。

4、按納稅評估信息來源可分為自選事項評估和外來事項評估。

5、按納稅評估實施方式可分為案頭評估和實地調查評估。

（二）工作內容

1、開展宏觀稅收分析和行業稅負評估分析，設立分地區、分行業評估指標及其預警值，進行地區或行業指標比對分析，發布評估報告。

2、運用設立的預警值等指標，進行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點納稅人，發布下級稅務機關實施評估。

3、對上級發布的本轄區內疑點納稅人，進行審核分析，確定重點評估對象，部署或組織進一步評估分析，匯總評估結果，報送評估報告。

4、對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結果。

5、通過對管轄納稅人納稅申報資料真實性、準確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執行稅收政策情況。

6、通過對管轄納稅人實施評估，及時發現納稅人在履行納稅義務方面存在的問題。

7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規定程序進行處理或移交稽查等部門處理。

8、通過納稅評估，發現稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。

9、維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息等。

（三）納稅評估的原則

納稅評估工作遵循強化管理、優化服務；分類實施、因此制宜；人機結合、簡便易行的原則。

（1）客觀性原則。對采集的納稅評估數據信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內容，要堅持在評估方法、分類、標準上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。

（2）效率性原則。要加強納稅評估工作協作，提高相關數據的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

（3）預防和打擊相結合的原則。對評估結果的處理要嚴格按照有關稅收法律、法規和政策規定辦理，正確區分不同性質的問題。對因稅收管理漏洞引發的問題要及時進行整頓，預防問題的再次發生。對故意規避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進行嚴厲打擊。

（4）誠信和公開性原則。要將納稅評估結果在一定范圍內進行公布，并與納稅信譽等級評定結合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。

1.3納稅評估的職能、作用

一、對內職能

（一）及時發現稅源管理中的薄弱環節，防范稅收風險。

（二）為完善稅收政策，加強稅源監控提供參考依據。

（三）促進稅收管理內部機制的有效運行。

（四）促進稅務機關稅收征管水平和稅務人員執法水平的提高。

（五）促進稅收監控管理信息化網絡的形成。

二、對外職能

（一）解決納稅人異常申報問題。

（二）促進納稅人對稅法的遵從。

從實踐看，納稅評估具有三種基本功能：

一是日常稅源管理功能。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點，發現問題，并對一般性問題督促納稅人進行自查自糾，降低征納雙方的納稅風險，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

二是宏觀稅源監控功能。一方面，納稅評估通過及時發現和處理納稅人存在的問題，對納稅違規行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業稅負監控，及時發現某一行業或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環節，有利于及時堵塞管理漏洞。

三是“審計”功能。納稅評估的基本方法是數據分析，并在分析基礎上實施稅務約談、帳證審閱，實地核查，突破了傳統管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統性、針對性、實效性，與國外“稅務審計”模式類似，體現出一定的審計、檢查功能。

我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實踐中也取得了顯著的效果。特別是在強化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評估發揮了不可替代的積極作用。

一、有助于稅務機關強化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經濟協調增長，發揮稅收職能作用。

二、有助于稅務機關及時發現、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風險，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優化納稅環境，推進依法治稅。

三、有助于增強稅務機關和稅收管理人員的稅源管理能力，促進稅收科學化、精細化管理，不斷提高稅收征管的質量和效率，為搭建新時期稅收征管新格局奠定良好基礎。

四、能夠為稅務稽查提供準確案源，減少稅務稽查工作的盲目性，提高準確性和時效性，促進稅務機關內部機制的有效運行，增強稅收征管工作的整體效能。

五、能夠為納稅信用等級評定及時提供基礎信息和依據，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動作用。

1.4納稅評估的特征

納稅評估作為監控納稅申報質量，強化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區別和聯系主要表現在以下幾個方面：

一、納稅評估與納稅申報的關系

納稅申報是納稅人履行納稅義務的重要法定程序，是納稅人據以繳納稅款，稅務機關據以征收稅款的主要依據，同時也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據。納稅評估通過對納稅申報資料進行全方位審核分析評定，繼而通過稅務約談、宣傳稅法，調查核實，及時發現并糾正納稅申報中的偏差、錯誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進納稅申報質量的不斷提高。

二、納稅評估與稅務稽查的關系

1、納稅評估區別于稅務稽查。第一，稅務稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關口，多數情況下稅務稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節輕微的一般性問題；通過評估所發現的嫌疑偷稅稅違法以及其他應當進行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務稽查處理的案件，在補繳稅款的同時，一般都要進行相應處罰；而納稅評估發現的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護稅收征管秩序；而納稅評估則是通過評估結果的處理，找出形成異常或問題的原因，目的在于促進納稅人納稅遵從，強化管理措施，提高稅源管理水平。

2、納稅評估與稅務稽查又相互聯系。第一，納稅評估通過行業稅負監控，可以準確設立行業評估指標警戒線，為稽查選案提供重要參照系數，并通過移交案件，增強選案準確性，提高稽查工作的質量。第二，納稅評估的數據信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據，又可作為稅務檢查選案的依據，既能通過納稅評估發現移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三，納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節與斷擋，使稅款征收與稅務稽查有機地聯系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。

三、納稅評估與日常檢查的關系

通過日常檢查，經常了解納稅人的生產經營情況，可以豐富納稅評估所需數據信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報送的納稅申報表、會計報表等數據信息，只能進行一般性案頭評估分析，無法最終澄清評估疑點問題。只有將納稅評估與日常檢查有機結合，既要在日常檢查中有計劃的收集納稅人的相關涉稅信息，又要在初步評估的基礎上，有針對性收集評估所需信息，才能真正發揮納稅評估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。1.5流轉稅管理部門在納稅評估中的職責

納稅評估工作涉及多個部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導、督促基層稅務部門開展流轉稅納稅評估，是各級流轉稅管理部門一項重要職責，其職責主要包括：

一、負責制定流轉稅納稅評估辦法，規范流轉稅納稅評估流程并組織實施。

二、負責建立、完善流轉稅主要是增值稅納稅評估指標體系和評估模型，并組織應用。

三、負責分析并發布分行業、分地區增值稅稅負等指標信息，指導基層稅務機關開展增值稅的日常評估。

四、負責組織流轉稅專項納稅評估。

五、負責提供有關開發、研制、完善流轉稅納稅評估信息管理系統的業務需求，并組織操作應用。

六、負責組織對從事流轉稅納稅評估人員的業務培訓。

七、負責流轉稅納稅評估工作的績效考核。

第2章 納稅評估工作流程

按照納稅評估工作的規范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點和基礎，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報的信息結合從其他渠道得到的相關信息，采用計算機軟件處理或人工審核的方法，應用納稅評估的指標體系對納稅人申報的真實性、準確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續監控的企業經評估委員會審核后，轉評估部門存檔；對需要進一步核實情況的企業由稅收管理員采用稅務約談、實地調查等方式做深入的調查、了解，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續監控的轉評估部門存檔，對納稅人由于計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導納稅人按照稅法規定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。審理認為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。稽查部門查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規程處理，并轉稅收征管部門組織稅款入庫，同時定期將處理結果向評估部門反饋。

信息采集階段：納稅評估工作的基礎是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免、緩、抵、退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統各類票證比對結果等。稅務機關還需要逐步掌握納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標的預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的獨立信息，用以核對企業申報的信息是否真實。包括向電力供應部門和自來水供應部門核對納稅人實際用電量、用水信息，向有關部門核對銀行資金信息，海關的進出口信息，統計局等部門掌握的有關企業的經營和財務信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發環節的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報是否真實。

案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進控銷系統；也可以是人工審核，比如在評估軟件未開發之前，人工挑選出連續兩個月負申報、零申報的企業以及收入變化、行業稅負異常的企業。

篩選納稅評估對象，要依據稅收宏觀分析、行業稅負監控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；企業的申報與稅務機關推斷的納稅能力和本地區行業平均水平是否一致等等。對于經過審核分析發現是由于評估軟件設計缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業自身特殊性等原因造成的指標異常企業應解除異常；對于難以確定情況的企業可以繼續監控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經評估委員會審理確認后，轉評估部門存檔；對于需要進一步調查核實的企業應進入稅務約談與實地調查階段。

稅務約談與實地調查階段：對于納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談的對象主要是企業財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業財務部門進行安排。對評估分析和稅務約談中發現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務約談結論和實地調查結論，提交評估審理委員會審核。

評估委員會審核及評估結果處理：評估委員會負責對納稅評估工作底稿進行審理，根據企業的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續監控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續監控的企業，評估資料轉評估部門存檔，屬于一般性問題的企業要提請納稅人自行修正，并區分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導、督促納稅人按照稅法的規定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業要移交稽查部門處理。

稽查結果查實： 稽查部門接到評估部門轉來的案件后，要組織力量立案調查，并定期將稽查結果反饋給評估部門，對需要查補稅款的按照稽查規程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。

例如，按照總局對成品油納稅評估的統一要求，按月對加油站進行納稅評估，按照本流程的運行可以描述如下：

每月，各地上傳批發企業的銷售發票，總局清分給購方加油站所在稅務機關，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認“成品油購進金額差異率”和“銷售額差異率”指標異常的企業，進入案頭審核階段，打印出《申報異常企業名單》進行案頭分析，對于已了解情況的企業可以解除異常或繼續監控，對于需要稅收管理員進一步審核調查的要下發評估選案名單，進入“稅務約談、實地調查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實地調查等手段進行核實，并填制《成品油納稅評估工作底稿》，形成對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續監控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結果后，將評估資料歸檔，才能結束評估。

第三章 現行增值稅納稅評估方法

現行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發票稽核系統提供的數據為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據各級稅務機關建立的增值稅納稅評估指標體系，由基層主管稅務機關對納稅人開展的個案納稅評估。3.1 增值稅專項納稅評估的開展情況

根據國家稅務總局“以票管稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理”的要求，為了進一步拓展金稅工程數據應用空間，充分發揮稽核系統內增值稅專用發票信息的作用，稅務機關先后開展了以下幾項增值稅納稅評估工作。

一、建立成品油零售監控管理系統，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。

（一）評估方法

依據《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）》的規定，成品油零售監控管理系統的工作原理為：成品油生產、批發單位所在地稅務機關應按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網絡傳遞到購油單位所在地主管稅務機關，購油單位所在地主管稅務機關采取以進控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。

這一專項評估工作主要包括數據采集與傳輸、對成品油零售單位進行納稅評估和結果反饋三部分。

1.數據采集與傳輸

省級國家稅務局按月將金稅工程稽核系統采集的成品油生產、批發單位專用發票存根聯信息匯總上傳至國家稅務總局，國家稅務總局將專用發票存根聯信息進行清分和分撿后下傳，各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務機關，從而使主管稅務機關可以掌握成品油零售單位的購油信息。

2.納稅評估

區縣級稅務機關依據成品油生產、批發單位專用發票存根聯信息、成品油零售單位的納稅申報信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細信息，對成品油零售單位進行納稅評估。成品油納稅評估指標包括：成品油購進金額差異率、銷售額差異率及稅收負擔率。

區縣級稅務機關應當在每月納稅申報期結束后三日內，從地市級稅務機關“中心數據庫”提取以下信息：

（1）從“成品油生產、批發單位專用發票存根聯清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產、批發單位購進成品油的金額”數據。

（2）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《增值稅納稅申報表》中的“應稅貨物及勞務銷售收入合計”數據。

（3）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數據。

區縣級主管稅務機關對成品油零售單位成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負擔率指標進行評定，對指標異常的，系統生成《納稅申報異常納稅人清單》；指標正常的，對資料進行整理、歸檔。

3.納稅評估指標說明

（1）成品油購進金額差異率

成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產、批發單位專用發票存根聯金額合計÷評估所屬期成品油零售單位自行申報的自購油金額合計）×100% 成品油購進金額差異率≠1，屬于異常

（2）銷售額差異率

銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額－評估所屬期申報的銷售額）÷評估所屬期申報的銷售額

評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油生產、批發單位的專用發票存根聯金額合計－評估所屬期“本期出庫非應稅部分自用金額合計”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）÷（1－成本利潤率）

銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

（3）稅收負擔率

稅收負擔率=本期應納稅額÷本期應稅銷售額×100%

稅收負擔率<本地區成品油零售單位平均稅收負擔率，屬于異常。成本利潤率和平均稅收負擔率由地市級國家稅務機關確定。

（二）評估效果和意義

對成品油零售單位采取以進控銷的方式進行納稅評估，主要為了實現以下目的：第一，通過監控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報資料進行核對，定期開展納稅評估工作，可以較為準確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強商業零售環節增值稅征收管理積累經驗。

二、對增值稅專用發票銷項金額較大而進項稅金為零的企業的納稅評估

（一）評估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網按月發布增值稅專用發票銷項金額較大而進項稅金為零的企業名單，逐級下傳基層稅務機關，由基層稅務機關對名單所列企業開展納稅評估工作。評估結果于次月25日前上報總局。

此項工作開展后，增值稅專用發票銷項金額范圍幾經調整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

（二）評估效果和意義

開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統數據，對增值稅專用發票銷項金額較大而進項稅金為零的企業進行監控，防止虛開專用發票案件的發生。

通過一年來的運行，列入名單的企業主要為以下幾種情況：

1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進；

2.主要以海關完稅憑證、運輸發票等“四小票”為抵扣憑證；

3.屬于農產品加工企業，主要以農產品收購發票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業絕大部分經營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發票企業，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統存根聯滯留發票信息開展的專項納稅評估

金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進項、銷項數據與認證、報稅數據保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發票進行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經營過程中為少繳稅款，經常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現零負申報或低稅負申報，易被稅務機關列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務機關留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發票的購銷業務不進行核算或單設一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據配比原則確定進項稅額。從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應比例恰當，會計科目數字勾稽關系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業的生產經營狀沒有深入的了解，是較難發現問題的。

對稽核系統中的存根聯滯留發票進行核查，通過專項評估，發現非正常滯留存根聯發票，可以為查處“賬外經營”行為提供重要的線索。

（一）存根聯滯留發票核查方法

從總局、省局、市局三級稽核系統中調取接受發票方為本地區所轄納稅人的存根聯滯留發票信息，經計算機分揀整理，下發各級主管稅務機關展開核查，屬正常滯留票的，反饋結果；屬于非正常滯留票的，責令納稅人進行帳務調整，發現重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結果。

（二）存根聯滯留票產生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認證：外購貨物用于固定資產、在建工程、非增值稅應稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應認證而未認證。

(2)退票紅沖：由于下列原因導致銷貨方將已開具的正數發票全聯次保存并作廢，跨月開具負數發票沖減銷售，造成原正數發票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發票交給購貨方；

b.因貨物質量、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發票；

c.因發票密碼區打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證；

d.因客觀原因延誤導致發票過期無法認證。

（3）超期未認證

一些企業的業務員收到發票后由于失職未及時交給企業財務，從而導致超過90天認證期限而無法認證抵扣，但企業按規定入了帳并于銷售時計了收入。

2.非正常滯留

(1)賬外經營：購進貨物屬實（發票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。

(2)購銷爭議：發票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價格折讓，準備將發票退回銷貨方或要求重新開具。

(3)三無發票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發票。

部分購貨方企業并未收到滯留發票對應抵扣聯，經過實地調查了解此部分發票所發生的業務不是所調查企業發生的業務，所調查企業也未購買過發票所列的貨物。具體情況需異地調查。

(4)借名購貨：第三方為取得購貨價格優惠，以購貨方（經銷單位或代理單位）名義購進貨物，該經營業務與購貨方無任何關系；購貨方為完成銷售業績取得返利，同意或授意第三方以自己的名義購進或聯營購進貨物。

（三）開展存根聯滯留票專項評估的意義和價值

1.拓寬了稽核系統存根聯數據資源的應用范圍，實現了數據的增值應用。

目前，金稅工程稽核系統采集的發票存根聯數據，除了與認證系統采集的發票抵扣聯數據進行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統長期滯留著大量得不到認證系統抵扣聯數據比對的存根聯數據，技術部門在工作中往往將這些數據作為系統的“運行垃圾”定期清理。通過開展專項評估將這些數據變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現了數據的增值應用。

2.存根聯滯留票信息的專項評估完全能夠成為新型的人機結合選案模式，同時也提高了協查系統人工選票的準確率，為查處賬外經營行為提供了快捷、準確的線索支持平臺。

目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數仍由人工來完成，主要是根據對納稅人生產、經營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經營行為，因其偷稅動機的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現主觀意志濃、盲目性大、準確率低的問題，已不適應科學化、精細化管理的需要。而且在后續的取證環節，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。通過開展滯留票專項評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠為我們查處賬外經營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財力投入，獲得最佳的稽查效果。

3.滯留票專項評估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務機關監管之外的購銷活動納入會計核算、反映到賬簿上來。

此項工作的開展，必將使納稅人在購進環節核算的數據漸趨完整真實，為稅務機關測算稅收負擔率進行納稅評估和采取以進控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實的基礎。

3．2增值稅納稅評估指標及分析方法

評估指標體系主要來源于各地管理中的實踐經驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結晶。另外，也吸取了近年來發生的一系列增值稅專用發票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認真梳理和深入剖析，對一些規律性的東西，總結提練形成增值稅監控指標。

整個指標體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業的銷售收入，進項稅額及稅負率三個方面，通過利用企業發票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產出等信息,從多個角度對企業納稅申報的真實性進行審核分析。

下面，就目前運用的主要評估指標的設計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。

一、增值稅評估通用分析指標及使用方法

（一）收入類評估分析指標

1、主營業務收入變動率的分析

主營業務收入變動率=（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%。

如主營業務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

2、主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，了解企業歷年主營業務利潤率的變動情況；對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

3、用企業存貨變動情況測算當期申報銷售額

工業企業：本期產品銷售收入測算數=（期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額）×（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）

商業企業：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算本期 商品銷售收入測算數=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

工業企業測算公式中“期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額”計算出的是企業產品銷售成本，乘以（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）計算出企業當期產品銷售收入；商業企業測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數大于企業實際申報的銷售收入，則企業可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意：

（1）銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業銷售貨物而發生的費用與當期主營業務成本是配比的。因此，對此問題應重點審查當期《利潤表》“主營業務成本”和“營業費用”本月數，計算出本月營業費用占主營業務成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（2）發生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

企業發生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時，會在財務資料的相應科目體現出來，因此應重點審查當期《資負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業外支出”、“對外投資”、“其它業務支出”等欄次期末余額，并與上期《資負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（3）發生非正常損失未作進項稅轉出。企業當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發生了非正常損失的情況。因此，還應審查《資產負債表》“待處理流動資產損失”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末數進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則應審查《納稅申報表》“進項稅額轉出”欄中有無相應數據。若無，則說明企業存在此問題，應在評析結論中說明，作為已基本明確的問題轉約談、實地調查環節進一步落實。

（4）以貨抵債未計銷售收入。企業發生以貨抵債業務未按規定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業是否存在此問題，應審查當期《資產負債表》“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結合企業生產經營的產（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（5）以物易物未計銷售收入。企業發生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規格、數量發生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業的資料情況看，只能對商業企業進行分析。判斷有無此行為，應審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經營范圍的部分。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經營范圍為各類服裝生產、加工。2004年7月份申報銷售額207726.8元，應納增值稅6980.32元。企業當月期初庫存產成品金額為209601.3元,本期完工產成品金額為185198.65元,期末庫存產成品金額為138250.7元，根據其產品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應用此項指標進行評估。

評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

與企業實際申報銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評估的銷售收入與企業實際申報的收入相差較大，評估人員懷疑企業可能存在少記產品銷售收入的問題。經約談，企業對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業進行實地調查，通過查閱賬簿、憑證，發現企業6月份將一批服裝發放給職工作為福利，未計銷售收入，該批貨物按當月同類產品的平均銷售價共計價值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業資金動態測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額 +“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額反映的是企業前期銷售貨物或發生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額反映的是企業本期銷售貨物或發生其他應稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規定應作銷售處理。此公式反映的是企業本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數大于企業實際申報數（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查《資產負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。

（1）企業直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據平時掌握的企業實際經營情況分析，如該企業生產的半成品有無獨立的功用，有無發生過直接對外銷售半成品的情況；企業的經營范圍有無轉售外購原輔助材料業務，或是否曾經發生過轉售業務；若為工業企業，還應看是否屬產生大量副產品或下腳料的企業等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（2）企業收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。

按現行政策規定，只有白酒生產企業收取的包裝物押金當期應并入銷售收入，其它企業只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應針對白酒生產企業分析。

（二）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發票查詢系統對納稅評估對象的抵扣聯進行檢查驗證。

根據評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結合其它指標異常情況進行多角度分析。

1、指標提示稅負率變動異常時應首先分析排除的正常情況和問題。

⑴季節性因素。企業生產經營受季節變化的影響，本期進入銷售淡季，同時開始為銷售旺季準備生產，有大量購進，形成購銷失衡等；

⑵政策性因素。出口企業本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低；

⑶價格因素。受市場競爭影響，該企業經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低；

⑷經營范圍發生較大變化等其它特殊情況。

2、可能存在的問題及分析方法。

⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標同時提示異常，則結合指標疑點進行綜合分析。重點審查分析企業應收帳款、其它應收款、其它應付款等科目期末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據平時掌握的企業銷售回款率情況進行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業實際情況不符，則說明企業可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

⑵虛增進項。

若用資金或存貨測算進項稅指標同時提示異常，則結合指標疑點進行綜合分析。對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，如工業企業原材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢；商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，甚至超出企業流動資金的數倍等，結合企業實際情況分析是否正常，若企業沒有季節性購進、季節性生產或其它正常因素，則說明企業可能有虛增庫存、多列進項的嫌疑，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（三）工（商）業增加值分析指標

1、應納稅額與工（商）業增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業增加值彈性系數=應納稅額增長率÷工（商）業增加值增長率。其中：

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業增加值增長率={本期工（商）業增加值-基期工（商）業增加值}÷基期工（商）業增加值×100%。

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2、工（商）業增加值稅負分析

工（商）業增加值稅負差異率=〔本企業工（商）業增加值稅負÷同行業工（商）業增加值稅負〕×100%。其中：

本企業工（商）業增加值稅負=本企業應納稅額÷本企業工（商）業增加值；

同行業工（商）業增加值稅負=同行業應納稅額總額÷同行業工（商）業增加值。

應用該指標分析本企業工（商）業增加值稅負與同行業工（商）業增加值稅負的差異，如低于同行業工（商）業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（四）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7%。

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業、同等規模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意：

1、購進固定資產，申報抵扣進項稅。

重點審查當期《資產負債表》“固定資產” 欄目期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結論中說明，作為疑點問題轉下環節落實。

2、用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規定轉出進項稅；

重點審查本期《資產負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產損失”等欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出”欄有無相應數字，若無，則說明企業可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

另外，還要根據平時掌握的情況判斷企業生產的產品或副產品有無屬免稅項目的情況，按照現行政策規定，這部分產品消耗的購進應作進項稅轉出。若有，則應審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出欄”有無數據，若無，則說明企業有可能存在此問題。

3、取得虛開的增值稅專用發票或虛開收購發票、運費發票申報抵扣進項稅；

非善意取得虛開增值稅專用發票的業務，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結合日常積累的管理經驗，對企業的存貨變動和資金支付作相關性邏輯分析。

4、沒有自營進口或委托代理進口業務而以海關增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

如：某化工有限公司為一家商業企業，經營各類化工產品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實現銷售收入324655.12元，當月申報的進項稅額為25045.98元，應納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進綜合抵扣率為0.17%，評估人員應用此項指標進行評估。

評估進項稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

與企業實際申報進項稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

企業申報的進項稅額高于評估的進項稅額，評估人員懷疑企業可能存在多抵扣進項稅額的問題。，經約談和進行實地調查，發現企業一筆價值7286.59元的存貨因遭雨淋發生損毀，企業申報進項稅時未將非正常損失作進項稅轉出，造成多抵扣進項稅1238.72元。

二、增值稅評估專用分析指標及使用方法

（一）投入產出評估分析指標

投入產出，對企業而言是個效率指標。從廣義上講，企業的投入產出既包括貨物流的投入產出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產出一定量的產品等，也包括資金流的投入產出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產出，如投入一定量的員工在一定的時間內生產一定量的產品，等等。從狹義上講，企業的投入產出僅指貨物流的投入產出。這里所講的投入產出即狹義的投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

1、適用范圍

投入產出法主要適用于產品相對較為單一的工業企業。由于測算、分析側重的內容和角度不同，不同的行業適用的投入產出測算指標和模型不同，以及投入產出表現形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現形式可分為投入產出比、單位產品定耗的分析；按其側重面的不同可分為原材料投入產出比、廢料的產出及再利用率、單位產品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

2、具體應用

（1）投入產出比模型：

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應用中該模型的分析重點是：根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算出產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷售單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業可能存在的問題。

以某織布廠評估情況為例：該廠2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業，現有職工90人，共有織機11臺，主要產品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實現銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當期稅收負擔率為1.53%，產品平均售價為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業不割絨茶巾、浴巾的投入產出率應在85%以上，評估人員運用投入產出率模型對該廠進行評估。

評估期產量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產出率）＝53027.25公斤

評估期銷售量＝53027.25（評估期產量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤

評估問題值＝40027.25（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤

評估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價）＝58123.2元

評估稅款與申報稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。

同時利用企業申報的數據測算其投入產出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] ÷62385（評估期投入原材料）×100%= 80.15%

與該產品正常投入產出率85%也存在差異。經約談，該廠承認為了打開銷路，部分產品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產品作為工資福利發放給了職工，數量和金額與測算數據基本一致。

某些特殊行業在生產過程中產生的下腳料等有一定的再利用價值，對其產出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應注意利用該廢料產出和再利用率，結合投入產出比，評估分析企業申報的真實度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認定為增值稅一般納稅人，生產設備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產經營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷;生產經營20支以下粗紗用于內銷，外銷比例達到 80%。2004年元月－4月份申報外銷收入6759.12萬元，內銷收入2481.68 萬元，辦理出口退稅 806.75萬元，免抵調庫128萬元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產量5508.40噸,賬載廢棉產量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業廢棉產出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經測算，該企業的廢棉產出率及再利用率如下: 廢棉產出率＝468.52÷5977＝7.84％

廢棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通過上述兩個指標的測算，企業的廢棉投入產出率為7.84％，與紡紗行業數學模型中的8％－－12％存在出入。經分析，該企業有可能存在銷售廢棉未記“其他業務收入”和投入可再利用廢棉生產棉紗未作銷售的現象。針對異常情況，稅務人員與該企業約談后，進行了實地調查。經賬實核對后發現，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：

應補提銷項稅：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同時，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產產出的127.02噸棉紗發貨銷售，每噸售價14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：

應補提銷售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

銷項稅額＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企業及時補交了稅款587566.27元，并同時加收了滯納金。

（2）單位產品定耗模型的應用

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產品耗用原材料定額指標，評估產品實際產量和銷售額。單位產品耗用原材料定額可以根據產品配方中的定額直接確定。單位產品定耗既可以是單位產品耗用原材料定額,也可以是單位產品耗用包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯分析,及時查找企業可能存在的線索和問題。

以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫存產品CMC3.5噸，月末庫存CMC4.4噸，本月售價12000元／噸，上期無留抵，進項稅額6240.13元，銷項稅額13872元，行業單位產品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據模型測算該單位5月份銷售額及銷項稅金應為：

本月測算生產量＝本月耗用精制棉數量÷每噸CMC耗用精制棉數量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（噸）

本月測算銷售產品CMC數量＝期初庫存＋本月測算產量－期末庫存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（噸）

本月測算銷項稅額＝12000元／噸×15.5噸×17％＝31620（元）測算銷項稅額與該企業申報銷項稅額差距:31620－13872＝17748（元）

經約談，該單位承認貨物發出未開具增值稅專用發票，未及時計銷售收入，少繳增值稅17748元。

3、應注意的問題

（1）注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果，必須深入調查，從企業倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現錯誤。

（3）對農副產品收購、廢舊物資收購等企業可利用該法關聯分析收購發票開具的真實性。

（二）能耗測算法

任何事物運動都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只要生產必然發生一定的能耗，且相對客觀、不易更改。能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

1、適用范圍

由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應用于工業企業。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規模企業或個體工商戶同樣適用。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量

評估期銷售收入測算數=評估期產量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認定為增值稅一般納稅人，主要產品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實現銷售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負2.13%。1-5月生產用電9906604.04度，行業耗電定額為150度/噸，賬載期初庫存產成品249噸，期末庫存產成品12012噸，產品平均銷售單價2300元/噸（不含稅），利用能耗測算法分析：

評估期產品產量=評估期生產耗電量÷單位產品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

評估期應稅銷售收入=(期初庫存產成品數量+評估期產品產量-期末庫存產成品數量)×評估期產品銷售單價=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

問題值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗測算法測算應稅銷售收入與企業申報124282777萬元,相差563592元,企業可能存在隱瞞銷售收入的問題，也可能存在非應稅項目用電情況。通過約談，該廠負責人不能說明耗用電費的用途。經實地查閱企業的賬簿、憑證，發現企業在建工程用電563591.15元，應轉出進項稅額563592×17%=95810.64元。

3、注意的問題

（1）正常的企業非生產性（辦公照明、空調使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業或用于非應稅項目等情況，少計其他業務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業繳納的基本電費。因為電管部門規定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費。

（2）應加強同當地電業管理部門、自來水公司等單位的聯系，核實企業用電、水量等數據的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務機關提供電力、自來水發票復印件；或利用金稅工程中供電系統的抄稅信息核實。

（3）在實際分析中，應選取企業生產經營中最具客觀實在性、企業不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業生產設備、生產工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據當地實際選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數，多個指標并用，便于發現問題和疑點。

（三）工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產品耗用生產時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內的產品產量及銷售數量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產一線工人的工資，即生產成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

工資耗用是生產耗用工時反映在貨幣上的金額表現。工資耗用法是指在單位產品生產工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內的產品數量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

1、適用范圍

工時、工資耗用法主要適用于單位產品耗用工時或者工資基本穩定，工資或工時記錄完整、核算規范的工業企業。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產人員工時總量（工資總額）或某一主要生產環節工時總量（工資總額）÷單位產品耗用工時（或者工資）

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產耗用的工時或者工資測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

如某造紙機械廠2002年初投入生產運營，增值稅一般納稅人，以生產復卷機為主。2002年全申報應稅銷售收入6615000元，全年應繳增值稅85974元，每臺復卷機需要噴漆280個小時，0.5元/工時，全年工時102980個，工資51490元，年底賬面庫存20臺，當卷機市場平均單位售價21000元（不含稅）。

評估人員運用工時（工資）耗用模型測算：

評估期產品產量=102980（評估期工時總量）÷280（單位產品耗用工時）=368臺

測算應稅銷售收入=[0（期初庫存產品數量）+368（評估期產品產量）-20（期末庫存產品數量）]×21000（評估期產品銷售單價）=7308000元

問題值=7308000（測算應稅銷售收入）-6615000(企業實際申報應稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

評估人員分析，該企業2002年投入生產，年初無庫存，根據模型分析企業應生產復卷機368臺，年底賬面庫存20臺，則銷量應為348臺。而該企業申報銷售收入6615000元，計算出當年的銷售數量應為315臺（6615000÷21000）。據此，評估人員分析企業少申報了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應補稅款117810元。此案已移交稽查，經查實后，向公安部門進行了移交。

3、應注意的問題

（1）企業的生產工時（工資）標準或者關鍵生產環節工時（工資）標準應相對穩定，相關數據應易于收集和計算。

（2）參考當地同行業或規模、效益相近企業的生產工時（工資）

標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可。

（3）生產工時總量（工資總額）的所屬期要與生產產品的所屬期配比。

（四）設備生產能力法

生產能力是指主要生產設備在原料、動力和人員等正常運轉下產出的能力。可分為設計生產能力和實際生產能力。設計生產能力指按照國家標準生產或引進的設備，經過國家有關部門審驗、認可的標準性生產能力。實際生產能力是指設備在實際運轉時的生產能力。在一般情況下，設備的實際生產能力與設計生產能力有一定出入。隨著各個行業國標、強制性國標及行業管理標準的出臺和完善，設備的實際生產能力越來越接近設計生產能力。

設備生產能力法就是按照納稅人投入生產的單位設備生產能力，測算、分析納稅人的實際生產量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

1、適用范圍

設備生產能力法主要適用于一些特定的行業，如造紙業、水泥制造業、微粉、發電等行業。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期若干設備的日產量或時產量×評估期正常工作日或工作時

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產能力、生產耗用的時間測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。如某造紙廠1993年底被認定為增值稅一般納稅人，主要生產高強度瓦楞紙，有紙機6臺：1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺。2002年申報銷售收入14996419元，應納增值稅387967元，稅負2.7%。2002年1760型紙車的生產時間為140天，其它型號紙車的生產時間均為240天。單臺1575、1760、1880、2400型紙車（雙缸）日設計生產能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產量10200噸，產品平均銷售單價1250元（不含稅）。

評估人員對該企業2002生產設備情況進行了分析：

評估期產品產量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

該企業全年紙的產量應為13880噸，該企業賬面產量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大。

在約談中，該廠僅承認450噸紙（562500元）未計銷售。后經稽查部門查實有3570噸瓦楞紙未計銷售，應補繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

3、注意的問題

（1）設備生產能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產品說明書、合格證、裝箱單等。產品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產能力較為重要。

（2）實地查看時要注意正確區分設備的規格、型號、數量和生產能力。

（3）設備生產能力一般有幅度，要結合企業實際情況進行掌握。

（五）設備生產周期法

社會經濟現象總是隨著時間的推移發生變化，呈現動態性和周期性或類似周期性。與此相類似，各種設備生產產品所用的時間是明確的，大多都有一定的周期，只不過有些周期性較強、有些較弱。

設備生產周期法是指納稅人生產一定數量的產品周期，結合設備或生產線開工情況測算分析生產量，結合庫存，核實其銷售數量或銷售金額，然后與申報信息比對、分析申報是否異常的方法。

1、適用范圍

設備生產周期法可適用于磚瓦制造行業、水泥制品制造如預制等行業。由于設備生產周期主要考慮時間因素，在實際應用中，該方法往往與設備生產能力法結合使用。如輪窯燒1圈的天數，與輪窯的門數基本對應相等（磚瓦含內燃），如15門的輪窯轉圈燒，1天燒到1門，15天全部燒完，1門磚燒好需要15天。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產的周期數×設備每一周期的生產能力或總容量

評估期生產的周期數=當期有效生產天數或小時數÷設備運行一個周期的天數或小時數

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產周期、設備的生產能力、容量等測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找疑點和線索。如某磚場為小規模納稅人，個人承包經營，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產周期為15天，實行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場平均售價0.1元(含稅)，該制磚廠2003年以來一直生產，中間沒有報停，且生產出的磚供不應求，沒有庫存。

2004年6月，評估人員對其2004年1-5月份的納稅情況運用設備生產周期法進行了月均生產情況的測算：

評估期生產的周期數=當期有效生產天數或小時數÷設備運行一個周期的天數或小時數=30÷15=2

評估期產品產量=評估期生產的周期數×設備每一周期的生產能力或總容量=2×（15×6000）×4=720000塊

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價=720000×0.1÷1.06=67924.53元

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

經約談、舉證，該磚場主動補繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務機關將其核定稅額由2200元/月,調整為4075元/月。

3、注意的問題

（1）該方法與設備生產能力法配合使用，效果會更好。

（2）該方法在運用中應考慮點火或開工時間，及影響生產周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時出現漏氣，則生產周期變長。

（3）應注意季節對生產周期的影響。

（六）毛利率法

毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。商業企業在多年的經營中，形成了行業中較為固定的毛利率，以便企業在經營中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信息進行對比分析的一種方法。

1、適用范圍

毛利率法主要適用于商業企業，如：鋼材批發業、汽車銷售業等。

2、具體應用

模型：

毛利差異率=,（企業毛利率－行業或商品毛利率）÷行業或商品毛利率×100%

（1）審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。評析人員應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（2）充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨物不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。

（3）在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬目、應付賬款、預付賬款等科目，看其是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款，等等。

如汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，2004年1-5月銷售收入8260萬元，銷售奧迪轎車223臺，累計實現稅前利潤148萬元，各項經營費用255萬元。累計銷項1687萬元，進項1404萬元，繳納增值稅5.5萬元，稅負0.06%。企業5月申報信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元，市場同品牌車的平均毛利率為5.2%。

首先用銷售毛利差異率進行測算、對比分析：

銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 銷售毛利差異率=（銷售毛利率－市場同品牌平均毛利率）/市場當期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差異率〉10%。

通過對企業2004年1-5月數據測算，發現企業稅負差異率明顯偏高。

然后用費用倒擠法模型進行測算。

評估期銷售收入=∑經營費用=255萬元

評估期應納稅額=評估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬元

應納稅額差異=評估期應納稅額-評估期申報納稅額=43.35-5.5=37.85萬元

通過測算，顯示企業納稅異常。

由以上兩個模型測算看，該單位的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數額較大，根據企業經營期的經營費用測算企業的應納稅額為43萬元，實際應納5.5萬元，應納稅額差異較大。據此分析企業可能有少記銷售收入的行為。

在約談階段企業承認在銷售汽車過程中,對購車者進行饋贈禮品，對所饋贈禮品，該公司未記銷售收入，合計含稅收入20335.00元，應提銷項稅額2954.66元，只作費用支出；企業有四輛車以巡展的名義，跨地區移送，并長期未入賬，應提銷項稅額211264.95元。共計應補繳稅款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、應注意的問題

（1）季節性因素。企業生產經營受季節的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

（2）政策性因素。出口企業本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少。

（3）價格因素。受市場競爭影響，企業經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

（4）經營范圍發生較大變化等特殊情況。

（七）以進控銷法 以進控銷法就是根據企業評估期購進商品數量金額結合庫存信息，測算商品銷售數量、金額的分析方法。

1、適用范圍

該方法適用于商業企業，如珠寶首飾零售業、加油站、藥品零售業、鋼材批發業、廢舊物資回收企業等，對經營商品單宗大額、便于盤庫、財務核算相對健全的企業尤為適用。

2、具體應用

由于商業企業傳統方式下的成本核算方式有兩類：一是進價核算，其分為進價金額核算和進價數量金額核算；二是售價核算，其又細分為售價金額核算和售價數量金額核算。通常零售企業，如百貨業，采用售價核算方式；批發企業采用進價核算方式；售價變化頻繁或進貨與銷貨的數量計量誤差較大的行業，如蔬菜、副食品經營等行業也普遍采用進價核算方式。

針對企業成本核算方式，構建以下以進控銷模型：

（1）以金額表現：

①采用售價核算

測算應稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②采用進價核算：

測算應稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

（2）以數量表現：

測算應稅銷售收入=（期初庫存商品數量+評估期購進商品數量-期末庫存商品數量）×評估期商品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

以某首飾有限公司為例，該單位為小規模納稅人，主營珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元，消費稅3202.03元。賬載期初庫存商品14克、本期購進商品593克、期末庫存商品30克，當期黃金平均售價125元/克（不含稅），采用以進控銷法對企業相關數據進行測算：

評估期商品銷售數量=14克（期初庫存商品數量）+593克（本期購進商品數量）-30克（期末庫存商品數量）=577克

評估期銷售收入=577克（評估期商品銷售數量）×125元/克（銷售單價）=72125元

評估期應納增值稅稅額=72125元（評估期銷售收入）×4%（適用稅率）=2885元

評估期應納消費稅稅額=72125元(評估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

經與該單位負責人及財務人員約談，該單位負責人及財務人員避重就輕，不承認少報收入。評估人員進行實地盤庫后發現：該單位黃金有65克價值8125元已減少庫存，但未見開票，也未作不開票收入，應補增值稅323.38元，應補消費稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報增值稅275元。以上合計應補稅1002.61元。

3、應注意的問題

（1）盡量按照單品數據進行測算分析，以求測算結果的相對準確。企業商品購進情況應注意與金稅工程認證信息、倉庫保管賬簿或憑據、實際盤存情況等相結合，進行深入對比、分析。

（2）對測算異常的企業應分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報，發生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發生非正常損失未作進項稅額轉出等情況。

（八）產品（行業）鏈分析法

在對稅源實施分類管理的工作中，我們發現，企業與企業間，行業與行業間在生產經營中有一條固定的產銷鏈條，也就是說，這個企業的產品，有可能是另一企業的生產原材料，這一個行業是另一個行業的原料供應商，他們在生產經營中形成鏈條關系，這個鏈條為我們加強稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務機關在對煤礦開采企業實行日常管理時，通過控管煤炭銷售公司的進貨渠道，控管了小煤窯的開采量；通過控管煤炭銷售公司的銷售渠道，控管了火電廠的進貨渠道。

產品（行業）鏈分析法就是通過企業產品或其所屬行業與其上下游相關的產品或行業形成的鏈條式關系，對企業申報信息進行分析對比，加強稅源控管的一種方法。

1、適用范圍

它適用于產業鏈相對集中在某一區域，鏈條內各環節經營信息易取得的企業或行業。

2、具體應用

模型：

評估期銷項稅額＝下游產品或行業的進項稅額

評估期進項稅額＝上游產品或行業的銷項稅額

（1）該分析方法主要是提示管理及評估人員,在實踐工作中應充分利用企業內部信息、不同企業間關聯信息、不同行業間關聯信息綜合的分析和挖掘管理線索，印證企業申報的真實性。不應簡單、孤立、片面的管理和分析企業存在的問題。

（2）這種分析方法應該是靈活多樣的，信息來源更為廣泛，目前僅是一些地市在部分行業間的初步探索，在不同產品和行業間其規律性表現不同。

（3）目前通過金稅工程提供的企業上游產品或行業的抄稅信息或其申報的銷項稅額信息，與企業的進項稅額進行對比，如不相一致，則分析企業有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環的可能，或上游產品或行業有隱瞞收入的可能，為實施產品鏈、行業鏈管理提供了分析信息的便利條件。

（4）通過金稅工程提供的企業下游產品或行業的認證信息或其申報的進項稅額信息，與企業的銷項稅額進行對比，如不相一致，則企業有隱瞞收入的可能，或下游產品或行業有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環的可能。

如某線材加工廠，私營企業，2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，主營：盤元加工。2003年1－6月，實現銷售收入6900045.79元，銷項稅額1173007.78元，進項稅額1162004.43元，應納增值稅12003.35元，當期稅負0.17%。該單位的盤元主要從本稅務機關轄區內的某商貿有限公司購進。本月共從該公司購進盤元753噸，單價2457.09元/噸，金額為1850188.77元。

評估人員據此利用產品（行業）鏈法進行了評估分析。金稅工程中該商貿公司6月份的抄報稅信息顯示，6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元，按單價2457.09元/噸計算，數量應為776.27噸。

評估差額=776.27-753=23.27噸

針對以上兩個單位盤元數量相差23.27噸問題，評估人員通過對該線材加工廠約談，該單位財務負責人承認：6月下旬把購進23.27噸盤元加工后，以每噸2500元的價格，不開發票銷售給郊區一建筑承包商。為使賬務平衡，該加工廠取得進項發票沒有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元，最后補繳增值稅8452.78元。

3、注意的問題

（1）實施產品（行業）鏈管理，應選擇對控制進銷項起關鍵性作用的產品或行業；如紡織行業，要以棉花收購、加工、紡紗、織布環節作為鏈條式管理對象。

（2）對游離于金稅工程之外的普通發票等信息，應盡量在本轄區的企業或行業進行收集，以提高工作的時效性和準確性。如需收集涉及外轄區的有關信息，可用函調或派員調查等方式進行。

（3）應注意結合自身稅源的地域性特點和優勢。

（九）外部信息核對法

外部信息是指貫穿于納稅人整個生產經營過程的始終，并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對法就是利用與納稅人生產經營密切相關的第三方信息，來分析、核實納稅人申報信息是否真實的方法。

任何事物都不是孤立地存在于這個世界上的，它總是和周圍的事物有著千絲萬縷的關系。納稅人的生產經營也不例外。因此，當我們使用常規的查賬方法或者僅靠納稅人的內部信息不能準確判斷其納稅申報是否真實時，采用外部信息核對法往往可以取得意想不到的效果。比如：我們通過從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運費，可以分析、核實縣石油公司的當期銷售數量；通過從檢疫部門取得的動物檢疫費，可以分析、核實生豬宰殺企業當期的生產數量；通過從礦管局取得的礦產資源補償費，可以分析、核實礦產品開采企業當期的銷售數量；通過從質量監督部門取得的其發放的產品質量合格證數量，可以分析、核實機器機械生產企業當期的生產數量,等等。此外，如前面“能耗測算法”一節中所說的耗電測算指標，我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息，用來分析、核實一些如水泥預制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要動力的生產加工企業的當期產品生產數量，并與“能耗測算法”加以相互印證。

1、適用范圍

由于外部信息核對法是以第三方信息為主要測算評析指標的，因此，它主要適用于某些生產經營指標受主管部門嚴格考核或控管的企業、產品,國家有嚴格質量檢驗標準的企業、產品品種較為單一的企業等。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=第三方信息數據÷單位產品耗用定額或繳納費用標準

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價 問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

實際工作中，外部信息核對法的操作計算比較簡單，關鍵要找準第三方信息，并確保其真實、準確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人，主要生產“飛馬牌”農用機動三輪車，每輛不含稅單價2200元。2004年6月10日向主管稅務機關申報繳納增值稅16000元。申報資料顯示其5月份的銷售收入440000元，銷售量為200輛，計提銷項稅額57200元，取得防偽稅控系統開具的專用發票16份，稅額41200元，當月全部通過認證。6月20日，評估人員在評估時認為，該企業5月份銷售收入與往常相比異常，經約談企業財務人員，未查出異常原因。評估人員分析時認為，該企業的產品必須有技術監督部門出具的合格證才能出廠銷售。經調查，技術監督部門5月份共為該企業發放產品合格證45枚，這說明企業有25輛三輪車銷售未計收入。經再次約談，企業財務人員承認確有25輛三輪車直接銷售給兩個個體代銷商，對方不索取發票，企業未作銷售收入。

3、應注意的問題

（1）找準與企業生產經營密切相關的第三方信息。

（2）確保第三方數據信息的真實準確。

（3）與有關職能部門建立信息通報制度。

（十）費用倒擠法

費用倒擠法即保本經營法，它是按照納稅人生產經營保本這一最基本要求，根據其一定屬期內的費用開支狀況，倒擠出納稅人當期的最低保本銷售收入，并以此來分析、核實其申報信息是否真實的方法。

從事生產經營的納稅人盡管由于受市場變化和經營水平等多方面因素的影響，獲取的利益有大有小，但保本經營則是其最低要求。所謂的“保本”，就是假定納稅人的經營利潤為零，其經營收入扣除其商品（產品）成本后，僅夠用于支付日常必須的費用開支。

1、適用范圍

它的主要適用于不建賬或建簡易賬的個體工商戶及規模不大、財務核算不規范的小型企業。

2、具體應用

模型：

最低保本銷售收入=評估期的費用支出總額

測算應納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

問題值=測算應納增值稅額-申報繳納的增值稅額

實際工作中，費用例擠法的操作計算比較簡單，關鍵是要摸清納稅人費用開支的真實情況。如宏達日雜批發門市部，屬核定征收的小規模納稅人，月核定增值稅額1000元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業務，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2004年6月份，稅務人員采用費用例擠法來測算、評估其應納稅額是否真實。經調查，該納稅人每月日常所必須的費用開支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費300元，工商費500元，衛生費100元，上繳地稅部門稅款600元，共計9100元。另外，據調查，業主一家4口人沒有其他收入來源。以此推算，該納稅人每月的日常開支應在10000元左右，每月應納增值稅1700元。對上述各項費用支出數據和稅務人員的計算方法，該納稅人表示認可，接受了稅務機關重新核定稅款及有關處理決定。

3、注意的問題

（1）確定納稅人必不可少的費用支出項目，如房租、水電費、雇員工資、工商費、衛生費、品牌使用費、繳納的地稅稅款以及其他必要的費用支出等。

（2）合理確定納稅人費用支出額度和非生產經營收入，如確定納稅人的房租支出時，應參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時，不僅要參照當地雇工的平均工資水平，還應根據納稅人的生產經營規模，準確掌握雇工人數；在確定納稅人其他費用開支時，還應摸清納稅人的家庭人員構成狀況，有無其他收入來源，等等。

（十一）資金監控法

資金監控法就是通過對納稅人一定時期內的銀行存款、現金、應收賬款、應收票據等資金核算科目的監控，分析其資金的流轉狀況，并以此評析納稅人當期申報信息是否真實的方法。

納稅人發出貨物應記銷售收入的常用借方會計科目有：銀行存款、現金、應收賬款、應收票據、對外投資等，而與之對應的貸方會計科目一般為“產品（商品）銷售收入”或“其他業務收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發生額與其相對應的會計科目貸方發生額相對比，就可以有效地分析、判斷納稅人當期申報的銷售信息是否真實。

1、適用范圍

它主要適用于一般納稅人和財務核算規范的小規模企業。

2、具體應用

模型：

（當期應收賬款收入類借方發生額+當期應收票據收入類借方發生額+當期銀行存款收入類借方發生額+當期現金收入類借方發生額+當期對外投資視同銷售類借方發生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當期產品銷售收入貸方發生額+其他業務收入類貸方發生額

一般情況下，公式左右方應當平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預收賬款在本期發出貨物實現收入，也可能存在納稅人發出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問題；如果左方大于右方，則企業存在偷稅的可能性較大。如捷達電動自行車廠2003年5月被認定為一般納稅人，主要生產電動自行車，有財務人員4名，財務制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務機關申報繳納增值稅56800元，申報銷售收入684786.32元。企業當月賬簿記載的有關會計科目情況如下：銀行存款科目借方發生額合計660000元，其中：4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣：“預收某某商場購貨款”，會計分錄為：借：銀行存款26000元，貸：預收賬款26000元；現金科目借方發生額合計85000元；應收賬款科目借方發生額合計154000元，其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣：“應收代商業大廈墊支包裝費款”，會計分錄為：借：應收賬款1600元，貸：現金1600元；主營業務收入科目貸方發生額合計680000元。5月16日，評估人員運用資金監控數學模型對其當月的申報收入進行評析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方數據>右方數據，說明企業很可能少記或漏記了銷售收入。

評估人員決定與企業財務人員進行約談。經過對財務人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認真查看，評估人員發現企業4月26日1#記賬憑證會計分錄有誤：

借：應收賬款 98280 貸：產成品 98280

原來，會計人員將應計入主營業務收入科目的金額計入了產成品科目，且未計提銷項稅額。評估人員隨即向企業下達了《申報稅款錯誤更正通知書》，要求企業補繳稅款，并作如下賬務調整：

借：應收賬款 98280

貸：主營業務收入 84000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）14280

3、注意的問題

（1）運用資金監控法時，應對公式左方各科目的摘要欄內容進行認真分析，對不屬于增值稅應稅收入的部分予以剔除，如：“應收賬款”或“應收票據”科目中的轉讓不動產、無形資產收入及代墊包裝費、代墊運雜費等；“銀行存款”或“現金”科目中的預收購買方的貨款、收回應收賬款等。

（2）應注意對企業的“預收賬款”、“應付賬款”、“在建工程”、“應付福利費”、“營業外支出”等會計科目的內容進行認真分析，看納稅人是否有發出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產成品（庫存商品）成本，或有用原材料、產成品（庫存商品）抵頂債務不作銷售收入處理而直接沖減應付賬款，或有視同銷售行為而故意不計、少計銷項稅額等行為。

（十二）綜合評析法

綜合評析法就是將采集的納稅人各項信息結合行業特點、規律，根據建立的評估模型，利用人機結合的方法，測算分析出主控、輔控指標的具體數值，全面地對納稅人生產經營狀況、財務狀況進行關聯性解剖和分析，從而對納稅人申報真實程度的評價與判斷的綜合應用性的分析方法。

1、將納稅人各單項指標的測算結果，與納稅人納稅情況進行關聯性、綜合性地比較、分析，查找疑點，確定出重點評估對象。在測算中關聯性分析很重要，現以造紙行業舉例分析如下：

某造紙廠，1993年12月8日被認定為增值稅一般納稅人，注冊資本129萬元，生產工人380人，主要生產高強度瓦楞紙，共有紙機6臺，分別是1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺，2002年1－12月申報銷售14996419.57元，已納稅額387967.91元，稅負2.7%，當年入庫產成品11392.438噸，該產品投入產出比為55%、單位產品耗煤量為0.69噸/噸、單位產品耗電量為400度/噸、紙車日生產量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

利用評估模型分析、測算：

評估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報資料，另一方面采用外圍調查的方法，對其實際生產經營情況、投入產出率、單位產品物耗和能耗、庫存、業務往來、資金流通等情況進行詳細了解，獲取第一手資料，并根據造紙行業的特點及工藝流程，運用評估模型推算該廠評估期的產品產量，發現了一些問題。

（1）按單位產品耗草模型計算：

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結轉草7336.921噸，本年購進44586.313噸,生產領用草27231.64噸，年末結存24691.594噸。評估期耗用麥草數量＝期初庫存麥草數量+評估期購進麥草數量－期末庫存麥草數量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(噸)

評估期產品產量＝評估期耗用麥草數量×投入產出率＝27231.64×55%＝14977.40(噸)(2)按單位產品耗煤模型計算:

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結轉煤625.8噸,本年購進9118.78噸,年末結存－563.9噸（未收到發票、未記賬，煤已先使用）,生產領用煤10308.48噸。

評估期耗用煤的數量＝期初庫存數量+評估期購進數量－期末庫存數量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(噸)

評估期產品產量＝評估期耗用煤數量／單位產品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(噸)(3)按單位產品耗電模型計算:

該單位2002年1－12月共計耗電5992080 度。

評估期產品產量＝評估期耗電量÷單位產品耗電量＝5992080÷400＝14980.2(噸)(4)按紙車日生產量模型計算:

該廠1760型紙車為3缸車，每天比同型號紙車多生產紙0.4噸。根據稅源管理責任人日常巡查掌握情況，查看工人工資表，考慮環保治理、農村秋麥兩季、春節、機器檢修等停產時間而計算出該廠正常生產日為240天。

評估期生產成品的數量＝∑各型號紙車日產量×評估期正常生產日＝（62+0.4）×240＝14976(噸)

分析：按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產品生產數量與設備設計生產能力大致相同，說明造紙業的評估模型基本符合企業實際。推算出的納稅人評估期產量與賬面記載產量相差3500多噸，說明其很可能存在未記銷售的現象。

評估認定情況：

評估人員經過約談，該廠僅承認銷售450噸紙，562500元的收入未記銷售，應補繳增值稅562500÷1.17×17%＝81730.77元。這與計算出的產量差額仍相距甚遠。評估人員認為該廠未如實提供有關收入數據，遂將其按照納稅評估規程移交稽查部門。通過稽查，查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售，金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%＝678066.08元。

2、綜合分析時有可能一些主控指標測算正常，但從其他輔控指標關聯分析時也能發現線索。

如某棉紡織有限公司,1999年4月被認定為增值稅一般納稅人，注冊資本367萬元，主營棉紗、混紡紗等，有紗機48臺，生產規模20000錠。2002年申報銷售額4015萬元，繳納增值稅189萬元,稅收負擔率4.71％。2003年1－4月份申報銷售額1814萬元，銷項稅額308.4萬元，進項稅額233.8萬元，繳納增值稅74.6萬元,稅收負擔率4.11％。

測算、分析情況如下：

該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等，動力是電，包裝物是塑料袋、塑料薄膜，產品種類有棉紗、混紡紗。通過投入產出、耗電定額、稅收負擔率分析企業基本正常，但管理人員分析生產中經過清花程序后，應產生廢棉（清彈棉），每噸價格在450－2500元左右，經過梳棉程序后，應產生精棉（精落棉），每噸價格在4500－6500元左右，但該廠賬面無其他業務收入。針對疑點，評估人員使用廢棉產量模型對其廢棉進行了計算。

2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸，生產棉紗2750.48噸。行業平均投入產出率為85%，廢棉產出率為15%。

評估期廢棉產量＝評估期原料投入量×廢棉產出率＝3247.987×15%＝487.198噸

評估認定處理情況：

經約談，該廠承認2002年發出廢棉480.566噸，2003年1－4月發出廢棉69.6573噸，合計共發出廢棉550.2233噸未計銷售，應補計銷售額1934256.86元，補繳增值稅251453.39元，稅款已入庫，其稅負達到5%。

3、對企業運用評估指標測算發生異常的，應從以下方面進行分析、核實：

（1）對投入產出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型，當測算結果大于確定標準幅度的，應分析納稅人可能存在：

①銷售產品不記應稅收入行為;

②將購進或生產貨物用于非應稅項目，多抵進項稅額；

③虛開收購發票，投入原材料不實現象；

④轉讓購進貨物，少記應稅其它業務收入；

⑤多結轉成本現象；

⑥賬外經營現象；

⑦其他異常情況。

（2）當測算結果低于確定標準幅度的，應分析納稅人可能存在：

①少結轉成本現象；

②為他人代開發票或其它發票違章行為；

③賬外經營現象；

④其他異常情況。

上述十幾種分析方法在實踐工作中不能孤立應用，應結合行業、企業的生產經營特點和規律，相互關聯、綜合應用。

第五篇：湖北省增值稅納稅評估典型案例(基本格式)

湖北省增值稅納稅評估典型案例模板

按：增值稅納稅評估典型案例模板是指撰寫增值稅納稅評估“典型”案例的基本格式，包括劃分為八個部份，及闡明每一個部份應予清晰描述的主要內容。設立案例模板的主要意圖是為了引導各地結合評估分析監控開展納稅評估，突出我省在依托科技手段進行篩選、分析、評估中的工作特色，便于開展工作評價及對外交流。實際評估工作中的案例，可根據評估對象的具體情況和評估步驟進行略簡。

XX企業增值稅納稅評估案例

第一部份：企業基本情況。介紹企業基本特征，讓讀者能夠迅速對企業情況有一個清晰的輪廓。應包括：企業類型、所屬行業（對應的4位編碼）、職工人數、主要原料、產品（商品）名稱、生產能力、年銷售收入和實現稅金。提示：可根據后面具體評估中涉及的內容，加入其他背景介紹。

第二部份：評估對象的確定。

1、以表格形式列明從評估監控系統中提取出的評估期和基期存貨期末數、主營業務成本、主營業務收入、貨幣資金期末數、實際抵扣進項稅額、應稅銷售額、銷項稅額、應納稅額、四小票抵扣進項稅額等基礎數據。

2、列公式計算出稅負率、應稅銷售額變動率、四小票抵扣稅額差異率、銷售收入與流動資產的比值、毛利差異率等五個指標。提示：計算中還應給出四小票抵

扣稅額比率和毛利率，以便于實際對比分析。

3、結合指標的省發布值，各指標的偏移幅度，稅負率和毛利率的行業預警值，進行初步分析。提示：分析時應結合企業的實際情況，比如，有的企業銷售額比較平穩，看似正常，但實際上企業在評估期有新增生產能力，銷售收入應大幅增長才對。

第三部份：案頭分析。利用一戶式資料信息、第三方信息、稅務機關掌握的生產經營實際信息，視情況運用增值稅評估專用指標、納稅評估通用指標、各類分析模型，從不同角度對企業財務核算情況和納稅情況進行分析，鎖定具體疑點。提示：對采集的數據信息，也可以表格列明。

第四部份：約談舉證。圍繞企業納稅疑點進行針對性詢問，由企業解釋并舉證。根據企業的解釋和舉證資料，進一步進行邏輯推導和分析，逐個對疑點進行排查。

第五部份：實地核查。對經約談疑點不能消除的，或企業在約談現場不便舉證的，或需要進一步核實比對的，由稅務人員下戶對企業帳目、憑證、資料、庫存及其他方面進行核查，根據實地核查情況進一步分析和確認。

第六部份：評估結果。對企業少計收入，少提銷項稅金和多抵進項稅金，少計應納稅金的事實和金額進行確認。

第七部份：回歸分析。根據納稅評估結果和調整的數據對疑點和指標進行回歸分析，看評估分析中的納稅疑點是否已完全、充分的得以消除，各指標是否回歸正常區間。

第八部份：管理建議。針對性行業管理特點，提出加強管理的建議。提示：指出的問題應緊密結合實際，具有很強的針對性。管理建議要切實可行。