第一篇：國稅發(fā)[1997]198號(hào)文-股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知 國稅發(fā)[1997]198號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

近接一些地區(qū)和單位來文、來電請(qǐng)示，要求對(duì)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅的問題作出明確規(guī)定。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

各地要嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)［1994］089號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，沒有執(zhí)行的要盡快糾正。派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。

一九九七年十二月二十五日

資本公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅分析

一、哪些資本公積項(xiàng)目可以轉(zhuǎn)增資本？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第82條規(guī)定，資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（股本）。準(zhǔn)備項(xiàng)目包括接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備兩項(xiàng)。

另根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)），關(guān)聯(lián)交易差價(jià)也不得用于轉(zhuǎn)增資本。除上述外，資本溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積均可用于轉(zhuǎn)增資本。

一點(diǎn)題外話：撥款轉(zhuǎn)入是企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字［1995］81號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。由于撥款轉(zhuǎn)入按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，所以屬于“財(cái)政部規(guī)定不計(jì)入損益者”，因而是符合免稅規(guī)定的。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)增資本時(shí)股東為自然人時(shí)的涉稅分析

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》國稅發(fā)[1997]198號(hào)，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》國稅函[1998]第289號(hào)，198號(hào)文中所說的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

因此，除資本溢價(jià)外，其他的如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

附:198號(hào)文全文如下：

國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知

國稅發(fā)［1997］198號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

近接一些地區(qū)和單位來文、來電請(qǐng)示，要求對(duì)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅的問題作出明確規(guī)定。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

各地要嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)［1994］089號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，沒有執(zhí)行的要盡快糾正。派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。

一九九七年十二月二十五日

三、資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)法人股東的涉稅分析

這是一個(gè)分岐較大的問題，所以分開來寫，觀點(diǎn)也僅為個(gè)人意見，歡迎大家批評(píng)指正。

分岐的焦點(diǎn)在于被投資企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資企業(yè)是否計(jì)入投資所得。

有說不予補(bǔ)稅的，所持理由主要為稅法沒有明確規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔2000〕118號(hào)也只是強(qiáng)調(diào)“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。”，這里提到了盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，但未提到資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)投資方是否計(jì)入投資所得。

我的觀點(diǎn)是需要計(jì)入投資所得。理由如下：

1、當(dāng)投資方為自然人時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》國稅發(fā)[1997]198號(hào) 和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》國稅函[1998]第289號(hào)兩個(gè)文件規(guī)定，除資本溢價(jià)外，其他的如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)稅法的公平原則，同為股東，即使投資方為企業(yè)法人時(shí)，也應(yīng)視同取得“利息、股息、紅利所得”計(jì)入投資所得按國稅發(fā)[2000]118號(hào)文規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

2、國稅發(fā)[2000]118號(hào)文也提到“企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。”，以資本公積（資本溢價(jià)以及不能用于轉(zhuǎn)增的項(xiàng)目除外）轉(zhuǎn)增資本，實(shí)質(zhì)上與用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本并無不同，也應(yīng)視為“從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)”，所以理應(yīng)計(jì)入投資所得。企業(yè)按118號(hào)文規(guī)定以取得的股票票面價(jià)值計(jì)入投資所得后，將來股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)也可以作為投資的計(jì)稅成本予以扣除。

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知國稅發(fā)[1997]198號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知

國稅發(fā)[1997]198號(hào)

頒布時(shí)間：1997-12-25發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

近接一些地區(qū)和單位來文，來電請(qǐng)示，要求對(duì)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否征收個(gè)人所得稅的問題作出明確規(guī)定。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

二，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

各地要嚴(yán)格按照<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知>（國稅發(fā)［1994］089號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，沒有執(zhí)行的要盡快糾正。派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。