第一篇：專項資金的帳務處理及開支范圍(長沙市科技局發)

注意事項

1、請各項目承擔單位盡快辦理撥款手續，并按附件《專項資金的帳務處理及開支范圍》要求進行專項資金的帳務處理及開支，保證專款專用，不得弄虛作假、截留、擠占、挪用。

2、項目實施過程中，要嚴格按照合同進度來實施科技計劃項目，并積極配合市財政績效檢查。根據合同執行期于每年3月15日前進入長沙市科技綜合信息管理系統，填報前一年度的《項目實施情況表》，并上傳項目實施情況總結。

3、項目承擔單位在項目合同規定的執行期滿后1個月內必須向相關單位申請驗收。

附件

專項資金的帳務處理及開支范圍

項目單位取得科技專項資金的方式有撥款、借款、貼息、資本金投入等幾種方式。在帳務處理上，項目單位首先要單獨設立帳戶，單獨核算此項資金。

一、單獨核算的措施

1、設置明細科目

設置明細科目是實現單獨核算的一種方式。專項承擔單位必須根據科技專項單獨核算的要求設置相應的明細科目,首先是針對科技專項經費、自籌配置經費分別設置明細科目,再根據費用支出內容和專項經費預算科目設置明細科目。

需要注意的是,對于事業單位來講,科技專項經費預算科目與行政事業單位支出經濟分類科目并不完全相同。這要求設置明細科目時,單位財務人員與科研人員必須加強溝通,在將預算科目和經濟分類科目進行權衡的基礎上按經濟分類科目設置明細科目,在項目財務決算環節再從會計核算科目重新分類到預算科目體系。

2、設置輔助賬

在會計電算化已經基本普及的情況下,設置輔助賬實現單獨核算的一種重要方式。一方面單位的會計科目資源有限,難以滿足各方面單獨核算的需要,另一方面樹狀的會計科目構成具有固定性,難以滿足對數據進行統計分析的需要,如數據從不同科目間匯總。電算化軟件中的項目核算模塊為解決此類問題提供了很好的途徑。

因此,專項承擔單位必須在會計核算系統中對相關科目設置項目輔助明細賬，按項目進行明細核算,如單位在會計軟件系統設置之初未考慮到的,應在年末對系統進行調整,使會計軟件系統適用于輔助核算的需要。如特殊情況不能按項目進行輔助明細核算的,必須通過單獨設置項目明細科目的方式對科技專項經費和自籌經費分別單獨核算。

3、設置備查賬

備査賬是指在單位法定賬薄之外,通過備查登記的方式進行的一種統計性管理活動,其具有靈活性、隨機性的特點,更多適用于單位內部單獨核算的需要, 而不適合財經法規要求的單獨核算。根據專項管理要求,科技專項經費采購的儀器設備、各種原材料等要設置備查賬。

二、具體會計核算操作指南

（一）、企業單位獲得科技三項費用后的帳務處理

1、假如企業執行的是會計制度（1）收到科技專項經費 借：銀行存款

貸：專項應付款—XX專項（2）發生給子專項撥款 借:專項應付款—XX專項 貸:銀行存款

（3）發生專項經費支出 ①發生一般研發費用

借:研發支出—XX專項一XX費等 貸:銀行存款

②購置科研設備等固定資產 借:固定資產—XX專項 貸:銀行存款

借:專項應付款—XX專項 貸:資本公積

③試制和需安裝設備 借：在建工程—XX專項 貸:銀行存款

完工時再轉為固定資產 借:固定資產—XX專項 貸:在建工程—XX專項 借:專項應付款—XX專項 貸:資本公積

（4）期末結轉或專項實施完畢結轉 ①核銷撥付的科技專項經費 借:專項應付款—XX專項

貸:研發支出—XX專項一XX費等 ②結余的科技專項經費留存單位使用 借:專項應付款—XX專項 貸:資本公積

③結余的科技專項經費原渠道返還 借:專項應付款—XX專項 貸:銀行存款

2、假如企業執行的是會計準則（1）收到科技專項經費 借:銀行存款

貸:遞延收益一與收益相關的政府補助_XX專項（2）發生給子專項撥款

借:遞延收益一與收益相關的政府補助一XX專項 貸:銀行存款

（3）發生專項經費支出 ①發生一般研發費用

借:研發支出一費用化支出/資本化支出一XX 專項一XX費等 貸:銀行存款等相關科目 ②購置科研設備等固定資產 借:固定資產一XX專項 貸:銀行存款

③試制和需安裝設備 借:在建工程一XX 專項 貸:銀行存款

完工時再轉為固定資產 借:固定資產—XX專項 貸:在建工程—XX專項

④科研設備等固定資產使用計提折舊

借:研發支出—費用化支出/資本化支出—XX 專項—設備費 貸:累計折舊

（4）期末結轉或專項實施完畢結轉 ①費用化部分研發支出

借:管理費用—研發支出—XX專項

貸:研發支出—費用化支出—XX專項一XX費等 ②可資本化部分研發支出 借：無形資產

貸：研發支出—資本化支出—XX專項一XX費等 ③結轉遞延收益

借:遞延收益—與收益相關的政府補助—XX專項 貸:營業外收入—XX專項

（注意:執行企業會計準則的單位發生支出時,應結合項目實際情況將研發支出分為費用化支出和資本化支出,分別設置明細科目進行核算）

3、關于是否繳納所得稅的問題。

財稅[2011]70號號財政部 國家稅務總局 關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（二）、機關事業單位獲得科技三項費用后的帳務處理方法

1、取得科技三項費用時

借：銀行存款

貸：撥入專項

2、發生支出時：

借：專項支出

貸：銀行存款

若用于購置固定資產，同時做如下處理：

借：固定資產

貸：固定基金

資本公積是一種準備性資金或資產，由所有者享有，但不構成實收資本，有特定的資金來源，包括資本溢價、非現金資產捐贈、現金捐贈、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額，其他資本公積金（豁免的債務等）。

三、科技發展專項經費的開支范圍

科技發展專項資金的開支范圍主要包括：設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識 產權事務費、勞務費、專家咨詢費、項目管理費和其他必要的相關支出。

l.設備費

設備費是指在專項研究開發過程中購置或試制專用儀器設備,對現有儀器設備進行升級改造,以及租賃外單位儀器設備而發生的費用。設備費支出要求:（l）設備購置應有合同,應符合國家有關規定(政府采購);（2）設備購置應嚴格按照預算執行,不得超支;（3）設備費的支出應當在研究周期內進行購買,不得在結題前突擊采購;（4）無預算批復的實驗室小型基建、生產性設備和辦公室、實驗室的維修改造費不在支出范圍;（5）使用屬于承擔單位支撐條件的設備不得在專項經費中列支設備租賃費;（6）與專用設備同時購置并與之配套的備品備件,應納入設備費列支;單獨購置的相關備品備件,應納入材料費列支;（7）當試制加工設備為目標產品(即專項主要任務就是研制該設備)時,應當分別在材料費、測試化驗加工費、勞務費等相應預算科目中列支。當試制加工設備為過程產品(即為完成專項任務而研制的零部件或工具性產品)時,試制設備發生的相關成本應列入設備費,不得在其他科目列支。

（8）加強設備的管理 ①專項承擔單位、合作單位應當定期進行清查、盤點,做到實物與賬簿相符。②專項經費形成的大型科學儀器設備、科學數據、自然科技資源等,按照國家有關規定開放共享,減少重復浪費,提高資源利用率。

2.材料費

是指在專項研究開發過程中消耗的各種原材料、輔助材料等低值易耗品的采購及運輸、裝卸、整理等費用。材料費支出要求:（1）采購材料應有完整的材料入庫、出庫手續,大宗材料采購應有合同和完整的審批手續;（2）大宗、貴重材料嚴禁以購代耗、以支代耗;（3）原則上,不得使用專項經費購買生產性材料、基建材料、大宗工業化原料及普通辦公材料,如確需購置,數量不宜過大,且必須進行詳細說明相關性。

3.測試化驗加工費

是指在專項研究開發過程中支付給外單位(包括專項承擔單位內部獨立經濟核算單位)的檢驗、測試、化驗及加工等費用。測試化驗加工費支出要求:（1）專項承擔單位如委托外部獨立法人單位進行測試,應簽訂合同,并開具發票;（2）如在專項承擔單位(包括專項合作單位)內部進行測試, 承擔單位的測試化驗加工部門應為獨立經濟核算單位,應當建立健全內部任務委托和經濟結算的有關規定,不應該按照市場價格進行測算,而應按該單位內部價格,即按照實際測試、化驗、加工內容發生的成本進行測算。

（3）若測試化驗加工單位不是專項承擔單位內部獨立經濟核算的單位,可以支付相關檢驗、測試、化驗及加工費,但測試化驗加工過程中發生的相關費用可在相應科目列支(如設備費、材料費、勞務費等)；

（4）不得以測試化驗加工費的名義分立子任務,變相轉撥經費。4.燃料動力費

是指在專項研究開發過程中相關大型儀器設備、專用科學裝置等運行發生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用。燃料動力費支出要求:（1）用于儀器設備和專用科學裝置的相關支出;（2）科學考察發生的車(船)燃料動力費,在執行任務的運行期之內發生的實 際價格且能單獨計量的, 可在燃料動力費中列支;（3）不能單獨計量的儀器設備、科學裝置以及實驗室日常水、電、氣、曖等支出應從間接費用列支,不得分攤計入燃料動力費。

5.差旅費

是指在專項研究開發過程中開展科學實驗(試驗)、科學考察、業務調研、學術交流等所發生的外埠差旅費、市內交通費用。差旅費支出要求:（1）出差人員應為項目組成員;（2）出差手續要完備,要有出差審批表和報銷單,出差目的、事由、人數等信息應當齊全;（3）嚴格執行國家有關差旅費報銷標準;（4）嚴禁列支旅游費、景點門票等與本專項無關的費用。6.會議費

是指在專項研究開發過程中為組織開展學術研討、咨詢以及協調專項等活動而發生的會議費用。會議費支出要求:（1）會議費支出手續要完備,要有預算單、會議紀要、會議通知、參加人員信息等憑據;（2）會議開支標準應嚴格執行國家、省、市有關標準,嚴禁鋪張浪費；（3）嚴格控制會議規模、會議數量和會期

（4）不得包含專家咨詢費、禮品費、招待費和旅游費等支出。7.國際合作與交流費

是指在專項研究開發過程中項目研究人員出國及外國專家來華工作的費用。國際合作與交流費支出要求:（1）出國任務應當與專項研究任務相關;（2）出國人員應當為項目組成員,出訪目的地、國別、天數、次數和人員規模應與預算相符;（3）出國手續應當完備,應有相關邀請函、批件、出國行程表、出國調研報告等憑據。

（4）國際合作與交流費中專項研究人員出國標準應按照財政部、外交部《因公臨時出國經費管理辦法》(財行?2013?516號)的相關規定執行;外國專家來華工作開支標準應接照《關于短期邀請的國外專家生活待遇的規定》的相關規定執行。

8.出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費

是指在專項研究開發過程中,需要支付的出版費、資料費、專用軟件購買費、文件檢索費、專業通信費、專利申請費及其他知識產權事務等費用，出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費支出要求。

（1）大宗專業資料和軟件購置費支出應當有預算批復;（2）專業軟件購買、出版專著等大額支出應有合同;（3）不得列支一般辦公通用軟件、廣告費、普通通信費等,如手機費。9.勞務費

是指在專項研究開發過程中支付給沒有工資性收入的項目組成員(如在校研究生等)和項目組臨時聘用人員等的勞務性費用，勞務費的支出要求:（1）具有工資性收入的項目參加人員不得發放勞務費;（2）應按照預算書的要求據實列支,不應計提或分攤,除按預算書和《國務院關于改進加強中央財政科研專項和資金管理的若干意見》(國發?2014?11號)中可列支專項臨時聘用人員的社會保險補助支出外,不得支出其他人員的社會保險費,且原則上該項支出應通過銀行轉賬方式進行結算;（3）發放標準應當結合專項研究周期和勞務人員、投人的工作時間;（4）發放憑證應當具備人員姓名、工作單位、職稱、身份證號、工作內容、工作時間、領取入簽字等信息;（5）勞務費原則上應當通過銀行轉賬方式結算。10.專家容詢費

是指在專項研究開發過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費用,專家咨詢費支出要求:（l）不得支付給參與該計劃及項目管理的相關工作人員;（2）只能發放給個人,不應支付給單位;（3）發放原始憑證應當具備人員姓名、工作單位、職稱、身份證號、主要負責工作、勞務時間等信息,發放手續齊全,并有領取人簽字;（4）不應列支博士、碩士研究生因學位論文答辦發生的相關費用(如專家評審費);（5）專家咨詢費標準:以會議形式組織的咨詢,專家咨詢費的開支一般參照高級專業技術職稱人員500-800元/人天、其他專業技術人員300-500元/人天的標準執行。會期超過兩天的, 第三天及以后的咨詢費標準參照高級專業技術職稱人員300-400元/人天_其他專業技術人員200-300 元/人天執行;以通訊形式組織的咨詢,專家咨詢費的開支一般參照高級專業技術職稱人員60-100元/人次、其他專業技術人員40-80元/人次的標準執行。

11.項目管理費

項目管理費的提取只限于直接承擔科技發展專項資金項目并實行獨立核算的科研院所和高等院校，其所提取的管理費不得超過項目資金總額的5％，單個項目的提取額最高不得超過2萬元。負責管理市科技計劃項目的各級科技管理部門一律不得以任何形式提取項目管理費。企業、社團組織不得從科技發展專項資金中提取項目管理費。

12.其他支出

是指專項在研究開發過程中發生的除上述費用之外的其他支出。與科技發展專項資金相關聯的其他費用開支必須經項目承擔單位主管財務部門按有關財務管理規定審批，否則不予列支。其他支出要求:（1）支出內容不應該與前述預算科目的支出內容重復列支;（2）依照預算批復的內容和金額執行;（3）不能填列專項實施前發生的各項經費支出、獎勵支出以及不可預見費;（4）對于包括技術成果應用推廣任務的項目,其發生的培訓費可在“其他支出”中列支, 培訓工作應不以盈利為目的,且培訓費預算不得與其他預算科目的支出內容重復(例如:培訓費不得與會議費、勞務費、專家咨洵費等重復,且預算費應嚴格按照實際成本預算)。

其他注意事項

《國務院關于改進加強中央財政科研專項和資金管理的若干意見》（國發[2014]11號）中指出，會議費、差旅費、國際合作與交流費，在專項實施中發生的三項支出之間可以調劑使用，但不得突破三項支出預算總額；并且規定科研院所、高等院校等事業單位承擔專項所發生的會議費、差旅費、小額材料費和測試化驗加工費等，要按規定試行“公務卡”結算。