第一篇：芻議經濟責任審計的承諾制

經濟責任審計是近年來審計機關的重要工作之一。實踐證明，通過對相關人員任職期間所負責的財務收支情況及相關活動的真實性、合法性進行經濟責任審計，從而評價其執行國家方針政策，履行經濟職責和個人廉潔勤政狀況，是一種比較科學和行之有效的審計監督手段，對促進黨風廉政建設，規范領導干部從政行為起到了積極作用。

應當

看到，經濟責任審計與其他審計一樣沒什么特別之處，同樣存在著一定的審計風險。但是，經濟責任審計因其涉及到具體的人和事，尤其是審計報告的是否客觀、公正，關系到領導人任期經濟責任和工作業績的真實、全面、準確的反映，如審計稍有不慎就會“招”來不必要的審計風險，故其審計風險要大于其他審計。因此，規避和防范審計風險，特別是規避和防范經濟責任審計中的審計風險顯得尤為必須，尤為重要，對此審計切不可掉以輕心。

《中華人民共和國國家審計基本準則》第二十一條規定：“審計機關應當建立健全承諾制度，向被審計單位送達審計通知書時，應當書面要求被審計單位法定代表人和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他相關情況作出承諾”。雖然承諾制一方面是審計機關要求被審計單位向審計機關“就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他相關情況作出承諾”，另一方面也是審計機關為了規范審計工作，完善審計流程，規避審計風險，提高審計質量的重要舉措。但在實際操作過程中，由于存在行之有效的措施、完善的制度以及承諾制自身的缺陷和弊端，致使承諾制在實施過程中形同虛設，徒有虛名。

那么，目前經濟責任審計承諾制在實際操作過程中究竟存在那些問題呢？下面筆者結合審計工作實際，試圖作一簡單分析。

（一）審計人員重視程度不夠，承諾制浮于表面，搞形式主義。雖然審計準則要求被審計單位相關人員審前必須作出相關承諾，但審計人員在實際工作中往往忽視承諾制的作用和重要性，承諾流于形式，其真實、完整性令人質疑，甚至有些審計人員為了使檔案齊全、工作合法、取證規范，審計結束后才事后補辦所謂的承諾，承諾制到頭來成了應付檢查的裝飾品。

（二）審計人員工作量過大，力不從心。實際工作中，由于審計人員數量有限，審計項目給予的時限短暫，再加每個審計工作者需要同時分擔一個甚至多個項目的工作，工作量大，致使審計人員疲于奔命，匆忙應付繁雜的審計實務，沒有時間和精力去關注審計承諾這個細節。“魚和熊掌不可兼得”的尷尬讓審計人員進退維谷。

（三）被審計單位或相關負責人拒絕作出承諾。在實際審計過程中，被審計單位往往不愿意就被審計事項作出真實性承諾，尤其是繼任領導對前任領導任職期間的事項，更是諱莫如深。甚至有些被審計單位負責人認為自己無法了解本單位全部經營活動而拒絕簽字，更有甚者則以不熟悉財會知識為由拒絕作出承諾。在被審計單位拒絕作出書面承諾而應承擔的責任尚無明文規定的情況下，審計機關因缺乏對被審計單位強有力的威懾手段而無計可施。

（四）審計承諾書存在虛假和片面現象。在具體審計過程中，經常可以發現被審計單位的承諾書不完整或者虛假承諾。其原因在于：一是被審計單位對于下屬單位或者本單位有關財務資料和情況確實沒有完全掌握，沒有能夠發現主觀性、隱蔽性錯誤和舞弊，或者沒有發現客觀性、非主觀性的偶然失誤，導致承諾書缺乏完整性；二是被審計單位相關負責人明知存在違法、違規行為，卻故意隱瞞，弄虛作假，從而虛假承諾；三是被審計單位怕承擔承諾的風險，承諾之后白紙黑字有了“把柄”，一旦出了問題，怕承擔追究責任，故強度客觀，推三阻四，以期“留有余地，進退自如”，達到推卸責任之目的，從而使審計機關陷入“強人所難”或束手無策的尷尬局面。事實上，有些被審計單位并非出于工作需要而自愿向審計機關作出承諾，他們往往是迫于無奈，口是心非，作出應付審計的虛假承諾，更有個別被審計單位認為，配合審計小組的工作是在幫助審計人員向上級“復命”，他們作出的承諾并非心甘情愿，也不準備承擔所承諾的什么責任風險，純粹是不切實際的，徒有虛名的承諾，即便有責任也不想承擔任何責任。這種被審計單位“例行公事”，應付了事的“承諾”使承諾制度的實施陷入了僵局，由此承諾制度的意義大打折扣。

（五）法律、法規不夠健全，缺乏相關有力措施。在審計實務中，若被審計單位拒不簽署審計承諾書，或者借口拖延簽署審計承諾書，或者在審計承諾書中作虛假承諾的，審計機關如何追究相關人員的責任卻無法律、法規可依，審計對此無可奈何，束手無策。很顯然，承諾制的目的是要求被審單位、有關當事人對被審計事項相關會計資料的真實性、完整性和其他相關情況作出書面承諾，并對承諾的事項承擔相應的責任，從而達到規避和防范審計風險。但倘若對虛假承諾或不愿承諾等卻沒有相應的處理、處罰辦法或措

施，致使承諾制度毫無效果，承諾書亦尤如一紙空文，反而滋生了形而上學，形式主義。

（六）審計形式過于單一，難以適應新形勢。隨著經濟建設和改革開放的不斷深入，無論是企業還是行政機關，都經歷了史無前例，大刀闊斧的變革，審計工作也不斷面臨著新的情況和挑戰，對于不同的項目，現行統一制定的審計承諾形式并不能適應日新月異的審

計動態和現狀，承諾制必須與日俱增，推陳出新，結合實際，不斷研究和探索新的有效形式、手段，與現實情況保持齊頭并進的同拍、同步。

（七）審計人員過度依賴審計承諾。審計承諾制是為了能提高審計質量，確保審計資料完整、正確、真實，規避和防范審計風險。但是，少數審計人員卻認為，審計承諾是被審計單位的責任書，被審計單位必須對其提供的所有會計資料和其他情況負全責，而審計人員則完全可以置身事外，缺乏責任感，覺得有了被審計單位審計承諾審計書審計風險就可“轉嫁”的安然無恙，高枕無憂，萬事大吉。因而，在實際審計中，有些被審單位由于僥幸心理作怪，往往作出虛假承諾，加之審計人員不熟悉被審計單位情況，容易造成信息不對稱，而審計人員若過于依賴承諾，難免會走入審計誤區，而導致審計質量下降，無法查處違法、違規行為，無法為組織、紀檢等部門提供科學的依據，同時也嚴重影響審計的形象，加大了審計風險的存在。

由此可見，承諾制的優劣不僅關系到對被審計單位形成有效的審計監督，同時也關系到審計機關自身的審計風險規避和防范。因此，應當嚴格規范，健全完善承諾制。針對以上實際操作過程中存在的問題，我認為應該從以下幾個方面來解決：

（一）加強審計人員思想建設，從思想上重視承諾制的重要性。審計人員是審計工作的具體執行者，其政治素質和業務素質的高低直接關系審計工作質量的好壞，作為審計人員應當從思想上明確落實承諾制的重要性和緊迫性，嚴格按照審計程序，發揮主觀能動性，結合實際，嚴格把關，走出審計誤區，做好審計工作，不使承諾書流于形式，切實使審計工作收到實效。應安排審計人員定期學習理論知識，加強思想教育，拓寬審計思路，交流審計經驗，逐步改變審計人員思想觀念，努力建設一支政治好、業務精通、作風過硬、綜合業務能力高的經濟責任審計隊伍，使審計人員成為查問題的能手，分析問題的好手。

（二）加強法制法規建設，做到有法可依。針對虛假承諾、拖延承諾、不做承諾等行為，出臺相應法律、法規，制定行之有效的處罰措施。對不完整或者虛假承諾的行為建立問責機制，加以約束，使審計人員在工作中有法可依，有章可循，依法行政，違法必究，避免審計人員在實際操作中遭遇尷尬，這不僅可以提高審計的質量，保證審計承諾的嚴肅性，維護審計的權威，同時也與我國依法治國的精神相吻合。

（三）積極探索審計承諾的新形式，不斷適應經濟發展的需要。隨著國家建設的不斷推進，經濟建設穩步推進，審計工作面臨巨大變化，積極開展審計承諾制的探索，亦是大勢所趨，當務之急。為此，很多地方開展了卓有成效的摸索，如在領導干部經濟責任審計中實行雙向承諾制。一是審計組向被審計單位承諾，二是被審計單位向審計組承諾。這一制度的實行，可有效約束審計雙方的行為，提高經濟責任審計質量。又如有些地方采取層層負責的辦法，實行經濟責任審計“三級承諾制”，保證了領導干部任期經濟責任審計順利進行，收到了良好的效果。再如有些地方采取總承諾與分承諾方法，加大審計承諾面，采取在由被審單位給予總承諾的基礎上，再根據審計涉及的業務部門、下屬單位甚至是相關人員，要求其對相應管理權限或職責范圍內的經濟事項作出對應的承諾，對于領導干部已離任的，除實行上述的承諾外，還要求離任領導對任期內的經濟責任履行情況進行個人承諾，同時要求新任領導根據其了解情況的多少對有關事項給予承諾。這些都是審計工作探索的成果。他山之石可以攻玉，值得我們“拿來”借鑒。

（四）做好審前調查工作，了解被審計單位情況，規避和防范審計風險。審計承諾工作和審前調查工作是密切相關的。經濟責任審計的相關重點內容，不僅僅反映在被審計單位的賬面上，有的內容還需要通過座談、走訪、實地觀察被審計單位的內部運作情況才能了解到。隨著審計的不斷深入和延續，也可能發現新的審計線索與事實，審計人員應根據所掌握的情況和線索及時地開展深入細致的調查，了解被審計單位其他隱性事項，這樣才有利于查深、審透審計事項。因此在開展領導干部經濟責任審計之前，必須做好審前調查，掌握被審計單位的基本情況，內部控制制度的執行情況，利用ao審計軟件對被審計單位財務數據、業務數據的核算情況進行分析。根據掌握的資料，預測潛在的審計風險，及時調整審計方案，發揮審計職能作用，科學審計，有的放矢，有效規避和防范審計風險。同時應多方聽取意見也是規避、防范審計風險的重要方法和途徑，在審計中，審計組應在審前階段要不恥下問，多方聽取和征詢兄弟部門對被審計單位與被審計領導的意見，不斷改進工作方法，做到事半功倍。

（五）結合具體審計項目和審計內容，理論聯系實際，區別對待，要求被審計單位對重要審計事項作出全面、真實和肯定的答復和回應，以獲取準確、可信的審計資料。在實際實施審計承諾中，我們可以注意三個方面的內容：一是針對性，不僅要求被審計單位、被審計職能部門作出承諾，對于被審計的具體業務的經辦人員也可就該具體事項作出承諾，如對庫存現金業務審計時，可以要求出納人員在《庫存現金余額盤點確認單》上承諾，以防止賬外現金的現象發生。二是滲透性，在現場審計中，可以將審計承諾的各項要求滲透到具體審計事項和審計程序中，點面結合，全面鋪開，提高審計質量和效果，以科學嚴謹的作風規避審計中的風險。三是重要性，根據實際審計工作的需要，依據審計的重要性原則作出相應具體承諾。

（六）堅持任中審計和離職審計相結合。針對繼任領導人不愿對前任在職期間相關事項承諾這一問題，應該加強對領導人的任中審計，加強監督，使被審計單位遵守國家方針政策，服務經濟建設。對于離職領導，應就其在職期間單位的財務狀況、內部控制、權力運作等進行全面、細致、深入審計，防止領導人交接后相互扯皮，拒不認賬。要突出經濟責任審計工作重點，認真探索經濟責任審計工作的新路子，大膽創新，勇于實施，促進經濟責任審計工作質量進一步提高，把審計工作風險降到最低程度。

總之，在實施經濟責任審計中要不斷大膽創新，以科學發展觀為指導，與時俱進，解放思想，充分認識到經濟責任審計承諾制的重要性、必要性，提高思想認識，改進現有的審計方式、方法和技術，找出被審計單位內部控制薄弱環節，制定審計方案，明確審計重點，增強經濟責任審計監督的責任感和使命感，不斷提高審計人員依法行政的能力，切實規避和防范經濟責任審計中的審計風險。

第二篇：經濟責任審計

經濟責任審計

經濟責任審計是指內部審計部門或社會審計機構，依據國家、湖北省有關規定和公司管理制度，對基層企業負責人任職期間履行經濟責任情況及其所在基層企業資產、負債、損益和權益的真實性、合法性、效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家、省經濟政策法規和公司規章制度情況進行監督、鑒證、評價的活動。經濟責任審計包括任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。

一、審計目標

通過對被審計人員及其所在單位資產、負債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產管理、企業運營、經營成果以及資產保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經濟責任的情況，以促進企業管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據。

二、審計要點

（一）貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署，推動企業可持續發展情況；

（二）遵守有關法律法規和財經紀律情況；

（三）企業發展戰略的制定和執行情況及其效果；

（四）有關目標責任制完成情況；

（五）重大經濟決策情況；

（六）企業財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產負債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設、管理及效益情況；

（九）企業法人治理結構的健全和運轉情況，以及財務管理、業務管理、風險管理、內部審計等內部管理制度的制定和執行情況，厲行節約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監管情況；

（十）履行黨風廉政建設職責情況，以及本人廉潔從業情況；

（十一）對以往審計中發現問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調查了解被審計企業及被審計負責人的基本情況，了解、掌握與被審計企業有關的法律、法規、政策，以及企業內部的規定制度等。

（二）實施內部控制制度審計。確認企業每一項經濟業務是否建立完善的內部控制制度，其執行程度與效果如何，能否有效地降低風險。

具體內容為：

1、現金和銀行存款的業務控制制度：銷售及收款的業務控制制度：包括訂單處理、授權及責任管理、發貨運送、開立銷貨發票、應收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預付款業務控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應付負債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產業務控制制度：包括領料、生產、質量管理、出入庫手續、存貨管理及記錄。

4、融資業務控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關事務處理（例如，股票發行、過戶、掛失及注銷的授權、執行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產業務控制制度：包括固定資產的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業務控制制度：包括有價證券、不動產及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監督被控股公司等制度。

7、研發循環；包括基礎研究、產品設計、技術研發、產品試制、研發信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業務控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權責劃分、信息處理部門的功能及職責劃分、系統開發及程式修改控制、編制系統文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統復原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據領用管理制度、預算管理制度、財產管理制度、背書保證、負債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負責內部稽核或內部審計工作，人員資格、知識、能力、經驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當，效果是否良好，企業管理人員對內部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產負債的真實性、完整性、合法性審計，各資產負債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務審計章節。

（四）實施任職期間完成經濟指標的真實性、效益性審計

1、企業資產營運能力指標有：資產增值保值率、總資產增長率、資產損失比率。

2、企業償債能力指標有：資產負債率、所有者權益對負債比率、產權比率、舉債經營比率。

3、企業發展潛力指標有：對新產品研制開發投入總額、新產品開發率、技術進步產品率、固定資產成新率、利潤保留率。

4、反映企業完成利潤情況指標有：利潤總額、總資產報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經營虧損掛帳比率。

5、企業產品銷售指標有：銷售收入、產品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業資本資金運用效率指標有：資本保值增值率、資本周轉率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業經營效績指標有：全員勞動生產率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產貢獻率、資產收益率、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業職工收入指標有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業性經濟指標有：存貨周轉天數、應收賬款周轉天數。資產保值增值審計

（五）實施資產保值增值審計。確認被審計人員任職初期和期末企業資產狀況和盈虧情況，查明資產的保值增值狀況，進一步確認其任職期間的經營業績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內客觀及非正常經營因素（包括增值因素和減值因素）對企業年末國家所有者權益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規定進行“債權轉股權”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經專項批準核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規定進行資產重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規定進行清產核資核減的國有資本；（5）因自然災害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業重大經營決策事項科學性、有效性的審計

確認重大決策程序的科學性，投出資金的效益性；確認被審計領導人員的決策水平和駕御經濟管理工作的能力。

1、審查重大經營決策事項是否經過可行性研究、論證，是否經過企業董事會同意、或經過領導班子集體研究決定；

2、產品結構或經營方向調整、重大投資項目設備、工藝、技術、環保等是否先進，發展前景如何，產品性能、服務項目有無占領市場的可能；

3、投資協議有無損害本企業的條款，投資資金來源是否合規，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產能力；

4、對虧損項目要進行全面的調查分析，以確定該項目是否盲目決策的結果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預期的目標，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復建設等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或導致企業資金拮據、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業和企業領導人員遵守財經法紀情況審計和廉潔自律情況審計。確認企業遵守財經法紀的情況，查清企業領導人員有無侵占國有及集體資產和違反與財務收支有關的廉政規定及其他違法違紀問題。在審查企業資產負債損益真實性、合法性、完整性的基礎上，進一步查明企業有無隱匿、截留、轉移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財等違反財經法紀的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀要、決議、前后任交接資料，辦公會或經營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結果的相關資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業近期內部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業及有關部門的紀檢監察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關系的部門人員，紀檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關人員對被審計者履行經濟責任的意見和看法，座談前應向參加座談人員講明經濟責任審計的依據，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導工作，座談的結果要經過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據后，方可形成審計結論。

四、審計評價及責任界定

審計機構應當根據審計查證或認定的事實，依照有關規定、責任考核目標、行業標準等，對被審計人員履行經濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業績比較法、量化指標法、環境分析法、主客觀因素分析法、責任區分法等。

（1）業績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關業績與同行業平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標法。即運用能夠反映企業內管干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法。

（3）環境分析法。即將企業內管干部履行經濟責任的行為置于相關的社會政治經濟環境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業內管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責任區分法。包括區分直接責任、主管責任和領導責任等。

2、對被審計人員履行經濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結合的方法。

（1）分類評價即對審計關注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業財務收支真實性合法性的評價、對經濟效益真實性的評價、對企業制定和執行重大經濟決策情況的評價、對內部控制建立健全情況的評價、對企業內管干部遵守廉潔從業情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結論。

（二）責任界定

審計機構對被審計人員履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區別不同情況作出界定。

1、被審計人員應承擔直接責任的行為包括：

（1）直接違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定。

（2）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果。

（3）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

2、被審計人員應承擔主管責任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。

（2）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

3、除直接責任和主管責任外，對企業內管干部不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

五、審計結果報告? 經濟責任審計結果報告是指內部審計機構對經濟責任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向主要領導、董事會或委托機構提交的書面報告。經濟責任審計結果報告的內容一般包括：

（一）審計任務的說明。審計報告應對本次審計的任務進行說明，主要包括：執行審計的依據、被審計企業領導人員姓名、被審計企業名稱、審計范圍、內容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領導人員和企業配合與協助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業資產、負債、損益及所有者權益審計的情況，經濟指標完成情況，資產保值增值情況、企業重大決策情況，企業和被審計領導人員遵守財經法紀情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發現的問題。審計結果報告應對審計發現的問題給予具體揭示，包括發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結果報告應當反映審計發現的違反財經法規的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業領導人員任職期間的主要業績，指出應由其承擔的主要經濟問題及應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計

第三篇：經濟責任審計

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

淺析國家審計信息化的現狀及發展方向

摘要：在現代信息技術飛速發展的環境下，國家審計能力的提升和發揮的根本途徑在于信息化，國家審計信息化是國家審計的方法載體和實現路徑。本文從信息化條件下國家審計的發展歷程入手，分析國家審計信息化現狀中存在的問題，提出相應的完善措施，并按照國家審計政務的基本職能和發展職能需求分析國家審計信息化未來的發展方向，希望對國家審計信息化的發展有所裨益。

關鍵詞：國家審計;信息化;審計信息化；發展方向

一、引言

2014年5月，總書記在河南考察時指出，要增強信心，從當前中國經濟發展的階段性特征出發，適應新常態。時隔半年之后的2014年11月，總書記在亞太經合組織工商領導人峰會開幕式上首次系統闡述了新常態。2014年12月，中央經濟工作會議全面描述了經濟進人新常態的九大趨勢性變化，提出要認識新常態、適應新常態、引領新常態。中國經濟進人新常態，經濟發展的體制、動力、模式和目標都將加速轉變，同時也面臨諸多挑戰，需要根據新的約束條件選擇適當的發展戰略，才能實現由經濟大國向經濟強國的轉變。

經濟責任審計作為國家審計一項方興未艾的重要審計類別，十余年來在監督制約權力運行、推動完善國家治理、維護財經秩序、預防抵御經濟運行風險、促進依法行政和黨風廉政建設等諸多方面發揮了積極作用，也日益受到社會各界的廣泛關注和重視。隨著經濟責任審計工作的不斷深化，如何在經濟新常態這一新的歷史條件下，創新推動國有企業領導人經濟責任審計工作不斷向前發展，就成為擺在審計部門面前的一個重大課題。

二、新常態下實施國有企業領導人經濟責任審計的必要性

新常態下實施國有企業領導人經濟責任審計是對國有企業領導人經濟責任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證，其審計結果不僅成為人事、組織部門對國有企業領導人進行獎懲、任免的重要參考依據，而且也為選拔、任用企業領導人提供導向。中共中央辦公廳、國務院辦公廳2010年印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》為國有企業領導人經濟責任審計提供了強有力的制度保障，是新常態下國有企業領導人經濟責任審計工作正逐步走向規

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

范基礎。同時，作為一項重要的制度保障，經濟責任審計在國家審計頂層設計的大框架下不斷深化發展，在全面建設“五位一體”的中國特色社會主義過程中發揮了積極作用。

（一）經濟責任審計是促進領導人員依法履職的“警示器”。

新常態下的經濟責任審計通過對國有企業經營管理各個方面的監督評價，將有利于規范領導人員的經濟行為，最大限度減少其在經濟工作中的失誤，避免“決策時拍腦袋，出了問題拍屁股”現象，以實現科學決策、民主決策、依法決策，幫助領導人員全面樹立和落實科學發展觀和正確政績觀。同時，通過經濟責任審計還可以使廣大領導人員受到教育，有所警誡、有所鏡鑒，從而提高依法履職的能力和水平。

（二）經濟責任審計是正確考核和任用領導干部的“校正機”。

社會主義市場經濟的快速發展為國有企業領導人員施展才干提供了廣闊舞臺，同時也給干部考察工作提出了新的挑戰。在新常態下，經濟責任審計通過對國有企業領導人員經濟決策、內控管理、政策執行、自我約束等行為的審計，運用客觀數據和經濟指標評價其經濟業績和任期經濟責任，能較好地德、能、勤、績、廉等多方面為各級黨委和上級人事部門正確考核、任用領導干部提供客觀依據，有利于增強干部監督部門對領導干部考核的的透明度和準確性。

（三）經濟責任審計是落實群眾路線、深化反腐倡廉的“對照鏡”。

在新常態下開展經濟責任審計是貫徹落實黨的群眾路線教育實踐活動、引導國有企業領導人員勤政廉政、預防和治理腐敗的重要舉措。經濟責任審計不僅立足于對資產、財務收支、業務經營情況進行審計，同時以干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，對干部個人經濟責任進行界定。通過審計，“一言堂作風，一枝筆審批”現象得到糾正，形式主義、官僚主義、享樂主義和奢靡之風得以遏制，違規違紀人員和腐敗分子受到懲治，領導人員依法履職、遵守和執行國家財經紀律、貫徹落實中央八項規定的自覺性得到提升。

（四）經濟責任審計是推動國有企業持續健康發展的“助跑器”。在新常態下，經濟責任審計在對被審計企業資產、財務收支的真實性、合法性、效益性做出評價并保護企業資金、財產的安全、保值、增值的同時，還為企業發展戰略、內部治理、風險管理、生產經營等把脈，發現企業經營管理中存在

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考 的問題和內部控制的薄弱環節，并運用獨立、專業的眼光進行分析提煉，為促進國有企業改善經營管理、提高經濟效益、降低經營風險提供咨詢和建議，有利于完善國有企業法人治理結構，強化管理控制、防范經營風險。

三、新常態下國有企業領導人經濟責任審計的完善措施

目前，國家面臨全面深化改革的關鍵時期，新常態引領經濟發展，穩增長與調結構成為首要任務。國有企業領導人經濟責任審計作為我國國家審計的重要組成部分，需切實發揮其職能作用，促進國家治理現代化和國民經濟健康發展。因此從以下七個方面探究新常態下國有企業領導人經濟責任審計完善措施。

（一）圍繞全面深化改革，提升經濟責任審計效能

新常態下，以經濟體制改革為重點的全面深化改革成為經濟增長的重要動力。中國共產黨十八屆三中全會就全面深化改革作出總體部20署，涉及 15 個領域、330 多項重大改革舉措。國有企業領導人經濟責任審計需密切關注改革措施的協調配合情況，跟蹤實際落實情況，推動改進和完善。

關注國有企業領導人簡政放權的落實情況，監督檢查行政審批權清理下放、機構改革推進、部門監管職責履行等情況，密切關注法律法規、發展規劃、政策標準的約束和引導作用，促進理清企業和市場的關系，促進行政管理方式創新。持續關注國有企業全面規范、公開透明的預算管理制度執行情況，把財政資金投入與項目進展、事業發展以及政策目標實現統籌考慮，把問效、問績、問責貫穿始終，密切跟蹤預算編制、執行、調整、決算等環節；跟蹤國有企業“營改增”完成情況，對“營改增”推動經濟發展的情況進行評價，關注國有企業消費稅、資源稅繳納的具體情況。

同時加強有企業領導人對經濟責任審計制度的認識和相應的制度建設，規范經濟責任審計行為是不斷全面深化改革經濟責任審計的有效途徑，審計部門要把制度建設作為推進經濟責任審計工作的重要抓手。現階段，應深入貫徹落實李克強總理對審計工作的指示、《國務院關于加強審計工作的意見》、中央兩辦《規定》等精神，制定和完善好與之配套的一系列制度和規定，為經濟責任審計的發展夯實制度基礎。

（二）圍繞產業結構調整優化，推動可持續發展

新常態下，只有積極促進產業結構調整優化，才能有效實現穩增長的目標，對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

兩者是相輔相成的。對國有企業領導人經濟責任審計需密切關注國有企業產業結構調整中存在的問題與出現的新情況，并及時予以反映。

關注國有企業產業升級，對傳統產業技術改造的各項措施進行評估；跟蹤國有企業的創業投資引導基金的使用情況，相關資金分配是否符合政策目標、使用是否合法、合規及政策執行效果等內容；關注國有企業科技創新，通過審計發現科技體制、機制中存在的問題和不足，提出審計建議，促進政策落實，推動以體制創新推動科技創新；開展企業技術創新審計，通過對企業的創新活動進行評估定位分析，發現目前技術創新狀況與期望狀況間的差距，找出問題的關鍵所在。

并進一步健全和完善經濟責任審計工作機制。但就目前運行的工作機制而言還存在許多亟待改進的地方，不利于經濟責任審計工作深入發展。因此，進一步健全和完善經濟責任審計工作機制勢在必行。健全整改責任制，明確國有企業領導人作為整改第一責任人，強調審計整改結果在書面告知審計機關的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。

（三）圍繞宏觀經濟政策部署，推動政策貫徹落實

新常態下，國家宏觀經濟政策更加注重預調微調，更加注重定向調控，重點支持薄弱環節。宏觀經濟政策著重以微觀活力支撐宏觀穩定，以供給創新帶動需求擴大，以結構調整促進總量平衡。國有企業領導人經濟責任審計應加強對經濟政策的科學性及執行的有效性的審計監督，以促進國有資產在合理區間運行。

關注國有企業重大政策措施和宏觀調控部署落實情況，對政策貫徹實施的過程進行動態監督，以保證其按照政策設計的要求執行，及時發現和糾正有令不行、有禁不止行為；以宏觀經濟政策執行時資金投入的預算為起點，根據資金支出的流向，對國有企業領導人使用資金的情況按預算要求分期進行真實性、有效性的跟蹤審計；關注政策“工具箱”的使用情況，對政策本身存在的不完善、不合理的問題，應及時予以揭示和反映，提出切實可行的建議。

在政策、機構方面，應出臺領導干部經濟責任審計更具體的評價標準，建立科學的評價指標體系和相對獨立的經濟責任審計機構，同時透明流程，借鑒美國保護法案，實行廣泛監督。具體來說，由于不同領域的國企單位各自特點差異較大，所以評價相應指標確定不可過于機械，應結合實際行業特點選用不同指標、確定不同權重。同時，應將經濟責任審計機構從雙重領導體制下解脫出來，形成

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

獨立的上報負責體制，并賦予其相應的行政監督權，實現經濟監督與行政監督的有機結合。在監督方面，應推行陽光審計，在審計結果公告上有所突破。

（四）圍繞生態環境保護，促進科學發展

新常態下，以環境污染為代價的經濟發展已難以為繼。2015 年新的《環境保護法》實施，國有企業領導人經濟責任審計應進一步拓展環境審計領域，實現經濟、社會、生態的良性循環和科學發展。

關注國有企業領導人對新環保法的嚴格執行情況，是否存在對執法的干擾和法外施權情況，監督環保等執法部門是否存在工作不到位、工作不力的情況，推動“環保法的執行不是棉花棒，是殺手锏”的落實；結合環保需要不斷擴大污染治理的企業專項環境審計，如水資源污染審計、土壤污染審計、生態環境建設審計等；以財務審計為環境審計的突破口，大力發展環境績效審計，即對國有企業環保資金分配使用的經濟性、環保投資項目的效益性和環保部門的業績進行的審查；不斷探索新的環境審計模式和創新審計的方式方法，整合審計資源。

面對新形勢和新常態，要注重改進審計技術方法，提高審計工作效率，積極探索、研究經濟責任審計領域的新問題、新情況，重點研究如何在大數據時代應用信息化手段開展數據挖掘和分析，提高審計查找案件線索的效率和能力，實現審計從單點審計向多點審計、從離散審計向連續審計的過渡。

（五）圍繞經濟風險隱患，維護國家經濟安全

新常態，各項改革措施相繼推出，穩增長成為重要經濟目標，各種經濟矛盾與風險隱患逐漸暴露。國有企業領導人經濟責任審計應加強對國有企業經濟運行中風險隱患的揭示，維護國家經濟安全。關注經濟“去杠桿化”，防控國有企業債務風險和金融風險，跟蹤存量債務的潛在風險及化解情況，監督國有企業新增債務的舉借和使用，跟蹤影子銀行情況，防范銀行業壞賬增加導致的風險；關注“去產能化”，防止相關行業形成密集性風險。

加強審計發現問題的整改落實，是強化審計的監督職能、推進全面深化改革的必然要求，是保證財政資金安全、加大經濟風險監控、維護國家經濟安全、促進依法行政的內在要求。應督促被審計國有企業領導人認真執行審計整改，把涉及國家重大決策部署、重大政策措施落實方面存在問題的整改情況作為一項重要審計事項，并公示整改情況，推動被審計國有企業及時整改、規范管理。

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

（六）加強經濟責任審計結果運用，健全整改責任制

審計結果的運用是審計存在和發展的關鍵。國有企業領導人經濟責任審計結果報告應當歸入被審計領導干部本人檔案。因此，必須加強審計結果的綜合運用，一方面審計結果運用要服務“黨管干部”的宗旨，要突出領導干部“守法、守紀、守規、盡職”重點。

對發現的國有企業被審計領導和國有企業存在的問題按照經濟責任審計結果運用制度及時通報情況、落實整改、責任追究；另一方面是對經濟責任審計事項進行綜合分析，歸納和分析權力運行中帶有普遍性、規律性和傾向性的問題，提出標本兼治的審計意見和建議，在更大范圍、更高層次和更寬領域發揮經濟責任審計的建言作用，為黨委、政府提供決策參考，為我國全面建成小康社會提供合格的領導干部人才支撐。

（七）強化經濟責任審計隊伍建設

李克強總理最近在聽取審計工作匯報時指出，要加強審計隊伍建設，著力打造一支素質高、業務精、作風優、能打硬仗的“審計鐵軍”。總理的指示為加強審計隊伍建設提供了基本遵循和努力方向。根據目前經濟責任審計隊伍現狀，當前宜從以下幾方面入手：

1.是從嚴管理隊伍，始終堅持以品德為核心、作風為基礎、能力為重點、業績為導向，確保審計人員認真履職、無私奉獻。

2.是要錘煉精湛的業務本領。經責審計工作專業性強、責任重大，要求審計人員必須具備過硬的基本功。不僅要會查賬，更要能透過現象看本質；不僅要會審數據，更要通過數據找規律；不僅要精通財務，更要熟悉政策法規和被審計單位的業務；不僅要善于發現問題，更要善于推動解決問題；不僅要“一專”，更要“多能”。審計人員只有具備過硬的本領，才能充分發揮審計的功能和作用。

3.是要鑄造鐵的紀律作風。為此，要進一步加強黨風廉政建設，嚴守各項紀律，深入踐行“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，切實做到“實、高、新、嚴、細”。隊伍強，則事業興。一支對黨絕對忠誠，對法律絕對忠誠，敢于審計、善于審計，紀律嚴明，勇于擔當、無私無畏的“經濟責任審計鐵軍”，必將為全面深化改革、全面推進依法治國、全面建成小康社會做出新的更大貢獻。

對新常態下國有企業領導人經濟責任審計的思考

三、國家審計信息化發展展望

《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》明確提出，用現代信息技術和組織模式架構審計業務和審計管理體系。因此，以實施電子審計體系為主要內容的“金審”三期工程是國家審計信息化的一個發展方向。電子審計體系是國家電子政務體系的重要組成部分，是國家行政執法綜合監管體系的重要組成部分。在“十二五”期間，要重點建設、完善和提升“一個中心”（數字化審計指揮中心）、“五大體系”（國家電子審計體系、計算機審計方法體系、信息化標準規范體系、國家審計信息資源體系、信息安全保密體系）和“五大系統”（審計實施系統、審計管理系統、聯網審計系統、移動辦公系統、模擬審計系統），逐步形成涵蓋決策指揮、現場實施、業務管理、質量過程控制、機關事務管理等各環節的審計信息化、數字化格局，推動審計能力和技術水平提升。

按照國家審計政務的基本職能和發展職能需求，利用現代信息技術和方式，打造信息化環境下的電子審計體系轉型發展的技術支撐和發展模式，發揮電子審計體系在國家審計促進和完善國家治理中“免疫系統”功能的支撐作用。

（一）積極推進創新模式的持續發展

基于“云”的移動審計共享模式，總體分析、分散核查、整體研究模式，在線實時多級聯動動態監測跟蹤聯網審計模式，以計劃為主線的審計管理質量控制數字化模式。

（二）數字化綜合分析和績效評價模式建設

審計署“十二五”審計工作發展規劃》中指出，建立綜合數據分析平臺為總體分析、多級聯動等發展模式提供支持，開展多專業融合、多視角分析、多方法結合、多層級聯動的分析。同時，全面推進績效審計，建立制定經濟責任審計評價指標體系和其他審計績效審計方法體系。為此，需要構建數字化綜合分析和績效的數字化審計分析評價模式。

（三）模擬審計和風險仿真預測模式建設

《審計署“十二五”審計工作發展規劃》中指出，建設模擬審計實驗室為審計業務、審計管理和領導決策提供仿真預測等有效支持。為此，需要構建模擬審計和科學實驗系統，一方面為數據分析和審計學習提供真實場景模擬的審計環境，另一方面對財政、社保等重要行業的突出矛盾、潛在風險的風險預測提供計

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算機多維分析、仿真分析的科學實驗環境。

（四）電子審計組織指揮模式建設

審計署關于構建國家電子審計體系進一步推進審計信息化建設的指導意見》中指出，要加快數字化審計指揮中心建設，包括組織指揮系統、信息展示系統和決策支持系統三大部分。其中組織指揮系統重點包括對全國性審計項目的統一組織指揮，以審計計劃為主線的數字化審計管理和質量控制的統一組織指揮；信息展示系統重點包括全國性統一組織審計項目等各類信息的多方式交互和展示；決策支持系統是通過對全國性審計項目和審計計劃管理的實施進度、重大問題的普遍性與傾向性、審計資源配置與調度、審計質量控制等內容的信息展示和分析，提供科學決策，及時下達指導意見的功能。

（五）信息系統審計將成為國家審計的重要內容

審計信息化建設，要經歷一個由低級到高級、循序漸進的過程，從開始的計算機作為一種工具對電子賬表進行審計到計算機作為一個系統實施聯網審計再到計算機作為一個對象實施信息系統審計，逐步實現審計手段的現代化。因此，隨著會計信息化、網絡化的發展，逐步加大對信息系統審計的力度，關注信息系統的可靠性和安全性，信息系統的審計成為必然。綜上所述，利用計算機審計技術將有效地發揮審計監督職能，全面提升審計能力和技術水平是審計工作發展的必然趨勢，必將對審計事業發展產生深遠的影響。在當今信息爆炸的時代，新技術、新產業、新應用不斷涌現，國家電子政務得到快速發展，國家審計信息化建設工作也必須努力適應、快速跟進，以“金審工程”建設為依托，加快審計信息化建設，同時要轉變思想觀念，加強管理體制、隊伍結構、組織領導等方面的建設，才能使我國國家審計信息化邁向一個新的發展階段，促進審計事業科學發展。

五、總結

在新常態下實現新發展，經濟責任審計應主動作為，深入思考與積極謀劃。當務之急是要認真學習，理清思路。深刻理解當前和今后一個時期上級確定的審計工作的指導思想、總體要求和原則，緊緊圍繞穩中求進的總基調，帶著“大局”觀念開展經濟責任審計，用“全局”意識指導審計實踐。

大力推進國有企業領導干部履行經濟責任情況的審計監督全覆蓋，把對重點

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地區、重點部門、重點單位和關鍵崗位領導干部任期內至少審計一次的要求落到實處。在經濟責任審計實施中“把查處重大突出問題作為重要工作目標”，充分利用經濟責任審計工作的特點和優勢，精準把握審計切入點，以點帶面實現審計目標全覆蓋。切實做到“五個高度關注”：高度關注國家重大政策措施和宏觀調控部署落實情況、高度關注公共資金安全高效使用、高度關注維護國家經濟安全、高度關注民生和生態文明建設、高度關注各項改革措施的協調配合情況，確保當好重大政策落實的“督查員”和人民利益的“守護神”。切實發揮審計反腐“尖兵”和“利劍”作用。為全面深化改革和依法治國，穩增長、調結構、惠民生、促發展發揮獨特的促進作用，充分發揮審計的保障和監督作用。

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第四篇：淺議經濟責任審計.doc修改版

淺議經濟責任審計 摘要經濟責任審計是對我國領導干部的一種有效的管理與監督方法。但是經濟責任審計發展至今雖有了很大的進步，但是依舊存在界定錯誤，審計人員素質不高，審計結果沒能得到重視等實際問題。只有建立相關規章制度，營造良好的審計環境，提高審計的執行力，提高審計人員的總體素質，才能進一步完善經濟責任審計。

關鍵詞經濟責任審計問題對策 一．經濟責任審計概述

經濟責任審計是指審計機關通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員所在地區、部門、財政財務收支以及相關經濟活動的審計來監督、評價和鑒證黨政領導干部或企業領導人員經濟責任履行情況的行為。目前，我國開展經濟責任審計主要是依據中央辦公廳、國務院辦公廳下發的中辦發[2010]32號《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》；對于中央企業，國資委2004年8月23日印發了第7號令《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》。

經濟責任審計是為了適應我國經濟政治發展和改革的要求發展起來的，經濟責任具有重要意義。

實行經濟責任審計可以預防腐敗與貪污，對權力進行制約和監督的一種方法，促進領導干部廉潔勤政。預防腐敗與貪污首先在法治上要有一套的完整的制度，同時對制度進行保證的執行力更是必不可少。而經濟責任審計就是其中的一環，在經濟責任審計的過程中，可以充分對權力進行監督與制約。實行經濟責任審計有利于維護國家財政經濟秩序。經濟責任審計以財政財務收支為基礎來開展經濟責任審計。可以發現被審計單位的違紀違規問題，提出審計建議，下達審計決定，促使被審計單位規范管理，從而維護國家財政經濟秩序。

二.經濟責任審計存在的問題

經濟責任審計的作用在我國的市場經濟中的低位越來越重要，但是就算如此，目前經濟責任審計評價體系不是很完善，經濟責任審計制度同樣也不是很健全。在實際審計工作中，需要準確地把握經濟責任審計的評價內容并合理分析比較，辯證地界定經濟責任，繼而不斷健全經濟責任審計制度。

縱觀這幾年來有秩序，有重點的開展經濟責任審計工作，使領導干部在遵紀守法的方面的觀念不斷增強，經濟工作管理能力得到顯著的提高，個人廉潔自律意識也得到增強。無疑，由于這些好的變化，經濟責任審計工作逐步成為強化領導干部監督約束機制的一項重要舉措，初步形成了紀律監督、組織監督、審計監督有機結合的干部監督管理的新機制。但是，進一步加大經濟責任審計結果運用的同時，還存在很多問題。

2.1經濟責任審計定位模糊。

黨中央國務院提出開展經濟責任審計，通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員及其所在地區、部門單位財政財務收支以及相關經濟活動的審計，來監督、評價和鑒證黨政領導干部或企業領導干部經濟責任履行情況，其

目的是通過審計加強對權力的制約和監督。某種程度上講，經濟責任審計是一項系統工作，是高層次的監督。《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》提出領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、轉任、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經濟責任審計。但目前的狀況是在相當多的地區把經濟責任審計等同于離任審計。只要屬于審計范圍的領導干部離任，審計部門都必然去審計。這明顯體現出對領導干部經濟責任的界定標準，缺乏一種科學統一的評價標準，造成操作不規范，直接影響了經濟責任審計成果的運用。同時，也會造成對審計的各種資源的浪費，審計質量無法得到保證，出現經濟責任審計越來越變成走過場，形式化，程序化的現象。

2.2未能在審計結果的運用上引起足夠的重視

經濟責任審計結果的運用除了是審計部門的事情之外，還涉及到人事部門、紀檢監察機關和其他有關部門。審計結果是被審計領導干部工作實績的證明之外，也是工作問題的反映，可以為上級組織人事部門考核、選拔、監督干部等提供參考依據。由于目前審計資源是處于一種嚴重不足的情況下，所以很多時候都無法對每位領導干部進行審計。導致審計結果的運用通常都只限于被審計的領導干部，而沒有被審計的領導干部卻沒用意識到經濟責任審計的內在含義，大部分的審計熱源都不會主動加強自身問題的排查和整改。這些情況的發生就會直接導致審計結果只是一個結果，并沒人被審計人員用于最正確的地方。

2.3經濟責任審計缺乏計劃性。

在我國經濟責任審計多是臨時交辦或委托的一些審計項目，沒有征求審計機關的意見，更沒有考慮審計部門統一審計項目、計劃安排和自身的承受能力。往往是以部門剛結束預算執行審計，便又再進行對其部門領導進行經濟責任審計任務的想想，審計任務過于集中和缺少計劃性的問題，這會增大了審計實施的難度，而且也造成審計任務繁重，審計報告的質量必然下跌，最重要的是這必然造成了審計資源的過渡透支。另一種缺乏計劃性的情況便是，目前多數地區是幾個部門各自為戰，組織部門只管拿計劃，審計部門只管去審計。事前缺乏研究，過程中缺乏溝通，事后缺少碰頭。沒有一個統一的運作機構，沒有一個統一的協調機制。理論上是每個部門都完成了自己的任務，但事實上是整體質量很低。

2.4審計人員素質不高，審計力量不足，成本較高

兩個暫行規定下發后，各級審計機關的工作量急劇增加。自然而然，審計人員的任務會更加繁重。與此同時，審計人員嚴重缺乏，能應付常規審計工作就很不錯了，對于新增的經濟責任審計就更難承擔了。

很多時候在審計實踐中，許多審計人員還是習慣采用手工方法進行審計，即手工翻賬摘抄，人工匯總等。這樣一來，不僅效率低下，速度慢，而且難以獲取充分、適當的審計證據，審計質量也難以保證。

另一方面，做份審計項目委托的上級主管單位或組織人事部門，沒有審計成本意識，在安排經濟責任審計項目時主觀性較強，堅持凡動凡離必審，使得一些單位審計過于頻繁，加大了審計成本，造成很大程度上的資源浪費。

2.5審計執法環境不盡人意

一是審計工作的重要性沒有得到體現。個別領導對審計工作會存在或多或少的偏見，認為審計工作其實是對自己和地方財政的約束，加強審計監督就會是束縛地方經濟發展，損害地方利益，國家對自己不信任。這種想法本身就削弱了審計執法的力度。特別是在審計工作遇到阻力時，未能給予理解和必要的支持。二是審計監督的獨立性和權威性沒有得到保證。就目前的情況看來，審計執法的獨

立性和權威性不同程度地受到了行政干預，有的政府領導甚至認為，審計機關是本級政府的行政執法部門。明顯有些政府領導是還沒了解我過部門結構的工作性質。

三.經濟責任審計的對策

問題的產生，既有認識上，操作上的原因，也有體質、機制和制度上的問題。需要方方面面引起高度重視，采取切實有效的措施，認認真真地加以改進。本人認為想要提高經濟責任審計質量，可以采取以下對策：

3.1建立健全領導干部任期經濟責任審計的法律、法規。

國家應該要通過法律、法規加以明確以下兩點：一是任期經濟責任審計作為領導干部監督管理機制的重要組成部分，在干部監督管理體系中處于什么地位，審計監督如何與紀檢、組織監督有機結合。二是領導干部在任免、調任之前，必須接受任期經濟責任審計，未經審計的不得解除其經濟責任，也不得新任職務。這樣可以有效避免“先離后審”的現在，同時也可降低犯罪逃脫的可能性。

3.2正確界定經濟責任

參與審計的人員只有統一對審計目的的認識，對審計的內容各項定義，才能對領導干部的經濟責任范圍作出適當的評價。

經濟責任與非經濟責任。一般情況下，單位領導除了負責經濟方面的工作外，還要負責行政、人力資源等工作，而經濟責任審計著重關注的就是領導干部在行使經濟職權過程中與行使該職權有關的情況下發生的經濟責任，所以對經濟責任審計師要正確界定經濟責任與非經濟責任

任期責任。明確經濟責任審計中的任期時間和任期責任，是正確發現其領導干部的真正責任與對在指時的工作質量的前提。因此，正確界定領導干部的任期責任非常重要。

審計主客體。審計主客體的確認才能確保經濟責任審計的實施，以及沒對審計資源的浪費。只有確定審計主客體才能讓經濟責任審計在正確的起跑線上出發，才能避免審計人員扎堆審計一些領導干部這種情況出現。

3.3正確運用審計結果。

首先對審計結果要予以足夠的重視，要對審計及時收歸干部檔案，建立一套領導干部實績檔案盒廉政檔案制度。其次要及時分析經濟責任審計結果。準確把握領導干部在領導崗位上所承擔的經濟責任，初次之外還要把審計結果真正體現在干部選任工作中。例如，把審計結果與干部選拔任用工作掛起鉤來，切實運用到干部選任工作中區，作為識別、裂解干部的重要依據。最后，要堅持審用結合，先審后用，不審不用的原則。

3.4選擇最佳審計時機，加強部門合作，形成審計合力

為保證經濟責任審計工作的開展，要進一步完善經濟責任審計計劃管理辦法，建立起一個高起點的經濟責任審計領導小組，由黨政一把手任組長，同時也要建立組織、紀檢、審計等幾部門的聯席會議制度，及時對各部門的工作進行匯總與了解，避免各項工作的脫節。最后對審計的結果要由組織、紀檢、審計等部門一起向被審計對象及單位交換，提出整改意見，聯合監督整改情況，以提高審計結果的正確性。

3.5提升審計人員的綜合能力，引進更多先進的審計方法

作為審計人員必須審時度勢，不斷充電，加強學習，提升綜合分析能力和審計技術水平，一高度負責的態度，強化工作措施，務實工作基礎。不斷提高工作質量和水平，為搞好經濟責任審計奠定基礎。國家應該提供更多人力物力來完善

審計的硬件，引進更多現金的審計方法，提供各個地區交流審計方法的平臺與機會。

3.6加強宣傳教育，樹立正確的審計觀念，深刻理解經濟責任審計的意義

要利用各種渠道和方式宣傳經濟責任審計的內容、范圍和目的，提高廣大干部尤其是領導干部的審計意識，讓廣大領導干部主動提出和積極接受經濟責任審計。

參考文獻

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[6].企業如何開展離任經濟責任審計.陳志遠.中國科技信息.2011（4）

[7].深化經濟責任審計的思考.理財.2012（4）

第五篇：經濟責任審計

西北電力建設第三工程公司

任期經濟責任審計辦法

第一條 為了加強對企業領導干部的管理和監督，正確評價經營者任期內的經濟責任，促進黨風廉政建設，加強和改善企業經營管理，保證國有資產保值增值，根據《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》和陜西省電力公司有關審計工作的規定，結合公司的實際情況，特制定本辦法。

第二條 經理任期內經濟責任審計是以任期目標為依據，由審計機構對其在任職期間所組織的生產經營活動進行審查、評價和鑒證的一種監督行為。

第三條 經理任期內經濟責任審計包括：任期期中、屆滿、調離、晉升、免職等。

第四條 經理任期內經濟責任審計，一般實行先審計后任用、調離。審計人員在審計過程中必須堅持實事求是，客觀公正的原則。肯定成績，指出問題，明確責任，作出評價。

第五條 公司所屬各項目部、專業公司及多經企業的經理均為審計對象。

第六條 經理經濟責任審計，由審計室和勞人部共同提出審計對象，納入審計計劃，經領導批準實施。對未列入計劃的急需審計對象，由勞人部部與審計室協商，經

主管領導批準后進行審計。

第七條 被審計單位收到審計通知后，經理應組織有關部門做好各項準備工作，包括任期內的述職報告；任職單位的概況；各經營計劃、工作總結；各主要經濟效益指標完成情況；債權債務清理結果和資產盤點清理的有關資料；各的財務報表、賬簿、會計憑證；重大決策事項的程序記錄和效果；單位內部管理控制制度及執行情況；財經紀律檢查結論和經濟糾紛處理結果及需要準備的其它資料。

第八條 經理經濟責任審計的內容：（1）資產、負債、權益的真實性；（2）國有資產管理、使用及其保值增值指標完成情況；（3）各項經營目標的完成情況；（4）企業內部管理制度的健全、有效性；（5）評價企業經營管理水平；（6）國家經濟政策，財經法規的貫徹執行情況審計；（7）其他需要審計的問題。

第九條 按照審計程序組織實施審計。

一、準備階段

審計室根據審計計劃或勞人部提出的審計要求，開展審前準備工作。

1.依據業務量的大小確定參加審計組的人員數量，指定審計組長，確定主審人員。

2.編制審計工作方案。其內容包括：根據審計的目標、依據、范圍、方式、原則、內容、重點、期限、步驟和人員

分工，編制審計工作方案。根據審計工作方案，具體編制小組項目實施計劃和詳細分項目作業計劃，將審計目標、內容和時間具體落實到人，并建立審計質量負責制。

3.下達審計通知書。

二、實施階段

審計組進點后，首先應了解被審單位基本情況，召開主要部門負責人工作會，聽取經理的述職報告；然后召開座談會，聽取被審單位干部、職工對經理的評價意見。座談會可采取集體座談和個別交談相結合的方法。

1.進行內部控制制度審計。通過對被審單位內部控制制度的健全性、合理性、有效性的檢查、測試、評價，據以確定其管理水平。根據了解的情況，修正或調整審計工作方案和項目實施計劃、作業計劃。

2.圍繞目標責任實施全面審計。根據項目作業計劃開展審計調查、驗證、對比。對審計中發現的問題和取得的主要成績，應全面、系統地取證，詳細準確地作好審計記錄。對查出的重大問題，要專門立案，全面、系統地搜集證據材料。

3.審計人員在對審計內容和審計要點進行檢查、取證后，要填寫審計工作底稿，對存在的問題要分析定性，并寫出審計意見和建議。

4.審計中要注意正確區分現任與前任、主觀責任與客觀責任、直接責任與間接責任、上級責任與下級責任的界限。

真正做到客觀、公正，恪守審計職業道德。

三、報告階段

編寫審計報告前，要對所有的審計證據進行分類和歸納。對應寫入報告的問題，要以國家的方針政策和財經法規為準繩，深入分析研究，以確認所做的審計結論的合法性和重要性。與此同時，要按照寫入審計報告的問題，準備好審計底稿及必要附件和說明資料。

審計報告的主要內容有：（1）被審企業的全稱和經理姓名；（2）被審經理的任職期限；（3）審計的內容、要求和方法；（4）經理任職期間企業的基本情況；（5）經理任職期間的主要業績；（6）經理任職期間存在的主要問題及應負的責任；（7）審計評價；（8）審計意見和建議。

審計報告初稿完成后，應經過充分討論修訂，然后送被審經理進行認證簽名。

審計報告要簡明扼要，事實清楚，客觀公證，評價和意見恰當。

第十條 審計報告經主管領導審定后，對違反財經紀律的問題，可單獨下達審計決定，并按照規定進行處理。對違犯黨紀、政紀和觸犯刑律的，應分別送交有關部門處理。

第十一條 被審單位和經理在接到審計報告和處理決定后，應認真研究落實各項審計意見和建議，提出具體落實時間和措施，并向審計部門報告。若有異議，應在15日內提

出復審申請。

第十二條 審計部門在接到復審申請后，經研究確認其理由充分時，應重新委派復審人員進行審計。復審結果如與原審計結論有出入，應當修改原審計報告和結論。

第十三條 當審計工作全部結束之后，應將審計中的全部資料整理立卷，建立審計檔案，并按規定進行管理。

第十四條 本辦法由西北電力建設第三工程公司審計室負責解釋和修訂。

第十五條 本辦法自發布之日起施行。

西北電力建設第三工程公司審計室

2010年6月23日