第一篇：企業自聘符合資質要求的會計師事務所協助海關核查、核銷工作會議

企業自聘符合資質要求的會計師事務所協助海關核

查、核銷工作會議

（發言稿）

根據《海關保稅監管分步實施方案》的統一部署，引入中介機構協助海關核查改革是保稅加工監管作業“流程再造”改革的重要配套項目，我們應高度重視此項目改革，積極部署，認真落實，深入實踐，相關部門充分溝通，及時解決問題，同時，要加強內外宣傳，統一認識，使海關人員、企業、中介機構，對該項改革有正確的認識，形成海關內部合力，爭取外部的理解與支持，確保該項目改革試點順利進行。

一、引入社會中介力量協助海關保稅加工監管的涵義及模式

涵義：海關借助社會中介機構中注冊會計師等行業的力量對保稅加工企業的會計賬冊、物流、資金流、生產經營管理狀況以及保稅料件使用情況進行審核，并由其按照海關監管要求，就保稅原料、成品的加工生產、進出口、單損耗、內銷、結轉、外發加工等具體事項進行核實比對，出具符合海關監管需求的專業性審計報告，以協助海關保稅加工核查、核銷的制度。

模式有：一是有需要自查的企業自行聘請符合資質要求的會計師事務所協助其開展自查工作，并提供符合海關要求的審計報告，并經海關審核認定的，海關可以對被核查人免 于實施保稅核查（主要是企業從加強自律和完善內控機制角度出發，主動雇請海關認可的、具有一定數量注冊會計師、信譽比較好的中介機構進行核查審計。）；二是海關通過風險分析發現并有一定把握掌握企業存在不規范管理、走私違規等異常情況的，可申請專項經費由海關聘請會計師事務所開展核查工作。（企業自聘模式的相關操作按《廣州海關關于引入中介機構協助核查、核銷制度試點工作指引

（一）》執行；海關聘請模式的相關操作按《引入中介機構協助核查、核銷制度第二種模式試點工作操作指引》執行。）

二、會計師事務所應審計的內容、提供的審計報告及要求

按照“企業自管、海關監管、政府協管、社會共管”的綜合治理機制，對會計師事務所協助海關核查、核銷符合海關需要的審計要求主要是：

1、會計師事務所應審計的內容

加工貿易企業的生產流程、市場份額、庫存情況、原材料耗用、財務制度、納稅情況、守法狀況、信息化水平等方面的情況：

①在企業自查的基礎上，由會計師事務所根據海關監管要求，按照審計原則，對企業的保稅貨物按一定比例實施賬貨進行盤點（有可能的實施100％盤點；對料件成品過多的按含主料價值不低于50％的料件及不低于總價值50％的成品實施盤點），必要時還可同時對非保稅貨物進行盤點，確認在線貨物數量，按海關要求出具審計報告；

②對企業年度資產負債表、損益表、進口商品銷售利潤（虧損）表、出口商品銷售利潤（虧損表）等會計報表的真實性進行審計； ③海關認為需要審計的其他有關內容。

2、審計報告應包括的主要內容

①企業內控（包括財務帳冊設置、人員管理、設備管理、生產經營倉庫場所管理等）情況；

②成品及半成品折算料件明細表； ③保稅貨物清單；

④在途（包括已報關未入庫、已入庫未報關、已出庫未報關、已報關未出庫）貨物報關情況；

⑤分析企業加工貿易的內部控制設計的缺陷和執行中的漏洞；

⑥企業自查與會計師事務所盤查存在差異的情況； ⑦對審計中發現的問題進行披露、分析，提出整改意見； ⑧海關要求的其他有關內容。

3、審計報告提交的時間

會計師事務所出具的審計報告應在核查后30天內由企業提交至海關，如果審計報告不能真實、可靠地反映企業情況的，海關應退回審計報告，并要求企業按照海關要求進行更正。（退回審計報告應在3個工作日內重新提交海關）

4、要求

（1）應從滿足海關電子賬冊核銷需求出發，對企業庫存、發外加工、單損耗、深加工結轉方面進行核實。對于企業庫存中的盤盈和盤虧，事務所應對企業提出的解釋原因進行核實并出具是否接受解釋的意見；對于企業向海關申報的單損耗，事務所應明確認定其申報與實際是否相符。（2）以資金流驗證物流，通過對企業的資金流與物流建立關聯，保證物流、資金流、信息流相統一（“三流”相符、“三流”印證），以企業實際生產用料量、財務核算數據得出單耗指標來驗證企業料件的實際使用狀況。

（3）通過對企業生產能力及進出口能力實測，審查企業的納稅情況、加工貿易進口貨物的流向及使用的合法性、實際經營狀況和特定加工貿易手冊的執行情況的總體審計，得出企業的綜合評估結果。

（4）自下廠盤點之日起一個月內提交修訂后的正式審計報告。

（5）在披露審計結論的同時披露審計過程，以便海關最終衡量對審計結論的采信程度。

三、目前企業自行聘請會計師事務所審計存在的問題

1、《審計報告》提交時間過長，超一個多月甚至兩個半月，嚴重影響了海關電子賬冊的核銷進度；

2、《審計報告》封面沒有注明核銷時段和提交審計報告的具體時間，沒有對核銷期時段內的進口、出口總值分別進行審計描述。

3、提交的《審計報告》表述審計項目內容和重點的不突出，應分別表述核查過程所做的工作，比如實存情況、帳冊登記情況、單耗抽查情況、清冊調整數的核對情況等；

4、提交的《審計報告》表述模糊不清，出現“基本符合”、“基本合理”、“基本XX”等的審計表述。

5、《審計報告》中沒有反映企業的物流、資金流、信息流“三流”相符的審計情況，沒有對企業帳冊、實物等數據的一致性進行核實，出現帳實不符時，其原因及實際結果沒有在審計報告進行描述；

6、沒有對《盤點清冊》的調整數量進行核實（應每筆核實，并提交對應單證進行證明），對已核定的實際存庫數據事后有修改的情況；

7、企業備案料件在核銷期內有進出存有發生數的，不管是否為0，《盤點清冊》的實際庫存數應有所反映；

8、對殘次品及邊角料的盤核，特別是殘次品數量盤核時大多數出現漏核實的情況；

9、邊角料、殘次品概念不清，將殘次品作為邊角料進行盤核；

10、出現單損耗測試、盤核數據與企業不符時，沒有在《審計報告》中描述出現不符的原因、核實的情況、依據和認定結論。

四、引入中介協助保稅核查核銷應完善的工作 在日常電子賬冊核銷工作中，我們發現中介機構的保稅核查核銷工作尚存在不足，出具的審計報告在內容上尚不能完全服務于核銷工作，有鑒于此，我們認為當前的中介機構協助保稅核查核銷工作仍有幾方面需要進一步完善：

（一）審計報告內容的完善

1、保稅管理

保稅料件和國內采購料件區分管理是海關對于保稅物料監管的最基本要求。海關要求企業從保稅料件進口入庫開始，設置單獨的區域進行存放，開設單獨的賬簿、物流單證進行記錄，安排專人對保稅物料進行管理；保稅料件在進口、加工、復出口的整個過程中，應嚴格與國內采購料件、一般貿易進口料件進行區分，不得混合區域存儲，不得混合賬簿記錄。

在中介機構協助保稅核查出具的審計報告中，我們發現中介機構對于這點沒有足夠重視，只是輕描淡寫的一筆帶過。我們認為，企業對于保稅料件的基本管理反映出企業最起碼的保稅監管意識，是海關衡量企業是否可以開展加工貿易的基本標準之一，中介結構在審計中應對這點高度重視，了解企業對于保稅物料的管理情況，在審計報告中詳細披露。

2、在途料件核實

在途料件包括進口在途料件數量和退運/退還的進口在途成品折料，造成在途的原因有：

1、已經向海關申報進口，尚未運輸回企業；

2、已經運離企業但尚未向海關申報出口或海關尚未結關；

3、由于質量等原因發生的退貨修復、退換等。

在途料件由于已經完結或者尚未履行報關，又未存放于 企業，暫時脫離了監管，因此中介機構在審計過程中對此部分料件的核實就顯得尤為重要。中介機構必須對在途料件的實際存放地點、當前狀態、數量進行核實，獲取相應的單證支持，在審計報告中詳細披露。

3、邊角料和殘次品

《中華人民共和國海關關于加工貿易邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物的管理辦法》

“第二條 邊角料,是指加工貿易企業從事加工復出口業務,在海關核定的單位耗料量內(以下簡稱單耗)、加工過程中產生的、無法再用于加工該合同項下出口制成品的數量合理的廢、碎料及下腳料；殘次品,是指加工貿易企業從事加工復出口業務,在生產過程中產生的有嚴重缺陷或者達不到出口合同標準,無法復出口的制品(包括完成品和未完成品)”；

“第三條 加工貿易保稅進口料件加工后產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品及受災保稅貨物屬海關監管貨物,未經海關許可,任何企業、單位、個人不得擅自銷售或者移作他用”。

（1）企業在實際生產經營過程中，經常會概念混淆，將生產過程中產生的殘次品劃歸為邊角料，造成單損耗的錯誤申報，因此中介機構在審計過程中應注重企業對于殘次品的和邊角料的概念理解，將不屬于邊角料范疇的剔除出外，核定企業生產的真實損耗；（2）根據上述第三條，企業應該在經過海關批準之后方可處理保稅料件產生的殘次品和邊角料。中介機構在審計中應對企業邊角料和殘次品的處理去向、數量認定和有無經過海關批準進行核實，在審計報告中予以披露；

（3）如遇到企業生產工藝較為復雜，中介機構受專業知識所限無法作出判斷，可在審計報告中對企業工藝流程、損耗的產生過程詳細描述，由海關最終進行判定。

4、審計報告時限的要求

根據《廣州海關加工貿易聯網監管業務操作規程》的規定，海關應在電子賬冊到期后3個月內完成核銷工作，但目前的核銷工作基本上都是超過3個月時間才能完成，其中中介機構出具審計報告花費的時間過長是原因之一。為此我們要求面臨核銷的聯網監管企業在盤點之日起一個月內提供中介機構出具的審計報告，否則如果核銷逾期，海關將不予延期。