第一篇：小企業(yè)生物資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)

小企業(yè)生物資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)

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第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述

知識(shí)點(diǎn)1：生物資產(chǎn)概述

一、生物資產(chǎn)的概念及特征

生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動(dòng)物和植物。

第一，轉(zhuǎn)化性和自然增殖性。生物資產(chǎn)最基本的特征是具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增殖性。生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物,有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過(guò)程。在生物轉(zhuǎn)化的過(guò)程中,生物自身的價(jià)值往往又會(huì)增加。這種生物轉(zhuǎn)化能力、自然增殖的特性是其他通常意義上的資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）所不具有的。

第二，階段性。生物資產(chǎn)在生長(zhǎng)的過(guò)程中，都會(huì)經(jīng)歷繁育、成長(zhǎng)、成熟、蛻化、消亡這幾個(gè)階段。

第三，周期性。生物資產(chǎn)的生物學(xué)年、生命周期與會(huì)計(jì)年度可能不一致,對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)期間假設(shè)時(shí)必須考慮生命周期的特點(diǎn)。

第四，多樣性。不同類型的生物資產(chǎn)生長(zhǎng)、發(fā)育、繁殖規(guī)律和周期差異十分顯著，例如動(dòng)物和植物具有完全不同的生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律，畜禽通過(guò)養(yǎng)殖及自身生長(zhǎng)由種苗變成成年畜禽，并可以不斷進(jìn)行繁殖成群；花苗通過(guò)培植由幼苗長(zhǎng)成花卉等。

第五，雙重資產(chǎn)特性。生物資產(chǎn)具有流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的雙重特性，而且可以相互轉(zhuǎn)化。

第六，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定性。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，如農(nóng)作物受自然條件的制約，特別是自然災(zāi)害如洪水、瘟疫等對(duì)農(nóng)作物的生長(zhǎng)發(fā)育以及產(chǎn)出危害較大，動(dòng)物的疾病發(fā)生等使得生物資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。

第七，生物資產(chǎn)在存續(xù)期間需要連續(xù)不斷地投入，才能維持生物資產(chǎn)活體的存在，如果中斷投入，將影響生物資產(chǎn)的生存及其收獲品的數(shù)量和質(zhì)量，因此生物資產(chǎn)的后續(xù)支出數(shù)額通常比較大。

二、生物資產(chǎn)的分類

小企業(yè)可以根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)不同，將生物資產(chǎn)分為以下幾種類別：

1.按生物學(xué)特性，生物資產(chǎn)可以分為動(dòng)物和植物。

2.按生長(zhǎng)周期長(zhǎng)短，生物資產(chǎn)可以分為一年生生物和多年生生物。

3.按價(jià)值轉(zhuǎn)移方式的不同，生物資產(chǎn)可分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

1.缺乏科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)報(bào)表失真

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低，很多企業(yè)不能夠?qū)嵭须娝慊?cái)務(wù)管理，很多企業(yè)沒有嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置賬戶、核算公司經(jīng)營(yíng)情況。同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

必須真實(shí)反映自身一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)狀況，它是企業(yè)管理層了解企業(yè)運(yùn)行情況并作出科學(xué)決策的依據(jù)。但不少農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理必要的監(jiān)督和管理機(jī)制，財(cái)務(wù)部門依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意見等做假賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展，也致使大量國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.成本意識(shí)淡化，成本管理弱化

一些農(nóng)業(yè)企業(yè)，因?yàn)槌杀疽庾R(shí)不強(qiáng)，對(duì)于可控制的成本沒有認(rèn)真對(duì)待，造成不必要的開支，從而使成本居高不下，企業(yè)逐年虧損，效益上不去。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠，存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題

一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)受自然條件的影響較大，人類無(wú)法預(yù)測(cè)和預(yù)防一些不利自然事項(xiàng)的發(fā)生，不能對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，因而無(wú)法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場(chǎng)，在自主經(jīng)營(yíng)模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與失真對(duì)各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵(lì)機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。

農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，生物資產(chǎn)的管理存在嚴(yán)重的缺失，而從成本效益的角度考慮，生物資產(chǎn)的管理短期內(nèi)很難有飛躍式發(fā)展。因此本專題著重從會(huì)計(jì)的角度講解小企業(yè)生物資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲和處置。

第二節(jié) 生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)

知識(shí)點(diǎn)2：消耗性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)

一、消耗性生物資產(chǎn)

消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)屬于小企業(yè)存貨。

（一）消耗性生物資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)

外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。

外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例8-1】某養(yǎng)豬場(chǎng)遵循市政府關(guān)于保障節(jié)日市場(chǎng)肉食品供應(yīng)關(guān)系的指示精神，組織了一批育肥畜1 500頭，以滿足節(jié)日市場(chǎng)供應(yīng)，支付對(duì)方總價(jià)款800 000元，其他各種相關(guān)費(fèi)用50 000元。該養(yǎng)豬場(chǎng)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，養(yǎng)豬場(chǎng)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：消耗性生物資產(chǎn)

850 000

貸：銀行存款

850 000

2.自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)

（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育

費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

【例8-2】甲企業(yè)2010年3月使用一臺(tái)拖拉機(jī)翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40公頃種植小麥。該拖拉機(jī)原值為60 300元，預(yù)計(jì)凈殘值為300元，按照工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)可以翻耕土地6 000公頃。甲企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

應(yīng)當(dāng)計(jì)提的拖拉機(jī)折舊＝（60 300-300）÷6 000×l00＝1 000（元）

玉米應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)＝1 000÷（60＋40）×60＝600（元）

小麥應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)＝1 000÷（60＋40）×40＝400（元）

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

借：消耗性生物資產(chǎn)——玉米

600

——小麥

400

貸：累計(jì)折舊

l 000

3.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜

產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

【例8-3】2010年4月,甲企業(yè)自行繁殖的50頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬,此批種豬的賬面原價(jià)為500 000元,已經(jīng)計(jì)提的折舊為230 000元。甲企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬

270 000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

230 000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）500 000

（二）消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出

1.林木類生物資產(chǎn)補(bǔ)植

擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

2.林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用

生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前,經(jīng)過(guò)培植或飼養(yǎng),其價(jià)值能夠繼續(xù)增加,因此飼養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化，計(jì)入生物資產(chǎn)成本；而生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后,為了維護(hù)或提高其使用效能,需要對(duì)其進(jìn)行管護(hù)、飼養(yǎng)等,但此時(shí)的生物資產(chǎn)能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，因此所發(fā)生的這類后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例8-4】甲林業(yè)有限責(zé)任公司下屬的乙林班統(tǒng)一組織培植管護(hù)一片森林,2×10年

3月,發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用共計(jì)40 000元,其中人員工資20 000元,尚未支付；使用庫(kù)存肥料 000元；管護(hù)設(shè)備折舊4 000元。管護(hù)總面積為5 000公頃,其中作為用材林的楊樹林共計(jì)4 000公頃,已郁閉的占75%,其余的尚未郁閉；作為水土保持林的馬尾松共計(jì)1 000公頃,全部已郁閉。假定管護(hù)費(fèi)用按照森林面積比例進(jìn)行分配。甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

未郁閉楊樹林應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例＝4 000×（1－75%）÷5 000＝0.2

已郁閉楊樹林應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例＝4 000×75%÷5 000＝0.6

已郁閉馬尾松應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例＝1 000÷5 000＝0.2

未郁閉楊樹林應(yīng)分配的共同費(fèi)用＝40 000×0.2＝8 000（元）

已郁閉楊樹林應(yīng)分配的共同費(fèi)用＝40 000×0.6＝24 000（元）

已郁閉馬尾松應(yīng)分配的共同費(fèi)用＝40 000×0.2＝8 000（元）

借：消耗性生物資產(chǎn)——用材林（楊樹）

000

管理費(fèi)用

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

000

原材料

000

累計(jì)折舊

000

（三）消耗性生物資產(chǎn)的收獲

消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品后,其自身完全轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在,如肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、用材林采伐后的木材等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收獲時(shí)點(diǎn)將消耗性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本。消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。

對(duì)于不通過(guò)入庫(kù)直接銷售的鮮活產(chǎn)品等，不需要轉(zhuǎn)入“農(nóng)產(chǎn)品”等，銷售時(shí)按實(shí)際成本借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”即可。

（四）消耗性生物資產(chǎn)的處置

出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。

知識(shí)點(diǎn)3：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

小企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。”

企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí),購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。

2.自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

小企業(yè)自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

（1）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)

生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

（2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按構(gòu)成林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、產(chǎn)畜和役畜的成本，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。

未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”。

【例8-9】甲企業(yè)自2×10年開始自行營(yíng)造100公頃橡膠樹,當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)189 000元,平整土地和定植所需的機(jī)械作業(yè)費(fèi)55 500元,定植當(dāng)年撫育使用庫(kù)存肥料及農(nóng)藥250 500元、人員工資等450 000元。該橡膠樹達(dá)到正常生產(chǎn)期為6年,從定植后至2016年共發(fā)生管護(hù)費(fèi)用2 415 000元,全部以銀行存款支付。甲企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）945 000

貸：原材料——種苗

189 000

——肥料及農(nóng)藥

250 500

應(yīng)付職工薪酬

450 000

累計(jì)折舊

500

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）2 415 000

貸：銀行存款

415 000

因此,該100公頃橡膠樹的成本＝189 000＋55 500＋250 500＋450 000＋2 415 000＝3 360 000（元）

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）3 360 000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）3 360 000

3.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜

育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.折舊

成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，與其給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入相配比。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲校簯?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。

小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。

小企業(yè)按期（月）計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生物性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”。

2.林木類生物資產(chǎn)補(bǔ)植

擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”，貸記“銀行存款”等科目。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的處置

出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)，貸記“生物性生物資產(chǎn)”，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)等損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益”科目。

【例8-11】20×9年5月，甲企業(yè)5頭奶牛成熟，開始產(chǎn)奶，奶牛賬面余額為36 000元，2011年10月，將這5頭牛作價(jià)25 000元出售。甲企業(yè)按照3年對(duì)奶牛計(jì)提折舊，甲企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）20×9年5月

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

000

（2）20×9年6月-2×11年10月

借：生產(chǎn)成本000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

000

（3）2×11年10月

借：銀行存款000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益

000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同

相同點(diǎn)：初始確認(rèn)、后續(xù)支出、收獲、處置及盤虧的處理相同。

不同點(diǎn)：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值，可收回金額的確定遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》。

第二篇：小企業(yè)費(fèi)用管理實(shí)務(wù)

? 小企業(yè)費(fèi)用管理實(shí)務(wù)

第一節(jié) 費(fèi)用管理概述

一、費(fèi)用的概念和特征

（一）費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指小企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（二）費(fèi)用的特征

1.費(fèi)用是小企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

日常活動(dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。

費(fèi)用形成于小企業(yè)日常活動(dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日常活動(dòng)的損失相區(qū)分。小企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動(dòng)或事項(xiàng)也能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)，但不屬于小企業(yè)的日常活動(dòng)。例如，小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，因違約支付罰款，對(duì)外捐贈(zèng)，因自然災(zāi)害等非常原因造成財(cái)產(chǎn)毀損等，這些活動(dòng)或事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出屬于小企業(yè)的損失而不是費(fèi)用。

2.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的減少

費(fèi)用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如減少銀行存款、庫(kù)存商品等；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，如增加應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交消費(fèi)稅等）等。根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，費(fèi)用一定會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

3.費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

向所有者分配利潤(rùn)或股利屬于小企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容，不構(gòu)成小企業(yè)的費(fèi)用。

二、費(fèi)用核算的內(nèi)容

成本費(fèi)用包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

三、小企業(yè)期間費(fèi)用管理

（一）費(fèi)用預(yù)算

財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及分解到銷售、售后服務(wù)部的目標(biāo)任務(wù)，制定相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算。

1.管理費(fèi)用預(yù)算管理

管理費(fèi)用項(xiàng)目比較復(fù)雜，且多屬固定成本，因此，可以先由各費(fèi)用歸口各部門上報(bào)費(fèi)用預(yù)算。

管理費(fèi)用預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：第一種方法是按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平；第二種方法將管理費(fèi)用劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用，對(duì)前者再按預(yù)算期的變動(dòng)性管理費(fèi)用分配率和預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量進(jìn)行測(cè)算。

2.銷售費(fèi)用預(yù)算管理

銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。在安排銷售費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析方法，費(fèi)用的支付應(yīng)能獲取更多的收益。

銷售費(fèi)用預(yù)算可以分為變動(dòng)性銷售費(fèi)用預(yù)算和固定性銷售費(fèi)用預(yù)算。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，是指對(duì)預(yù)算期企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用所進(jìn)行的預(yù)計(jì)。財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生主要與企業(yè)存、貸款數(shù)額和利率變動(dòng)直接有關(guān)，該項(xiàng)預(yù)算較難估計(jì)，它涉及到企業(yè)該年的信貸規(guī)模，并牽涉到專門決策預(yù)算。所以，首先應(yīng)進(jìn)行信貸預(yù)算和專門決策預(yù)算，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。

（二）費(fèi)用歸口管理

1.辦公用品費(fèi)、印刷費(fèi)用按公司辦公物料統(tǒng)一采購(gòu)規(guī)定辦理；

2.租賃費(fèi)、水電費(fèi)由企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)核對(duì)并辦理費(fèi)用報(bào)銷；

3.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等）、培訓(xùn)費(fèi)由企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)審核并辦理費(fèi)用報(bào)銷；

4.其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用由發(fā)生部門辦理費(fèi)用報(bào)銷。

（三）費(fèi)用報(bào)銷的要求

1.報(bào)銷費(fèi)用必須以合理、合法、真實(shí)的憑證為依據(jù)。

圖1-1 定額發(fā)票表樣

圖1-2 手工發(fā)票表樣

圖1-3 機(jī)打發(fā)票表樣

2.發(fā)生的費(fèi)用必須按規(guī)定分類填寫公司統(tǒng)一的報(bào)銷單據(jù)，不得隨意填寫。

3.原始憑證必須按公司規(guī)定的程序進(jìn)行審核、簽字，相關(guān)手續(xù)必須完備。

4.會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審核各種憑證，對(duì)不合法的原始票據(jù)應(yīng)拒絕報(bào)銷。

5.會(huì)計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)費(fèi)用憑證的審核工作，對(duì)不符合公司制度及越權(quán)審批的費(fèi)用和支出一律不得報(bào)支。

圖1-4 差旅費(fèi)報(bào)銷單表樣

（四）費(fèi)用的日常控制管理

1.財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照公司費(fèi)用管理辦法對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，對(duì)不符合規(guī)定的費(fèi)用一律不予報(bào)銷。

2.財(cái)務(wù)部按報(bào)銷部門和人員進(jìn)行核算管理，并設(shè)置預(yù)警值，當(dāng)各部門或人員費(fèi)用超出核定費(fèi)用指標(biāo)時(shí)，向該部門負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)出費(fèi)用預(yù)警通知。

3.各部門費(fèi)用超過(guò)年初預(yù)算額度時(shí)，需提交書面報(bào)告說(shuō)明原因，確因業(yè)務(wù)開展需要增加費(fèi)用額度的，需提出書面申請(qǐng)，報(bào)總經(jīng)理審批后，由財(cái)務(wù)部作相應(yīng)調(diào)整。

如何審核發(fā)票的合法性？

一、從票據(jù)填制的內(nèi)容和加蓋的印章進(jìn)行審核

1.發(fā)票填制的內(nèi)容是否與發(fā)票種類相符合。

2.發(fā)票加蓋的印章是否與票據(jù)的種類相符合。報(bào)銷發(fā)票加蓋的印章一般是發(fā)票專用章，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》，報(bào)銷票據(jù)加蓋印章可以是發(fā)票專用章，也可以是財(cái)務(wù)專用章。（注：根據(jù)最新規(guī)定，報(bào)銷發(fā)票加蓋的印章必須是發(fā)票專用章，不能用財(cái)務(wù)專用章。）

3.票據(jù)的屬地、職能是否與票據(jù)上加蓋的印章相符合。

4.票據(jù)客戶名稱填寫是否與報(bào)賬單位名稱相一致。

5.從票據(jù)印制的所屬日期與實(shí)際開票日期查驗(yàn)是否屬過(guò)期作廢票據(jù)。發(fā)票印制的所屬日期可以從發(fā)票右上角的發(fā)票代碼第6、7位查驗(yàn)出發(fā)票的年份，如果一張票據(jù)印制所屬日期是2001年，開票日期卻是2007年9月16日，顯然這樣的過(guò)期作廢票據(jù)也是不能報(bào)銷的。

6.同一本票據(jù)號(hào)碼的排列先后順序與該票據(jù)的填制日期是否合理。

7.票據(jù)的大小寫金額填寫是否相符以及金額是否正確。

8.發(fā)票填制字跡、筆體、筆畫的精細(xì)、壓痕是否異常。

9.發(fā)票填寫位置是否存在位移。所謂位移，也就是第二聯(lián)經(jīng)復(fù)寫后，票據(jù)上的文字或數(shù)字出現(xiàn)錯(cuò)位，如一張票據(jù)大寫金額是6 000元，小寫金額是60 000元，這樣的票據(jù)也是不合規(guī)票據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)在印制裝訂發(fā)票時(shí)，各聯(lián)次縱橫行列都是對(duì)齊的，有固定位置，不會(huì)出現(xiàn)位移現(xiàn)象。

10.報(bào)銷票據(jù)是否屬白條、收據(jù)。所謂白條收據(jù)是指報(bào)紙雜志訂閱單、培訓(xùn)費(fèi)收據(jù)、政府部門收費(fèi)收據(jù)等，這種以收據(jù)、白條代替發(fā)票或基金票據(jù)使用的，其目的是偷逃稅款或私設(shè)“小金庫(kù)”，顯然這樣的票據(jù)也是不能報(bào)銷的。

二、從報(bào)銷票據(jù)所附清單及有關(guān)審批手續(xù)進(jìn)行審核

1.報(bào)銷發(fā)票所附清單的審核。對(duì)于會(huì)議費(fèi)報(bào)銷票據(jù)必須分項(xiàng)注明住宿費(fèi)、餐費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)等內(nèi)容，并附上賓館所開具的原始單據(jù)。汽車維修費(fèi)報(bào)銷須注明修車單位、車牌號(hào)、維修零配件、維修工時(shí)等內(nèi)容。如果零配件更換較多，也要附上明細(xì)清單。

2.資本性支出報(bào)銷票據(jù)的審核。

3.報(bào)銷票據(jù)有關(guān)人員簽名、簽署意見及事由的審核。首先要鑒別領(lǐng)導(dǎo)簽字是否與印鑒卡的簽字相一致，領(lǐng)導(dǎo)簽名要簽全名，領(lǐng)導(dǎo)簽署意見應(yīng)注明本人意見，如“同意”等，不可只簽名字不簽意見；實(shí)報(bào)金額與票面金額不一致時(shí)應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)簽字注明實(shí)報(bào)金額；其次是審查經(jīng)辦人、驗(yàn)收人以及財(cái)務(wù)聯(lián)系人的簽字是否簽齊全；最后要審查報(bào)銷票據(jù)是否注明事由。

三、從報(bào)銷發(fā)票本身的防偽性能來(lái)鑒別發(fā)票的真假

1.借助紫光燈來(lái)鑒別發(fā)票的真假。

2.根據(jù)票據(jù)本身的制作，鑒別其是否屬國(guó)家正規(guī)特制票據(jù)。正規(guī)發(fā)票通過(guò)光線照射，里面會(huì)出現(xiàn)水印、不規(guī)則發(fā)明短光線、特制花紋等圖案。假發(fā)票則通過(guò)光線照射沒有這些防偽標(biāo)記或者防偽標(biāo)記模糊不清。

3.根據(jù)票據(jù)的印制特征進(jìn)行鑒別。

4.根據(jù)發(fā)票代碼及號(hào)碼進(jìn)行審驗(yàn)。新版普通發(fā)票右上角有兩排數(shù)字，上面一排是發(fā)票代碼，下面一排是發(fā)票號(hào)碼。發(fā)票代碼以12位數(shù)碼表示，第1位代碼表示發(fā)票所屬機(jī)構(gòu)代碼，即0為總局，1為國(guó)稅局，2為地稅局；第2至5代碼是表示行政區(qū)域統(tǒng)一代碼，以全國(guó)行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，如：河南省行政區(qū)域代碼是4100，鄭州市4101，開封市4102，許昌市4110；第6、7位表示年份代碼；第8位代碼表示所屬行業(yè)代碼；第9、10、11位代碼表示所屬行業(yè)具體排序碼；第12位代碼表示為“票號(hào)循環(huán)碼”。發(fā)票號(hào)碼以8位數(shù)碼表示，為每一種發(fā)票在每中的排序。

四、小企業(yè)期間費(fèi)用稅前扣除的規(guī)定

會(huì)計(jì)上，符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各企業(yè)指定的財(cái)務(wù)制度的費(fèi)用都可以報(bào)銷，但是報(bào)銷的費(fèi)用所得稅前不一定能夠扣除，為進(jìn)行納稅籌劃，需要系統(tǒng)了解費(fèi)用稅前扣除相關(guān)的規(guī)定。

（一）工資薪金

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

關(guān)于合理工資薪金掌握的原則：（1）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（2）企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（5）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

（二）職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

1.按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

3.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

（四）利息費(fèi)用

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

3.關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：

（1）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。

（2）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。

4.企業(yè)向自然人借款的利息支出

（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

（五）借款費(fèi)用

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

2.企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

（七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1.廣告費(fèi)不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。

2.一般行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

（八）手續(xù)費(fèi)及傭金支出

1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

2.除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

3.企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

4.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

5.企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

第二節(jié) 期間費(fèi)用會(huì)計(jì)

一、銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。

注意：業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于銷售費(fèi)用核算范圍，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用中。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)中，期末無(wú)余額。

【例14—2】某公司銷售部8月份共發(fā)生費(fèi)用220 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50 000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70 000元（均用銀行存款支付）。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

220 000

貸：應(yīng)付職工薪酬

000

累計(jì)折舊

000

銀行存款

000

【例14—3】某公司銷售一批產(chǎn)品，銷售過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元、裝卸費(fèi)2 000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用000

貸：銀行存款

000

二、管理費(fèi)用

（一）核算內(nèi)容

管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。

小企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。

（二）會(huì)計(jì)處理

1.開辦費(fèi)

小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

【例14—4】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開辦費(fèi)25 000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)

000

貸：銀行存款000

2.行政管理部門人員的職工薪酬及其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

3.行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。

【例14—5】某企業(yè)當(dāng)月行政管理部門發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用45 000元，行政管理部門發(fā)生設(shè)備日常修理費(fèi)用1 000元（以現(xiàn)金支付），均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用

000

貸：累計(jì)折舊

000

庫(kù)存現(xiàn)金

000

4.發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。

【例14—6】某企業(yè)行政部9月份共發(fā)生費(fèi)用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45 000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)21 000元（假定報(bào)銷人均未預(yù)借差旅費(fèi)），其他辦公、水電費(fèi)8 000元（均用銀行存款支付）。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用

224 000

貸：應(yīng)付職工薪酬

000

累計(jì)折舊

000

庫(kù)存現(xiàn)金

000

銀行存款

000

5.按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。企業(yè)繳納的印花稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。

【例14—7】某企業(yè)當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅為3 000元、應(yīng)交車船使用稅為2 600元、應(yīng)交土地使用稅為4 300元。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

000

——應(yīng)交車船使用稅 2 600

——應(yīng)交土地使用稅 4 300

管理費(fèi)用，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同

相同點(diǎn)：日常修理費(fèi)及部分盤盈、盤虧外，處理基本類似。

不同點(diǎn)：

（1）為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)計(jì)入科目不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過(guò)“制造費(fèi)用”核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過(guò)“管理費(fèi)用”核算。

（2）盤盈、盤虧的處理不完全相同。

①存貨盤盈，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，沖減“管理費(fèi)用”。

②存貨盤虧，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盤虧損失應(yīng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需區(qū)分原因，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。

小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

【例14-9】某企業(yè)于20×7年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款360 000元，期限6個(gè)月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定1月份其中120 000元暫時(shí)作為閑置資金存入銀行，并獲得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息資本化條件。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

1月末，預(yù)提當(dāng)月份應(yīng)計(jì)利息＝360 000×5%÷12＝1 500（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1500

貸：應(yīng)付利息

1500

同時(shí)，當(dāng)月取得的利息收入400元應(yīng)作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

借：銀行存款

400

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

400

不同點(diǎn)： 財(cái)務(wù)費(fèi)用，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同

（1）利息支出或利息收入計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過(guò)票面金額及票面利率核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過(guò)實(shí)際利率和攤余成本確定。

（2）借款費(fèi)用資本化的條件和范圍不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，資本化金額的計(jì)算需要區(qū)分一般借款和專門借款。

第三篇：私人小企業(yè)資產(chǎn)管理及文檔管理制度

資產(chǎn)管理制度

為加強(qiáng)公司所屬資產(chǎn)的管理，使資產(chǎn)管理工作規(guī)范化，特制定本制度。

辦公用品管理制度

一、辦公用品管理分類

日常辦公用品分消耗品和管理用品、固定辦公用品。

日常辦公消耗品包括：鉛筆、簽字筆、筆記本、便簽紙、文件夾、檔案袋、標(biāo)簽、膠帶、大頭針、曲別針、橡皮擦、夾子、打印油、原子筆、書釘?shù)龋?/p>

日常辦公管理用品包括：釘書機(jī)、打孔機(jī)、計(jì)算器、印泥、米尺等；

固定辦公用品包括：電腦、打印機(jī)、傳真機(jī)、空調(diào)、電風(fēng)扇、桌、椅、文件柜、電話及各部門設(shè)備、儀器。

二、辦公用品的配置、采購(gòu)

1、因工作需要，需配置固定辦公用品，由各部門填寫《辦公用品申請(qǐng)單》報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后交行政部采購(gòu)。

2、日常辦公消耗品的配置、采購(gòu)都由行政部統(tǒng)一安排，在采購(gòu)前應(yīng)提出書面申請(qǐng)報(bào)與總經(jīng)理批示后方可按單采購(gòu)。

3、行政部每月定期采購(gòu)，采購(gòu)時(shí)需提出書面采購(gòu)清單報(bào)與總經(jīng)理批示后方可按單采購(gòu)。

三、辦公用品的臨時(shí)增加

各部門因工作需要，需增加辦公用品（除日常辦公消耗品外），均需填寫《辦公用品申請(qǐng)單》報(bào)與總經(jīng)理批示，批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)交行政部采購(gòu)、發(fā)放。

四、辦公用品的管理辦法

1、辦公用品分為個(gè)人領(lǐng)用與部門領(lǐng)用兩種。“個(gè)人領(lǐng)用”系個(gè)人使用保管用品，如圓珠筆、橡皮；“部門領(lǐng)用”系本部門共同使用用品如打孔機(jī)、大型釘書機(jī)、打碼機(jī)及固定辦公用品。

2、消耗品可依據(jù)歷史記錄（如以過(guò)去半年耗用平均數(shù)）、經(jīng)驗(yàn)法則（估計(jì)消耗時(shí)間）設(shè)定。

3、領(lǐng)用管理基準(zhǔn)（如圓珠筆每月發(fā)放兩支），并可隨部門或人員的工作調(diào)整發(fā)放時(shí)間。

4、管理消耗品文具應(yīng)限定人員使用，自第三次發(fā)放起，必須以舊品替換新品，但消耗品不在此限。

5、管理性辦公用品列入移交，如有故障或損壞，應(yīng)以舊品換新品，如遺失應(yīng)由個(gè)人或部門賠償或自購(gòu)。

6、辦公用品的申請(qǐng)應(yīng)于每月二十五日由各部門提出“辦公用品申請(qǐng)單”，交與行政部審核，審核后由行政部統(tǒng)一采購(gòu)，次月一日發(fā)放。但管理性辦公用品的請(qǐng)領(lǐng)不受上述時(shí)間限制。

7、行政部采購(gòu)后都需做相對(duì)應(yīng)的臺(tái)賬記錄，及時(shí)記錄辦公用品的放發(fā)情況。

8、每部門設(shè)立“辦公用品領(lǐng)用記錄表”，由部門內(nèi)勤人員統(tǒng)一保管，于辦公用品領(lǐng)用時(shí)分別登記，并控制文具領(lǐng)用狀況。

9、辦公用品嚴(yán)禁取回家私用。

10、行政部可向辦公用品批發(fā)商采購(gòu)，必需品、采購(gòu)不易或耗用量大者應(yīng)酌量庫(kù)存，特殊辦公用品行政部無(wú)法采購(gòu)的，可以經(jīng)行政部同意授權(quán)各部門自行采購(gòu)。

11、新進(jìn)人員到職時(shí)由各部門提出辦公用品申請(qǐng)，向行政部請(qǐng)領(lǐng)辦公用品，并列入領(lǐng)用表，人員離職時(shí)，應(yīng)將剩余辦公用品一并繳交行政部。

12、印刷品（如信紙、信封、表格、、、、、）由行政部統(tǒng)一印刷、保管（除各部門表單）。各部門表單印刷好后，由各部門內(nèi)勤人員到

行政部領(lǐng)取并保管。

固定資產(chǎn)管理制度

1、本公司固定資產(chǎn)包括：房屋裝修、汽車、電腦及軟件、空 調(diào)、辦公桌、檢驗(yàn)儀器設(shè)備、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備及其他固定辦公用品等。

2、公司各部門因工作需要添置固定資產(chǎn)時(shí)，部門負(fù)責(zé)人提出申 請(qǐng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由行政部采購(gòu)，行政部負(fù)責(zé)建檔歸檔，交使用部門領(lǐng)用并由使用部門負(fù)責(zé)保管。

3、公司各部門對(duì)所有使用的固定資產(chǎn)負(fù)有保管、保養(yǎng)的責(zé)任，因各部門對(duì)所使用的固定資產(chǎn)產(chǎn)生損壞時(shí)，應(yīng)查明原因，并寫出報(bào)告，視具體情況進(jìn)行處理。

4、公司所有固定資產(chǎn)需轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢處理時(shí)，必須向公司行政部 提出申請(qǐng)，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可辦理。

5、財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)建立公司固定資產(chǎn)管理臺(tái)帳，并準(zhǔn)確記錄公司固 定資產(chǎn)的現(xiàn)狀及增減情況，行政部負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)的使用進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

6、行政部與財(cái)務(wù)部每年對(duì)公司固定資產(chǎn)盤點(diǎn)一次，核對(duì)固定資 產(chǎn)數(shù)量。

文件管理制度

為加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，提高辦公效率，節(jié)約辦公資源，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，特制訂本制度。

一、文件管理內(nèi)容主要包括：上級(jí)函、電、來(lái)文，同級(jí)函、電、來(lái)文，本公司上報(bào)下發(fā)的各種文件、資料、各種原始單據(jù)、各種合同及員工檔案等。

二、文件、合同的簽發(fā)

1、文件的簽發(fā)

（1）外來(lái)文件由行政部負(fù)責(zé)簽收、登記，送公司領(lǐng)導(dǎo)批閱后，再送相關(guān)部門及人員簽閱，然后由行政部進(jìn)行分類編號(hào)保管。各部門需要組織學(xué)習(xí)或參照?qǐng)?zhí)行的可留復(fù)印件。

（2）以公司名義對(duì)外發(fā)出的報(bào)告、示、通知等函件，擬稿人需填寫“對(duì)外發(fā)文申請(qǐng)表”，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后，交行政部按規(guī)定格式打印、編號(hào)和送達(dá)

（3）公司內(nèi)發(fā)放的文件，由需要發(fā)放文件的部門擬訂，部門負(fù)責(zé)人將稿件交行政部，行政部報(bào)總經(jīng)理審核統(tǒng)一發(fā)放。總經(jīng)理外出時(shí)，報(bào)總經(jīng)理助理審核，或通過(guò)郵件、傳真形式請(qǐng)示。審核后，填寫“內(nèi)部發(fā)文申請(qǐng)表”，交行政部按規(guī)定格式打印、編號(hào)和下發(fā)。

（4）各部門會(huì)議決定如專題會(huì)議所作的決定，一般都不應(yīng)發(fā)文，不備查考，可以部門名義用《工作簡(jiǎn)訊》發(fā)會(huì)議紀(jì)要與相關(guān)部門。公司內(nèi)部各部門之間及對(duì)外的非正式的簡(jiǎn)單的通知等文件，原則上由各部門自行打印和送達(dá)。

2、合同的簽發(fā)

公司合同簽發(fā)，由各業(yè)務(wù)部門擬訂，部門負(fù)責(zé)人將稿件交行政部，行政部報(bào)總經(jīng)理審核統(tǒng)一發(fā)放。總經(jīng)理外出時(shí)，報(bào)總經(jīng)理助理審核，或通過(guò)郵件、傳真形式請(qǐng)示，批準(zhǔn)后到行政部蓋章簽發(fā)。

四、發(fā)文的范圍與管理

1、凡是公司總經(jīng)理名義發(fā)出的文件、通告、決定、決議、請(qǐng)示、報(bào)告、編寫的會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議簡(jiǎn)報(bào)，均屬發(fā)文范圍。

五、文件、合同的管理

1、行政部負(fù)責(zé)公司對(duì)外文件的打印及管理工作。

2、以公司名義對(duì)外、對(duì)內(nèi)的發(fā)文由行政部統(tǒng)一打印、編號(hào)和發(fā)放、存檔。

3、原始單據(jù)、各部門文件、部門業(yè)務(wù)合同等由各部門分類進(jìn)行

保存與管理。

4、新入職員工的個(gè)人資料先統(tǒng)一存放，三個(gè)月過(guò)后建立個(gè)人檔案，并辦理工資卡。不足三月的員工.原則上不建立個(gè)人檔案。普通員工離職，個(gè)人檔案原則上保存三年；高層管理員離職，個(gè)人檔案原則上保存5-10年。

六、文件的傳閱與催辦

1.公司內(nèi)部文件發(fā)放以張貼和傳閱兩種方式。對(duì)較重要和保密的文件采用傳閱的方式，每位員工傳閱后需在文件上簽字。

2、傳閱文件應(yīng)嚴(yán)格遵守傳閱范圍和保密規(guī)定，不得將有密級(jí)的文件帶回家、宿舍和公共場(chǎng)所，也不得將文件轉(zhuǎn)借其他人閱看。對(duì)所閱覽的文件、合同內(nèi)容不得向外泄露。

3、閱讀文件應(yīng)抓緊時(shí)間，當(dāng)天閱完后應(yīng)在下班前將文件交回原部門，閱批文件一般不得超過(guò)兩天，閱后應(yīng)簽名以示負(fù)責(zé)。如有領(lǐng)導(dǎo)批示、擬辦意見行政部應(yīng)責(zé)成有關(guān)部門和人員按文件所提要求和領(lǐng)導(dǎo)批示辦理有關(guān)事宜。

4、閱文時(shí)不得抄錄全文，不得任意取走文件夾內(nèi)任何文件及附件，如確系工作需要，要辦理借閱手續(xù)，以防止丟失泄密。

5、行政部負(fù)有催辦檢查督促的責(zé)任，必須按相關(guān)要求進(jìn)行檢查落實(shí)。

七、文件、合同的保存

1、文件立卷應(yīng)按照內(nèi)容、名稱、作者、時(shí)間順序，分門別類進(jìn)行整理歸檔。

2、立卷時(shí)，要求把文件的批復(fù)、正本、底稿、主件、附件收集齊全，保持文件、材料的完整性。

3、要堅(jiān)持平時(shí)立卷與年終立卷歸檔相結(jié)合的原則。重要工作、重要會(huì)議形成的文件材料，要及時(shí)立卷歸檔。

4、上形成的文件材料，要求在下5月份以前整理完。6

月份正式向行政部移交，清單一式兩份。(接交部門各留存一份備查)。行政部在接到移交資料后按照年、類別、部門進(jìn)行分類保存。

八、文件的銷毀

對(duì)于多余、重復(fù)、過(guò)時(shí)和無(wú)保存價(jià)值的文件，行政部應(yīng)定期清理造冊(cè)(一般每年三月份統(tǒng)一執(zhí)行)，并按上級(jí)有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)銷毀手續(xù)，銷毀過(guò)期資料必須總經(jīng)理核準(zhǔn)。

九、本制度自頒發(fā)之日開始起執(zhí)行。

第四篇：小企業(yè)資產(chǎn)管理制度（定稿）

公司資產(chǎn)管理制度

第一章 目的加強(qiáng)公司固定資產(chǎn)和低值易耗品采購(gòu)、使用、保管和報(bào)廢等管理，保證公司資產(chǎn)安全和完整，提高低值易耗品采購(gòu)、使用效率，充分發(fā)揮資產(chǎn)使用效能。

第二章范圍

適用于公司固定資產(chǎn)和低值易耗品的管理。

第三章定義

根據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值和使用年限，資產(chǎn)的管理范圍包括固定資產(chǎn)和低值易耗品兩類。

1.固定資產(chǎn)：?jiǎn)挝粌r(jià)值2000元以上（含2000元），或使用年限

超過(guò)1年以上的有形資產(chǎn)。

2.低值易耗品：?jiǎn)挝粌r(jià)值在2000元以下（含2000元）的各種

用具物品（如勞動(dòng)保護(hù)用具等）和辦公用品（如

紙筆本夾等），并且使用期限1年以下。

第四章公司資產(chǎn)管理細(xì)則

綜合辦公室負(fù)責(zé)對(duì)公司辦公資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、發(fā)放、使用、維護(hù)、報(bào)廢進(jìn)行全面監(jiān)督與管理，并定期會(huì)同財(cái)務(wù)部對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)

行盤點(diǎn)。

（一）購(gòu)置

1.固定資產(chǎn)的購(gòu)置：各部門提出采購(gòu)要求，報(bào)綜合辦審核，綜合辦根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)情況，判斷是否同意購(gòu)置或直接從其它部門調(diào)撥。如需采購(gòu)，由綜合辦報(bào)總經(jīng)理審批后，由負(fù)責(zé)人員采購(gòu)。

2.低值易耗品的購(gòu)置：各部門根據(jù)工作需要，上報(bào)次月所需辦公物品（名稱、規(guī)格、數(shù)量等），經(jīng)綜合辦審核、匯總后，由負(fù)責(zé)人員進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)。

__________部____月物品采購(gòu)/申領(lǐng)明細(xì)表

制表人簽字：

字： 見：

總經(jīng)理簽字：備注：此表每月25日前上報(bào)

綜合辦

（二）驗(yàn)收

1.固定資產(chǎn)的驗(yàn)收：采購(gòu)的資產(chǎn)由綜合辦負(fù)責(zé)驗(yàn)收。如發(fā)現(xiàn)物品與采購(gòu)要求不符，或者物品質(zhì)量存在明顯問(wèn)題，須立即請(qǐng)示綜合辦主任，并進(jìn)行物品調(diào)換，否則不予入庫(kù)。

2.低值易耗品的驗(yàn)收：由綜合辦依據(jù)《物品采購(gòu)/領(lǐng)用明細(xì)表》進(jìn)行驗(yàn)收，詳細(xì)核對(duì)品名、規(guī)格、數(shù)量、金額，仔細(xì)檢查商品質(zhì)量，對(duì)驗(yàn)收合格的物品填寫《入庫(kù)單》，記入庫(kù)存；對(duì)驗(yàn)收不合格的物品須進(jìn)行及時(shí)調(diào)換。

（三）發(fā)放

1.固定資產(chǎn)的發(fā)放：綜合辦發(fā)放固定資產(chǎn)時(shí)，領(lǐng)用人須分別在《出庫(kù)單》和《物品采購(gòu)/領(lǐng)用明細(xì)表》中簽字確認(rèn)。使用過(guò)程中因保管不善或其它人為因素造成固定資產(chǎn)遺失、失竊或損壞的，使用人須按規(guī)定賠償。

2.低值易耗品的發(fā)放：綜合辦發(fā)放低值易耗品時(shí)，領(lǐng)用人須分別在《出庫(kù)單》和《物品采購(gòu)/領(lǐng)用明細(xì)表》中簽字確認(rèn)。

3.辦公資產(chǎn)使用人離職時(shí)，須歸還所有辦公資產(chǎn)，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)部門核實(shí)、確認(rèn)后方可辦理離職手續(xù)。

（四）登記與轉(zhuǎn)移

1.固定資產(chǎn)的登記與轉(zhuǎn)移：綜合辦負(fù)責(zé)查核、統(tǒng)計(jì)各部門的固定資產(chǎn)，經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)后，填寫《固定資產(chǎn)登記表》，明確部門看管責(zé)任。固定資產(chǎn)出現(xiàn)遺失、損毀的，須及時(shí)到綜合辦公室備案。固定資產(chǎn)出現(xiàn)轉(zhuǎn)移的，須經(jīng)轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入相關(guān)人員簽字確認(rèn)后方可轉(zhuǎn)移。

2.綜合辦公室?guī)旃軉T根據(jù)《固定資產(chǎn)登記表》的變更情況及時(shí)更改資產(chǎn)管理臺(tái)帳記錄，并備案至財(cái)務(wù)部。

3.低值易耗品的登記：依據(jù)《物品采購(gòu)/領(lǐng)用明細(xì)表》，分設(shè)部門臺(tái)帳及個(gè)人臺(tái)帳。

固定資產(chǎn)登記表

部門：

填表說(shuō)明：如該物品遺失或損毀，應(yīng)在“歸還日期”中明遺失日期或損毀日期，在“歸還原因”中注明原因，在“備注”中注明賠償金額及費(fèi)用承擔(dān)者。如果發(fā)生固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、調(diào)撥的情況，應(yīng)在轉(zhuǎn)移登記中注明轉(zhuǎn)移去向，在備注中注明資產(chǎn)情況及轉(zhuǎn)移原因，經(jīng)辦人簽字。

（五）報(bào)廢

1.固定資產(chǎn)的報(bào)廢：資產(chǎn)經(jīng)專業(yè)人士確認(rèn)已無(wú)法維修或維修費(fèi)用超過(guò)資產(chǎn)原值時(shí)，需申請(qǐng)報(bào)廢并辦理相應(yīng)手續(xù)。

2.低值易耗品的報(bào)廢：經(jīng)使用部門負(fù)責(zé)人同意，綜合辦審批后報(bào)廢。

（六）盤點(diǎn)、檢查

1.部門資產(chǎn)管理人員負(fù)責(zé)本部門資產(chǎn)的自查和盤點(diǎn)，每季度協(xié)助資產(chǎn)檢查及盤點(diǎn),并做出本部門資產(chǎn)清查盤點(diǎn)情況報(bào)綜合辦。

2.綜合辦負(fù)責(zé)資產(chǎn)的登記、檢查及日常監(jiān)督管理工作，不定期抽查各部門的資產(chǎn)管理情況。

3.每季度，綜合辦會(huì)同財(cái)務(wù)部對(duì)各部門資產(chǎn)管理情況進(jìn)行全面檢查及盤點(diǎn)，并出具書面報(bào)告。對(duì)各部門盤盈盤虧的資產(chǎn)，找出原因及責(zé)任人，報(bào)總經(jīng)理審批后處理。如屬管理不善等人為因素造成，將追究當(dāng)事人和管理者的責(zé)任，并視具體情況賠償損失。

資產(chǎn)清查盤點(diǎn)情況表

盤點(diǎn)時(shí)間：年月

注：如資產(chǎn)發(fā)生遺失、損毀或調(diào)出的，需在“備注”中注明保管人及資產(chǎn)轉(zhuǎn)入部門。

（七）交接

1.資產(chǎn)管理人員進(jìn)行工作交接時(shí)，須保證賬目與實(shí)物相符，并由部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

2.部門負(fù)責(zé)人新到崗時(shí)須對(duì)到崗部門固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

太原市晉源房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

2010年9月7日

第五篇：小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）。

二、本科目應(yīng)按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，分別生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 科目。

（二）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息” 等科目。

（三）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息” 等科目。

（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按照其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。

（五）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)” 科目。

產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)其賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)” 科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊” 科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。

（六）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款” 等科目。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用” 科目，貸記“銀行存款” 等科目。

（七）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等處置收入，借記“銀行存款” 等科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊” 科目，按照其原價(jià)，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出 —— 非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失” 科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益” 科目。

四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）。