第一篇：績效考核研究綜述及典型案例應用分析

績效考核研究綜述及典型案例應用分析

摘要

近年來我國總體經濟發展速度逐漸放緩，經濟發展步入新常態，但我國企業數量卻不斷增長，可想而知，企業間的競爭會越來越激烈。隨著有形要素的競爭優勢逐漸消失，企業的隱形資產譬如人力資源，受到了當下企業強烈的關注。而績效考核對促進人力資源管理、提升人力資源價值起到了直接積極作用。這也正是盡管績效考核作為＂世界級管理難題＂，仍受到了國內外企業熱烈追捧的重要原因。

然而我國企業在運用績效考核這項管理工具時卻并不得也應手，甚至是屢屢碰壁。究其原因，主要是因為我國企業發展起步較晚，存在治理機制不健全、管理基礎薄弱、管理水平偏低等先天性問題，從而對績效考核缺乏系統牲認識，尚未能夠建立起適用于企業自身發展的考核體系。

本文通過對國內外績效考核理論的綜述，總結歸納出各種理論的特點，進而通過典型案例分析，指出當下我國中小企業對績效考核工具運用的欠缺，旨在提醒中小企業注意研究績效考核的內在規律，把握績效考核工具的特性，從而更好、更熟練、更有效的使用績效考核提升企業競爭力。【關鍵詞】：績效考核 案例分析 理論綜述 績效考核源于20世紀80年代，隨著全球化進程的不斷加快，企業面臨的競爭愈發激烈，績效考核作為一種管理工具受到了熱烈的追捧，績效考核理念也不斷的成熟。2000年，美國能源局提出，在如今的知識時代，不管是政府部口還是私營企業，都必須依賴績效考核來提升組織的經營績效。過去20年里，關于績效考核的文獻層出不窮，學者們廣泛的討論了績效考核概念、原則、目的以及方法等。

一、國內外績效考核理論研究綜述

（一）國外研究綜述

1、大型企業績效考核體系

正如管理學大師Dmck所說，不能考核也就不能管理。工業革命之后，企業規模不斷壯大，一些企業集團的相繼出現，傳統的簡單財務指標考核也不再能滿足企業管理的需要，一大批適用于大型企業的績效考核模型應運而生。概括來說，大型企業績效考核實踐研究可大致劃分成三個階段，第一個階段的績效考核體系主要關注企業的財務指標及價值模式。例如，作業成本法與基礎的績效考核模型（ABC模型）、＂杜邦公式＂模型；第二個階段的績效考核實踐研究開始側重于平衡的發展。例如SMART考核模型、平衡計分卡（BSC）考核模型；第三個階段績效考核體系體現了廣泛的創新，績效核柱模型、盈利能為分析（APBA）模型。

2、中小企業績效考核體系 相比相對成熟且多樣化的大型企業績效考核模型研究成果，中小企業的績效考核體系研究還有待進一步完善。上個世紀９０年代中期以前，中小企業的績效考核大多依賴ROI、ROE等直觀的財務性指標。直到平衡記分卡的改良模型到商業流程改善及經營考核模型（BPI／PAM）發展到現在的中小企業績效考核模型。

（二）國內研究綜述

1、大型企業績效考核體系

上個世紀９０年代末，我國學者才開始對企業綜合表現評價模型進行討論研究。池國華（2003）、韓東平（2004）等學者均提出企業應在傳統的財務數據定量化的指標中加入非財務定性化的考核指標，以此形成更為全面綜合的業績評估體系。王炳成、王顯清（2007）指出大型企業更適用特質類績效考核方法，即大型企業的績效考核更側重于員工的個人特質，如溝通力、創造力、領導力等。胡中文、夏洪勝（2010）以KPI和MBO績效考核法為基礎，針對中興移動的研發人員構建了知識、態度、業績、能力以及團隊五個維度的績效考核模型。張川、楊玉龍等（2012）在分析了我國企業采用非財務指標考核存在的種種問題后，構建了包含影響要素、非財務績效考核模式以及經濟行為后果三個要素的基于非財務績效的考核框架。鄭曉明等（2012）以海底巧為案例研巧對象，從服務敏捷性視角聞述了海底撈行為為導向的公平公正的規范化績效考核體系，該體系戰略目標為前景，以顧客需求為導向，同時十分注重員工的個人訴求，其設計理念充分包含了以人為本的思想。崔日強（2014）通過實例分析陜西醫藥控股集團績效考核的實踐情況，提出了基于KPI的多層次的績效考核管理體系，將集團區分為高層、中層、部口負責人以及員工四個級別，并且就每個不同的級別設計不同的KPI指標。章凱等（2014）通過對海爾集團的實地調研，總結了海爾基于戰略損益表的動態考核體系，戰略損益表體現了為用戶創造的價值。其中海爾員工的績效考核

包含了四個維度，分別是；目標、團隊、流程及機制，并將考核結果與員工激勵緊密聯系，形成動態的競爭機制。

2、中小企業績效考核體系

鑒于國內績效考核概念引入較晚，我國的中小企業績效考核體系也尚處于建設階段。曾德明等（2003）曾以我國50家中小企業為樣本，提出了適用于中小企業績效考核的改良因子分析法。李晴（2004）通過將關鍵績效考核指標法及平衡計分卡融合，為中小企業構建了一種基于戰略的新型績效考核模型。公艷等（2010）以人力資源能為成熟度模型為基礎，將績效考核劃分成準備、診斷、設計、論證、實施運用及總結７個階段，構建了適合我國中小企業的績效考核模型。顧幼謹、郭梅（2011）利用生命系統理論（LST）及ERP系統對KPI績效考核方法進行改良使之適用于中小企業，該考核模型首先通過生命系統理論確定具體員工的崗位職責，再通過企業ERP系統提取該員工相關的有效數據進行具體的KPI考核。該考核模型克服了傳統考核模型的及時性問題，并且利用ＥＲＰ數據集成提取的KPI指標更為科學合理。王瑞花（2014）知識共享為理論基礎，從知識共享能力、知識共享態度兩個維度出發，構建了用于評價中小企業員工的知識共享的定性績效考核模型。

二、績效考核理論概述

（一）績效考核基本概念

1、績效

盡管對于績效的研巧已有將近百年的歷史，然而直至今日，理論界對績效并沒有形成統一的看法。國外有專家提出，應從多個維度構建績效概念，并且不同的測量因素會導致測量結果的差異。從研究對象區分來看，學術界對于績效的研巧分別從組織到團體再到個體層面。就個體層面績效而言，目前學術界的研究成果又大致可以分為三類：績效結果論、績效行為論、績效結合論。分析研究上述三種績效觀點，不難發現，績效結果論更具存量的概念特性，看重員工在某一時點上對企業的貢獻成果；而績效行為論則更具流量的概念特性，注重員工為達到工作成果所付出的努力過程。結合論則是將兩者有效的融合在了一起，這種論斷似乎也更受企業的歡迎及認可，畢竟在企業的實際生產發展過程中，過程與結果是并重的，但結合論中提及的周邊績效如何界定范圍、量化衡量又成為企業在實踐中運用績效考核的一大難題。

2、績效考核

在西方國家，績效考核思想最早可追溯到１６世紀，當時就出現了根據績效表現來支付薪酬的做法。在我國，秦代就已經出現了官吏考核，在《史記》、《資治通鑒》等著作上均出現了＂考課＂、＂考績＂、＂核真＂等詞匯記載。現代以來，國內外學者研巧不斷深入。盡管目前績效一詞還沒有形成統一標準的定義，但績效考核的大致思想卻是殊途同歸，即組織依據一定的標準，以生產經營的戰略規劃為根據，采用行之有效的方法評價企業全員在一段時間內的工作行為內容和工作結果，并將考核結果作為員工技能培訓、職位變動、崗位薪酬調整等人力資源決策的依據。績效考核具有以下下幾點特性：

（１）多因性

個體的結果表現受到組織內外部多重因素的作用，績效考核在進行衡量評估時，也需要將這些因素變量納入考核模型中，以免產生考核偏差。正如余凱成等（2010）指出員工的績效結果同時受外因和內因影響，其中內部因素包括了技能、激勵因素；外部因素則是指環境、機遇因素。

（２）多維性 績效考核的多維性是指考核評價員王存在多個維度，不可僅從一方面進行考核，可以將個體績效劃分成了工作績效和周邊績效兩個部分。公司在設計構建績效考核體系時，也應該全面的考察被考核人員的各個方面，避免以偏概全、形成考核盲點。

（３）動態性

企業的發展日新月異，因此企業的管理工具也應保持與時俱進。績效考核的動態性正是指企業需要根據外部環境和內部發展具體階段，不斷的調整考核，使得績效考核能夠滿足企業管理的需要。

（二）績效考核目的

1、理論基礎

企業為什么需要使用績效考核這項管理工具？對這個問題的回答決定了企業能否成功運用績效考核工具從而提升管理水平。目前關于這個問題的探討大多是基于Ｘ－Ｙ理論研究。基于Ｘ理論，大多數人天性懶惰、不負責任，他們工作僅是為了滿足基本的生理需要和安全需要，企業需要對他們進行指導、并通過一定的激勵或懲罰手段來鼓勵他們，促使員工單一個體目標與整體組織目標保持一致。而Ｙ理論正好與Ｘ理論提出的＂巧本惡＂理論相對，Ｙ理論認為組織應該充分相信和尊重員工，并為員工的工作勞動和職業發展創造良好的氛圍，組織能夠采取各種手段鼓勵鞭策員工以期改善其工作狀態和行為，最終實現個體和組織兩者的目標。

2、研究結果

總結歸納當前理論界和實務界的代表性理論成果和實踐經驗，從討論角度看，績效考核的目的可劃分為以下三種：

１）兩維度

Meyer等１９化年提出企業實行績效考核體系包括了兩個主要目的，一是為薪酬調整提供依據；二是通過績效反饋結果為優化員工工作行為和提升組織效率提供依據。此外，他們在實踐調研的基礎上，提出了薪酬調整因素可能導致績效反饋大打折扣，組織為同時這到這兩種目的，需要采取隔離的手段，即在討論績效反饋時不應提及薪酬調整。后來又有人提出基于量表研巧成果提出了績效考核的評估式目的和發展式目的。評估式目的側重于對員工過往工作活動和成果的考量，主要是通過回顧被考核者的工作行為、工作結果，并將之與其職位說明書、工作目標進行比較；發展式目的則是關注如何通過調整員工的工作方法或采取何種培訓使得員工未來能夠得到更好的發展。

２）三維度

此類理論認為績效考核目的包括了三塊內容，首先是通過績效考核培養發展下屬，通過績效反饋、培訓系統提升下屬的工作能力；其次是通過績效考核讓下屬明晰職業發展路徑，績效考核結果使得下屬明確當前職業位置，并為今后的發展努力；最后，管理層以期通過績效考核帶來短期和長期的管理信息，以便進行更好的管理。Huber（1983）提出了績效考核的評估、發展和員工保護目的，其中的員工保護目的主要是指通過績效考核上下級之間進行更有效的溝通，從而消除管理障礙。

３）四維度

Cleveland等從四個角度闡述了績效考核目的。分別如下；人際評估主要是指組織通過績效考核進行不同的員工比較，從而形成薪酬、職級調整的依據；自身評估則是指員工個體通過績效反饋對自身的優劣勢進行分析，便能實施針對性培訓、開發員工剩余價值；系統維護則指通過績效考核更新調整實現人力資源管理系統的優化完善；文件管理則是指企業避免主觀印象的管理，通過記錄、分析員工的考核行為，使得管理規范化、標準化。

（三）績效考核基本原則

績效考核在實踐運用中應遵循一定的原則以確保績效考核能夠達到預定目的。具體來說，績效考核原則有如下幾點：

1、＂三公＂原則

三公即公平、公開、公正。公平是指績效考核不可因人而異，而應一視同仁，否則易造成員工的逆反也理，導致考核無法順暢運行。公開原則是指考核制度、考核指標以及考核結果等公開透明，企業內部每個員工都可以知曉考核的各個環節，透明化的考核有助于員工正確對待績效考核，促進考核制度的標準化程度。公正原則是指考核體系設計者、考核者保持客觀公正，不慘雜任何個人情感因素，保證考核過程的公正，考核結果無偏差。

2、標準化原則

標準化原則一方面是指企業在運用績效考核時應就考核流程、考核方式等考核要素形成標準規范化文件，另一方面也是企業在運行績效體系時依據相關標準化文件進行操作，如按標準固化的時間周期進行考核、按統一預先制定的考核指標進行考核。績效考核的標準化原則能夠有效避免績效考核的主觀性偏差，從而更能促使績效考核得到全員的認同。

3、適用性原則

企業在設計績效考核體系時應充分考慮企業發展階段、人員素質、資源等企業個體因素。選擇合適的績效考核方法、設置切合實際的考核指標、制定合適的考核標準，確保考核有據可依，這樣才能夠避免考核在后期流于形式、束之高閣。此外，適用巧原則也指企業在針對不同崗位設計考核指標、考核方法時應采取不同的方法，使績效考核更加匹配企業的實際情況。

4、及時性原則 績效考核是對企業員工在某一定時間段內（如一個月、一個季度等）工作行為表現、工作成效的評估，自然而然的績效考核結果便具有了時效性特點，企業應及時對員工的績效考核結果進行反饋、運用，以便能夠更充分發揮績效考核原先設定的目的。

（四）績效考核指標體系

縱觀績效考核發展歷程，績效考核指標經歷了從傳統財務指標考核到綜合指標考核階段。績效考核出現伊始，財務指標便以其直觀性、客觀性、簡易性等特點深受青睞，例如傳統的ＲＯＥ考核等。然而隨著細織生產的復雜性給績效考核挑戰性增大，財務指標也由于其滯后性、歷史性等固有缺陷深受垢病，而非財務指標的超前性、價值性等特點恰好能填補財務指標本身固有的缺陷。目前概括總結來說，理論界對于當前的綜合評價指標體系主要持有如下兩種觀點；代理理論學派對綜合評價體系持有肯定的態度，該學派認為非財務指標能夠為企業提供有助于改善經營業績的指示信號，并且這些信號是財務指標不能夠反映出來的。因而在考核指標體系中十分有必要包含這些非財務指標。權變理論學派則認為因企業而異，綜合評價體系無法適用于所有的企業。不同的企業面臨的發展環境、設定的戰略目標不盡相同，因此企業在設計考核指標時無須如出一撤的采用綜合指標，單獨的財務指標亦可以適應企業的發展需要。

（五）績效考核方法

績效考核方法在整個績效考核體系中有著舉重若輕的地位，縱觀理論界及實務界研究成果，目前常用的績效考核方法可歸納為以下幾種：

1、排序比較法

排序比較法主要體現了對比評估的思想，例如企業可以比較員工實際工作成績與設定的目標差異程度、同一個崗位的不同員工的工作狀態和能力，得出優劣排序結果再對員工分級。按照在實務中具體操作方法的差異，排序比較法又可細分為：強制分布法、等級鑒定法、斤為錯定法。

2、表單考核法

企業針對內部的崗位設置編寫制作崗位說明書、業務流程圖等類似的行為手冊，考核評估便以這些手冊為依據。企業具體操作方法又可分為：根據清單考核的清單法，以及依據量表考核的量表法。

3、關鍵指標考核法

關鍵指標考核法也稱KPI考核，其中的關鍵指標是指對企業生產經營有著關鍵影響的指標，也指不同崗位、工作流程中的關鍵環節指標。企業通過對這些關鍵指標的監控、考核，能夠有效把握企業價值驅動的關鍵因素，根據二八原則，在關鍵績效指標考核法下，企業能夠將有限的資源投入到關鍵環節，因而關鍵指標考核法也是企業常用考核方法之一。

4、綜合考核法

綜合法指考核內容的全面性和考核維度的覆蓋性，代表性的綜合考核法有平衡記分卡（BSC）考核以及360度績效考核。其中平衡記分卡主要是從財務等四個維度對企業進行財務與非財務的綜合性評估。360考核則是全方位覆蓋考核主體，確保被考核者能夠得到360度評價。

雖然目前學術界形成了多種考核方法，但各種方法之間也存在著顯著差異。為了對績效考核方法有更為直觀的認知，本文對幾種常見的績效考核方法的適用范圍、優缺點進行了分析比較，具體參見下表。



四、典型案例分析

（一）案例介紹

1、某運輸公司簡介

某公司成立于2010年，專注于物流運輸行業，按照企業類型劃分標準，屬于中小企業類別。公司共有員工250多人，下設8個部口，其中3個業務部口，分別是運作部、市場部、業務部，５個職能部口分別是調度部、財務部、客服中心、人事部以及倉儲部。

2、某公司績效考核現狀介紹

隨著公司規模的不斷擴大和人員結構的復雜化，為了進一步提升公司的市場占有率、増強公司的核也競爭為。某公司于2011年針對內部八個部口開始構建了基于平衡記分卡的績效考核評估辦法。

（１）考核主體及流程簡介

某公司僅僅對部口進行考核，為了體現考核的民主性以及全員性，公司的考評人包括了總經理化及全體普通職員。同時由于公司的成立時間較短、管理基礎薄弱、人員素質較差等種種現實原因，某公司績效考核以—年為周期。

某公司每年于年終舉辦年度總結會，在該會議上，公司的總經理和各個部口的負責人分別就全年工作進行總結匯報。待總結完成之后，人事部專員向參會的全體職員發放測評打分表，會后統計計算普通員工對各個部口的打分情況，結合總經理對部口各項考核指標的打分，最終匯總年度部口得分，交由總經理審核。

（２）考核內容及指標

某公司總經理和人事專員利用平衡計分卡四個考核維度設計了一套全部口的考核指標。其中，財務維度主要考察部鬥的利潤貢獻度；客戶維度主要考察部口的客戶維護率；內部流程維度則主要是考核部口的流程遵循、產品研發、售后管理等；學習與成長維度主要評估部口的培訓、工作氛圍、學習能力以及創新為。

根據上述的考核評估內容，某公司設計了如下的考核指標體系。

（３）考核結果運用

對于考核結果，某公司采用了＂強制分布＂的處理方法，即部口考核分數出現相近情況，通過人為方法進行調整以拉開考核差距。部口考核結果與部口年終獎直接聯系，而部口年終獎則是由部口負責人直接分配至部口內部員工。

（二）案例啟示

然而，看似理想華麗的績效考核方案卻在實際運行時遭遇了重重障礙。首先，公司的信息系統不能夠為BSC考核提供有效數據，同時某公司設置的考評指標過多，導致數據統計延時，普通職員在進行打分時更是無法準確把握標準；其次，績效考核指標存在爭議，被考核的部口及員工認為指標設計不合理，某些主觀評價缺乏公平性；最后，強制分布的做法引來了部口員工更大的怨言，公司內部甚至出現了越級投訴，員工對績效考核的抵觸情緒逐漸蔓延。原先紅紅火火的績效考核方案最終只得不了了之。

近年來，BSC、KPI、EVA、MBO等績效考核模型作為管理工具在我國企業中受到了熱烈的追捧，然而這些管理工具應用的效果卻與管理層的預期相去甚遠。根據有關機構（國務院發展研巧中也企業研巧所）調查結果顯示，在將近1050家接受調研的樣本企業中，僅有21.7％的樣本認為績效考核取得了顯著成效，與此同時59.11％的樣本企業認為績效考核效果一般。上述某運輸公司的績效考核實踐正折射了當下國內多數企業在實行績效考核時舉步維艱、進退兩難的困境。

結合某運輸公司在考核中出現的問題，本文總結了國內企業就績效考核出現的常見問題：

1、績效考核缺乏事前溝通。企業在擬定、實施績效考核時未能與全體員工進行實時、有效、詳細的溝通，導致企業內部員工對績效考核內容、考核指標一知半解，甚至存在理解偏差，最終容易導致員工對績效考核產生抵觸情緒，績效考核難推動維系。

2、績效考核指標設置主觀性、隨意性較強。由于信息不對稱、個人理解偏差等因素的存在，使得完全客觀、公正、準確的績效考核指標成為天方夜譚，但是企業可以通過全員參與、流程標準化等方式提商績效指標的客觀性。

3、無法執行的績效考核只能說是紙上談兵，就如某公司在挑選考核方法、設計考核指標時，都沒有考慮公司內部資源配置情況，便貿然采用了BSC考核，設置了如此繁多的考核指標，最終導致考核難以為繼。人事部口應綜合判斷企業的信息化程度、業務流程、員工素質等要素，制定契合企業實際情況的績效考核體系，否則再完美無缺的績效考核也只能束之高閣、流于形式。

4、績效考核結果應保持客觀，避免人為影響的偏差。得到企業內部全員認可的績效考核體系運行出的績效考核結果應該是客觀的、公正的，管理層應避免對績效考核結果進行人為的修改，應嚴格按照考核制度的條款運用考核結果，對于員工的申訴異議、爭議應及時受理處置，并公布處理結果，而不能夠敷衍了事。 參考文獻

［1］池國華，遲旭升．我國上市公司經營業績評價系統研究［Ｊ］．會計研究．

［2］顧英偉，李娟．關鍵績效指標（KPI）體系研究［Ｊ］．現代管理科學．

［3］顧幼逵，郭梅．基于ＬＳＴ的中小企業績效管理模式探巧［Ｊ］．科技管理研究．

［4］韓東平．論經營者業績評價指標的選擇［Ｊ］．管理科學．

［5］蔣春燕，趙曙明．人力資源管理實踐與姐織績效的相關分析［Ｊ］．經濟管理．

［6］李春艷．建立以EVA為核也的國有企業經營者績效考核體系——以江蘇揚農化工集團有限公司為例［Ｊ］．經濟研究導刊．

第二篇：財務案例研究典型案例分析

財務案例研究典型案例分析

2002年2月21日，山東棗莊市股民張先生狀告渤海集團，并被濟南市中級人民法院受

理。4月19日，張姓股民狀告上市公司渤海集團虛假陳述案準時在濟南中院開庭。有報道

稱，這是全國第一起法院已開庭審理的證券民事侵權訴訟。

據介紹，2001年8月16日-17日，原告張姓股民先后3次分別以12.4元、12.29元、12.18元的價格購入渤海集團股票共計1500股，金額總計18435元。但隨后該股票價格一路

下跌，2002年1月29日，原告以6.17元的價格將這些股票全部賣出，導致損失9420.06元。原告認為其損失系被告虛假信息披露行為所致，因此，請求法院判令被告賠償其損失9236.4元，手續費、過戶費、印花稅共183.66元，以及同期銀行存款利息。由于渤海集團不同意

調解，審判長宣布擇日宣判。

張姓股民訴訟的依據是證監會于2001年11月公布的《關于對山東渤海集團股份有限公

司違反證券法規行為的處罰決定》(證監罰字［2001］23號)。證監會的處罰依據是：“1993年底，根據濟南市人民政府辦公廳《關于山東渤海集團股份有限公司兼并濟南火柴廠的批復》

(濟政辦發［1993］82號)，渤海集團對濟南火柴廠實施兼并。原文件規定?對原火柴廠的全部銀行貸款給予兩年掛賬停息、三年減半收息的照顧，由市有關銀行抓緊向上級銀行申報?。對上述不確定性內容，濟南市政府表示負責協調落實。1994年5月4日，渤海集團在《上市公告書》之附件《山東渤海集團股份有限公司兼并濟南火柴廠報告書》中披露了?免二減三?政策，但遺漏了?由市有關銀行向上級行申報?的內容，至今未披露。1993年12月，被渤海集團兼并的濟南火柴廠欠中國工商銀行濟南市經二路支行貸款本金1484萬元和兼并前利息303萬元，合計債務1787萬元。在上述?免二減三?政策未得到銀行批準且與銀行就此發

生訴訟的情況下，渤海集團一直堅持應享受市政府的?免二減三?政策，1994-1995年未計提此筆貸款利息，也未計提1996、1997、1998年的半息，導致這三年的財務報告中存在

虛假數據。1999年渤海集團補提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半息，合計190.3萬元。??上述行為，構成了《股票發行與交易管理暫行條例》(以下簡稱《股票條例》)第七十四條第(二)項所述?在股票發行、交易過程中，作出虛假、嚴重誤導性陳述或者遺漏重大

信息的?行為。”因此，證監會責令渤海集團公開披露上述未披露事項，并且對有關責任人處

以警告處分。

在該案件的審理中，雙方的一些爭論，值得各界思索。(一)重大遺漏算不算虛假陳述

被告渤海集團認為，中國證監會《行政處罰書》中認定，渤海集團1994年至1998相關行為違反的是1993年頒布生效的《股票條例》，而非最高法院《通知》中特指的于1999年7月1日起施行的《證券法》；另外行政處罰認定的違規事實是重大遺漏，而非《股票條

例》中有明確界定的虛假陳述。因此，渤海集團認為本案不符合受理條件。而且，證監會處

罰決定雖然已經生效，但其認定事實不當，不應作為審判依據。原告代理律師認為，雖然最 高法院的《通知》未對證監會行政處罰決定的效力做明確規定，但根據立法的初衷，應當對

此理解為確定的效力。否則，中國證監會的處罰決定豈不形同虛設? 筆者認為，依據證監會的處罰公告，渤海集團在上市公告書中沒有披露應當披露的信息，渤海集團的違規行為應當分為兩部分。首先，上市公告書中存在重大遺漏。《證券法》中的

重大遺漏是指將法定事項部分或全部不予記載，或者未予公開的行為。其次，渤海集團一直

沒有披露和銀行的糾紛等事項，也不計提1996-1998年的利息，按照證監會的說法，這三年

報表中存在虛假數據，屬于虛假信息。

那么，重大遺漏是否屬于虛假陳述呢?對于這個問題，我國的不同法規之間有些出入。

根據1993年8月15日頒布的《禁止證券欺詐行為暫行辦法》，虛假陳述是指單位或個人對

證券發行、交易及相關活動的事實、性質、前景、法律等事項作出不實、嚴重誤導或包含有

重大遺漏的任何形式陳述，致使投資者在不了解事實真相的情況下作出投資決定。我國《證

券法》第59條也按此定義，把虛假陳述行為分為虛假記載、誤導性陳述和重大遺漏三種形

態。可見，根據《證券法》，重大遺漏屬于虛假陳述。但是，由于渤海集團重大遺漏行為是 從《證券法》出臺之前開始的，因此，依據法不溯及既往的原則，當證監會處罰上市公司時，就只能根據1993年4月25日頒布的《股票條例》第七十四條的“在股票發行、交易過程中，作出虛假、嚴重誤導性陳述或者遺漏重大信息”，而不是證券法有關內容。這里就可以看出

一個問題：在最先發布的《股票條例》中，重大遺漏與虛假陳述是并列的，而在其后頒布的

《禁止證券欺詐行為暫行辦法》和《證券法》中，重大遺漏屬于虛假陳述。既然證監會處罰

渤海集團依據的是《股票條例》，如何判定重大遺漏是否屬于虛假陳述，就成了一個難點。

另外一個關鍵問題還在于最高法院司法解釋的局限性。根據最高法院司法解釋，“虛假陳述民事賠償案件，是指證券市場上證券信息披露義務人違反《中華人民共和國證券法》規

定的信息披露義務，在提交或公布的信息披露文件中作出違背事實真相的陳述或記載，侵犯

了投資者合法權益而發生的民事侵權索賠案件。”股民要狀告上市公司，必須根據證監會的

處罰，認定上市公司違反了《證券法》，這是否意味著投資者要控告虛假會計信息的責任人，必須滿足這兩個條件?是否就排斥了其他法律法規?這也是為什么輿論認為司法解釋給證券

民事訴訟設了很高門檻的原因之一。就本案來看，如果原告是渤海集團重大遺漏行為的受害 者，那么，還是找不到法律依據來告上市公司。(二)虛假信息和股民損失之間是否存在因果關系? 在法庭辯論階段，這個問題是真正的爭論焦點。原告律師認為，原告購買渤海集團股票，完全基于對渤海集團所做虛假陳述形成的合理信賴，原告的投資是基于對渤海集團公開信息 的分析，同時渤海集團的虛假陳述行為也確實引起了股票價格的大幅下跌。因此，此案應該

適用推定因果關系，即只要被告存在虛假陳述行為，并且這種虛假陳述行為可能給原告造成

損失，原告也因此造成損失，被告就應承擔賠償責任。

渤海集團認為，虛假證券信息侵權案件中的“果”，不是財產受到損害，而是知情權受到

損害，投資者受損結果的發生是一果多因所致。同時，渤海集團認為原告對交易受損應自負

其責。被告律師要求原告回答并舉證：原告在何種情況下購進的渤海集團股票?是否長期關注渤海個股?是否知道買入后有盈利的機會?原告律師拒絕回答，并稱是否回答是原告的權利

而不是義務。渤海集團辯稱，對于《上市公告書》中遺漏事項，渤海集團已于1999年補提了貸款1996-1998年三年的半息190.3萬元，同時計提了1999的全息100.7萬元。此事項已披露于本公司1999年中報、1999年年報、2000年中報、2000年年報及2001年中報。集團認為1999年補提半息前的信息披露行為即使虛假，這種虛假的程度也是微小的，而且 已經進行了補提且進行了披露，對能夠理智判斷的投資者不會產生決定性影響。

筆者同意上市公司的觀點。因為原告是在上市公司補提利息之后購入股票的。投資者在

購買股票時，更多應當關注的是近期的會計報表，而不是較早的財務信息。而且，從會計信

息披露后的市場反應來看，虛假財務信息的作用效果應當是有一定時限的，如果公司遺漏的

信息是十分重大的，那么1999年開始公司補提利息時，其不良影響應當已經被逐漸消化，到2001年時應當對投資者的決策不再有重要影響。所以，與其說原告的損失源自被告的重

大遺漏行為，不如說是因為證監會處罰這個利空消息。因此，就渤海集團訴訟案來看，被告

會計信息的重大遺漏和原告損失之間沒有因果關系。

除了以上幾個焦點問題之外，在渤海集團民事訴訟案件當中，還有一些問題值得探討。

在有關證券市場虛假會計信息的民事訴訟案件中，目前可能還存在一些認識誤區。在逐步加

強證券市場法制建設的過程當中，有一些基本概念依然十分模糊，如果不引起人們重視，可

能誤導整個市場秩序的走向。(一)如何看待遺漏的信息 從證監會的處罰公告中可以看出，即使投資者依賴了不真實、不完整的會計信息在公司

補充會計信息之前購入股票，公司是否仍然需要對其損失承擔責任還牽涉到一個重大性的問

題。前面已經談到過，對重大性的判定，最低標準是違反了有關法律法規。但是，上市公司

披露信息需要成本，要求上市公司事無巨細都披露是不符合實際的。法律法規只對信息披露

范圍做一大致規定，并不是說這些披露內容都是重要信息。因此，這個標準可以被看作是證

監會處罰上市公司的依據，但是，是否就成為投資者起訴上市公司的依據? 關于重大性問題，目前在法律界依然是一個探討中的問題，定量標準很難找到。但從定

性上來講，大家一般比較認可美國證券法的觀點，即能夠影響理性投資者進行投資決策，且

該信息已經決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。在我國的部分法律中也有類似規定。

例如，《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號—招股說明書》第3條規定：

“本準則的規定是對招股說明書信息披露的最低要求。不論本準則是否有明確規定，凡對投

資者做出投資決策有重大影響的信息，均應披露。”相比之下，這個標準，更加接近于審計的重要性標準。根據《獨立審計具體準則第10號--審計重要性》的規定，審計重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用

者的判斷或決策。我們知道，在注冊會計師進行審計時，即使發現上市公司報表存在錯報、漏報，只要沒有達到重要性的標準，仍然可以出具無保留意見審計報告。可見，即使按照最

低標準，上市公司違反了有關法律法規，應當接受證監會處罰，也不一定會影響到投資者決

策。渤海集團確實違反了法律法規，但1996、1997、1998年一共遺漏的190萬元利息，每

年少提幾十萬元，與公司數百萬的盈虧相比較，是否會對投資者決策產生重大影響，還有待

于進一步分析。(二)究竟應該告誰

在渤海集團民事訴訟案中，上市公司成了被告。《證券法》第六十三條規定，發行人和

承銷商對上市公司虛假陳述行為應當承擔民事賠償責任，負有責任的董事、監事、經理應當

承擔連帶賠償責任。也就是說，只要上市公司還有錢，就輪不到其他責任人賠償。問題是：

股東權益仍然是股東的，為什么股東的損失最終還要自己承擔? 對這個問題，很多專家提出應當采用公司法人格否定制度，即為了制止濫用公司法人制 度和保護公司債權人的利益及社會公共利益，允許在特定情形下，否認公司的獨立人格和股

東的有限責任，責令公司股東對公司債權或公共利益承擔責任。渤海集團訴訟案引起了各界人士的關注，這說明隨著我國證券法制建設的推進，人們越

來越要求法律能夠保護弱小的投資者，建立一個公平有效的證券市場。隨著我國市場越來越

開放，證券市場將受到周邊市場的影響，因此，建立一個法制健全的證券市場，讓我國的上

市公司融入到國際市場競爭中去，實屬當務之急。漯河卷煙廠改革采購制度 國家統計局培訓學院 李洪波

漯河卷煙廠于97年12月起提出進行卷煙生產輔料采購制度的改革，從98年3月開始

運用公開競標的方式進行生產輔料的采購，經過一段時間的運作和完善，取得突出的成績和

效果，主要表現在：保證了采購輔料的數量和質量，杜絕了腐敗行為，取得了良好的社會和

經濟效益。

從該廠前后的動作特點分析，該廠建立了適應自身特點的輔料采購業務的內部控制制

度，并進行了有效的實施，主要以下幾方面：

一、提出了適應自身特點的內部控制管理思想 內部控制是符合我國具體政策的一種控制制度，財政部[2001]41號文件的基本精神對這種控制制度規定著具體明確的目標、原則、內容和方法。該廠的作法是符合文件的精神和要

求的。

該廠提出的改革采購的管理思路是“集中的權力分散化，隱蔽的權力公開化、建立公開

競爭機制，嚴控采購成本，確保產品質量，提高經濟效益”，與內部控制的基本目標“確保單

位各項業務活動的健康運行，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時糾正各種欺詐行為”是相符 的。

二、運用內部控制的方法，建立了符合現代管理要求的內部組織結構 內部控制的具體方法是運用了組織結構控制要求貫徹不相容職務相分離的原則，合理設

置內部機構，科學劃分了職責權限，形成了相互制衡機制。

該廠在提出上述改革思路后，成立了以廠長為主任、副廠長為副主任，企劃、財務、原

料、物資供應、生產、質管、科研、紀檢、審計等部門負責人為成員的廠原輔料管理委員會，對采購事項民主決策，統一監控的具體措施。該廠采取的這種內部控制方法，是組織結構控

制要求貫徹不相容職務相分離的原則，合理設置內部機構，保證了內部機構、崗位及其職責 權限的合理設置和分工，確保了不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

三、完善了監督機制，實施了有效的監督作用

該廠在具體作法上主要特點：一是實施“透明工程”，公開競爭招標，招標過程由管委會監督；二是設立信息中心，綜合測評輔料市場產量、容量和價格，對“假招標”問題進行了有效的控制；三是通過建立健全規章制度和實行競爭招標采購廉政責任制加強了招標的管理工

作。

四、改革采購購辦法的同時，強化了資金的管理工作。

該廠在改革采購辦法的同時，建立健全了《原輔材料采購貨款支出財務管理辦法》明確

規定支付貨款手續及責任等，符合國家對貨幣資金內部控制制度的要求。漯河卷煙廠的采購改革取得了明顯的效果，但應大加強對實施效果的分析和總結，進一

步完善，如對中標供貨廠家實行“四定”在改革初期取得好的效果，從長遠角度考慮是否更好，我認為這是需要認真研究的問題，要用動態的方法來看待這一作法。漯 河 卷 煙 廠 案 例 分 析

國家統計局培訓學院 劉建婷

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

根據國家有關內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度。

內部控制：是指單體為了保證各項業務活動的有效進行，確保資產的安全完整，防止欺詐舞 弊行為，實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。內

部控制是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內部管理方法，在激烈的市場競爭中，企業

能否做好，能否做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發展，在

很大程度上取決于管理。單位負責人對本單位內部控制制度的建立健全及有效實施負責。漯

河卷煙廠這個案例是一個通過內部控制堵住了隱性流失的“漏洞”，保證采購輔料的數量和質量，杜絕因回扣導致腐敗行為的發生，取得了良好的社會和經濟效益的成功范例。

為什么要進行改革，實施內部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為

使產品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進

行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出現盲目采購，重復采購，隨意采購的現象。結果既給企業造成經濟損失，又影響了產品質量及企業信譽。在這種情況

下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業進行了整頓，開始實施內部

控制制度。內部控制應當達到的基本目標是：建立和完善符合現代管理要求的內部組織結構，形成科學的決策，執行，監督機制，確保單位經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控

制系統，確保單位各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產的安全完整；規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量；確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

在漯河卷煙廠這個案例中，廠領導為了實現經濟目標，采取了以下措施。首先，改革采

購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權力分散化，隱蔽權力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產品質量，提高經濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統一監控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作

在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發出招標通知，現場競標，事后公布結果。為

杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規章制度，如《原輔材料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財務管理辦法》、《原輔材料采

購供應“四定”實施細則》等，明文規定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現產品

質量連續不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每

個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。

改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內部控制制度。采購質量的提

高，保證了產品質量的提高。經上級質檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產品質量合

格率一直保持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發展階段。通過本案例，我們了解了企業內部控制制度的有力管理和良好結果。可見，對一個企業

來說，建立完善的內部控制體系是非常必要的。企業領導不僅要為企業建立內部控制制度體

系，還要結合實際情況完善內部控制制度的內容，并運用恰當的方法保證實施，最后還要做

好監督檢查工作，確保內部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業做得更好。

漯 河 卷 煙 廠 案 例 分 析 國家統計局培訓學院 劉紅軍

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

一、內部控制管理制度的建立 內部控制是近年來國家大力提倡的一種行之有效的內部管理方法，企業能否做好，能否

做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發展，在很大程度上取決

于管理。內部控制：是指單體為了保證各項業務活動的有效進行，確保資產的安全完整，防

止欺詐舞弊行為，實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法，措施和

程序。各單位應當根據國家有關內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內

部控制制度并組織實施。單位負責人對本單位內部控制制度的建立健全及有效實施負責。漯

河卷煙廠這個案例是一個通過內部控制堵住了隱性流失的“漏洞”，保證采購輔料的數量和質

量，杜絕因回扣導致腐敗行為的發生，取得了良好的社會和經濟效益的成功范例。

二、改革內部控制制度的原因

為什么要進行改革，實施內部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為

使產品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進

行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出現盲目采購，重復采購，隨意采購的現象。結果既給企業造成經濟損失，又影響了產品質量及企業信譽。在這種情況 下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業進行了整頓，開始實施內部

控制制度。內部控制應當達到的基本目標是：建立和完善符合現代管理要求的內部組織結構，形成科學的決策，執行，監督機制，確保單位經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控

制系統，確保單位各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產的安全完整；規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量；確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

三、走出暗箱操作改革采購制度

在漯河卷煙廠這個案例中，廠領導為了實現經濟目標，采取了以下措施。首先，改革采

購制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權力分散化，隱蔽權力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產品質量，提高經濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統一監控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作

在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發出招標通知，現場競標，事后公布結果。為

杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規章制度，如《原輔材料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財務管理辦法》、《原輔材料采

購供應“四定”實施細則》等，明文規定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現產品

質量連續不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每

個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。

改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內部控制制度。采購質量的提

高，保證了產品質量的提高。經上級質檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產品質量合

格率一直保持在100%。從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發展階段。通過本案例，我們了解了企業內部控制制度的有力管理和良好結果。可見，對一個企業

來說，建立完善的內部控制體系是非常必要的。企業領導不僅要為企業建立內部控制制度體

系，還要結合實際情況完善內部控制制度的內容，并運用恰當的方法保證實施，最后還要做

好監督檢查工作，確保內部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業做得更好。漯河卷煙廠的內部控制 國家統計局培訓學院 洪穎

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

在改革開放的新形勢下，一個企業能否做好，能否做大，能否在激烈的市場競爭中立足，能否走向國際化獲得長遠的發展，在很大程度上取決于管理。而內部控制則是近年來國家大

力提倡的一種行之有效的內部管理方法。具體來說，內部控制是指單體為了保證各項業務活

動的有效進行，確保資產的安全完整，防止欺詐舞弊行為，實現經營管理目標等而制定和實

施的一系列具有控制職能的方法，措施和程序。各單位應當根據國家有關內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度并組織實施。單位負責人對本單位內部

控制制度的建立健全及有效實施負責。

本案例是一個有效實施內部控制的企業，并取得了令人矚目的成績。那么，漯河卷煙廠

為什么要進行改革，實施內部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供貨廠商為使產

品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進行“暗 箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出現盲目采購，重復采購，隨意采購的現象。結果既給企業造成經濟損失，又影響了產品質量及企業信譽。在這種情況下，改革勢在必行。

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業進行了整頓，開始實施內部

控制制度。內部控制應當達到的基本目標是：建立和完善符合現代管理要求的內部組織結構，形成科學的決策，執行，監督機制，確保單位經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控

制系統，確保單位各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正

種種欺詐、舞弊行為，保護單位財產的安全完整；規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量；確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

在本案例中，漯河卷煙廠的領導為了實現這些目標，采取了以下措施。首先，改革采購

制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中權力分散化，隱蔽權力公開化，建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產品質量，提高經濟效益”的采購管理思路，成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統一監控。其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，這項工作 在1998年3月正式戶動，由漯河卷煙廠事先發出招標通知，現場競標，事后公布結果。為

杜絕“假招標”問題，卷煙廠在科研所專門成立了信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產量、容量、價格等，給競標提供采購可比價。再次，建立健全管理制

度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規章制度，如《原輔材料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財務管理辦法》、《原輔材料采

購供應“四定”實施細則》等，明文規定入廠原輔料原則上一律從中標單位采購，若出現產品

質量連續不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每

個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不同程度的處分。

以上這些措施表明，改革后的漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內部控制制

度。結果是，堵住了隱性流失的“漏洞”，既保證了采購輔料的數量和質量，又杜絕了因回扣導致腐敗行為發生，取得了良好的社會和經濟效益。而采購質量的提高，保證了產品質量的

提高。經上級質檢部門多次對該廠臺機抽檢和市場抽檢，產品質量合格率一直保持在100%。

從此，漯河卷煙廠開始了一個新的良好發展階段。通過本案例，我們了解了企業內部控制制度的有力管理和良好結果。可見，對一個企業

來說，建立完善的內部控制體系是非常必要的。企業領導不僅要為企業建立內部控制制度體

系，還要結合實際情況完善內部控制制度的內容，并運用恰當的方法保證實施，最后還要做

好監督檢查工作，確保內部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業做得更好。

漯河卷煙廠的內部控制 國家統計局培訓學院 萬 愉

案例點評題（案例六，P105頁案例討論）

當前我國部分企業會計造假行為嚴重、財務報告嚴重失真、企業違法違規現象愈演愈烈 的狀況，如何建立健全我國企業內部控制、提高企業內部控制的效率和效果成為亟待研究 的課題。

內部控制是指單體為了保證各項業務活動的有效進行，確保資產的安全完整，防止欺詐

舞弊行為，實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

本案例是一個有效實施內部控制的企業，并取得了令人矚目的成績。漯河卷煙廠以往的生產輔料采購，由分管領導和物資供應部門與供貨方一對一談判，缺 乏透明度。尤其是隨著卷煙生產輔料買方市場的逐漸形成，出現了一些難以制約的問題。一

方面，有的供貨廠商為使產品打入漯河卷煙廠，采用在價格上給些特殊照顧的不正當手段，拉攏腐蝕采購人員，進行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“條子”等腐敗風氣影響，常出

現盲目采購，重復采購，隨意采購的現象。結果既給企業造成經濟損失，又影響了產品質量

及企業信譽

1997年12月，新的廠長兼黨委書記上任，大刀闊斧對企業進行了整頓，開始實施內部

控制制度。

內部控制應當達到的基本目標是：

?建立和完善符合現代管理要求的內部組織結構，形成科學的決策，執行，監督機制，確保單位經營管理目標的實現；?建立行之有效的風險控制系統，確保單位各項業務活動的

健康運行；?堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正種種欺詐、舞弊行為，保護單位

財產的安全完整；?規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量；? 確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

在本案例中，漯河卷煙廠的領導為了實現這些目標，采取了以下措施。首先，改革采購 制度，走出“暗箱”操作，提出了以下采購管理思路：

“集中的權力分散化，隱蔽的權力公開化、建立公開競爭機制，嚴控采購成本，確保產

品質量，提高經濟效益”

成立了廠原輔材料管理委員會，對采購事項民主決策，統一監控。以上舉措符合內部控制基本原則：?內部控制應當涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個

部門和崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。?內部控制應當符合國家有關法律法規和本單位的實際情況，全體員工必

須遵照執行，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力?內部控制應當保證單位內

部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和

崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；?內部控制應當正確處理成本與效益的關系，保

證以合理的控制成本達到最佳的控制效果

其次，實施“透明工程”，公開競爭招標，由漯河卷煙廠事先發出招標通知，現場競標，事后公布結果。對可能存在的“假招標”問題，推進“透明工程”，在科研所專門設立信息中心，廣泛收集種種原輔料市場信息，綜合測評原輔料市場產量、容量、價格等，給競標提供采購

可比價。

——業務的全部處理過程或過程中的重要環節，不是由一個部門單獨完成，而是由兩個

或兩個以上的部門在相互協調、相互制約的基礎上完成。

——對每一個部門的責任與權利應予以明確規定，既要防止權利重疊，也要避免出現權

力真空，使每一項業務處理的各個環節都有相應的機構和具體人員負責？ 再次，建立健全管理制度，一年來，漯河卷煙廠建立了多項管理規章制度，如《原輔材

料競爭招標暫行管理辦法》、《原輔材料采購制約管理辦法》、《原輔材料采購貸款支出財

務管理辦法》、《原輔材料采購供應“四定”實施細則》等，明文規定入廠原輔料原則上一律

從中標單位采購，若出現產品質量連續不合格的廠家，將被終止供貨合同。最后，實行競爭招標采購廉政責任制，要求每個領導和采購人員嚴格遵守，違者給予不

同程度的處分。

——塑造企業文化，推動內部控制的順利實施。控制與被控制是一種固有的矛盾，要想 使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產生抵觸情緒。

——通過塑造企業文化，形成的具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規

章制度、生活方式、人文環境以及與此相適應的思維方式。使之具有導向功能、約束功能、凝聚功能、激勵功能、融合功能、輻射功能，因而它有助于解決團體目標與個人目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內部控制的順利實施。同時，它還能彌補內部控制的漏洞和

不足。假如員工對企業有很強的責任感、向心力，即使在內部控制要素與結構設計得并不健

全的情況下，也仍然會產生良好的內部控制效果。

漯河卷煙廠在原輔料采購方面實施了強有力的內部控制制度。結果是可喜的，堵住了隱

性流失的“漏洞”，既保證了采購輔料的數量和質量，又杜絕了因回扣導致腐敗行為發生，取

得了良好的社會和經濟效益。而采購質量的提高，保證了產品質量的提高。產品質量合格率

一直保持在100%。

通過本案例，我們了解了企業內部控制制度的有力管理和良好結果。可見，對一個企業

來說，建立完善的內部控制體系是非常必要的。企業領導不僅要為企業建立內部控制制度體 系，還要結合實際情況完善內部控制制度的內容，并運用恰當的方法保證實施，最后還要做

好監督檢查工作，確保內部控制制度的貫徹實施，以達到預期的效果，把企業做得更好。

第三篇：典型案例分析（定稿）

安徽花鼓燈嘉年華旅游管理有限公司商管部

典型案例分析

案例一：

地點：7號歡樂水吧

時間：2012年6月1日

事件過程：當天營業期間游客很多，一對夫婦帶領兒童在7號歡樂水吧購買一瓶鮮果粒，營業員收錢、找零、出售商品都很順利，但過5分鐘后，這對夫婦拿著擰開的飲料跑過來，投訴飲料過期，瓶口處已發霉。案例分析：

1、園區自營點銷售飲品都是廠家直接配送貨物，部門驗收時每一批的生產日期和數量都經過嚴格檢驗，過期商品決對不可能出現在水吧內。

2、節假日營運期間，游客很多，夫婦此舉動會影響營業員銷售，且分散其注意力，第一反應要提高警惕，觀察窗口前的其他游客，是否有同伙趁著混亂時偷取商品或營業額。

應對措施：營業員接過投訴的商品，首先認真檢查生產日期，與水吧內的商品核對是否為同一批次，說明此飲料確實是該水吧售出，出售時瓶蓋未曾打開，確實存在發霉現象。應立刻告知領班詳情，經過調查發現此瓶飲料為運輸過程中擠碰造成。領班和營業員迅速向游客道歉，說明詳情并對換，損壞的飲料送回廠家更換。

案例二：

地點：雨衣亭

時間：2012年10月1日

事件過程：國慶節天氣晴朗，參與峽谷巨浪的游客較多，雨衣亭處生意較

共頁，第頁

好，營業員忙而有序的工作，出售時會溫馨提示游客出售雨衣為一次性獨立包裝雨衣，請小心使用，一經出售概不退換。此時，一位男游客帶領一名不到1.5米的兒童要求退雨衣。

案例分析：

1、雨衣亭外擺放有溫馨提示牌，內容為此亭出售雨衣為一次性雨衣，一經出售概不退換，并且營業員出售時會再次提醒。

2、峽谷巨浪本屬于刺激性游戲，游戲入口處詳細說明禁止游玩該游戲的人群，其中就包括身高不足1.5米的兒童。

3、游客在看到以上兩個明顯標識時，仍堅持排隊購買，此舉動屬于自

愿行為，所以，打開過后的雨衣不予退換。

應對措施：應用禮貌用語向游客解釋，告知游客在不滿足游玩條件下仍參與游戲，屬于違反設備規定，操作員不讓其乘坐是正確的。但其打開并沒有使用的雨衣屬于自愿購買，無法二次銷售，營業員不承擔責任，所以不予退換。

案例三：

地點：歡樂超市

時間：2012年7月31日

事件過程：有位婦女購買了一件女士泳衣，一條男士泳褲，一個泳帽，一條毛巾，付完款到柜臺拿貨的時候，一名營業員發現毛巾那張收據沒有收銀員簽字，這就說明她沒有付款，便問游客原因。此事游客很不滿的回答：“我買了幾百塊的商品，怎么會少你一條毛巾的錢？這是你們收銀員的失誤！”并大吵大鬧，引來很多圍觀的游客。

案例分析：

1、此單據共三聯，收銀員根據單據收錢時會簽字，所以只要收錢，就

不會出現漏簽。

2、收銀員與營業員和顧客進行合理解釋，如果矛盾升級應立即通知部

門領班。領班應先安撫游客情緒，帶離現場，并進行初步調解。主管會第一時間到監控室了解詳情。

應對措施：游客與超市員工之間偶爾會發生矛盾，但如果服務規范用語恰當會避免很多糾紛。在這個事件里，明顯出現了失誤：

1、營業員在收票拿貨時不應該說“毛巾是怎么回事”，該說：“您是否忘了付款？我帶您到收銀臺去付款吧？”這樣游客感到不傷面子，從而避免激化矛盾，使顧客感到尷尬。

2、收銀員在收銀時，應該唱收唱付“您共買××件，合計××元，收您××元，找零××元，請當面點清。” 同時提醒游客核對清楚。

3、不準與游客爭吵，發現問題首先檢討自己的錯誤，可以說：“對不起，給您添麻煩了。”以免引起其他顧客圍觀，堵塞通道。

4、員工不可以在工作期間議論游客是與非。

5、主管了解事件后，和藹的帶著這位游客到監控室回看事件經過。游客看到員工很忙碌，憑票拿貨時營業員應該不會注意太多，付款時少交一張收據，此后在拿貨時又出示了此收據，監控記錄了全過程。此辦法不僅讓游客全額付款，還有效的解決問題，避免了部門的投訴。

第四篇：典型案例分析

典型案例分析

案例：古詩詞綜合性學習活動的嘗試

1、利用傳統節日進行詩教。如清明節前一天，我和同學們一起重溫了杜牧的《清明》，春節前，學習了王安石的《元日》等。入情入境，給同學們留下了深刻的印象。

2、在活動中相機進行詩教。如學校組織到園山去春游，在蒙蒙細雨中，我和同學們一起吟誦起張志和的《漁歌子》，張旭的《山中留客》，別有一番情趣。

3、在對同學們的日常教育中，也有意識地滲透詩教。如在指導寫作時，引用杜甫的“讀書破萬卷，下筆如有神”“語不驚人死不休”的詩句，講賈島“僧敲月下門”的過程；在鼓勵同學們要刻苦努力學習時，引用“不經一番寒徹骨，哪得梅花撲鼻香”的詩句；在教育孩子們要孝敬父母時，又和大家重溫了孟郊的《游子吟》；在處理同學間的矛盾時，引用“欲窮千里目，更上一層樓”的意境等等。

此外，我閃還利用課文內容進行詩教，啟發同學們用富有詩意的語言來為自己的作文集命名等，都取得了較好的效果。

評析：本學段要求“誦讀優秀詩文，注意在誦讀過程中體驗情感，領悟內容。背誦優秀詩文50篇（段）。而上述案例重視古詩詞量的積累，這將有利于孩子們養成相對深厚的文化底蘊，將為孩子們一生的成長奠定一個扎實的文化根基。同學們通過課堂學習和和古詩詞的綜合實踐學習活動，已積累了一部分，但只有反復地運用，才能加強記憶與積累的效果，因此，我們應該更著眼于其綜合運用。如引導同學們用古詩詞名句來作為自己的座右銘，鼓勵同學們在寫作中引用和借鑒古詩詞等等。

典型案例分析：

語文苑里的一道亮麗的風景——語文綜合性學習的探索和嘗試 《語文課程標準》（以下簡稱“標準”）有一項全新的內容一綜合性學習。“標準”提出：“語文綜合性學習有利于學生在感興趣的自主活動中全面提高語文素養，是培養學生主動探究、團結合作、勇于創新精神的重要途徑，應該積極提倡。”本文就綜合性學習的選題與設計，談一些自己的看法。

一、綜合性學習與閱讀教學密切照應閱讀教材中，每單元之間的課文是相互關聯的，綜合性學習也就可以成為該單元的有機組成部分。以人教版第九冊第五單元為例，本組課文安排了《鯨》《蟋蟀的住宅》、《雪猴》等課文，這些課文分別講述了動物知識、人與動物之間的關系。該單元就以“人與動物”為主題設計活動。在“人與動物”這一母課題下，又按層次遞進分成這樣幾個子課題： 1．螞蟻（或其他常見小動物）生活習性探秘（實地觀察、交流介紹）。2．生物的進化、人類的起源（搜集資料、匯報成果）。3．動物知識知多少（知識競賽）。4．編一個童話故事，想像人和動物之間可能發生的故事（寫作）。學生在逐個進行上述活動時，在興趣的吸引下自行查找資料、自行安排觀察時間和方式、自行設計匯報成果??當學生們津津有味地談著一個個動物的故事時，頭頭是道地從鯨的進化，談到人類的起源，談到“物竟天擇”、“適者生存”時，你會驚異地發現，一個個“小法布爾”、“小達爾文”、“小布封”誕生了?? 我以為，這樣的綜合性學習的設計思路，體現了開放性原則。以往的語文活動課常常是這樣的一種模式：先給學生提供一個極廣的活動內容，然后達到一個相對單一的目標。比如：收集歇后語。這一活動，規模較大，涉及范圍也廣，但它的學習目標是相對單一，即通過搜集整理，豐富學生的語言積累。這好像一個漏斗，入口很寬，出口卻很窄。而綜合性學習模式，像一個倒置的漏斗，表面看入口窄，可是一旦進入活動課程就會發現有著廣闊的空間。比如，“人與動物”，可由此生發開去，讓探究的觸角伸到歷史、未來，延伸到文學、科學，延伸到地理、生物，延伸到現實生活中。這樣的綜合性學習，不但在內容上與閱讀有著緊密聯系，而且以課文學習為生長點，是課文的一種延伸和拓展。

二、綜合性學習與社會生活密切聯系 綜合性學習若刻板地與每一單元閱讀教學聯系，未免使這一充滿智慧的學習方式缺乏靈性。“標準”指出：“各地區都蘊藏著自然、社會、人文等多種語文課程資源。要有強烈的資源意識，去努力開發，積極利用。”“充分利用學校、家庭和社區等教育資源，開展綜合性學習活動，拓寬學生的學習空間，增加學生語文實踐的機會。”如，結合我們當地的實際情況，我組織學生開展了“正是菊黃蟹肥時”的主題綜合性學習活動，有以下幾項內容： 1．觀察螃蟹，描述螃蟹（寫作）。2．為大閘蟹寫廣

告詞，作廣告畫（廣告策劃，上街展示）。3．采訪漁民家庭，了解蟹的生長過程（口語交際，寫采訪稿）。4．實地查看太湖水面，訪問環保部分（調查訪問，小組匯報）。5．為了子孫后代一致漁民的一封公開信（應用文）。這一次語文綜合性學習，既有內容的結合，又有能力的綜合，層層遞進，環環緊扣。整個活動，培養了學生搜集、篩選、整理資料的能力，培養了學生發現問題、分析問題、解決問題的能力。這次活動的4、5兩項內容，完全是學生在活動過程中逐漸萌發的新的想法新的方案。宣傳廣告、采訪家庭、匯報交流，都以小組為單位進行，學生活動中的參與程度和合作態度，都直接影響小組的合作成果。

因此，整個活動過程，強調了學生的自主、合作、探究的學習方式。

典型案例分析

一、案例的教育背景情況簡介學生個人背景：

1、本課的教育對象是剛入學的兒童，他們對小學生活既充滿好奇、渴望，同時又存在很多擔心和疑慮。

2、兒童的生長環境不同，個性不同，他們對學校的感受和體驗也會有很大的差異。教學背景：

1、在以注重素質教育的前提下，利用學校的各種設施，對學生實施針對性的教育。

2、為了讓學生通過校園探密活動，熟悉自己的校園，增進對學校的了解與親近感，了解學校的設施、設備。

二、事例的過程敘述（1）教師帶領“探密小分隊”的成員實地參觀校園環境及設施。有教師辦公室、教室、操場、衛生室、樓廳、傳達室、廁所、以及操場上的設施（假山、滑梯、攀登架等）。（2）在參觀的過程中，教師認真觀察學生的活動情況，并引導學生自己對哪些是“上課”的場所、哪些是“下課”活動的場所、哪些是集體聚會的場所作出分析及判斷。（3）啟發學生發現校園里哪些地方可以隨便進入，哪些地方不可隨便進入，哪些地方不可攀爬，哪些地方不安全。（4）參觀后，請每位學生把參觀中印象最深的地方用筆畫出來，把學生自己認為最美麗的地方和最危險的地方也畫出來。（5）請學生說一說自己所畫的內容，進一步增進對學校的認識。（6）發給學生手工材料，動手擺擺簡單的學校平面圖，引導學生進一步了解學校的基本布局，同時讓學生初步形成方位意識和識圖能力。（7）最后，教師根據具體情況進行總結，目的是再一次讓學生了解學校的基本設施，并幫助學生學會利用一些與自己有關的校園設施來解決生活和學習中會遇到的問題，從而激發學生喜歡學校、喜歡學習的情感。同時，讓學生體會到自己發現問題、解決問題的必要性，增強學生的觀察能力、自我動手能力。

三、案例的分析與反思

（1）原因分析一年級的小學生對校園的認識并不深刻，因此進行必要的校園參觀可以讓學生從感官上初步了解學習環境，為今后能夠深入了解學校打下基礎。從學生自身考慮，對學校的了解可以增進他們對學校的喜愛之情，增進師生之情，增進安全意識，對其今后的學習生活有很大的幫助。通過本課的學習，不光使學生了解學校的基本設施，同時還要讓學生學會自己去發現問題、解決問題的方法、能力。

（2）措施分析措施

一、利用“探密小分隊”的形式，進行校園的參觀活動。它的優點是讓每位同學都成為這個小分隊的成員，增強活動的神秘感，從而激發同學的興趣，更好的對校園進行觀察。措施

二、利用動手畫圖的活動，讓學生充分展現自己的才華和優點，發揮其創造力和想象力，激發學生學習的樂趣。措施

三、發給每個學生一套手工材料，讓學生在動手制作的過程中，了解學校的設施、布局，及培養良好的方位感。

（3）效果分析通過對學生上課的成果分析（他們畫的圖，做過的手工等）了解學生的學習情況，從而分析學生掌握知識的效果。從結果看出，大部分學生對這樣的上課內容的安排感到興趣十足，同時他們都通過這堂課了解了學校的基礎設施，從而規范了他們在學校的日常活動。

（4）存在問題由于學生的年齡較小，在制作平面圖的過程中，動手制作時，有的學生就會遇到困難，跟不上大家的速度，需要重點指導。

四、今后打算利用各種教學措施對學生進行授課，增強學生的學習興趣。加強與家長的聯系與合作，針對培養學生的自理能力。可以邀請家長參加一些教學活動。充分調動學生的主動性及參與性，采用引導的教學方法，讓學生成為學習的主人。清脆悅耳的鈴聲又一次把我們帶入課堂，這是一節新課程低年級語文課，走進教室二`三十人的清靜，嶄新桌椅的整潔便映入眼簾。學生們四人圍座，桌面上還放著各種誘人而又奪目的組別標志：有梨、蘋果、蜜桃等，色彩鮮艷令人望而垂涎。加之教師動聽親切的話語讓人體會到和諧的氛圍，感受著新課程理念下的這種耳目一新。

語文課在老師的引導下順利地進行著，教師那言談話語中已經把昔日的傳授者變為了學生學習的促進者，那曾經居高臨下的位置今天也變成平等的首席。為了達到培養學生的目的，使學生真正成為課堂的主體。努力讓學生做到自主、合作、探究。游戲和各種媒體手段也是接踵而來。學生組內合作學習更是必不可少。這不，學生又開始討論了。雖然只是二十余人的班級，但討論的聲音卻是沸沸揚揚。連我這位聽課老師也倍受感染，不自覺地想走入他們中間。

我信步來到蘋果組，組內的一名男生正在大聲說著。仔細一聽，原來他們在為誰先回答哪個問題而爭吵。見到了我的造訪，驟然停止了“討論”。為了不打擾他們，我又來到了另一個組：香蕉組。一位女生見到了我，如同見到了裁判，立刻舉手后便說：“老師，他說錯了，應該上這樣的。”而那位同學則搶白道：“我沒錯！”為了不引起大的波動，我回到了座位。但我的心里似乎感覺到了什么。當我環視四周，在教室的角落處，梨組中有一名同學正呆呆地坐著。他好象對大家的討論并不感興趣。短短的討論時間到了。教師找了幾位同學進行了回答，很快通過了問題。一節看上去很完美的研究課在學生高亢的：“棒棒，我真棒！”中結束了。

然而，那呆呆的眼神和那兩張爭執的面孔我始終不能忘記。它使我在思考：什么樣的合作才是成功的合作學習，什么樣的問題才是學生值得討論而同時又能吸引學生參與的問題呢？

〈〈新課程標準〉〉積極倡導的自主、合作、探究的學習方法，它要求教師在授課內容的確定，教學方法的選擇，評價方式的設計等各方面都要有助于學習方式的形成。無論教師的每一步都應遵循：“一切為了孩子，為了孩子的一切”的原則。合作學習也不例外。

首先合作學習是有組織、有分工的。尤其針對低年級學生組內學習。必須讓每個學生知道自己的任務。例如：組長、記錄人等。從而達到每個人都能參與并發表意見。另外，當學生之間發生爭議時，教師要給學生方法，組織意見一致的同學進行題，即有必要討論再討論。這樣學生才會有興趣，樂于參與。討論。并與其他意見進行爭辯。切不可放之不管。

其次，教師要求學生討論的問題必須是大家希望解決的問此外，教師還要把握當出現新知識時，需要新能力時再進行討論。新課程理念取而代之了消然引退的沿用了幾十年的教學大綱，這一變革有如春風拂面，給我們帶來了無限生機，讓我們體會到了新的活力。然而我們教育者應看到并關注那些教育中最本質的東西，挖掘其內涵。這是某一節課，某一周所不可能完成的目標。我們提倡自主、合作、探究的學習方式，并不是不要接受學習，更不是浮于研究學習的表面，而是靠老師的不斷引導，讓學生不斷體驗，終究領悟，努力接受新知識的過程。

迷茫于新課程的我，慢慢已經找到了航燈。但我深深體會到：雖然已是春風拂面，但腳下卻是荊棘萬千。

第五篇：典型案例分析

稅務稽查是稅收工作的重要組成部分，做好稽查工作，對于正確貫徹新稅制形勢下國家的稅收法律法規，打擊偷逃騙抗稅，維護稅收秩序，保障稅收收入，促進社會主義市場經濟的健康發展具有重要的意義。作為國稅部門的稽查干部，增值稅稽查是我們的重中之重。當前的稅收執法形勢仍然十分嚴峻，偷逃騙抗稅行為屢禁不止，且手段不斷翻新，有的違法數額驚人，性質十分惡劣，不僅造成了國家稅收的大量流失，而且嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序。面對現實，我們稽查干部，只有不斷加大執法力度，大力開展稅務稽查，建立強有力的檢查監督機制，才能在真正意義上實現稽查的三項職能，即打擊涉稅違法行為，推進稅收征管，促進反腐倡廉。

強化稅務稽查關鍵是提高稽查干部隊伍素質。稅務稽查處于反偷逃抗騙稅的前沿，是一項政策性，技術性很強的工作，只有不斷加強業務技能培訓和學習，并通過實踐不斷的去總結分析和研究，才能提高稽查人員稅收政策水平和實際工作操作技能，以適應不斷發展變化的新形勢下稅務稽查工作的需要。

作為增值稅稽查，其重點無非就是增值稅銷項稅額和進項稅額兩個方面的稽查。把握這兩點，有關增值稅的檢查問題就會迎刃而解。因為作為增值稅一般納稅人，其增值稅應納稅額就等于銷項稅額減去進項稅額，一切增值稅偷逃騙稅所采取的手段和方法都是緊緊圍繞這兩個方面做文章。

我們根據實際檢查工作中遇到的一些典型案例，分別從增值稅銷項稅額和進項稅額兩個方面進行歸納、剖析、總結，從中研究摸索出一條行之有效的檢查方法，供大家在日常檢查中共同學習、借鑒和探討。

一、進項稅額方面

進項稅額是增值稅應納稅額的抵扣項目，它是對增值稅一般納稅人檢查的一項重要內容。對進項稅額的檢查，我們主要通過檢查企業的“生產成本”、“原材料”、“材料采購”、“低值易耗品”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損益”、“管理費用”、“待攤費用”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等明細帳，審核增值稅專用發票、農副產品收購憑證、運輸發票、廢舊物資收購發票等進項稅額抵扣憑證，以及通過交叉稽核，金稅協查等方法發現和核實問題。

1、購進固定資產取得進項發票抵扣進項稅額，偷逃增值稅。(1)基本案情

稅務檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行了檢查。首先，檢查人員對其“應交稅金—應交增值稅”明細帳的進項稅額專欄進行了檢查，發現該企業于2002年5月18日銀付20號憑證，購進機器另配件一宗，進項稅額為9486元。檢查人員對該筆業務產生了懷疑，經進一步審查該筆業務的記帳憑證與原始憑證，發現共開具有4張增值稅專用發票，購貨內容為粉碎機配件，合計價款55800元，進項稅額9486元，其對應科目為“低值易耗品”。經進一步核實實物，實際為購進的5臺粉碎機整機。經對有關采購人員詢問得知，是采購人員在購臵設備時，有意讓供貨單位采用化整為零的手段分開發票并將貨物名稱改為配件。在證據面前，企業財務負責人不得不承認了其購進應屬固定資產的貨物而計入低值易耗品，用于抵扣進項稅額，偷逃增值稅9486元的違法事實。

(2)案情分析

該企業購進固定資產采用化整為零的方式，將其轉變為購進低值易耗品——另配件，從而達到抵扣進項稅額偷逃增值稅的目的。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條第一項之規定：“固定資產是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具”。根據上述規定該企業明顯違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項的規定。

通過本案可見，納稅人的偷稅手段是非常隱蔽的，這就要求我們檢查人員在檢查中要明察秋毫，遇到可疑問題窮追不舍，既要作到企業帳證相（核）對，又要帳實相（核）對。

(3)案件處理

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項規定：“購進固定資產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。應轉出進項稅額9486元；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：企業進行虛假的納稅申報，已構成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2、用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務抵扣進項稅額，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行了檢查。檢查人員在對其2002的“在建工程”明細帳檢查時，發現7月份“某某酒精車間”借方有發生額。經了解，該企業正在新建一酒精車間，檢查人員隨即想到該企業可能存在從“原材料”庫中領用鋼材等物資用于基建的問題。因此先檢查了該企業“在建工程——工程物資”明細帳，未發現有鋼材購進記錄。隨后又對“在建工程——某某酒精車間”明細帳對照記帳憑證及原始憑證進行了檢查，在其記錄的工程成本中也無鋼材項目。于是檢查人員決定通過檢查“原材料”明細帳核實問題。通過檢查“原材料——鋼材”明細帳貸方發生額及對照記帳憑證、原始憑證、出庫單等，發現某某酒精車間領用鋼材金額30萬元，其中：5萬元對應科目為“制造費用”；25萬元對應科目為“待攤費用”，且無應交增值稅的核算，經核實，發出的原材料為實際成本（不含增值稅）。對上述疑點，檢查人員詢問了有關財務人員，解釋說這些鋼材是用于酒精車間設備的大中修理。為此，檢查人員又進一步到該企業技改辦了解并查閱了有關資料，但未發現2002年7月份以來的大中修理記錄，卻發現了某某酒精車間的工程預算書及有關工程成本明細表，從中證實該批鋼材正是用于了新建車間工程，且金額數量均相符，并非設備的大中修理。在證據面前，企業財務人員不得不承認了由于當年市場需求擴大，白酒及酒精銷量激增，造成當期銷項稅額過大，而進項稅額抵扣偏少，為少繳增值稅，企業將新建工程領用的鋼材小額部分直接記入“制造費用”帳戶，大額部分則通過記入“待攤費用”然后分期轉入“制造費用”的方式進行核算，同時將工程耗用鋼材的進項稅額5.1萬元全部在當期銷項稅額中抵扣，從而達到偷逃增值稅的目的。

(2)案情分析

該企業采用固定資產在建工程領用鋼材直接記入“制造費用”而不通過“在建工程”核算的方法，從而達到抵扣進項稅額偷逃增值稅的目的。該企業逃避稅收的手段非常隱蔽，且這種情況在實際工作中經常遇到，我們在檢查中要特別注意。檢查此類問題，我們應首先檢查企業的“在建工程”明細帳，審核檢查期借方有無發生額；其次注意工程所用物資；然后通過檢查“在建工程——工程物資”、“原材料”等明細帳，核實其工程領用材料的來源，必要時可延伸到企業其他部門車間。如證實是從“原材料”帳領用，看其是否已作進項稅額轉出處理。

同時，通過此案例提醒我們在檢查中還應該注意其他同類問題，即納稅人購進貨物或應稅勞務是否用于其他非應稅項目。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十條規定：“增值稅非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產、固定資產在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于固定資產在建工程”。

(3)案件處理

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第二項規定：“用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務，不得抵扣進項稅額”。應轉出進項稅額5.1萬元；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：企業進行虛假的納稅申報，已構成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

3、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務抵扣進項稅額，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。檢查人員在對其2002的會計決算報表中的損益表進行審核時，發現全年實現產品銷售收入3500萬元，其他業務收入12萬元。經與收入明細帳核實，其“產品銷售收入”帳核算的是產成品白酒與酒精的銷售收入，“其他業務收入” 帳核算的是副產品酒糟的銷售收入。因酒糟屬免稅產品，故企業已按規定將免稅產品酒糟所耗用的購進貨物和應稅勞務包含的進項稅額作了轉出處理，經檢查人員計算數額無誤。但檢查人員根據白酒生產企業所產產品的構成比例判斷，其兩者的收入明顯不成比例。經核實企業“原材料”明細帳，也未發現有外購酒精用于生產白酒的核算，證明該企業所售白酒及酒精均為自己加工生產，從而更加懷疑企業存在問題的可能性很大。為此，檢查人員對其“產成品——酒糟”明細帳進行了查核，發現其貸方發生額與“其他業務支出”借方發生額的數量與金額相符，且產成品借方基本無余額。隨后，檢查人員在企業財務人員的陪同下來到其生產車間及成品倉庫，并立即查閱了車間生產記錄及產品保管帳，通過與“產成品”明細帳核對，發現有大量酒糟產品未在“產成品”帳中登記核算，而是由車間及倉庫生產入庫后直接銷售，然后每月以報表的形式將銷售情況上報財務部門，財務部門將其記入“其他應付款”的貸方掛帳處理。檢查人員通過核實“其他應付款”明細帳，共計隱瞞酒糟免稅銷售收入45萬元，按規定計算少轉出進項稅額5.8萬元。

(2)案情分析

該企業采用大量免稅產品生產、銷售不入帳，收取款項直接記入“其他應付款”掛帳核算的方法，造成免稅產品所耗用的購進貨物及應稅勞務的進項稅額無法計算轉出，從而達到抵扣進項稅額偷逃增值稅的目的。該企業逃避稅收的手段非常隱蔽，其性質非常惡劣，這也是一些兼營免稅項目的企業所慣用的手法，有的故意隱瞞免稅收入，而有的則故意擴大免稅收入范圍，總之一個目的就是想盡辦法偷逃增值稅。

本案提示我們，作為生產企業如果其生產的產品中既有應稅產品又有免稅產品，在檢查中檢查人員應當首先看其是否依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條所規定的公式進行正確計算并轉出了進項稅額；其次，發現疑點找準突破口，通過對“產成品”明細帳與實物帳進行核對，查實其是否隱瞞了免稅產品數量及收入。

(3)案件處理

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第三項規定：“用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務，不得抵扣進項稅額”。應轉出進項稅額5.8萬元；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：企業進行虛假的納稅申報，已構成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

4、用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務抵扣進項稅額，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。檢查人員在對其2002的“原材料”帳簿審核時，發現明細帳中煤炭的購進數額較大，特別是年初與年底的購進與其他月份相比明顯增多，遂對照記帳憑證及原始憑證進行檢查，發現在購進時均取得了增值稅進項發票并抵扣了稅款。審核其貸方發生額時，除每月用于生產耗用轉入“生產成本”外，另有一部分用于了職工食堂及浴池、當年1、2、11、12月份用于職工宿舍取暖，其對應科目均為借記“管理費用”，這一部分共計金額32.5萬元。該企業對上述用于職工集體福利所購進的煤炭均未作進項稅額轉出處理，造成偷逃增值稅4.23萬元。

(2)案情分析

該企業利用本廠生產需要大量煤炭的條件，從中將部分煤炭用于本廠福利部門及職工集體福利等方面，采取直接記入“管理費用”帳而不進行“應付福利費”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”處理的核算方法，造成集體福利所耗用的購進貨物的進項稅額不作轉出，從而達到偷逃增值稅的目的。

本案提示我們，在檢查中要注意鑒別企業購進貨物是用于生產還是用于集體福利或個人消費，不但要審查其帳務處理更要對照原始憑證進行核實，即透過現象看本質。另外，這里還要區分企業用于集體福利或個人消費的是產成品還是外購貨物，若是產成品則就不應作進項稅額轉出處理而應作銷售處理了。

(3)案件處理

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第四項規定：用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務，不得抵扣進項稅額,應轉出進項稅額4.23萬元；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：企業進行虛假的納稅申報，已構成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

5、非正常損失的購進貨物及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務抵扣進項稅額，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。檢查人員在對其2002會計報表審閱時，發現8月份資產負債表中“待處理流動資產凈損失”一欄期末數比年初數增加185,196.80元。詢問企業財務負責人，說明是2002年7月份由于雨季到來，連日降雨過多，致使購進的原材料玉米、高粱等受潮霉爛變質，以及存放產成品白酒的庫房坍塌，一部分散裝白酒被砸碎，造成流動資產直接損失16.72萬元，其中原材料——玉米、高粱損失10萬元，產成品——散裝白酒損失6.72萬元。該企業根據損失額，依照稅法有關規定轉出進項稅額17,996.80元，經與損益表中進項稅額轉出欄核對，數字無誤。通過核實明細帳，發現2002年8月份有兩筆業務，企業帳務處理如下：

A借:待處理財產損益——流動資產損失

185,166.80 貸:原材料 ——玉米

75,000

——高粱

25,000

產成品 ——散裝白酒

67,200

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）17,966.80 B借:銀行存款

668,800

貸:原材料

400,000

產成品

268,800 對于第二筆業務,檢查人員提出疑問,隨之對照記帳憑證及原始憑證核對,發現原始憑證記載該筆銀行存款為保險公司賠款。經詢問企業財務負責人,說明是由于企業對大部分財產進行了投保,且由于該批財產損失的原因確系自然因素造成,故保險公司經過調查,給予了668,800元的經濟賠償。企業根據賠償后的實際損失，記入“待處理財產損益”帳戶，對保險公司已賠償的數額未做損失處理，直接沖減了原材料和產成品，也未做進項稅額轉出處理。通過核實保險公司認可的損失明細表，數額相符，經計算共計少轉進項稅額71,987.20元。

(2)案情分析

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：“非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括：(1)自然災害損失；(2)因管理不善造成貨物被盜、發生霉爛變質損失；(3)其他非正常損失”。該企業因自然因素及保管不善所發生的流動資產非正常損失只按保險賠償后的凈額轉出了進項稅額，其余損失均未按規定作進項稅額轉出處理，從而造成偷逃增值稅。

本案提示我們，企業發生非正常損失的情況在實際檢查中經常遇到，檢查人員一定要熟練掌握政策規定，認真審核報表、帳簿及憑證，對混淆界限，故意偷稅的要嚴肅查處。

(3)案件處理

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第五、六項規定：“非正常損失的購進貨物及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務，不得抵扣進項稅額”。應轉出進項稅額71,987.20元；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：企業進行虛假的納稅申報，已構成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

6、虛開農副產品收購憑證抵扣稅款，偷逃增值稅。(1)基本案情

稅務檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。檢查人員根據該企業主要以糧食、瓜干生產白酒及酒精的特點，著重檢查了企業“原材料”明細帳中糧食及薯類的購進情況，發現該企業主要以直接向農民收購農產品的方式購進原材料，且收購金額特別大。隨之對照其記帳憑證及原始憑證逐月進行了核實，發現原材料的借方對應科目為“現金”、“銀行存款”及“應付帳款”，其中應付帳款貸方發生額累計230萬元，且對方為鄰縣李某某。審核其開具銷貨方為李某某的農產品收購憑證，發現單筆金額均在10萬元以上，有的甚至達幾十萬元，貨物名稱多為玉米和高粱。對于一個農業生產者來說銷售糧食數額如此之大，且該廠經常欠款掛“應付帳款”，這種情況引起了檢查人員的懷疑。通過進一步審查“應付帳款”的借方發生額，發現其對應科目為“生產成本”。一般來講，應付帳款的借方應對應銀行存款或現金。為此，檢查人員調來了倉庫保管帳進行深入調查，發現帳實明顯不符。在事實面前，企業財務負責人交代了實情：為達到偷稅目的，2002年初企業按玉米、高粱的市場收購價格自行開具了農產品收購憑證，并相應作了進項稅額抵扣，開具金額共計230萬元，抵扣進項稅額29.9萬元，具體帳務處理如下：

A虛開收購憑證

借：原材料——玉米/高粱

2,001,000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)

299,000 貸:應付帳款——李某某

2,300,000 B逐步結轉成本

借：生產成本

貸：原材料——玉米/高粱 C虛“付款”

借：應付帳款——李某某

貸：生產成本

這樣，“原材料”、“生產成本”、“應付帳款”作了平衡處理。為掩人耳目達到偷稅目的，該企業將上述虛開的農產品收購憑證所含進項稅額分期分批記入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”中，分月進行了抵扣。經查實，共計抵扣稅款29.9萬元。

(2)案情分析

此案為典型的虛開用于抵扣稅款的其他發票的違法犯罪行為。本案啟示我們，在增值稅檢查中不可忽視企業自行開具普通收購發票抵扣稅款的問題。對那些收購農副產品、廢舊物資的單位，雖然使用了稅務部門統一的發票也要核實其業務的真實性，以免類似本案虛開普通發票作進項稅額抵扣造成偷稅問題的發生。同時，國稅函[1995]288號通知還規定：“憑收購憑證扣稅的，僅限于收購農業生產者自產農產品時開具的經當地國稅部門批準認可的農產品收購憑證，對不按規定使用范圍使用和違反收購憑證開具規定而開具的收購憑證一律不得憑其進行稅款抵扣”。

(3)案件處理

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：企業進行虛假的納稅申報，已構成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；

根據《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》第五條規定，本案已構成犯罪，稅務機關應依法移交司法機關處理。

7、取得不符合規定的增值稅專用發票抵扣稅款，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。在檢查中，檢查人員逐月審核了增值稅進項發票抵扣聯。針對當前煤炭經營市場混亂，個體經營者及小規模納稅人較多的現狀，重點對其煤炭購進業務所取得的進項發票進行了檢查，并對照“原材料”明細帳、記帳憑證及原始憑證認真核對每一筆業務。結果發現11月份有兩筆煤炭購進業務，增值稅專用發票開具銷貨方為某某物資經銷有限公司，金額合計12.4萬元，貨物已驗收入庫，并已付款，其帳務處理如下：

借：原材料——煤炭

124,000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

16,120

貸：現金

140,120 后附有商品驗收人庫單及現金支票一張,注明收款人是李某某。檢查人員就此業務產生了懷疑：

一、收款人與發票銷貨單位不符；

二、如此大的金額用現金結算不符合企業財務常規。檢查人員進一步檢查往來帳戶發現應付帳款有李某某的名字，對此財務人員解釋，收款人李某某系某某物資經銷有限公司經理，因其經常來結算貨款所以往來戶就寫成了李某某。經對“應付帳款—李某某”明細帳以往的業務檢查發現，該戶曾與企業發生過幾筆業務，大多開具普通發票，開票單位卻為某某煤炭經營部，全部為現金結算。針對這種情況，檢查人員對企業財務人員進行了詢問，說明可能是企業改變單位名稱了。為此檢查人員分別將兩企業名稱及稅務登記證號碼記錄下來，通過CTAIS查詢，發現上述兩企業均屬于正常經營戶，未發生過注銷及變更登記。帶著證據檢查人員隨后專程來到某某物資經銷有限公司，并對其法人代表趙某依法進行了詢問。經詢問得知，李某某系從事煤炭經營的小規模納稅人，因無專用發票錯失多次煤炭銷售業務，后李某某找到趙某要求其代開增值稅專用發票，并根據開票金額支付趙某2—3%的手續費，因趙某與李某某關系一直不錯，故沒有拒絕，便為其代開了兩份增值稅專用發票，價稅合計140,120元。

(2)案情分析

該企業在明知李某某為小規模納稅人的情況下，卻按其提供的虛開代開的增值稅專用發票作進項稅額抵扣，從而造成偷逃增值稅。國家稅務總局國稅發[1997]134號通知第二款規定：“在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，并處以罰款。”通過本案可以看出，新稅制實施以來，以各種手段在增值稅專用發票上做手腳，偽造、虛開、代開增值稅專用發票偷逃稅款的稅收違法犯罪行為屢禁不止。要求我們稅務稽查人員必須不斷提高業務技能，熟練掌握稅收政策，充分利用科技手段，加強發票管理和監督，嚴查重罰，對構成犯罪的堅決移送司法機關追究刑事責任。

(3)案件處理

根據《增值稅專用發票使用規定》第八條第一項規定及《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條第四項規定，未按照規定取得發票的行為，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款；

根據國稅發[1997]134號通知第二款規定及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，企業進行虛假的納稅申報，已構成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

8、取得運輸發票不符合規定或未按規定計算抵扣進項稅額，偷逃增值稅。

(1)基本案情

稅務檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。在檢查中，檢查人員逐月審核了用于申報抵扣稅款的運輸發票復印件。發現在許多運輸發票上開具有數額不等的裝卸費、保險費等雜費，通過核實申報的進項稅額，均已按運輸費用計算并進行了抵扣。另外，在檢查中還發現該企業取得了一批貨運定額發票及部分運輸發票上發貨人、收貨人、貨物名稱及數量等項目填寫嚴重不全，但均作為合法憑證進行了稅款抵扣。經檢查人員統計，共計金額156,500元，已申報抵扣稅款10,955元。

(2)案情分析

本案從側面上反映了我們在征管方面存在一些薄弱環節，應引起我們足夠的重視。當前，貨物運輸發票缺乏規范統一，企業發生運輸費用單筆金額相對較小，抵扣率低，對進項稅額影響不大，因此稅務人員在對這些抵扣憑證進行審核時往往容易忽視。該企業正是利用這一點，從中鉆了個空子，將取得的不符合規定的運輸發票及不允許扣除的運輸雜費，計算并抵扣了進項稅額，從而造成偷逃增值稅10,955元。國家稅務總局國稅函發[1995]288號通知明確規定：“準予扣除的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金。不包括隨同支付的裝卸費、保險費等其他雜費。”國稅發[1995]192號通知規定：“準予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票。準予計算進項稅額扣除的貨運發票，其發貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。”

(3)案件處理

根據國稅函發[1995]288號通知規定及國稅發[1995]192號通知規定，對已抵扣的進項稅額10,955元作轉出處理；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：企業進行虛假的納稅申報，已構成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

9、發生退貨或銷售折讓，未沖減進項稅額，偷逃增值稅。(1)基本案情

稅務檢查人員對某某酒廠2002納稅情況進行檢查。檢查人員在對該廠“營業外收入”明細帳進行檢查時，發現9月份15#憑證的會計記錄為：

借：應付帳款——某某玻璃廠

23,400

貸:營業外收入

23,400 經仔細審查記帳憑證與原始憑證,發現在記帳憑證摘要欄內記有”酒瓶折讓”字樣,其所附原始憑證是從銷售方取得的紅字增值稅專用發票。至此，檢查人員確認“營業外收入”所記載的前述內容是企業從銷貨方取得的折讓，該廠按折讓金額直接沖減“應付帳款”中的欠款，同時記入“營業外收入”的貸方，沒有按照規定相應的扣減當期進項稅額。經逐筆審查“營業外收入”貸方發生額，發現共發生銷售折讓額175,500元，應扣減進項稅額25,500元。

(2)案情分析 企業收取銷售方返還的折讓及進貨退出是一種比較常見的現象。按政策規定，企業應該以從銷售方取得的紅字專用發票記載的數額，抵減當期的進項稅額。否則，就構成偷稅行為。

此案中，企業將進貨折讓全部作為“營業外收入”核算，檢查人員比較容易發現并核實問題。但如果企業不通過“營業外收入”科目核算，而是借記“應付帳款”或“銀行存款”，貸記“原材料”，則檢查起來就復雜的多。因為通過審查帳簿一般較難發現問題，即使發現了問題，也只是從性質上予以確認，要查實所有問題，則必須耗費大量的時間在憑證中一紛紛去查找。因此，從另一個方面講，作為日常管理的征收機關在給企業開具“進貨退出或索取折讓證明單”后，要注意做好監督管理工作，督促企業如實地及時地抵減進項稅額，防止國家稅款的流失。

(3)案件處理

根據國家稅務總局根據《增值稅專用發票使用規定》第十二條第二款規定：發生退貨或銷售折讓，在購買方已付貨款，或者貨款未付但已做帳務處理，發票聯及抵扣聯無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。購買方在收到紅字專用發票后，應將紅字專用發票注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。該企業上述行為已構成偷稅；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，企業進行虛假的納稅申報，已構成偷稅，限期追繳所偷稅款，并處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款；

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

以上是檢查人員在實際工作中比較常見的幾種利用進項稅額進行偷稅的現象。隨著市場經濟的進一步發展，稅收政策和稅制結構在不斷的變化更新和完善，企業進行偷稅的手段也更加隱蔽，新的形勢向我們稽查人員提出了更大的挑戰。稽查人員只有通過不斷的加強知識更新，刻苦鉆研業務技能，熟練掌握稅收政策，在實踐中勇于探索，敢于創新，才能積極的推進依法治稅，促進稅收征管，嚴厲打擊一切稅收違法犯罪行為，避免國家稅款的流失。