第一篇：關于經(jīng)濟責任審計的探討

關于經(jīng)濟責任審計的探討

一、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

從理論上講，經(jīng)濟責任審計是審計機關（審計機構）通過對黨政領導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務收支以及相關經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和見證黨政領導干部或企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況的行為。關于經(jīng)濟責任審計的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。廣義的經(jīng)濟責任審計包括一切審計；狹義的經(jīng)濟責任審計，則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機關和國有企業(yè)事業(yè)單位領導人經(jīng)營管理責任而進行的一種審計活動，這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計。

二、當前經(jīng)濟責任審計存在的問題

經(jīng)濟責任審計目前仍處于不斷探索與完善階段，在審計實踐中還存在著許多問題，這些問題嚴重影響著審計的質(zhì)量，使經(jīng)濟責任審計往往達不到預期效果，存在的問題有：

1、對效益性目標缺乏合理明確的規(guī)定。從審計目標看，經(jīng)濟責任審計通過證實被審計領導干部所在單位的財政財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性，來認定領導干部任職期間應負的經(jīng)濟責任，為組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門及主管部門考察、評價與使用干部提供參考依據(jù)。

2、審計方式有待改進，審計人員素質(zhì)有待提高。先離后審是目前比較普遍的現(xiàn)象，許多領導干部在離任或升遷后進行審計，因此評價結(jié)果往往與領導干部的任免脫節(jié)。這使審計人員認為審計工作無關緊要，只不過走過場而已，在這種心理前提下進行的審計只能是流于形式，難以發(fā)揮審計作用。

3、缺乏具體操作的相關規(guī)章制度和評價體系。目前進行經(jīng)濟責任審計主要依據(jù)中央辦公廳和國務院辦公廳頒發(fā)的暫行規(guī)定。雖然這些規(guī)定使審計的程序、內(nèi)容有了法規(guī)依據(jù)，但在實際工作中有關審計標準、審計評價、審計建議的具體

執(zhí)行等內(nèi)容規(guī)定的比較籠統(tǒng)、抽象，這就使審計工作缺乏具體的指導，審計評價隨意性較大。

4、經(jīng)濟責任的鑒定比較困難。領導干部，特別是一個單位的主要領導干部，對于本單位的經(jīng)濟活動負有責任，當經(jīng)濟責任審計人員發(fā)現(xiàn)其職責履行不當，給國家和集體財產(chǎn)造成損失時，理應受到相應處理。但由于經(jīng)濟責任審計對象的特殊性和審計內(nèi)容的廣泛性，決定了準確界定經(jīng)濟責任存在一定難度。

三、完善經(jīng)濟責任審計的措施

為了促進經(jīng)濟責任審計的開展，更好地發(fā)揮其作用，針對目前存在的問題，應從以下幾方面進行完善。

1、建立科學規(guī)范的評價體系。和一般審計評價相比，經(jīng)濟責任審計評價對象是領導干部，更具有針對性；其評價內(nèi)容是經(jīng)濟責任，更具有特殊性；其評價結(jié)果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴肅性。為了使審計人員的評價有理有據(jù)，應制定一套科學、規(guī)范、實用性較強的評價體系，包括評價、考核兩個指標體系。要對每個指標的內(nèi)涵、外延進行明確界定，對評價標準進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結(jié)合起來，使審計評價工作具有可操作性，以統(tǒng)一評價口徑和考核標準，對于定性評價標準，應緊緊圍繞經(jīng)濟責任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標應明確界定。

2、提高審計人員的素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)直接影響經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量，這就要求審計人員根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求，努力提高綜合素質(zhì)。審計人員應認真學習相關政策、法規(guī)，提高分析判斷問題的實際能力，嚴格執(zhí)行審計程序，獲取充分適當?shù)淖C據(jù)，采用的法規(guī)依據(jù)一定要準確。在整個審計事項評價過程中，審計人員應具備應有的職業(yè)素質(zhì)，做到獨立、客觀、公正地開展工作，才能將經(jīng)濟責任審計落到實處，恰當?shù)卦u價領導干部的經(jīng)濟責任履行情況。審計機構應為提高審計人員的素質(zhì)開展相關工作，持續(xù)地進行專業(yè)、道德方面的培訓，召開相關的研討會、經(jīng)驗交流會以促進審計人員理論水平的提高。

3、加快相關法規(guī)制度的建設。我國應盡快制定有關經(jīng)濟責任審計的業(yè)務規(guī)范及相關的操作指南，使其逐步走上法律化、規(guī)范化的軌道。應明確經(jīng)濟責任審計的目的、原則、領域、對象、重點、程序及方法，使之與現(xiàn)行審計準則相適應。同時，由于經(jīng)濟責任審計涉及面廣、難度大，要求有關部門在工作中相互支持和協(xié)調(diào)，例如，審計中紀檢、審計、組織、監(jiān)察等部門要相互協(xié)作，明確各有關部門的責任分工和工作程序，這樣既有利于對干部進行監(jiān)督、考核，又可以確保審計結(jié)果的權威性。

會審（3）班 梁惠

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第二篇：經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計是指內(nèi)部審計部門或社會審計機構，依據(jù)國家、湖北省有關規(guī)定和公司管理制度，對基層企業(yè)負責人任職期間履行經(jīng)濟責任情況及其所在基層企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益和權益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家、省經(jīng)濟政策法規(guī)和公司規(guī)章制度情況進行監(jiān)督、鑒證、評價的活動。經(jīng)濟責任審計包括任中經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計。

一、審計目標

通過對被審計人員及其所在單位資產(chǎn)、負債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產(chǎn)管理、企業(yè)運營、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經(jīng)濟責任的情況，以促進企業(yè)管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據(jù)。

二、審計要點

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（二）遵守有關法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況；

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）有關目標責任制完成情況；

（五）重大經(jīng)濟決策情況；

（六）企業(yè)財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設、管理及效益情況；

（九）企業(yè)法人治理結(jié)構的健全和運轉(zhuǎn)情況，以及財務管理、業(yè)務管理、風險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；

（十）履行黨風廉政建設職責情況，以及本人廉潔從業(yè)情況；

（十一）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調(diào)查了解被審計企業(yè)及被審計負責人的基本情況，了解、掌握與被審計企業(yè)有關的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定制度等。

（二）實施內(nèi)部控制制度審計。確認企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務是否建立完善的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低風險。

具體內(nèi)容為：

1、現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務控制制度：銷售及收款的業(yè)務控制制度：包括訂單處理、授權及責任管理、發(fā)貨運送、開立銷貨發(fā)票、應收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預付款業(yè)務控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應付負債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產(chǎn)業(yè)務控制制度：包括領料、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、出入庫手續(xù)、存貨管理及記錄。

4、融資業(yè)務控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關事務處理（例如，股票發(fā)行、過戶、掛失及注銷的授權、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產(chǎn)業(yè)務控制制度：包括固定資產(chǎn)的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業(yè)務控制制度：包括有價證券、不動產(chǎn)及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

7、研發(fā)循環(huán)；包括基礎研究、產(chǎn)品設計、技術研發(fā)、產(chǎn)品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業(yè)務控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權責劃分、信息處理部門的功能及職責劃分、系統(tǒng)開發(fā)及程式修改控制、編制系統(tǒng)文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統(tǒng)復原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據(jù)領用管理制度、預算管理制度、財產(chǎn)管理制度、背書保證、負債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負責內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計工作，人員資格、知識、能力、經(jīng)驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當，效果是否良好，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產(chǎn)負債的真實性、完整性、合法性審計，各資產(chǎn)負債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務審計章節(jié)。

（四）實施任職期間完成經(jīng)濟指標的真實性、效益性審計

1、企業(yè)資產(chǎn)營運能力指標有：資產(chǎn)增值保值率、總資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)損失比率。

2、企業(yè)償債能力指標有：資產(chǎn)負債率、所有者權益對負債比率、產(chǎn)權比率、舉債經(jīng)營比率。

3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜擞校簩π庐a(chǎn)品研制開發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開發(fā)率、技術進步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤保留率。

4、反映企業(yè)完成利潤情況指標有：利潤總額、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經(jīng)營虧損掛帳比率。

5、企業(yè)產(chǎn)品銷售指標有：銷售收入、產(chǎn)品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業(yè)資本資金運用效率指標有：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業(yè)經(jīng)營效績指標有：全員勞動生產(chǎn)率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產(chǎn)貢獻率、資產(chǎn)收益率、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業(yè)職工收入指標有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業(yè)性經(jīng)濟指標有：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。資產(chǎn)保值增值審計

（五）實施資產(chǎn)保值增值審計。確認被審計人員任職初期和期末企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈虧情況，查明資產(chǎn)的保值增值狀況，進一步確認其任職期間的經(jīng)營業(yè)績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營因素（包括增值因素和減值因素）對企業(yè)年末國家所有者權益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產(chǎn)重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉(zhuǎn)金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規(guī)定進行“債權轉(zhuǎn)股權”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經(jīng)專項批準核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規(guī)定進行資產(chǎn)重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資核減的國有資本；（5）因自然災害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業(yè)重大經(jīng)營決策事項科學性、有效性的審計

確認重大決策程序的科學性，投出資金的效益性；確認被審計領導人員的決策水平和駕御經(jīng)濟管理工作的能力。

1、審查重大經(jīng)營決策事項是否經(jīng)過可行性研究、論證，是否經(jīng)過企業(yè)董事會同意、或經(jīng)過領導班子集體研究決定；

2、產(chǎn)品結(jié)構或經(jīng)營方向調(diào)整、重大投資項目設備、工藝、技術、環(huán)保等是否先進，發(fā)展前景如何，產(chǎn)品性能、服務項目有無占領市場的可能；

3、投資協(xié)議有無損害本企業(yè)的條款，投資資金來源是否合規(guī)，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產(chǎn)能力；

4、對虧損項目要進行全面的調(diào)查分析，以確定該項目是否盲目決策的結(jié)果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預期的目標，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現(xiàn)象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業(yè)舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復建設等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或?qū)е缕髽I(yè)資金拮據(jù)、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業(yè)和企業(yè)領導人員遵守財經(jīng)法紀情況審計和廉潔自律情況審計。確認企業(yè)遵守財經(jīng)法紀的情況，查清企業(yè)領導人員有無侵占國有及集體資產(chǎn)和違反與財務收支有關的廉政規(guī)定及其他違法違紀問題。在審查企業(yè)資產(chǎn)負債損益真實性、合法性、完整性的基礎上，進一步查明企業(yè)有無隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財?shù)冗`反財經(jīng)法紀的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀要、決議、前后任交接資料，辦公會或經(jīng)營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結(jié)果的相關資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業(yè)及有關部門的紀檢監(jiān)察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關系的部門人員，紀檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關人員對被審計者履行經(jīng)濟責任的意見和看法，座談前應向參加座談人員講明經(jīng)濟責任審計的依據(jù)，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導工作，座談的結(jié)果要經(jīng)過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據(jù)后，方可形成審計結(jié)論。

四、審計評價及責任界定

審計機構應當根據(jù)審計查證或認定的事實，依照有關規(guī)定、責任考核目標、行業(yè)標準等，對被審計人員履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業(yè)績比較法、量化指標法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責任區(qū)分法等。

（1）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關業(yè)績與同行業(yè)平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標法。即運用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任情況的相關經(jīng)濟指標，分析其完成情況，總結(jié)相關經(jīng)濟責任的方法。

（3）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任的行為置于相關的社會政治經(jīng)濟環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內(nèi)管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責任、主管責任和領導責任等。

2、對被審計人員履行經(jīng)濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結(jié)合的方法。

（1）分類評價即對審計關注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業(yè)財務收支真實性合法性的評價、對經(jīng)濟效益真實性的評價、對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況的評價、對內(nèi)部控制建立健全情況的評價、對企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經(jīng)濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結(jié)論。

（二）責任界定

審計機構對被審計人員履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區(qū)別不同情況作出界定。

1、被審計人員應承擔直接責任的行為包括：

（1）直接違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（2）未經(jīng)民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果。

（3）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果等。

2、被審計人員應承擔主管責任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任。

（2）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果等。

3、除直接責任和主管責任外，對企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

五、審計結(jié)果報告? 經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告是指內(nèi)部審計機構對經(jīng)濟責任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向主要領導、董事會或委托機構提交的書面報告。經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告的內(nèi)容一般包括：

（一）審計任務的說明。審計報告應對本次審計的任務進行說明，主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)領導人員姓名、被審計企業(yè)名稱、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領導人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益及所有者權益審計的情況，經(jīng)濟指標完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計領導人員遵守財經(jīng)法紀情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計結(jié)果報告應對審計發(fā)現(xiàn)的問題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結(jié)果報告應當反映審計發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業(yè)領導人員任職期間的主要業(yè)績，指出應由其承擔的主要經(jīng)濟問題及應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計

第三篇：經(jīng)濟責任審計

對新常態(tài)下國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的思考

淺析國家審計信息化的現(xiàn)狀及發(fā)展方向

摘要：在現(xiàn)代信息技術飛速發(fā)展的環(huán)境下，國家審計能力的提升和發(fā)揮的根本途徑在于信息化，國家審計信息化是國家審計的方法載體和實現(xiàn)路徑。本文從信息化條件下國家審計的發(fā)展歷程入手，分析國家審計信息化現(xiàn)狀中存在的問題，提出相應的完善措施，并按照國家審計政務的基本職能和發(fā)展職能需求分析國家審計信息化未來的發(fā)展方向，希望對國家審計信息化的發(fā)展有所裨益。

關鍵詞：國家審計;信息化;審計信息化；發(fā)展方向

一、引言

2014年5月，總書記在河南考察時指出，要增強信心，從當前中國經(jīng)濟發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應新常態(tài)。時隔半年之后的2014年11月，總書記在亞太經(jīng)合組織工商領導人峰會開幕式上首次系統(tǒng)闡述了新常態(tài)。2014年12月，中央經(jīng)濟工作會議全面描述了經(jīng)濟進人新常態(tài)的九大趨勢性變化，提出要認識新常態(tài)、適應新常態(tài)、引領新常態(tài)。中國經(jīng)濟進人新常態(tài)，經(jīng)濟發(fā)展的體制、動力、模式和目標都將加速轉(zhuǎn)變，同時也面臨諸多挑戰(zhàn)，需要根據(jù)新的約束條件選擇適當?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略，才能實現(xiàn)由經(jīng)濟大國向經(jīng)濟強國的轉(zhuǎn)變。

經(jīng)濟責任審計作為國家審計一項方興未艾的重要審計類別，十余年來在監(jiān)督制約權力運行、推動完善國家治理、維護財經(jīng)秩序、預防抵御經(jīng)濟運行風險、促進依法行政和黨風廉政建設等諸多方面發(fā)揮了積極作用，也日益受到社會各界的廣泛關注和重視。隨著經(jīng)濟責任審計工作的不斷深化，如何在經(jīng)濟新常態(tài)這一新的歷史條件下，創(chuàng)新推動國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計工作不斷向前發(fā)展，就成為擺在審計部門面前的一個重大課題。

二、新常態(tài)下實施國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的必要性

新常態(tài)下實施國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計是對國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證，其審計結(jié)果不僅成為人事、組織部門對國有企業(yè)領導人進行獎懲、任免的重要參考依據(jù)，而且也為選拔、任用企業(yè)領導人提供導向。中共中央辦公廳、國務院辦公廳2010年印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》為國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計提供了強有力的制度保障，是新常態(tài)下國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計工作正逐步走向規(guī)

對新常態(tài)下國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的思考

范基礎。同時，作為一項重要的制度保障，經(jīng)濟責任審計在國家審計頂層設計的大框架下不斷深化發(fā)展，在全面建設“五位一體”的中國特色社會主義過程中發(fā)揮了積極作用。

（一）經(jīng)濟責任審計是促進領導人員依法履職的“警示器”。

新常態(tài)下的經(jīng)濟責任審計通過對國有企業(yè)經(jīng)營管理各個方面的監(jiān)督評價，將有利于規(guī)范領導人員的經(jīng)濟行為，最大限度減少其在經(jīng)濟工作中的失誤，避免“決策時拍腦袋，出了問題拍屁股”現(xiàn)象，以實現(xiàn)科學決策、民主決策、依法決策，幫助領導人員全面樹立和落實科學發(fā)展觀和正確政績觀。同時，通過經(jīng)濟責任審計還可以使廣大領導人員受到教育，有所警誡、有所鏡鑒，從而提高依法履職的能力和水平。

（二）經(jīng)濟責任審計是正確考核和任用領導干部的“校正機”。

社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展為國有企業(yè)領導人員施展才干提供了廣闊舞臺，同時也給干部考察工作提出了新的挑戰(zhàn)。在新常態(tài)下，經(jīng)濟責任審計通過對國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟決策、內(nèi)控管理、政策執(zhí)行、自我約束等行為的審計，運用客觀數(shù)據(jù)和經(jīng)濟指標評價其經(jīng)濟業(yè)績和任期經(jīng)濟責任，能較好地德、能、勤、績、廉等多方面為各級黨委和上級人事部門正確考核、任用領導干部提供客觀依據(jù)，有利于增強干部監(jiān)督部門對領導干部考核的的透明度和準確性。

（三）經(jīng)濟責任審計是落實群眾路線、深化反腐倡廉的“對照鏡”。

在新常態(tài)下開展經(jīng)濟責任審計是貫徹落實黨的群眾路線教育實踐活動、引導國有企業(yè)領導人員勤政廉政、預防和治理腐敗的重要舉措。經(jīng)濟責任審計不僅立足于對資產(chǎn)、財務收支、業(yè)務經(jīng)營情況進行審計，同時以干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況為重點，對干部個人經(jīng)濟責任進行界定。通過審計，“一言堂作風，一枝筆審批”現(xiàn)象得到糾正，形式主義、官僚主義、享樂主義和奢靡之風得以遏制，違規(guī)違紀人員和腐敗分子受到懲治，領導人員依法履職、遵守和執(zhí)行國家財經(jīng)紀律、貫徹落實中央八項規(guī)定的自覺性得到提升。

（四）經(jīng)濟責任審計是推動國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“助跑器”。在新常態(tài)下，經(jīng)濟責任審計在對被審計企業(yè)資產(chǎn)、財務收支的真實性、合法性、效益性做出評價并保護企業(yè)資金、財產(chǎn)的安全、保值、增值的同時，還為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風險管理、生產(chǎn)經(jīng)營等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在

對新常態(tài)下國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的思考 的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并運用獨立、專業(yè)的眼光進行分析提煉，為促進國有企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、降低經(jīng)營風險提供咨詢和建議，有利于完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構，強化管理控制、防范經(jīng)營風險。

三、新常態(tài)下國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的完善措施

目前，國家面臨全面深化改革的關鍵時期，新常態(tài)引領經(jīng)濟發(fā)展，穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構成為首要任務。國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計作為我國國家審計的重要組成部分，需切實發(fā)揮其職能作用，促進國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟健康發(fā)展。因此從以下七個方面探究新常態(tài)下國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計完善措施。

（一）圍繞全面深化改革，提升經(jīng)濟責任審計效能

新常態(tài)下，以經(jīng)濟體制改革為重點的全面深化改革成為經(jīng)濟增長的重要動力。中國共產(chǎn)黨十八屆三中全會就全面深化改革作出總體部20署，涉及 15 個領域、330 多項重大改革舉措。國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計需密切關注改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，跟蹤實際落實情況，推動改進和完善。

關注國有企業(yè)領導人簡政放權的落實情況，監(jiān)督檢查行政審批權清理下放、機構改革推進、部門監(jiān)管職責履行等情況，密切關注法律法規(guī)、發(fā)展規(guī)劃、政策標準的約束和引導作用，促進理清企業(yè)和市場的關系，促進行政管理方式創(chuàng)新。持續(xù)關注國有企業(yè)全面規(guī)范、公開透明的預算管理制度執(zhí)行情況，把財政資金投入與項目進展、事業(yè)發(fā)展以及政策目標實現(xiàn)統(tǒng)籌考慮，把問效、問績、問責貫穿始終，密切跟蹤預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算等環(huán)節(jié)；跟蹤國有企業(yè)“營改增”完成情況，對“營改增”推動經(jīng)濟發(fā)展的情況進行評價，關注國有企業(yè)消費稅、資源稅繳納的具體情況。

同時加強有企業(yè)領導人對經(jīng)濟責任審計制度的認識和相應的制度建設，規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為是不斷全面深化改革經(jīng)濟責任審計的有效途徑，審計部門要把制度建設作為推進經(jīng)濟責任審計工作的重要抓手。現(xiàn)階段，應深入貫徹落實李克強總理對審計工作的指示、《國務院關于加強審計工作的意見》、中央兩辦《規(guī)定》等精神，制定和完善好與之配套的一系列制度和規(guī)定，為經(jīng)濟責任審計的發(fā)展夯實制度基礎。

（二）圍繞產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整優(yōu)化，推動可持續(xù)發(fā)展

新常態(tài)下，只有積極促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整優(yōu)化，才能有效實現(xiàn)穩(wěn)增長的目標，對新常態(tài)下國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的思考

兩者是相輔相成的。對國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計需密切關注國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整中存在的問題與出現(xiàn)的新情況，并及時予以反映。

關注國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術改造的各項措施進行評估；跟蹤國有企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資引導基金的使用情況，相關資金分配是否符合政策目標、使用是否合法、合規(guī)及政策執(zhí)行效果等內(nèi)容；關注國有企業(yè)科技創(chuàng)新，通過審計發(fā)現(xiàn)科技體制、機制中存在的問題和不足，提出審計建議，促進政策落實，推動以體制創(chuàng)新推動科技創(chuàng)新；開展企業(yè)技術創(chuàng)新審計，通過對企業(yè)的創(chuàng)新活動進行評估定位分析，發(fā)現(xiàn)目前技術創(chuàng)新狀況與期望狀況間的差距，找出問題的關鍵所在。

并進一步健全和完善經(jīng)濟責任審計工作機制。但就目前運行的工作機制而言還存在許多亟待改進的地方，不利于經(jīng)濟責任審計工作深入發(fā)展。因此，進一步健全和完善經(jīng)濟責任審計工作機制勢在必行。健全整改責任制，明確國有企業(yè)領導人作為整改第一責任人，強調(diào)審計整改結(jié)果在書面告知審計機關的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。

（三）圍繞宏觀經(jīng)濟政策部署，推動政策貫徹落實

新常態(tài)下，國家宏觀經(jīng)濟政策更加注重預調(diào)微調(diào)，更加注重定向調(diào)控，重點支持薄弱環(huán)節(jié)。宏觀經(jīng)濟政策著重以微觀活力支撐宏觀穩(wěn)定，以供給創(chuàng)新帶動需求擴大，以結(jié)構調(diào)整促進總量平衡。國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計應加強對經(jīng)濟政策的科學性及執(zhí)行的有效性的審計監(jiān)督，以促進國有資產(chǎn)在合理區(qū)間運行。

關注國有企業(yè)重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況，對政策貫徹實施的過程進行動態(tài)監(jiān)督，以保證其按照政策設計的要求執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為；以宏觀經(jīng)濟政策執(zhí)行時資金投入的預算為起點，根據(jù)資金支出的流向，對國有企業(yè)領導人使用資金的情況按預算要求分期進行真實性、有效性的跟蹤審計；關注政策“工具箱”的使用情況，對政策本身存在的不完善、不合理的問題，應及時予以揭示和反映，提出切實可行的建議。

在政策、機構方面，應出臺領導干部經(jīng)濟責任審計更具體的評價標準，建立科學的評價指標體系和相對獨立的經(jīng)濟責任審計機構，同時透明流程，借鑒美國保護法案，實行廣泛監(jiān)督。具體來說，由于不同領域的國企單位各自特點差異較大，所以評價相應指標確定不可過于機械，應結(jié)合實際行業(yè)特點選用不同指標、確定不同權重。同時，應將經(jīng)濟責任審計機構從雙重領導體制下解脫出來，形成

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獨立的上報負責體制，并賦予其相應的行政監(jiān)督權，實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機結(jié)合。在監(jiān)督方面，應推行陽光審計，在審計結(jié)果公告上有所突破。

（四）圍繞生態(tài)環(huán)境保護，促進科學發(fā)展

新常態(tài)下，以環(huán)境污染為代價的經(jīng)濟發(fā)展已難以為繼。2015 年新的《環(huán)境保護法》實施，國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計應進一步拓展環(huán)境審計領域，實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、生態(tài)的良性循環(huán)和科學發(fā)展。

關注國有企業(yè)領導人對新環(huán)保法的嚴格執(zhí)行情況，是否存在對執(zhí)法的干擾和法外施權情況，監(jiān)督環(huán)保等執(zhí)法部門是否存在工作不到位、工作不力的情況，推動“環(huán)保法的執(zhí)行不是棉花棒，是殺手锏”的落實；結(jié)合環(huán)保需要不斷擴大污染治理的企業(yè)專項環(huán)境審計，如水資源污染審計、土壤污染審計、生態(tài)環(huán)境建設審計等；以財務審計為環(huán)境審計的突破口，大力發(fā)展環(huán)境績效審計，即對國有企業(yè)環(huán)保資金分配使用的經(jīng)濟性、環(huán)保投資項目的效益性和環(huán)保部門的業(yè)績進行的審查；不斷探索新的環(huán)境審計模式和創(chuàng)新審計的方式方法，整合審計資源。

面對新形勢和新常態(tài)，要注重改進審計技術方法，提高審計工作效率，積極探索、研究經(jīng)濟責任審計領域的新問題、新情況，重點研究如何在大數(shù)據(jù)時代應用信息化手段開展數(shù)據(jù)挖掘和分析，提高審計查找案件線索的效率和能力，實現(xiàn)審計從單點審計向多點審計、從離散審計向連續(xù)審計的過渡。

（五）圍繞經(jīng)濟風險隱患，維護國家經(jīng)濟安全

新常態(tài)，各項改革措施相繼推出，穩(wěn)增長成為重要經(jīng)濟目標，各種經(jīng)濟矛盾與風險隱患逐漸暴露。國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計應加強對國有企業(yè)經(jīng)濟運行中風險隱患的揭示，維護國家經(jīng)濟安全。關注經(jīng)濟“去杠桿化”，防控國有企業(yè)債務風險和金融風險，跟蹤存量債務的潛在風險及化解情況，監(jiān)督國有企業(yè)新增債務的舉借和使用，跟蹤影子銀行情況，防范銀行業(yè)壞賬增加導致的風險；關注“去產(chǎn)能化”，防止相關行業(yè)形成密集性風險。

加強審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，是強化審計的監(jiān)督職能、推進全面深化改革的必然要求，是保證財政資金安全、加大經(jīng)濟風險監(jiān)控、維護國家經(jīng)濟安全、促進依法行政的內(nèi)在要求。應督促被審計國有企業(yè)領導人認真執(zhí)行審計整改，把涉及國家重大決策部署、重大政策措施落實方面存在問題的整改情況作為一項重要審計事項，并公示整改情況，推動被審計國有企業(yè)及時整改、規(guī)范管理。

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（六）加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用，健全整改責任制

審計結(jié)果的運用是審計存在和發(fā)展的關鍵。國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告應當歸入被審計領導干部本人檔案。因此，必須加強審計結(jié)果的綜合運用，一方面審計結(jié)果運用要服務“黨管干部”的宗旨，要突出領導干部“守法、守紀、守規(guī)、盡職”重點。

對發(fā)現(xiàn)的國有企業(yè)被審計領導和國有企業(yè)存在的問題按照經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用制度及時通報情況、落實整改、責任追究；另一方面是對經(jīng)濟責任審計事項進行綜合分析，歸納和分析權力運行中帶有普遍性、規(guī)律性和傾向性的問題，提出標本兼治的審計意見和建議，在更大范圍、更高層次和更寬領域發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的建言作用，為黨委、政府提供決策參考，為我國全面建成小康社會提供合格的領導干部人才支撐。

（七）強化經(jīng)濟責任審計隊伍建設

李克強總理最近在聽取審計工作匯報時指出，要加強審計隊伍建設，著力打造一支素質(zhì)高、業(yè)務精、作風優(yōu)、能打硬仗的“審計鐵軍”。總理的指示為加強審計隊伍建設提供了基本遵循和努力方向。根據(jù)目前經(jīng)濟責任審計隊伍現(xiàn)狀，當前宜從以下幾方面入手：

1.是從嚴管理隊伍，始終堅持以品德為核心、作風為基礎、能力為重點、業(yè)績?yōu)閷颍_保審計人員認真履職、無私奉獻。

2.是要錘煉精湛的業(yè)務本領。經(jīng)責審計工作專業(yè)性強、責任重大，要求審計人員必須具備過硬的基本功。不僅要會查賬，更要能透過現(xiàn)象看本質(zhì)；不僅要會審數(shù)據(jù)，更要通過數(shù)據(jù)找規(guī)律；不僅要精通財務，更要熟悉政策法規(guī)和被審計單位的業(yè)務；不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于推動解決問題；不僅要“一專”，更要“多能”。審計人員只有具備過硬的本領，才能充分發(fā)揮審計的功能和作用。

3.是要鑄造鐵的紀律作風。為此，要進一步加強黨風廉政建設，嚴守各項紀律，深入踐行“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，切實做到“實、高、新、嚴、細”。隊伍強，則事業(yè)興。一支對黨絕對忠誠，對法律絕對忠誠，敢于審計、善于審計，紀律嚴明，勇于擔當、無私無畏的“經(jīng)濟責任審計鐵軍”，必將為全面深化改革、全面推進依法治國、全面建成小康社會做出新的更大貢獻。

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三、國家審計信息化發(fā)展展望

《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》明確提出，用現(xiàn)代信息技術和組織模式架構審計業(yè)務和審計管理體系。因此，以實施電子審計體系為主要內(nèi)容的“金審”三期工程是國家審計信息化的一個發(fā)展方向。電子審計體系是國家電子政務體系的重要組成部分，是國家行政執(zhí)法綜合監(jiān)管體系的重要組成部分。在“十二五”期間，要重點建設、完善和提升“一個中心”（數(shù)字化審計指揮中心）、“五大體系”（國家電子審計體系、計算機審計方法體系、信息化標準規(guī)范體系、國家審計信息資源體系、信息安全保密體系）和“五大系統(tǒng)”（審計實施系統(tǒng)、審計管理系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)、移動辦公系統(tǒng)、模擬審計系統(tǒng)），逐步形成涵蓋決策指揮、現(xiàn)場實施、業(yè)務管理、質(zhì)量過程控制、機關事務管理等各環(huán)節(jié)的審計信息化、數(shù)字化格局，推動審計能力和技術水平提升。

按照國家審計政務的基本職能和發(fā)展職能需求，利用現(xiàn)代信息技術和方式，打造信息化環(huán)境下的電子審計體系轉(zhuǎn)型發(fā)展的技術支撐和發(fā)展模式，發(fā)揮電子審計體系在國家審計促進和完善國家治理中“免疫系統(tǒng)”功能的支撐作用。

（一）積極推進創(chuàng)新模式的持續(xù)發(fā)展

基于“云”的移動審計共享模式，總體分析、分散核查、整體研究模式，在線實時多級聯(lián)動動態(tài)監(jiān)測跟蹤聯(lián)網(wǎng)審計模式，以計劃為主線的審計管理質(zhì)量控制數(shù)字化模式。

（二）數(shù)字化綜合分析和績效評價模式建設

審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，建立綜合數(shù)據(jù)分析平臺為總體分析、多級聯(lián)動等發(fā)展模式提供支持，開展多專業(yè)融合、多視角分析、多方法結(jié)合、多層級聯(lián)動的分析。同時，全面推進績效審計，建立制定經(jīng)濟責任審計評價指標體系和其他審計績效審計方法體系。為此，需要構建數(shù)字化綜合分析和績效的數(shù)字化審計分析評價模式。

（三）模擬審計和風險仿真預測模式建設

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，建設模擬審計實驗室為審計業(yè)務、審計管理和領導決策提供仿真預測等有效支持。為此，需要構建模擬審計和科學實驗系統(tǒng)，一方面為數(shù)據(jù)分析和審計學習提供真實場景模擬的審計環(huán)境，另一方面對財政、社保等重要行業(yè)的突出矛盾、潛在風險的風險預測提供計

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算機多維分析、仿真分析的科學實驗環(huán)境。

（四）電子審計組織指揮模式建設

審計署關于構建國家電子審計體系進一步推進審計信息化建設的指導意見》中指出，要加快數(shù)字化審計指揮中心建設，包括組織指揮系統(tǒng)、信息展示系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大部分。其中組織指揮系統(tǒng)重點包括對全國性審計項目的統(tǒng)一組織指揮，以審計計劃為主線的數(shù)字化審計管理和質(zhì)量控制的統(tǒng)一組織指揮；信息展示系統(tǒng)重點包括全國性統(tǒng)一組織審計項目等各類信息的多方式交互和展示；決策支持系統(tǒng)是通過對全國性審計項目和審計計劃管理的實施進度、重大問題的普遍性與傾向性、審計資源配置與調(diào)度、審計質(zhì)量控制等內(nèi)容的信息展示和分析，提供科學決策，及時下達指導意見的功能。

（五）信息系統(tǒng)審計將成為國家審計的重要內(nèi)容

審計信息化建設，要經(jīng)歷一個由低級到高級、循序漸進的過程，從開始的計算機作為一種工具對電子賬表進行審計到計算機作為一個系統(tǒng)實施聯(lián)網(wǎng)審計再到計算機作為一個對象實施信息系統(tǒng)審計，逐步實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。因此，隨著會計信息化、網(wǎng)絡化的發(fā)展，逐步加大對信息系統(tǒng)審計的力度，關注信息系統(tǒng)的可靠性和安全性，信息系統(tǒng)的審計成為必然。綜上所述，利用計算機審計技術將有效地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，全面提升審計能力和技術水平是審計工作發(fā)展的必然趨勢，必將對審計事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。在當今信息爆炸的時代，新技術、新產(chǎn)業(yè)、新應用不斷涌現(xiàn)，國家電子政務得到快速發(fā)展，國家審計信息化建設工作也必須努力適應、快速跟進，以“金審工程”建設為依托，加快審計信息化建設，同時要轉(zhuǎn)變思想觀念，加強管理體制、隊伍結(jié)構、組織領導等方面的建設，才能使我國國家審計信息化邁向一個新的發(fā)展階段，促進審計事業(yè)科學發(fā)展。

五、總結(jié)

在新常態(tài)下實現(xiàn)新發(fā)展，經(jīng)濟責任審計應主動作為，深入思考與積極謀劃。當務之急是要認真學習，理清思路。深刻理解當前和今后一個時期上級確定的審計工作的指導思想、總體要求和原則，緊緊圍繞穩(wěn)中求進的總基調(diào)，帶著“大局”觀念開展經(jīng)濟責任審計，用“全局”意識指導審計實踐。

大力推進國有企業(yè)領導干部履行經(jīng)濟責任情況的審計監(jiān)督全覆蓋，把對重點

對新常態(tài)下國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的思考

地區(qū)、重點部門、重點單位和關鍵崗位領導干部任期內(nèi)至少審計一次的要求落到實處。在經(jīng)濟責任審計實施中“把查處重大突出問題作為重要工作目標”，充分利用經(jīng)濟責任審計工作的特點和優(yōu)勢，精準把握審計切入點，以點帶面實現(xiàn)審計目標全覆蓋。切實做到“五個高度關注”：高度關注國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況、高度關注公共資金安全高效使用、高度關注維護國家經(jīng)濟安全、高度關注民生和生態(tài)文明建設、高度關注各項改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，確保當好重大政策落實的“督查員”和人民利益的“守護神”。切實發(fā)揮審計反腐“尖兵”和“利劍”作用。為全面深化改革和依法治國，穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構、惠民生、促發(fā)展發(fā)揮獨特的促進作用，充分發(fā)揮審計的保障和監(jiān)督作用。

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對新常態(tài)下國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的思考

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第四篇：淺議經(jīng)濟責任審計.doc修改版

淺議經(jīng)濟責任審計 摘要經(jīng)濟責任審計是對我國領導干部的一種有效的管理與監(jiān)督方法。但是經(jīng)濟責任審計發(fā)展至今雖有了很大的進步，但是依舊存在界定錯誤，審計人員素質(zhì)不高，審計結(jié)果沒能得到重視等實際問題。只有建立相關規(guī)章制度，營造良好的審計環(huán)境，提高審計的執(zhí)行力，提高審計人員的總體素質(zhì)，才能進一步完善經(jīng)濟責任審計。

關鍵詞經(jīng)濟責任審計問題對策 一．經(jīng)濟責任審計概述

經(jīng)濟責任審計是指審計機關通過對黨政領導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員所在地區(qū)、部門、財政財務收支以及相關經(jīng)濟活動的審計來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領導干部或企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況的行為。目前，我國開展經(jīng)濟責任審計主要是依據(jù)中央辦公廳、國務院辦公廳下發(fā)的中辦發(fā)[2010]32號《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》；對于中央企業(yè)，國資委2004年8月23日印發(fā)了第7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》。

經(jīng)濟責任審計是為了適應我國經(jīng)濟政治發(fā)展和改革的要求發(fā)展起來的，經(jīng)濟責任具有重要意義。

實行經(jīng)濟責任審計可以預防腐敗與貪污，對權力進行制約和監(jiān)督的一種方法，促進領導干部廉潔勤政。預防腐敗與貪污首先在法治上要有一套的完整的制度，同時對制度進行保證的執(zhí)行力更是必不可少。而經(jīng)濟責任審計就是其中的一環(huán)，在經(jīng)濟責任審計的過程中，可以充分對權力進行監(jiān)督與制約。實行經(jīng)濟責任審計有利于維護國家財政經(jīng)濟秩序。經(jīng)濟責任審計以財政財務收支為基礎來開展經(jīng)濟責任審計。可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的違紀違規(guī)問題，提出審計建議，下達審計決定，促使被審計單位規(guī)范管理，從而維護國家財政經(jīng)濟秩序。

二.經(jīng)濟責任審計存在的問題

經(jīng)濟責任審計的作用在我國的市場經(jīng)濟中的低位越來越重要，但是就算如此，目前經(jīng)濟責任審計評價體系不是很完善，經(jīng)濟責任審計制度同樣也不是很健全。在實際審計工作中，需要準確地把握經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容并合理分析比較，辯證地界定經(jīng)濟責任，繼而不斷健全經(jīng)濟責任審計制度。

縱觀這幾年來有秩序，有重點的開展經(jīng)濟責任審計工作，使領導干部在遵紀守法的方面的觀念不斷增強，經(jīng)濟工作管理能力得到顯著的提高，個人廉潔自律意識也得到增強。無疑，由于這些好的變化，經(jīng)濟責任審計工作逐步成為強化領導干部監(jiān)督約束機制的一項重要舉措，初步形成了紀律監(jiān)督、組織監(jiān)督、審計監(jiān)督有機結(jié)合的干部監(jiān)督管理的新機制。但是，進一步加大經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的同時，還存在很多問題。

2.1經(jīng)濟責任審計定位模糊。

黨中央國務院提出開展經(jīng)濟責任審計，通過對黨政領導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員及其所在地區(qū)、部門單位財政財務收支以及相關經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領導干部或企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任履行情況，其

目的是通過審計加強對權力的制約和監(jiān)督。某種程度上講，經(jīng)濟責任審計是一項系統(tǒng)工作，是高層次的監(jiān)督。《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》提出領導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經(jīng)濟責任審計。但目前的狀況是在相當多的地區(qū)把經(jīng)濟責任審計等同于離任審計。只要屬于審計范圍的領導干部離任，審計部門都必然去審計。這明顯體現(xiàn)出對領導干部經(jīng)濟責任的界定標準，缺乏一種科學統(tǒng)一的評價標準，造成操作不規(guī)范，直接影響了經(jīng)濟責任審計成果的運用。同時，也會造成對審計的各種資源的浪費，審計質(zhì)量無法得到保證，出現(xiàn)經(jīng)濟責任審計越來越變成走過場，形式化，程序化的現(xiàn)象。

2.2未能在審計結(jié)果的運用上引起足夠的重視

經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用除了是審計部門的事情之外，還涉及到人事部門、紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門。審計結(jié)果是被審計領導干部工作實績的證明之外，也是工作問題的反映，可以為上級組織人事部門考核、選拔、監(jiān)督干部等提供參考依據(jù)。由于目前審計資源是處于一種嚴重不足的情況下，所以很多時候都無法對每位領導干部進行審計。導致審計結(jié)果的運用通常都只限于被審計的領導干部，而沒有被審計的領導干部卻沒用意識到經(jīng)濟責任審計的內(nèi)在含義，大部分的審計熱源都不會主動加強自身問題的排查和整改。這些情況的發(fā)生就會直接導致審計結(jié)果只是一個結(jié)果，并沒人被審計人員用于最正確的地方。

2.3經(jīng)濟責任審計缺乏計劃性。

在我國經(jīng)濟責任審計多是臨時交辦或委托的一些審計項目，沒有征求審計機關的意見，更沒有考慮審計部門統(tǒng)一審計項目、計劃安排和自身的承受能力。往往是以部門剛結(jié)束預算執(zhí)行審計，便又再進行對其部門領導進行經(jīng)濟責任審計任務的想想，審計任務過于集中和缺少計劃性的問題，這會增大了審計實施的難度，而且也造成審計任務繁重，審計報告的質(zhì)量必然下跌，最重要的是這必然造成了審計資源的過渡透支。另一種缺乏計劃性的情況便是，目前多數(shù)地區(qū)是幾個部門各自為戰(zhàn)，組織部門只管拿計劃，審計部門只管去審計。事前缺乏研究，過程中缺乏溝通，事后缺少碰頭。沒有一個統(tǒng)一的運作機構，沒有一個統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機制。理論上是每個部門都完成了自己的任務，但事實上是整體質(zhì)量很低。

2.4審計人員素質(zhì)不高，審計力量不足，成本較高

兩個暫行規(guī)定下發(fā)后，各級審計機關的工作量急劇增加。自然而然，審計人員的任務會更加繁重。與此同時，審計人員嚴重缺乏，能應付常規(guī)審計工作就很不錯了，對于新增的經(jīng)濟責任審計就更難承擔了。

很多時候在審計實踐中，許多審計人員還是習慣采用手工方法進行審計，即手工翻賬摘抄，人工匯總等。這樣一來，不僅效率低下，速度慢，而且難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計質(zhì)量也難以保證。

另一方面，做份審計項目委托的上級主管單位或組織人事部門，沒有審計成本意識，在安排經(jīng)濟責任審計項目時主觀性較強，堅持凡動凡離必審，使得一些單位審計過于頻繁，加大了審計成本，造成很大程度上的資源浪費。

2.5審計執(zhí)法環(huán)境不盡人意

一是審計工作的重要性沒有得到體現(xiàn)。個別領導對審計工作會存在或多或少的偏見，認為審計工作其實是對自己和地方財政的約束，加強審計監(jiān)督就會是束縛地方經(jīng)濟發(fā)展，損害地方利益，國家對自己不信任。這種想法本身就削弱了審計執(zhí)法的力度。特別是在審計工作遇到阻力時，未能給予理解和必要的支持。二是審計監(jiān)督的獨立性和權威性沒有得到保證。就目前的情況看來，審計執(zhí)法的獨

立性和權威性不同程度地受到了行政干預，有的政府領導甚至認為，審計機關是本級政府的行政執(zhí)法部門。明顯有些政府領導是還沒了解我過部門結(jié)構的工作性質(zhì)。

三.經(jīng)濟責任審計的對策

問題的產(chǎn)生，既有認識上，操作上的原因，也有體質(zhì)、機制和制度上的問題。需要方方面面引起高度重視，采取切實有效的措施，認認真真地加以改進。本人認為想要提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，可以采取以下對策：

3.1建立健全領導干部任期經(jīng)濟責任審計的法律、法規(guī)。

國家應該要通過法律、法規(guī)加以明確以下兩點：一是任期經(jīng)濟責任審計作為領導干部監(jiān)督管理機制的重要組成部分，在干部監(jiān)督管理體系中處于什么地位，審計監(jiān)督如何與紀檢、組織監(jiān)督有機結(jié)合。二是領導干部在任免、調(diào)任之前，必須接受任期經(jīng)濟責任審計，未經(jīng)審計的不得解除其經(jīng)濟責任，也不得新任職務。這樣可以有效避免“先離后審”的現(xiàn)在，同時也可降低犯罪逃脫的可能性。

3.2正確界定經(jīng)濟責任

參與審計的人員只有統(tǒng)一對審計目的的認識，對審計的內(nèi)容各項定義，才能對領導干部的經(jīng)濟責任范圍作出適當?shù)脑u價。

經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任。一般情況下，單位領導除了負責經(jīng)濟方面的工作外，還要負責行政、人力資源等工作，而經(jīng)濟責任審計著重關注的就是領導干部在行使經(jīng)濟職權過程中與行使該職權有關的情況下發(fā)生的經(jīng)濟責任，所以對經(jīng)濟責任審計師要正確界定經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任

任期責任。明確經(jīng)濟責任審計中的任期時間和任期責任，是正確發(fā)現(xiàn)其領導干部的真正責任與對在指時的工作質(zhì)量的前提。因此，正確界定領導干部的任期責任非常重要。

審計主客體。審計主客體的確認才能確保經(jīng)濟責任審計的實施，以及沒對審計資源的浪費。只有確定審計主客體才能讓經(jīng)濟責任審計在正確的起跑線上出發(fā)，才能避免審計人員扎堆審計一些領導干部這種情況出現(xiàn)。

3.3正確運用審計結(jié)果。

首先對審計結(jié)果要予以足夠的重視，要對審計及時收歸干部檔案，建立一套領導干部實績檔案盒廉政檔案制度。其次要及時分析經(jīng)濟責任審計結(jié)果。準確把握領導干部在領導崗位上所承擔的經(jīng)濟責任，初次之外還要把審計結(jié)果真正體現(xiàn)在干部選任工作中。例如，把審計結(jié)果與干部選拔任用工作掛起鉤來，切實運用到干部選任工作中區(qū)，作為識別、裂解干部的重要依據(jù)。最后，要堅持審用結(jié)合，先審后用，不審不用的原則。

3.4選擇最佳審計時機，加強部門合作，形成審計合力

為保證經(jīng)濟責任審計工作的開展，要進一步完善經(jīng)濟責任審計計劃管理辦法，建立起一個高起點的經(jīng)濟責任審計領導小組，由黨政一把手任組長，同時也要建立組織、紀檢、審計等幾部門的聯(lián)席會議制度，及時對各部門的工作進行匯總與了解，避免各項工作的脫節(jié)。最后對審計的結(jié)果要由組織、紀檢、審計等部門一起向被審計對象及單位交換，提出整改意見，聯(lián)合監(jiān)督整改情況，以提高審計結(jié)果的正確性。

3.5提升審計人員的綜合能力，引進更多先進的審計方法

作為審計人員必須審時度勢，不斷充電，加強學習，提升綜合分析能力和審計技術水平，一高度負責的態(tài)度，強化工作措施，務實工作基礎。不斷提高工作質(zhì)量和水平，為搞好經(jīng)濟責任審計奠定基礎。國家應該提供更多人力物力來完善

審計的硬件，引進更多現(xiàn)金的審計方法，提供各個地區(qū)交流審計方法的平臺與機會。

3.6加強宣傳教育，樹立正確的審計觀念，深刻理解經(jīng)濟責任審計的意義

要利用各種渠道和方式宣傳經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、范圍和目的，提高廣大干部尤其是領導干部的審計意識，讓廣大領導干部主動提出和積極接受經(jīng)濟責任審計。

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第五篇：經(jīng)濟責任審計

西北電力建設第三工程公司

任期經(jīng)濟責任審計辦法

第一條 為了加強對企業(yè)領導干部的管理和監(jiān)督，正確評價經(jīng)營者任期內(nèi)的經(jīng)濟責任，促進黨風廉政建設，加強和改善企業(yè)經(jīng)營管理，保證國有資產(chǎn)保值增值，根據(jù)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和陜西省電力公司有關審計工作的規(guī)定，結(jié)合公司的實際情況，特制定本辦法。

第二條 經(jīng)理任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計是以任期目標為依據(jù)，由審計機構對其在任職期間所組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審查、評價和鑒證的一種監(jiān)督行為。

第三條 經(jīng)理任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計包括：任期期中、屆滿、調(diào)離、晉升、免職等。

第四條 經(jīng)理任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，一般實行先審計后任用、調(diào)離。審計人員在審計過程中必須堅持實事求是，客觀公正的原則。肯定成績，指出問題，明確責任，作出評價。

第五條 公司所屬各項目部、專業(yè)公司及多經(jīng)企業(yè)的經(jīng)理均為審計對象。

第六條 經(jīng)理經(jīng)濟責任審計，由審計室和勞人部共同提出審計對象，納入審計計劃，經(jīng)領導批準實施。對未列入計劃的急需審計對象，由勞人部部與審計室協(xié)商，經(jīng)

主管領導批準后進行審計。

第七條 被審計單位收到審計通知后，經(jīng)理應組織有關部門做好各項準備工作，包括任期內(nèi)的述職報告；任職單位的概況；各經(jīng)營計劃、工作總結(jié)；各主要經(jīng)濟效益指標完成情況；債權債務清理結(jié)果和資產(chǎn)盤點清理的有關資料；各的財務報表、賬簿、會計憑證；重大決策事項的程序記錄和效果；單位內(nèi)部管理控制制度及執(zhí)行情況；財經(jīng)紀律檢查結(jié)論和經(jīng)濟糾紛處理結(jié)果及需要準備的其它資料。

第八條 經(jīng)理經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容：（1）資產(chǎn)、負債、權益的真實性；（2）國有資產(chǎn)管理、使用及其保值增值指標完成情況；（3）各項經(jīng)營目標的完成情況；（4）企業(yè)內(nèi)部管理制度的健全、有效性；（5）評價企業(yè)經(jīng)營管理水平；（6）國家經(jīng)濟政策，財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況審計；（7）其他需要審計的問題。

第九條 按照審計程序組織實施審計。

一、準備階段

審計室根據(jù)審計計劃或勞人部提出的審計要求，開展審前準備工作。

1.依據(jù)業(yè)務量的大小確定參加審計組的人員數(shù)量，指定審計組長，確定主審人員。

2.編制審計工作方案。其內(nèi)容包括：根據(jù)審計的目標、依據(jù)、范圍、方式、原則、內(nèi)容、重點、期限、步驟和人員

分工，編制審計工作方案。根據(jù)審計工作方案，具體編制小組項目實施計劃和詳細分項目作業(yè)計劃，將審計目標、內(nèi)容和時間具體落實到人，并建立審計質(zhì)量負責制。

3.下達審計通知書。

二、實施階段

審計組進點后，首先應了解被審單位基本情況，召開主要部門負責人工作會，聽取經(jīng)理的述職報告；然后召開座談會，聽取被審單位干部、職工對經(jīng)理的評價意見。座談會可采取集體座談和個別交談相結(jié)合的方法。

1.進行內(nèi)部控制制度審計。通過對被審單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性、有效性的檢查、測試、評價，據(jù)以確定其管理水平。根據(jù)了解的情況，修正或調(diào)整審計工作方案和項目實施計劃、作業(yè)計劃。

2.圍繞目標責任實施全面審計。根據(jù)項目作業(yè)計劃開展審計調(diào)查、驗證、對比。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和取得的主要成績，應全面、系統(tǒng)地取證，詳細準確地作好審計記錄。對查出的重大問題，要專門立案，全面、系統(tǒng)地搜集證據(jù)材料。

3.審計人員在對審計內(nèi)容和審計要點進行檢查、取證后，要填寫審計工作底稿，對存在的問題要分析定性，并寫出審計意見和建議。

4.審計中要注意正確區(qū)分現(xiàn)任與前任、主觀責任與客觀責任、直接責任與間接責任、上級責任與下級責任的界限。

真正做到客觀、公正，恪守審計職業(yè)道德。

三、報告階段

編寫審計報告前，要對所有的審計證據(jù)進行分類和歸納。對應寫入報告的問題，要以國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī)為準繩，深入分析研究，以確認所做的審計結(jié)論的合法性和重要性。與此同時，要按照寫入審計報告的問題，準備好審計底稿及必要附件和說明資料。

審計報告的主要內(nèi)容有：（1）被審企業(yè)的全稱和經(jīng)理姓名；（2）被審經(jīng)理的任職期限；（3）審計的內(nèi)容、要求和方法；（4）經(jīng)理任職期間企業(yè)的基本情況；（5）經(jīng)理任職期間的主要業(yè)績；（6）經(jīng)理任職期間存在的主要問題及應負的責任；（7）審計評價；（8）審計意見和建議。

審計報告初稿完成后，應經(jīng)過充分討論修訂，然后送被審經(jīng)理進行認證簽名。

審計報告要簡明扼要，事實清楚，客觀公證，評價和意見恰當。

第十條 審計報告經(jīng)主管領導審定后，對違反財經(jīng)紀律的問題，可單獨下達審計決定，并按照規(guī)定進行處理。對違犯黨紀、政紀和觸犯刑律的，應分別送交有關部門處理。

第十一條 被審單位和經(jīng)理在接到審計報告和處理決定后，應認真研究落實各項審計意見和建議，提出具體落實時間和措施，并向?qū)徲嫴块T報告。若有異議，應在15日內(nèi)提

出復審申請。

第十二條 審計部門在接到復審申請后，經(jīng)研究確認其理由充分時，應重新委派復審人員進行審計。復審結(jié)果如與原審計結(jié)論有出入，應當修改原審計報告和結(jié)論。

第十三條 當審計工作全部結(jié)束之后，應將審計中的全部資料整理立卷，建立審計檔案，并按規(guī)定進行管理。

第十四條 本辦法由西北電力建設第三工程公司審計室負責解釋和修訂。

第十五條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

西北電力建設第三工程公司審計室

2010年6月23日