第一篇：從農(nóng)業(yè)稅取消后產(chǎn)生的新問題出發(fā)談新型涉農(nóng)稅制的建設(shè)

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從農(nóng)業(yè)稅取消后產(chǎn)生的新問題出發(fā)談新型涉農(nóng)稅制的建

設(shè)

摘要：取消農(nóng)業(yè)稅的政策是我國(guó)農(nóng)村稅收制度是一個(gè)巨大的變革，是解決現(xiàn)階段我國(guó)“三農(nóng)”問題的一個(gè)關(guān)鍵。增加農(nóng)民的收入、提高農(nóng)民的弱勢(shì)地位、加快農(nóng)業(yè)的發(fā)展都取決于這次農(nóng)業(yè)稅收改革的成效。取消農(nóng)業(yè)稅不是一個(gè)簡(jiǎn)單的過程，它涉及到改革進(jìn)行中以及進(jìn)行之后的許多問題。例如取消農(nóng)業(yè)稅過程中我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口的問題、農(nóng)村落后地區(qū)債務(wù)問題、農(nóng)村的土地糾紛問題等等。可以這么說，取消農(nóng)業(yè)稅改革的成功與否，不在于檢驗(yàn)農(nóng)業(yè)稅是否在改革后不存在，而是在于檢驗(yàn)取消農(nóng)業(yè)稅后，這些相關(guān)的問題有沒有得到妥善的解決。農(nóng)業(yè)稅改革是一個(gè)牽一發(fā)而動(dòng)全身的事業(yè)，要全力以赴的完成好這一改革事業(yè)，就必須為這次改革做好配套工作，為我國(guó)新型涉農(nóng)稅制的建立出謀劃策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)稅；取消農(nóng)業(yè)稅；統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制；新型涉農(nóng)稅制

一、我國(guó)農(nóng)業(yè)稅取消的歷程

自新中國(guó)成立50多年以來,中國(guó)農(nóng)業(yè)稅制建設(shè)歷經(jīng)曲。1958年6月3日,我國(guó)的《農(nóng)業(yè)稅條例》正式實(shí)施，開始在廣大農(nóng)村地區(qū)征收農(nóng)業(yè)稅。從1983年開始, 除農(nóng)業(yè)稅外, 國(guó)務(wù)院還根據(jù)《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定, 決定開征農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅,1994 年改為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅;牧區(qū)省份則根據(jù)授權(quán)開征牧業(yè)稅。至此,我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制實(shí)際上包括了農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和牧業(yè)稅等三種形式。從2000年開始推行農(nóng)村稅費(fèi)改革后, 原來由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的“費(fèi)”也被納入稅里, 農(nóng)業(yè)稅比例有所增加。2004年,中國(guó)政府開始實(shí)行減征或免征農(nóng)業(yè)稅的惠農(nóng)政策。2005年3月15日, 溫家寶總理在第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議上所做的《政府工作報(bào)告》中指出:明年將在全國(guó)全部免除農(nóng)業(yè)稅。2005年12月29日,全國(guó)人大常委會(huì)表決通過廢止已實(shí)行48年的《農(nóng)業(yè)稅條例》,自2006年1月1日生效。2006年1月1日,中國(guó)延續(xù)2600多年的“皇糧國(guó)稅”終于被廢止。

二、農(nóng)業(yè)稅取消后的新情況和新問題

農(nóng)業(yè)稅取消以后,一些深層次的問題也凸現(xiàn)出來，嚴(yán)重的影響了農(nóng)村的和諧，阻礙了新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)程。

（一）農(nóng)村財(cái)政支出缺口大，縣鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政收支矛盾突出。農(nóng)業(yè)稅收是農(nóng)村的財(cái)政收入的主要來源，就全國(guó)而言，在取消農(nóng)業(yè)稅之前,農(nóng)業(yè)稅的比重約占縣級(jí)財(cái)政收入的70%，占鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政收入的90%，從2005年開始,我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅,農(nóng)村基層 1

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政府財(cái)政沒有穩(wěn)固的大宗稅源,新興和后續(xù)性財(cái)源又連接不上，形勢(shì)非常嚴(yán)峻。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)職權(quán)與職能相左、機(jī)構(gòu)改革困難、難以適應(yīng)農(nóng)村新發(fā)展。免征農(nóng)業(yè)稅之前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的任務(wù)是長(zhǎng)期圍繞土地轉(zhuǎn)、圍繞農(nóng)民轉(zhuǎn)、圍繞稅費(fèi)轉(zhuǎn)。免征農(nóng)業(yè)稅的改革的初衷是希望鄉(xiāng)村政府能夠?qū)崿F(xiàn)由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，改變過去“吃飯財(cái)政”的問題。但是在體實(shí)踐中，雖然基層政府的工作量大大減少了，但是基層政府職能轉(zhuǎn)變卻表現(xiàn)出明顯的剛性，在認(rèn)識(shí)上和行動(dòng)上嚴(yán)重滯后，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)政府職能轉(zhuǎn)變基本上都停留在口頭上，沒有采取實(shí)際行動(dòng)。

（三）農(nóng)村的歷史債務(wù)化解困難。分稅制之后，我國(guó)基本形成了一個(gè)財(cái)權(quán)集中在上, 事權(quán)承擔(dān)在下的分配格局。鄉(xiāng)鎮(zhèn)處在整個(gè)金字塔格局中的最底層，一方面要提供大量的農(nóng)村公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品，另一方面資金來源有限，上級(jí)轉(zhuǎn)移支付不足，加上縣級(jí)財(cái)政不斷轉(zhuǎn)移的財(cái)政危機(jī)和鄉(xiāng)村政府工作中“形式主義”和政績(jī)工程多帶來的負(fù)債，十多年來，農(nóng)村逐漸沉淀了近萬億元的債務(wù)。農(nóng)業(yè)稅的取消斷了農(nóng)村債務(wù)償還的一部分資金來源。農(nóng)村每年新增的財(cái)政收入甚至還不能滿足債務(wù)的高額利息支出。如果政府不出臺(tái)化解債務(wù)的辦法或給一個(gè)承諾來安撫民心，一旦爆發(fā)討債危機(jī)，將是一個(gè)非常嚴(yán)峻的問題。

（四）農(nóng)民負(fù)擔(dān)可能反彈。取消農(nóng)業(yè)稅不是一個(gè)孤立的政策,它的成功離不開相關(guān)配套政策的保駕護(hù)航。農(nóng)業(yè)稅的取消意味著利益在不同主體之間分配的改變，相應(yīng)會(huì)引起一部分主體經(jīng)濟(jì)行為的改變，鄉(xiāng)村的收費(fèi)的規(guī)章制度比較含糊，給了地方政府一定的自主權(quán)，由于主體稅種取消帶來的收入的驟減，在缺乏有效的監(jiān)督的情況下，鄉(xiāng)村政府就可以通過其他收費(fèi)的形式來彌補(bǔ)地方收入，引起了農(nóng)民負(fù)擔(dān)的反彈。

（五）土地分配不均,引發(fā)新的土地糾紛，不穩(wěn)定因素增加。取消農(nóng)業(yè)稅意味著農(nóng)民負(fù)擔(dān)的減輕，基于土地的農(nóng)民收入的增加。因此，不少外出打工、棄耕撂荒的農(nóng)民紛紛回鄉(xiāng)索要土地,而這些耕地,在過去已經(jīng)由那些外出打工的農(nóng)民分給其他農(nóng)民或二期發(fā)包,無法滿足索地要求,形成尖銳矛盾。大量的農(nóng)民“回鄉(xiāng)”,不利于土地的集體化、規(guī)模化經(jīng)營(yíng),對(duì)農(nóng)村勞力轉(zhuǎn)移也產(chǎn)生了不利影響。

三、解決取消農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)村新情況新問題的對(duì)策

（一）開源節(jié)流，探索解決農(nóng)村財(cái)政收支的新途徑

要實(shí)現(xiàn)上述的轉(zhuǎn)變，必須要改變思想，樹立公共財(cái)政的理念，讓公共財(cái)政的陽(yáng)光可以真正的農(nóng)村的每一個(gè)角落。

開源是指地方政府要積極拓展稅源。這要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府因地制宜，大力發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大多都分布在城鄉(xiāng)結(jié)合處，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)在近年來對(duì)鄉(xiāng)村財(cái)政收入貢獻(xiàn)巨大。為了更進(jìn)一步鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展，一要加大農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，以農(nóng)穩(wěn)財(cái)，夯實(shí)基礎(chǔ)財(cái)源；二是要大力推進(jìn)農(nóng)村第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以工富財(cái)。三是要完善專業(yè)市場(chǎng)，發(fā)揮輻射效應(yīng)，以市活財(cái)。

另一方面，要減少不必要的支出，要保證財(cái)權(quán)事權(quán)的統(tǒng)一，避免出現(xiàn)“吃飯財(cái)政”

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問題。在分稅制下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金都是由縣級(jí)調(diào)撥，由于財(cái)權(quán)和事權(quán)不統(tǒng)一，地方資金使用完全沒有預(yù)算約束，一些成本大于收益的項(xiàng)目常常可以上馬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的有效管理一方面要考慮農(nóng)村納稅人供養(yǎng)政府的能力，根據(jù)實(shí)際的財(cái)政供給能力，約束鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)規(guī)模。為了使管理成本最小，在實(shí)踐中可以通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)合并的形式實(shí)現(xiàn)。

（二）加快基層政府職能的轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部搞好工作定位，探索服務(wù)農(nóng)民新方式

只有“服務(wù)”才是聯(lián)系鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與農(nóng)民的紐帶，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作一定要適應(yīng)這種新的形勢(shì)，注意發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，切切實(shí)實(shí)的為農(nóng)民致富出點(diǎn)子，辦實(shí)事，確保農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速健康發(fā)展。鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部應(yīng)該引導(dǎo)和支持農(nóng)民創(chuàng)業(yè)，發(fā)揮財(cái)政資金“四兩撥千斤”的作用，盤活現(xiàn)有資源,為財(cái)政增收開辟更多稅源,繁榮地區(qū)經(jīng)濟(jì)。同時(shí)還要加強(qiáng)和農(nóng)業(yè)服務(wù)相關(guān)的軟硬件的建設(shè)，提供直接改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)生活條件的良種工程及農(nóng)用水利、節(jié)水灌溉等中小型基礎(chǔ)設(shè)施以及農(nóng)業(yè)科研、農(nóng)業(yè)新技術(shù)的推廣。

（三）分步實(shí)施，區(qū)別對(duì)待，消除鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)危機(jī)

要本著“廣泛宣傳，深入發(fā)動(dòng)；民主理財(cái)，核查帳目；對(duì)照法規(guī)，依法辦事；建章立項(xiàng)，總結(jié)完善”這三十二字方針，有條不紊的實(shí)施化解債務(wù)的工作。鼓勵(lì)各地根據(jù)實(shí)際的具體情況，區(qū)別對(duì)待：

1.清收債權(quán)應(yīng)本著先干部、后黨員、再普通農(nóng)戶的原則，允許用實(shí)物資產(chǎn)或農(nóng)村合作基金會(huì)的股金抵償債務(wù)。

2.債權(quán)債務(wù)抵沖應(yīng)本著“民主討論方案，干部牽線搭橋，債主自覺自愿，相互辦結(jié)手續(xù)”的原則。

3.讓集體存量資產(chǎn)和資源。即對(duì)仍由鄉(xiāng)鎮(zhèn)掌握的“四荒”、“四旁”、零星地等經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)行對(duì)外公開招標(biāo)承包，或拍賣使用權(quán);對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體擁有的閑置辦公用房、廠房、機(jī)械設(shè)備等，租賃或出售。

4.重新逐筆審核債務(wù)。對(duì)侵占、挪用集體款項(xiàng)者，足額追繳，并追究責(zé)任。5.確屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體公益事業(yè)建設(shè)形成的債務(wù)，經(jīng)集體研究訂立還款計(jì)劃，由財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金抵消。

（四）加大農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移支付，完善財(cái)政支農(nóng)體系

農(nóng)業(yè)本來就是具有收益外溢性，同時(shí)也不斷接受著其他行業(yè)成本的成本的轉(zhuǎn)移。本著公共財(cái)政體制下財(cái)政支農(nóng)的原則，各級(jí)政府和財(cái)政部門要“多予、少取、放活”，全面支持“三農(nóng)”，全面支持農(nóng)村小康建設(shè)。1.穩(wěn)定農(nóng)業(yè)投入政策，多渠道增加農(nóng)業(yè)投入（1）要確保國(guó)家財(cái)力向農(nóng)業(yè)傾斜

（2）發(fā)揮財(cái)政資金“四兩撥千斤”的作用，引導(dǎo)社會(huì)資金增加對(duì)農(nóng)業(yè)的投入 2．優(yōu)化農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策

（1）農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策要把握原則，有計(jì)劃、按步驟的實(shí)現(xiàn)中長(zhǎng)期目標(biāo)

（2）增加補(bǔ)貼額度，改進(jìn)補(bǔ)貼方式，減少對(duì)流通環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼，直接補(bǔ)貼生產(chǎn)者（3）重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、調(diào)整種植結(jié)構(gòu)和農(nóng)產(chǎn)品出口的補(bǔ)貼

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(五)及時(shí)調(diào)解土地糾紛，穩(wěn)定農(nóng)民對(duì)土地的承包權(quán)

“耕者有其田”是農(nóng)村穩(wěn)定、國(guó)家安定的根本。要嚴(yán)格依照《農(nóng)村土地承包法》，把“二輪延包”、“三十年不變”的知識(shí)對(duì)農(nóng)民進(jìn)行宣講，落實(shí)到位，確定農(nóng)民的土地財(cái)產(chǎn)權(quán)，消滅農(nóng)地糾紛的隱患。對(duì)現(xiàn)有的土地糾紛應(yīng)嚴(yán)格按照“二輪延包”的原則，采取仲裁方式來處理，由仲裁委員會(huì)解決。

四、國(guó)外涉農(nóng)稅制的經(jīng)驗(yàn)和啟示

現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)業(yè)稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅收體系的歷史已經(jīng)結(jié)束了，但是這并不代表我國(guó)所有的稅收都和農(nóng)業(yè)無關(guān)了，這也不符合稅收的公平原則。鑒于農(nóng)業(yè)稅取消后我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)以及鄉(xiāng)村財(cái)政出現(xiàn)的種種問題，可以想象建立一個(gè)健全的涉農(nóng)稅收制度，有效的解決現(xiàn)階段種種問題。在這方面，國(guó)外的先進(jìn)的農(nóng)業(yè)稅收制度有很多值得借鑒的地方。

（一）國(guó)外涉農(nóng)稅收制度的基本框架

1.以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為課稅對(duì)象，征收流轉(zhuǎn)稅

這種類型大致可分為兩種：一種是增值稅類型國(guó)家，比如英國(guó)、愛爾蘭、法國(guó)、德國(guó)等；另一種是銷售稅類型國(guó)家，比如美國(guó)、澳大利亞。目前，世界上約有110個(gè)左右的國(guó)家實(shí)行了增值稅。

2.以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為課稅對(duì)象，征收流轉(zhuǎn)稅的國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征稅時(shí)采取了兩個(gè)方面的優(yōu)惠政策：

一是零稅率或免稅。免稅是指僅免本環(huán)節(jié)的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅收不能抵扣；而零稅率是比免稅更為優(yōu)惠的政策，除免除本環(huán)節(jié)的增值稅外，還可將進(jìn)項(xiàng)稅收予以抵扣。大多數(shù)實(shí)行增值稅的發(fā)展中國(guó)家對(duì)食品包括農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率或免稅，如阿根廷、土耳其、哥倫比亞，發(fā)達(dá)國(guó)家中的英國(guó)、愛爾蘭、加拿大則實(shí)行增值稅零稅率。

二是低稅率。歐洲共同體大部分國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收的增值稅實(shí)行低稅率，如意大利對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按4％的低稅率征稅（其他產(chǎn)品為10％或20％），法國(guó)對(duì)食品（包括農(nóng)產(chǎn)品）按7％的低稅率征稅，荷蘭對(duì)谷物按6％的低檔稅率征稅（標(biāo)準(zhǔn)稅率為17．5％）。

3.以農(nóng)業(yè)收益為課稅對(duì)象，征收所得稅

實(shí)行所得稅的國(guó)家均將農(nóng)業(yè)所得作為所得稅課稅對(duì)象。有些國(guó)家將農(nóng)業(yè)所得單列，如土耳其、韓國(guó)。大多數(shù)國(guó)家將農(nóng)業(yè)所得歸并到經(jīng)營(yíng)所得，如美國(guó)將農(nóng)業(yè)所得歸入經(jīng)營(yíng)所得，日本將農(nóng)業(yè)所得歸入營(yíng)業(yè)所得。

對(duì)農(nóng)業(yè)收益征收所得稅各國(guó)均有不同的優(yōu)惠政策：扣除額。即農(nóng)業(yè)稅對(duì)取得農(nóng)業(yè)收入的人按照農(nóng)業(yè)收入減去免征額和基本扣除額之后的余額征收。4.以土地為課稅對(duì)象，對(duì)農(nóng)用土地征收土地稅或財(cái)產(chǎn)稅

許多國(guó)家將農(nóng)用土地作為土地或不動(dòng)產(chǎn)征收土地稅或財(cái)產(chǎn)稅。有些國(guó)家不單獨(dú)設(shè)置土地稅，對(duì)土地按照一般財(cái)產(chǎn)稅征收；有些國(guó)家不設(shè)置一般財(cái)產(chǎn)稅，單獨(dú)設(shè)置土地稅；有些國(guó)家即便是征收一般財(cái)產(chǎn)稅，也另行設(shè)置土地稅。在土地稅或財(cái)產(chǎn)稅中一般

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都包括農(nóng)用土地。

（二）法國(guó)的涉農(nóng)稅制

1.法國(guó)實(shí)行大范圍的增值稅

在法國(guó)，增值稅的征收范圍不僅包括工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)和自由職業(yè)者，還包括農(nóng)業(yè)，即所有法國(guó)境內(nèi)有償提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。對(duì)于每年應(yīng)繳增值稅稅額低于3500 法郎的免征增值稅，即農(nóng)業(yè)納稅人年收入在30萬法郎以下的免征增值稅，但也可以自行選擇繳納增值稅

2.包含農(nóng)業(yè)納稅人的個(gè)人所得稅

農(nóng)業(yè)收益為自耕農(nóng)、分成農(nóng)、佃耕農(nóng)以及農(nóng)場(chǎng)主經(jīng)營(yíng)所獲的農(nóng)業(yè)所得、山林所得等等所得。農(nóng)業(yè)收益應(yīng)稅所得的確定可由納稅人自行選擇：一是協(xié)商征稅，即由稅務(wù)部門根據(jù)每個(gè)經(jīng)營(yíng)種類歷年的總收益，減去必要費(fèi)用，協(xié)商決定每單位平均收益，再按照每公頃平均收益額乘以經(jīng)營(yíng)面積計(jì)算出應(yīng)稅所得；二是據(jù)實(shí)征稅，即在征稅年度中，就總收入減去經(jīng)營(yíng)上必要費(fèi)用及折舊費(fèi)后的實(shí)際收益征稅。

3.對(duì)農(nóng)業(yè)有優(yōu)惠的公司所得稅

在法國(guó)，公司所得稅的納稅人中，農(nóng)業(yè)納稅人主要有：各種股份公司、股份有限公司和有限責(zé)任公司、合作社、公共團(tuán)體、其他以營(yíng)利為目的的法人。公司所得稅只對(duì)在法國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)征收。公司所得稅實(shí)行單一的比例稅率33％。但對(duì)公共團(tuán)體和其它各種團(tuán)體的農(nóng)林業(yè)收益按24％的減輕稅率征稅。而農(nóng)業(yè)合作信貸銀行、農(nóng)業(yè)合作社及其聯(lián)合組織的收益，免征公司所得稅。公司所得稅實(shí)行預(yù)交制，納稅人須按上年度稅金總額的90％作為本年度預(yù)交公司所得稅稅額，分四次預(yù)交。

4.有優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)稅

法國(guó)財(cái)產(chǎn)稅中對(duì)農(nóng)業(yè)單獨(dú)有優(yōu)惠的主要包括:(1)登記稅，規(guī)定木材、鄉(xiāng)村不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目適用很低的特別稅率;(2)遺產(chǎn)稅，規(guī)定對(duì)樹木、森林以及林業(yè)集團(tuán)的股份、土地農(nóng)業(yè)集團(tuán)的股份、長(zhǎng)期出租的農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)、農(nóng)村土地集團(tuán)股份等，實(shí)行程度不同的減免稅;(3)個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅，規(guī)定“特定鄉(xiāng)村資產(chǎn)”等可以全部或部分免稅。

（三）美國(guó)農(nóng)業(yè)稅制

稅種少、針對(duì)性強(qiáng)和按收入納稅是美國(guó)農(nóng)業(yè)稅最主要的特點(diǎn)，除政府按照國(guó)家統(tǒng)一的所得稅及其他稅法向所有納稅者普遍征收的稅費(fèi)外, 農(nóng)民基本上沒有其他必須交納的費(fèi)用。另外, 美國(guó)農(nóng)業(yè)稅法中的稅務(wù)優(yōu)惠項(xiàng)目不可忽視。

1.遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅

所謂遺產(chǎn)與增與稅是指因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者有生產(chǎn)用房、農(nóng)田、農(nóng)具等，那么當(dāng)遺產(chǎn)超過限額時(shí),就應(yīng)當(dāng)一定的稅款。同時(shí), 考慮到土地產(chǎn)品的特殊性,為了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展, 對(duì)非高附加值的農(nóng)業(yè),一般給予如下幾個(gè)方面的優(yōu)惠政策:第一,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過世時(shí), 其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價(jià)格而非標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)計(jì)算遺產(chǎn)稅;第二,土地繼承者在滿10年后出售繼承的土地繳納所得稅時(shí)可以按照標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)計(jì)算成本而非接受遺產(chǎn)或贈(zèng)與時(shí)計(jì)算遺產(chǎn)稅的農(nóng)業(yè)用途的價(jià)格。這樣計(jì)價(jià),將會(huì)使土地出售

中國(guó)稅制課程論文

增值額大大降低,從而減少了應(yīng)繳的所得稅。

2.銷售稅

美國(guó)農(nóng)場(chǎng)主的銷售稅是指在購(gòu)買生產(chǎn)資料等需要向零售商支付的銷售稅上面。由于銷售稅屬于州政府的稅收,所以各州的規(guī)定不盡相同,但很多州都對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了一定的優(yōu)惠。例如猶他州對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入商品有再銷售減免、購(gòu)入直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品不用交納銷售稅的規(guī)定,并且對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)多數(shù)情況下免稅。

3.所得稅

聯(lián)邦稅制對(duì)農(nóng)場(chǎng)主征收所得稅的優(yōu)惠,主要有:對(duì)農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”,即農(nóng)場(chǎng)主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才向稅務(wù)部門報(bào)告;可一次性扣除資本開支。農(nóng)場(chǎng)主為生產(chǎn)而支付的“資本開支”可以在付款的當(dāng)年的收入中一次沖銷,即農(nóng)業(yè)的資本開支中的收入和支出也是可以不同期的,這就鼓勵(lì)了農(nóng)業(yè)投資;把“產(chǎn)品”銷售盡可能算作“資本”銷售;對(duì)由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余,按“短期”和“長(zhǎng)期”作分別處理,短期收益全部是應(yīng)納稅收入,長(zhǎng)期收入只有40%的部分是應(yīng)納稅收入；擴(kuò)大所得免稅范圍,農(nóng)業(yè)公司除可享受一般公司的鼓勵(lì)就業(yè)稅收抵免、投資稅收抵免、虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免外,還有一些特別的所得免稅優(yōu)惠。

（四）國(guó)外的涉農(nóng)稅收制度對(duì)我國(guó)建立新型涉農(nóng)稅制改革的啟示

農(nóng)業(yè)稅取消以后，意味著占我國(guó)絕大多數(shù)人口比例的農(nóng)民不再承擔(dān)稅負(fù)，這勢(shì)必造成新的稅制意義上的不公平；農(nóng)業(yè)稅取消以后，意味著我國(guó)縣鄉(xiāng)財(cái)政失去了主要收入來源，勢(shì)必為地方各事務(wù)及支出帶來巨大的困難??這一系列重要問題擺在了改革者的面前，如何仔細(xì)周詳?shù)慕鉀Q這些問題，如何在我國(guó)建立更公平、更科學(xué)、更先進(jìn)的農(nóng)業(yè)稅收制度，如何做好配套措施的改革，如何使全國(guó)居民的稅負(fù)更公平，正是我們當(dāng)前所要面臨的任務(wù)。

外國(guó)在農(nóng)業(yè)稅制改革方面有一系列成功的經(jīng)驗(yàn)，如何做到取之有道，并且不損害稅源是他們?cè)谠O(shè)計(jì)稅收政策的所最先要考慮的。

1.農(nóng)業(yè)部門與其他部門統(tǒng)一稅制是遲早的事情 稅收要體現(xiàn)“橫向公平”、“縱向公平”的基本要求。不管發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，大國(guó)還是小國(guó)，農(nóng)業(yè)比重高還是農(nóng)業(yè)比重低，土地資源豐富還是土地資源貧瘠，其農(nóng)業(yè)稅制最終都殊途同歸，走向與其他部門稅制的基本統(tǒng)一。

2.正確處理取予關(guān)系是建立新的農(nóng)業(yè)稅收政策的前提

在農(nóng)業(yè)稅收與政府公共服務(wù)體系的關(guān)系上，需要強(qiáng)調(diào)稅收的收益原則，農(nóng)民“既負(fù)擔(dān)，又享受”。政府通過制定農(nóng)業(yè)稅收政策，因此農(nóng)民需要承擔(dān)一定的負(fù)擔(dān)，而政府將錢主要用于完善農(nóng)業(yè)公共服務(wù)體系，農(nóng)民也從這一體系中獲得了相應(yīng)回報(bào)，從而促進(jìn)了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使農(nóng)民得到實(shí)惠。這是一種“雙贏”戰(zhàn)略，符合公共財(cái)政建設(shè)方向。

3.統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是一個(gè)漸進(jìn)的演化過程

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稅收制度是隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和其他內(nèi)外部因素變化而變化的。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制必須考慮到現(xiàn)實(shí)條件:一是本國(guó)農(nóng)業(yè)的自給半自給程度或商品貨幣化程度如何，征稅機(jī)關(guān)有沒有條件和手段準(zhǔn)確核定農(nóng)民的收入;二是農(nóng)業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和農(nóng)民的素質(zhì)如何，設(shè)計(jì)稅種和考慮征收方式中的成本問題;三是在一定時(shí)期是盡可能多地利用現(xiàn)有制度資源還是徹底拋開而進(jìn)行稅制改革，哪種做法更經(jīng)濟(jì)合理。

4.各國(guó)都把稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼作為支持和保護(hù)本國(guó)農(nóng)業(yè)的一個(gè)重要手段

撩開外國(guó)涉農(nóng)稅制復(fù)雜的面紗，會(huì)發(fā)現(xiàn)外國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)的各種“優(yōu)惠”更是復(fù)雜。總的來看，以增值稅為代表的各種間接稅基本不交，以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的各種直接稅經(jīng)過七扣八折，所交寥寥無幾;越是農(nóng)業(yè)比重低的發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠措施越多、優(yōu)惠程度越高。不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是相當(dāng)一部分發(fā)展中國(guó)家，都沒有把從農(nóng)業(yè)中征稅作為他們財(cái)政收入的主要來源，相反，卻把對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持始終作為政府政策的重要目標(biāo)，作為增強(qiáng)本國(guó)農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)本國(guó)優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品出口的一個(gè)重要手段。在不違背WTO規(guī)則的大前提下，通過“綠箱”、“黃箱”、“藍(lán)箱”政策的實(shí)施改變我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)現(xiàn)狀的空間還很大。

五、當(dāng)前我國(guó)涉農(nóng)稅制改革的現(xiàn)實(shí)設(shè)想

我國(guó)近期的涉農(nóng)稅制改革既要體現(xiàn)稅收的公平性，又要促進(jìn)稅收的效率性。單就每個(gè)稅種都有固有的缺陷，鑒于上面的若干啟示，建議在取消農(nóng)業(yè)稅后，替代它的不應(yīng)僅僅是土地使用稅，而且包括增值稅和所得稅。對(duì)農(nóng)村全面征收農(nóng)村土地使用稅，并且把工業(yè)環(huán)節(jié)的增值稅和所得稅、企業(yè)所得稅延伸到農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)，這既有助于解決多年的農(nóng)村、城市兩套稅制的“雙軌制”，也有利于解決增值稅在采購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品上的脫節(jié)。也就是說，是完全從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求出發(fā)，不設(shè)專門針對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收，而是將現(xiàn)行的稅收體系延伸到農(nóng)業(yè)。

新型涉農(nóng)稅收體系的框架應(yīng)以土地使用稅、增值稅、所得稅三稅為核心，加上房產(chǎn)稅等相關(guān)的稅收共同組成一個(gè)完整的復(fù)合稅收體系。(一)農(nóng)用土地使用稅

它是隸屬于土地稅收體系的，是土地稅體系的四個(gè)組成部分之一。作為現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收的替代稅種，開征農(nóng)用土地使用稅有三個(gè)方面的作用:一是政府籌措用于提供農(nóng)業(yè)公共產(chǎn)品的資金；二是進(jìn)一步界定和明晰土地產(chǎn)權(quán)；三是體現(xiàn)稅收中性原則，有利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。農(nóng)用土地使用稅的征收面可以較廣泛，包括耕地、林地、草地等。農(nóng)用土地使用稅采用按等級(jí)分類計(jì)征的辦法。具體標(biāo)準(zhǔn)可結(jié)合土地類型和土地質(zhì)量，并參照以往年度收益水平從低設(shè)計(jì)。建立農(nóng)用土地使用稅難點(diǎn)主要是在土地等級(jí)的合理劃分上，以及由此而引發(fā)的合理稅負(fù)的確定。(二)農(nóng)產(chǎn)品增值稅

隨著農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的取消，將增值稅更進(jìn)一步延伸至農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，有三個(gè)需要重點(diǎn)解決的問題：一是農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率的合理定位問題；二是納稅人界定及增值

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稅發(fā)票的管理問題；三是建立適應(yīng)農(nóng)村特點(diǎn)的征管方式問題。(三)農(nóng)業(yè)所得稅

隨著農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化，農(nóng)業(yè)內(nèi)部各業(yè)之間的收入差距，農(nóng)村與城市之間的收入差距不斷加大。因此，對(duì)農(nóng)業(yè)也要像其他產(chǎn)業(yè)一樣，采用多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制，這是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求。在廢止農(nóng)業(yè)稅的同時(shí)，將所得稅延伸到農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)是一項(xiàng)重大改革。

所得稅延伸到農(nóng)業(yè)，關(guān)鍵是個(gè)人所得稅。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)課征制，征稅項(xiàng)目采用列舉法，即列舉的項(xiàng)目要征稅，沒有列舉的項(xiàng)目不需征稅。因此開征農(nóng)業(yè)所得稅的難點(diǎn)在如何客觀、科學(xué)地核定納稅人年收入所得。根據(jù)我國(guó)農(nóng)村的實(shí)際情況，農(nóng)業(yè)所得稅設(shè)計(jì)應(yīng)采用粗放的過渡性做法，將起征點(diǎn)定得高一些，這也比較符合我國(guó)的實(shí)際。

(四)其他和農(nóng)業(yè)相關(guān)的稅種

如果簡(jiǎn)單地把涉農(nóng)新稅制理解為上述三個(gè)稅種，是不全面的。因?yàn)椋慨a(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、契稅、耕地使用稅等都是這一體系的組成部分，也是不能忽略的。這些相關(guān)的稅種的設(shè)計(jì)，必須結(jié)合實(shí)際情況，在土地使用稅、增值稅和所得稅基礎(chǔ)上展開的。

參考文獻(xiàn)

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