第一篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識

一般來說，銷售人員應(yīng)該具備如下財務(wù)知識：

在銷售活動中，計算貨款應(yīng)準(zhǔn)確，結(jié)算貨款應(yīng)及時，清理欠款應(yīng)有力度，這是對銷售人員和銷售管理人員的基本要求。

銷售活動的最終結(jié)果會體現(xiàn)為財務(wù)數(shù)據(jù)。作為銷售人員（尤其是銷售管理人員），在開展銷售工作的過程中，他（們）必然會遇到支付、結(jié)算、預(yù)算等與財務(wù)相關(guān)的問題，很顯然，良好的財務(wù)知識背景會有助于他（們）順利開展各項工作。

一、常見支付、結(jié)算手段

國內(nèi)常見的支付、結(jié)算手段有以下幾種：

·匯票：包括銀行匯票和商業(yè)匯票（商業(yè)匯票又包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）。

·銀行本票：包括定額銀行本票、不定額銀行本票。

·支票：包括現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、普通支票。

·匯兌：包括電匯、信匯兩種。

·委托收款：包括異地委托收款、同地委托收款。

·信用證

1、銀行匯票

這是由出票銀行簽發(fā)，是銀行見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)，單位和個人的各種款項結(jié)算均可借助于銀行匯票。銀行匯票可用于轉(zhuǎn)帳，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票主要有以下幾個特點:

·無起點金額。

·無地域限制。

·企業(yè)和個人均可申請。

·收付款人均為個人時可申請現(xiàn)金銀行匯票。

·有效期一般為1個月。

·現(xiàn)金銀行匯票可以掛失。

·見票即付。

·在票據(jù)有效期內(nèi)可以辦理退票。

2、銀行本票

這是由銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件支付指定金額給收款人或持票人的票據(jù)，單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需支取各種款項時均可使用銀行本票。銀行本票主要有以下幾個特點：

·不定額銀行本票無起點金額限制。

·銀行本票一律記名。

·收付款人為個人可申請的現(xiàn)金銀行本票，現(xiàn)金銀行本票可委托人向出票行提示付款。

·銀行本票見票即付。

·銀行本票付款期限一般不超過2個月。

3、支票

這是由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行見票時無條件支付指定金額給收款人或持票人的票據(jù)，單位和個人在同城的款項結(jié)算均可使用支票，支票出票人為在中國人民銀行當(dāng)?shù)胤中信鷾?zhǔn)辦理業(yè)務(wù)的銀行機構(gòu)開立可以使用支票的存款帳戶單位和個人。支票主要具有以下幾個特點：

·無起點金額限制。

·可支取現(xiàn)金或用于轉(zhuǎn)帳。

·有效期為10天（從簽發(fā)之日起計算，到期日為節(jié)假日時順延）。

·可以掛失。

4、匯兌

這是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的一種結(jié)算方式，單位和個人的各種款項結(jié)算均可使用這種結(jié)算方式。匯兌業(yè)務(wù)主要具有以下幾個特點：

·匯兌分電匯、信匯兩種，由匯款人選擇使用。

·匯兌不受金額起點限制。

5、委托收款

這是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式，單位和個人憑承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項結(jié)算均可使用委托收款的結(jié)算方式。委托收款業(yè)務(wù)主要具有以下幾個特點：

·無起點金額限制。

·同城、異地均可辦理。

·有郵寄和電劃兩種收款方式供收款人選用。

6、信用證

這是指開證行依照申請人的申請開出的、憑符合信用條款單據(jù)支付的付款承諾，國內(nèi)信用證是由銀行提供擔(dān)保的國內(nèi)企業(yè)之間商品交易結(jié)算工具。

二、與銷售相關(guān)的財務(wù)術(shù)語

銷售的最終成果得通過財務(wù)來體現(xiàn)。企業(yè)往往通過投資回報率、每股收益率等指標(biāo)來評估銷售成果，因此，銷售人員必須對銷售活動的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評估，管理人員則更要善于通過財務(wù)指標(biāo)來提交方案。很難想象，當(dāng)你為開一家新分公司或某廣告做了100萬元預(yù)算時，老板在沒有看到相關(guān)財務(wù)說明的情況下就會批準(zhǔn)你的方案。常見的財務(wù)術(shù)語有成本、盈虧平衡點、利潤目標(biāo)、市場占有率、資本支出、相關(guān)成本、毛利率等。

1、成本

在確定貢獻(xiàn)毛利與利潤時，我們使用了變動成本和固定成本項目。變動成本是那些在單位產(chǎn)品上固定的、在總額上依據(jù)制造和銷售數(shù)量而變動的成本，固定成本是那些與生產(chǎn)和銷售不緊密相關(guān)的、在總量上保持不變的成本。單位產(chǎn)品的成本由上述兩種成本共同決定，分清哪些成本是變化成本、哪些成本是固定成本很重要。如果某成本隨產(chǎn)量變化而變化，它就是變動成本（勞動、原材料、包裝、銷售人員的傭金就是變動成本）。值得注意的是，除傭金外的所有營銷成本都被視為固定成本。

2、盈虧平衡點

在確定為補償所有相關(guān)固定成本而必須銷售的數(shù)量或金額時，這樣的銷售水平被稱為盈虧平衡點。以數(shù)量表示的盈虧平衡點＝總固定成本／單位貢獻(xiàn)毛利；以金額表示的盈虧平衡點＝總固定成本／1-（單位變動成本／單位銷售價格）＝以數(shù)量表示的盈虧平衡點x單位銷售價格。

3、利潤目標(biāo)

盈虧平衡并不像盈利目標(biāo)那么誘人，因此，我們常常需要在計算中體現(xiàn)一個利潤目標(biāo)下的銷量目標(biāo)，即在哪個銷量水平上可獲利x元。換句話說，盈虧平衡分析告訴我們必須售出多

少，利潤目標(biāo)則告訴我們將要售出多少。

4、市場占有率

市場占有率＝公司銷售水平／市場總量。假設(shè)總的市場總量為29萬件，盈虧平衡銷售水平為4萬件，這樣，盈虧平衡所要達(dá)到的市場占有率＝40000／290000＝13.8%。

5、資本支出

通常，某銷售方案的計算會涉及費用分?jǐn)倖栴}。例如：假定使用期為10年的設(shè)備價值500萬元，如果把這500萬元全部歸入第一年盈虧平衡點的計算中去，則盈虧平衡點將很高，所以，通常是將這500萬元平均分?jǐn)偟?0個年度內(nèi)，這樣，可以把每年有與該設(shè)備有關(guān)的50萬元作為一項固定成本。為此，管理人員需要對固定資產(chǎn)的有效壽命作出合理預(yù)測，并且將總成本分?jǐn)偟礁鱾€使用時間段內(nèi)。

6、相關(guān)成本

在判斷哪些固定成本與某方案相關(guān)時會涉及這個概念，判斷法則如下：如果支出水平因采納了該計劃而發(fā)生變化，則該固定成本就是相關(guān)成本。因此，新設(shè)備、新研究和開發(fā)等成本都是相關(guān)成本。反之，上一年度的廣告費或以前的研發(fā)費則不會隨現(xiàn)在的決策而有所變化，因此，就不是該銷售方案的相關(guān)成本，一般被視為滯留成本且不會被計入現(xiàn)在的決策。

7、毛利率

企業(yè)成本價與售價之間的差額被稱為毛利或加價，因此：銷售價格＝成本十毛利。在營銷中，最通行的慣例是將毛利率表示為售價的百分比，以這種方式表示毛利更易于操作。

三、銷售管理中的財務(wù)運用

1、維持良好的資金流

企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中一方面表現(xiàn)為產(chǎn)品流，另一方面又伴隨著資金流（資金的流進(jìn)和流出）。企業(yè)的銷售活動與資金流密切相關(guān)，銷售管理人員必須正確規(guī)劃資金流量，用好、用活資金，從而提高資金使用效率。

2、應(yīng)收賬款管理

為提高市場占有率，企業(yè)經(jīng)常會采用各種促銷手段（這里指狹義促銷），促銷手段雖然花樣繁多，但從結(jié)算方式上來說可歸結(jié)為兩種：現(xiàn)銷；賒銷。“現(xiàn)銷”的優(yōu)點是應(yīng)計現(xiàn)金流量與實際現(xiàn)金流量相吻合，能避免呆賬、壞賬，也能及時將收回的款項投入再運營，因而，它是企業(yè)最期望的一種結(jié)算方式。然而、在競爭激烈的今天，單純依賴“現(xiàn)銷”往往很難，況且，企業(yè)為了抑制風(fēng)險而一味追求“現(xiàn)銷”也會坐失商會，久而久之，可能導(dǎo)致市場萎縮，市場占有率下降，從而使企業(yè)的長遠(yuǎn)利益受損。

為適應(yīng)競爭需要，適時采用“賒銷”方式可彌補“現(xiàn)銷”的不足。而且，從商品流通的角度來看，“賒銷”在強化企業(yè)市場地位、擴大銷售收益、節(jié)約存貨資金占用、降低存貨管理成本等方面也有著“現(xiàn)銷”無法比擬的優(yōu)勢。但是，從另外一個角度來看，“賒銷”會產(chǎn)生應(yīng)收賬款問題、壞賬問題，有一定的風(fēng)險；同時，這部分應(yīng)收款項因被客戶占用而無法用來投入運營并增值，從而形成機會損失，而且企業(yè)還得為之付出一定的管理費用。

不難看出，應(yīng)收賬款的投資收益與投資風(fēng)險是客觀并存的，它既是流通順利實現(xiàn)的保證，又是流通順利實現(xiàn)的障礙。那么，該如何有效地管理應(yīng)收帳款呢，通常，我們可以遵循以下幾條原則：

·通過票據(jù)加強商業(yè)信用約束力，以提高交易效率，減少應(yīng)收賬款的發(fā)生。

·建立、健全應(yīng)收賬款管理，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，以防不測。

·貫徹“促銷與收回”并重的原則，財務(wù)應(yīng)根據(jù)調(diào)查資料正確評判客戶的償債能力和信用程度，在此基礎(chǔ)上合理確定信用期限，避免盲目賒銷。

·確定應(yīng)收賬款政策時，應(yīng)在“賒銷”收益與“賒銷”成本及損失之間進(jìn)行權(quán)衡。

·可以運用現(xiàn)金折扣來減少應(yīng)收賬款。

·財務(wù)部門應(yīng)定期編制《應(yīng)收賬款賬齡分析表》，列出信用期內(nèi)和信用期外的客戶數(shù)量和金額，同時計算、分析“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”、“平均收賬期”等考核指標(biāo)，及時反饋給業(yè)務(wù)部門，從而共同商討收賬對策。

·建立、完善風(fēng)險機制，對促銷人員加大約束力度，以增強銷售人員的危機感、壓力感，使其工作重點始終放在銷量和資金回籠上。

3、財務(wù)VS業(yè)務(wù)

財務(wù)為銷售服務(wù)，但它不依附于銷售。有時，銷售部門為了開拓市場，提高市場占有率，可能會在某種程度上不計成本，但財務(wù)人員需認(rèn)真核算每筆業(yè)務(wù)的經(jīng)營成本和最終成果。比如，客戶在貨款不足的情況下還想多提貨時，銷售人員出于與客戶發(fā)展關(guān)系的目的可能會答應(yīng)對方的要求，而財務(wù)人員則可能以“無欠款銷售”等原則予以拒絕，財務(wù)和銷售雙方就會形成矛盾。為了解決這個矛盾，企業(yè)需制定客戶欠款相關(guān)規(guī)定，并加強銷售部門與其他職能部門之間的溝通。例如，財務(wù)部可以把客戶的資信情況提供給銷售人員，由銷售人員出面，讓客戶寫出具有法律效力的欠款證明，以在規(guī)定期限內(nèi)收回貨款，這樣既能使客戶滿意，又能使銷售業(yè)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展。

另外，銷售管理中的財務(wù)工作并不是—個狹義上的會計概念，財務(wù)工作應(yīng)體現(xiàn)出對經(jīng)營活動的反映和監(jiān)督，銷售人員應(yīng)當(dāng)以實現(xiàn)所有者權(quán)益最大化為己任。為此，銷售部門應(yīng)編制銷售報表并按時上報，以便于公司有關(guān)部門隨時了解銷售狀況，進(jìn)而有計劃地調(diào)整庫存結(jié)構(gòu)，使庫存管理處于最佳狀態(tài)，這樣可減少庫存管理成本，統(tǒng)一調(diào)配資金，使資金達(dá)到安全、高效運轉(zhuǎn)。此外，在財務(wù)部門的配合下，銷售部門還應(yīng)積極實現(xiàn)銷售資金回籠，有計劃地完成銷售回款任務(wù)。再者，銷售部門還應(yīng)及時處理積壓商品，清倉盤庫，調(diào)整合理的庫存結(jié)構(gòu)，努力盤活資金存量，爭取資金周轉(zhuǎn)的最大回款效益。對銷售部門而言，財務(wù)與業(yè)務(wù)始終是矛盾的統(tǒng)一體。

第二篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識

財務(wù)基礎(chǔ)知識

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資產(chǎn)負(fù)債率

——計算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）*100％。資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的，也可以衡量企業(yè)在清算時保護(hù)債權(quán)人利益的程度。

凈資產(chǎn)收益率

——計算公式為：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤／平均股東權(quán)益凈資產(chǎn)收益率是衡量上市公司盈利能力的重要指標(biāo)，是指利潤額與平均股東權(quán)益的比值，該指標(biāo)越高，說明投資帶來的收益越高。

資產(chǎn)收益率

——資產(chǎn)收益率=凈利潤*100%/平均資產(chǎn)總額該指標(biāo)越高，表明企業(yè)資產(chǎn)利用效果越好，說明企業(yè)在增加收入和節(jié)約資金使用等方面取得了良好的效果，否則相反。

股東權(quán)益及其比率

股東權(quán)益又稱凈資產(chǎn)，是指公司總資產(chǎn)中扣除債務(wù)所余下的部分，是一個很重要的財務(wù)指標(biāo)，反映了公司的自有資本。當(dāng)總資產(chǎn)小于負(fù)債金額，公司就陷入了資不抵債的境地，這時，公司的股東權(quán)益便消失殆盡。相反，股東權(quán)益金額越大，這家公司的實力就越雄厚。股東權(quán)益包括以下五個部分：一是股本，即按照面值計算的股本金。二是資本公積，包括股票發(fā)行溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈資產(chǎn)價值。三是盈余公積，又分為法定盈余公積和任意盈余公積。前者按公司稅后利潤的10%強制提取，目的是為了應(yīng)付經(jīng)營風(fēng)險。當(dāng)法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50%時可不再提取。四是法定公益金，按稅后利潤的5%-10%提取，用于公司福利設(shè)施支出。五是未分配利潤，指公司留待以后分配的利潤或待分配利潤。

股東權(quán)益比率是股東權(quán)益對總資產(chǎn)的比率。股東權(quán)益比率應(yīng)當(dāng)適中。如果權(quán)益比率過小，表明企業(yè)過度負(fù)債，容易削弱公司抵御外部沖擊的能力；而權(quán)益比率過大，意味著企業(yè)沒有積極地利用財務(wù)杠桿作用來擴大經(jīng)營規(guī)模。

銷售毛利率

——銷售毛利率是毛利占銷售收入的百分比，也簡稱為毛利率。計算公式：銷售毛利率={（銷售收入-銷售成本）/銷售收入}*100%

每股凈資產(chǎn)

——每股凈資產(chǎn)是指股東權(quán)益與股本總額的比率。其計算公式為: 每股凈資產(chǎn)= 股東權(quán)益÷股本總額。這一指標(biāo)反映每股股票所擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值。每股凈資產(chǎn)越高, 股東擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值越多；每股凈資產(chǎn)越少, 股東擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值越少。通常每股凈資產(chǎn)越高越好。

每股收益

每股收益是指稅后利潤與股本總數(shù)的比率。它是測定股票投資價值的重要指標(biāo)之一。其計算公式為: 每股收益=稅后利潤÷股本總數(shù)該比率反映了每股創(chuàng)造的稅后利潤, 比率越高, 表明所創(chuàng)造的利潤越多。

什么是市盈率？

市盈率即市價盈利率，又叫本益比。它是上市公司的股票在最新每股的盈利與該公司最新股價的比率。

公式為：公司股票最新市價/公司最新每股盈利

市盈率是分析股票市價高與低的重要指標(biāo)，是衡量股票投資價值的一種方法。

市盈率是一個風(fēng)險指標(biāo)。它反映了某種股票在某一時期的收益率，成了市場上影響股價諸多因素的綜合指標(biāo)。市盈率綜合了投資的成本與收益兩個方面，可以全面地反映股市發(fā)展的全貌，因而在分析上具有重要價值。市盈率不僅可以反映股票的投資收益，而且可以顯示投資價值。市盈率的急劇上升，可能使炒股有利可圖，使多頭活躍。市盈率的作用還體現(xiàn)在可以作為確定新發(fā)行股票初始價格的參照標(biāo)準(zhǔn)。如果股票按照溢價發(fā)行的方法發(fā)行的話，要考慮按市場平均投資潛力狀況來定溢價幅度，這時股市各種類似股票的平均市盈率便可作為參照標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)在上海等股票溢價發(fā)行即是采取此種方式。

現(xiàn)金流量表

——現(xiàn)金流量表是反映一家公司在一定時期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動態(tài)狀況的報表。其組成內(nèi)容與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相一致。通過現(xiàn)金流量表, 可以概括反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響, 對于評價企業(yè)的實現(xiàn)利潤、財務(wù)狀況及財務(wù)管理, 要比傳統(tǒng)的損益表提供更好的基礎(chǔ)。

損益表

——損益表又稱利潤表, 是用以反映公司在一定期間利潤實現(xiàn)(或發(fā)生虧損)的財務(wù)報表。它是一張動態(tài)報表。損益表可以為報表的閱讀者提供作出合理的經(jīng)濟決策所需要的有關(guān)資料, 可用來分析利潤增減變化的原因, 公司的經(jīng)營成本, 作出投資價值評價等。

資產(chǎn)負(fù)債表

——資產(chǎn)負(fù)債表是反映公司在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。它的基本結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益” 不論公司處于怎樣的狀態(tài)，這個會計平衡式是永遠(yuǎn)恒等的。左邊反映的是公司所擁有的資源，右邊反映的是公司不同權(quán)利人對這些資源的要求。依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序, 把公司在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益各項目予以適當(dāng)編排而成。

主營業(yè)務(wù)收入增長率

——公式：主營業(yè)務(wù)收入增長率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入）/上期主營業(yè)務(wù)收入*100% 主營業(yè)務(wù)收入增長率可以用來衡量公司的產(chǎn)品生命周期，判斷公司發(fā)展所處的階段。一般的說，如果主營業(yè)務(wù)收入增長率超過10％，說明公司產(chǎn)品處于成長期，將繼續(xù)保持較好的增長勢頭，尚未面臨產(chǎn)品更新的風(fēng)險，屬于成長型公司。如果主營業(yè)務(wù)收入增長率在5％～10％之間，說明公司產(chǎn)品已進(jìn)入穩(wěn)定期，不久將進(jìn)入衰退期，需要著手開發(fā)新產(chǎn)品。如果該比率低于5％，說明公司產(chǎn)品已進(jìn)入衰退期，保持市場份額已經(jīng)很困難，主營業(yè)務(wù)利潤開始滑坡，如果沒有已開發(fā)好的新產(chǎn)品，將步入衰落。

第三篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識匯總DOC

從厚變薄2002《會計》 第 1 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

第一章 總論一、四個會計前提

1、會計主體：會計主體，可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。

2、持續(xù)經(jīng)營

3、會計分期：由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)。

4、貨幣計量

我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定為條件。

二、十三條會計原則：(容易出客觀題)會計核算的一般原則，是進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)

1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則

①、客觀性原則：要求會核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，②、可比性原則：要求企業(yè)的會計核算按國家統(tǒng)一會計制度核算，會計指標(biāo)口徑一致，相互可比

③、一貫性原則：要求會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

④、相關(guān)性原則：要求會計信息能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

⑤、及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進(jìn)行，不得提前或延后

⑥、明晰性原則：是要求會計核算和財務(wù)報告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用

2、確認(rèn)和計量的一般原則

①、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費用，即使款項在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M用。

收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

②、配比原則：同一會計期間的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用在同一會計期間確認(rèn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比有關(guān)，它是為配比準(zhǔn)備條件的，以便配比結(jié)果正確。③、歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。******資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備

④、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡是只使本受益的支出，作為收益性 支出；使幾個受益的，作為資本性支出

3、起修正作用的一般原則

①、謹(jǐn)慎原則：不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！

②、重要性原則：在會計核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同一核算方式。重要的從厚變薄2002《會計》 第 2 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理

③、實質(zhì)重于形式原則：按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。

三、六大會計要素

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤

第二章 貨幣資金及應(yīng)收項目

一、現(xiàn)金

1、使用范圍

總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。

2、現(xiàn)金長款的處理

發(fā)現(xiàn)長款時：

借：現(xiàn)金

貸： 待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

查明原因

借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的）

營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）

3、現(xiàn)金短款的處理

發(fā)現(xiàn)短款時：

借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因

借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

其它應(yīng)收款一應(yīng)保險賠款（應(yīng)收保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費用一現(xiàn)金短缺（無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）

貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

4、備用金的兩種核算方法

①、在 “其它應(yīng)收款”科目核算

②、專設(shè) “備用金”科目

拔款時：

借：備用金

貸：現(xiàn)金

日常支出時，不再通過“備用金”科目：

借：管理費用等

貸：現(xiàn)金

收回時： 從厚變薄2002《會計》 第 3 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：現(xiàn)金 貸：備用金

二、銀行存款

1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個月。

2、銀行本票：見票即付。付款期限2個月。

3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月)，可貼現(xiàn)。

①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌

②、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五。

4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天

5、信用卡

6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。

7、委托收款：適用收取電費、電話費等公用事業(yè)費款項

8、異地托收承付：托收起點：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為1000元。

拒付理由：

①、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的、②、提前或逾期交貨的。

③、到貨地址未按合同。

④、代銷、寄銷、賒銷。

⑤、驗單付款，貨物與合同不符，或驗貨單與貨物不符。

⑥、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。

⑦、貨款已經(jīng)支付或計算錯誤的款項。

9、信用證：國際結(jié)算方式。

10、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。

11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。

三、其它貨幣資金

1、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。

匯出時：

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

采購時：

借：商品采購等

貸：其他貨幣資金—外埠存款

將多余的資金轉(zhuǎn)回時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2、銀行匯票存款

使用會計科目： “其他貨幣資金—銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款

5、信用證保證金存款

6、存出投資款 從厚變薄2002《會計》 第 4 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

7、在途貨幣資金

四、應(yīng)收票據(jù)

1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2、計價

①、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值

②、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計價）面值＋計提的利息

③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計息

④、不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備！

3、核算

①、收到時：

借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 ②、月末計息時：

借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財務(wù)費用 2 ③、到期收回時：

借：銀行存款等 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財務(wù)費用 2 ④、到期收不回時：

借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財務(wù)費用 2

4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

借：物資采購 104(到期票面＋利息)貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價值)財務(wù)費用 2(提足到期利息)

5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

①、貼現(xiàn)時：

借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款)財務(wù)費用 8(貼現(xiàn)息)貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價值)財務(wù)費用 2(提足到期利息)②、到期承兌人未支付時：

借：應(yīng)收賬款 104 貸：銀行存款 104 ③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：短期借款 104

五、應(yīng)收賬款

1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認(rèn) 從厚變薄2002《會計》 第 5 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

2、現(xiàn)金折扣：（總價法）

①、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 ②、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時：

借：銀行存款 98 財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)收賬款 100

3、賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷)17 銀行存款 3(代墊運費等)

六、壞賬

1、壞賬損失的確認(rèn)

有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等)應(yīng)收款項確實無法收回時，經(jīng)股東大會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。

2、計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意的幾個問題：

①、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)備： A、當(dāng)年發(fā)生的 B、計劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的

D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的②、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來的，提

③、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提

3、壞賬損失的核算：

①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外）

②、對本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項余額×比例”

比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做：

借：管理費用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補足500）

③、估計壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項余額百分比法 B、賬齡分析法 C、銷貨百分比法

4、在會計核算上應(yīng)注意以下兩個問題：

A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時借記和貸記該項應(yīng)收從厚變薄2002《會計》 第 6 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。

B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費用”。

5、壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：（引自：鄭慶華）

①、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會計估計變更進(jìn)行會計處理，這一點要特別注意。

②、計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準(zhǔn)備；

③、壞賬準(zhǔn)備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計提，如何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。

七、預(yù)付賬款

1、一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時必須將“預(yù)付賬款”單獨列示。

2、如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計提壞賬準(zhǔn)備

八、其它應(yīng)收款

核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項

第三章 存 貨

一、存貨的概念

1、核算范圍

原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品

2、以下兩項不作為存貨核算：

①、為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料

②、企業(yè)的特種儲備、國家指令性專項儲備

二、存貨的確認(rèn)條件

1、存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2、成本能夠可靠地計量。******幾點說明：

①、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨 ★★★補充（了解）鄭慶華：受托方的處理

借：受托代銷商品 貸：代銷商品款

在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。

②、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移

③、未來購買約定問題：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算

三、取得存貨：（按實際成本核算）從厚變薄2002《會計》 第 7 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費用。①、發(fā)票與材料同時到：

借：原材料 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項)17 貸：銀行存款 117 ②、發(fā)票先到，******視野的鬧鬧老師（上國會在線教育講師）在他的“給2002CPA會計教材捉蟲”一文中提到，按制度，工業(yè)企業(yè)應(yīng)使用“物資采購”科目，依我看，就按書上的來吧

借：在途物資 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項)17 貸：銀行存款 117 材料后到

借：原材料 100 貸：在途物資 100 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。

借：原材料（暫估價）

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

2、自制(入賬價值＝實際支出)借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬

①、拔付加工物資時：

借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費、增值稅時：

借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項)136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎(chǔ)相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的：

借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費稅率)×稅率)貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（有興趣可去http://download.esnai.com 去下載我整理的“從厚變薄2002稅法”，第三章是消費稅，有詳細(xì)講解）從厚變薄2002《會計》 第 8 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

④、收回時：

借：庫存商品(或：原材料)貸：委托加工物資(轉(zhuǎn)平)

4、投資者投入

借：原材料 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項)17 貸：實收資本（股份企業(yè)為“股本”）117

5、接受捐贈：

確認(rèn)價值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費

B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關(guān)稅費； C、或者該存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

借：原材料(實際成本＋相關(guān)稅費)貸：資本公積(差額)遞延稅款(實際成本╳現(xiàn)行稅率)銀行存款(相關(guān)稅費)******外商投資企業(yè)接受損贈的：

借：原材料

貸：銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費）

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項換入的存貨：

應(yīng)收債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定：

①、收到補價：債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費－補價

②、支付補價：債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費＋補價

7、以非貨幣性交易換入的存貨：

換出資產(chǎn)的賬面價值－可抵扣的進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定：

①、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補價

②、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費＋補價

8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本

①、發(fā)現(xiàn)時：

借：原材料或庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

四、發(fā)出存貨的計價方法

1、個別計價法

2、先進(jìn)先出法：物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之??

3、加權(quán)平均法：

存貨單位成本＝[月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）]÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 從厚變薄2002《會計》 第 9 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本

4、移動平均法：

存貨加權(quán)單價＝（原有存貨成本＋本批收貨的實際成本）÷（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量）

本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)成本

5、后進(jìn)先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一

五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法）

1、領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本(期間費用、在建工程等)貸：原材料

******如果用于在建工程、職工福利等項目，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅要轉(zhuǎn)出

借：在建工程(應(yīng)付福利費等)貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）

2、出售原材料：計入“其它業(yè)務(wù)收入”

3、發(fā)出包裝物的核算

①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

②、隨同產(chǎn)品出售

借：營業(yè)費用(不單獨計價時)其它業(yè)務(wù)支出(單獨計價時)貸：包裝物

③、出租、出借

A、第一次領(lǐng)用新包裝物時

借：其它業(yè)務(wù)支出(出租時)營業(yè)費用(出借時)貸：包裝物

出租、出借金額較大時可分期攤銷 B、收到租金，計入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金，借：其它應(yīng)付款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項)******如果要交消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒）借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅 E、報廢時，借：原材料

貸：其它業(yè)務(wù)支出(出租時)從厚變薄2002《會計》 第 10 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

營業(yè)費用(出借時)

4、低值易耗品的攤銷方法

①、一次攤銷法：領(lǐng)用時計入期間費用

②、五五攤銷法：領(lǐng)用時先攤一半，報廢時再攤一半

③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)?/p>

六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法

1、含義

①、規(guī)定存貨的分類和計劃成本。計劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。

②、收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記。

③、平時領(lǐng)用、發(fā)生按計劃成本計算，月底計算分?jǐn)傆嬎悴牧铣杀静町悺?/p>

本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100％

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

******鄭慶華的總結(jié)(2001)：計劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話：

發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方；

轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。

2、核算：（原材料的）

①、平時采購時：

借：物資采購 100（實際成本）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 ②、月底匯總原材料計劃成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（差額）

貸：物資采購（實際成本）

③、發(fā)出材料：

借：有關(guān)成本費用科目

貸：原材料

④、月末計算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異：

借：有關(guān)成本費用科目（藍(lán)或紅數(shù)）貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)）

七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法

1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存

銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣

毛利率＝銷售毛利／銷售凈額×100％

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本

******注意該法在每季度的最后一個月，應(yīng)按照其它計價方法（如：最后進(jìn)價法），從厚變薄2002《會計》 第 11 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本，再計算第三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

2、零售價法(商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進(jìn)購進(jìn)、儲存、銷售按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”核算

成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價＋本期購貨售價）

期末存貨成本＝期末存貨售價總額×成本率

本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本

八、存貨數(shù)量的盤存

1、實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作

2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理

3、存貨盤盈盤虧的處理

①、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，會計應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。

②、存貨盤盈

借：原材料(包裝物等)貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

③、對于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。

九、存貨的期末計價

1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關(guān)稅金

存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目來計提，數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值

2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：

①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)

②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。

③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ)

3、材料存貨的期末計量

①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等

A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。B、如果材料價格的下降，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。

4、期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應(yīng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：

①、市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望；

②、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市從厚變薄2002《會計》 第 12 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

場價格又低于其賬面價值；

④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

⑤、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

5、存貨跌價準(zhǔn)備的計算

每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應(yīng)計提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。

6、存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。

②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失準(zhǔn)備時： 借：管理費用--計提的存貨跌價準(zhǔn)備

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準(zhǔn)備類似

第四章

投

資

一、短期投資

1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金

2、特征：①、隨時變現(xiàn)；②、不準(zhǔn)備長期持有。

3、初始投資成本

①、構(gòu)成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。

②、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。******未到期的，包含在初始投資成本中。

4、收到股利和利息

①、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

②、其它情況下不確認(rèn)投資收益，沖減短期投資賬面價值，處置時再確認(rèn)。

借：現(xiàn)金

貸：短期投資

5、期末計價：

①、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提

②、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準(zhǔn)備。

③、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價準(zhǔn)備(＝當(dāng)期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當(dāng)期損益 借：投資收益—計提的短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個持有期間的總收益 從厚變薄2002《會計》 第 13 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：現(xiàn)金

短期投資跌價準(zhǔn)備(單項計提時)貸：短期投資

投資收益

******總體計提或按類別計提的跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再說。

二、長期股權(quán)投資的成本法

1、適用：對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時。

2、入賬價值：以取得時的初投資成本入賬

3、投資現(xiàn)金股利的處理

①、如果用來分配股利的凈利潤是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。如果是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。如果用來分配股利的凈利潤是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。

②、不易分清的：

借：應(yīng)收股利(當(dāng)年現(xiàn)金股利)借或貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：投資收益(應(yīng)享有凈利潤比例)

4、投資以后的現(xiàn)金股利的處理

①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）×持股比例－已沖減的初始投資成本

②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。

三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

1、適用：控制、共同控制、重大影響時

2、賬務(wù)處理

①、股權(quán)投資差額的攤銷

A、股權(quán)投資差額＝初始投資成本—權(quán)益份額

B、合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，按以下原則攤銷：a、正差額≤10年，b、負(fù)差額≥10年。

借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資成本)(享有份額)長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：銀行存款(初始投資成本)借：投資收益—股權(quán)差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)②、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

不管被投企業(yè)盈虧，分得利潤都在 “長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目

被投單位實現(xiàn)凈損益時：

借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(凈利潤比例)貸：投資收益(凈利潤比例)宣布分派股利時：

借：應(yīng)收股利(應(yīng)得金額)貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(應(yīng)得金額)從厚變薄2002《會計》 第 14 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

******注意的幾個問題：

A、確認(rèn)凈虧損時，以賬面價值減至零為限

******賬面價值＝投資成本±投資差額±損益調(diào)整—跌價準(zhǔn)備 B、凈損益只通過“長期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)”科目

C、如果內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額

D、虧損時，使賬面價值降至初始投資成本以下時，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。E、計算凈損益份額時，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。

③、非凈損益原因權(quán)益變動的處理 A、被投單位受贈的 a.受贈資產(chǎn)：

借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 b．受贈現(xiàn)金：

借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 c．外商投資企業(yè)：

借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

終了，在受贈資產(chǎn)交納所得稅后，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積” B、被投單位因變更更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。

四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

1、權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價值作為新的投資成本。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資成本。

2、成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。

五、長期股權(quán)投資的處置

處置收入與賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。部分處置時，按比例確認(rèn)。

六、長期債權(quán)投資

1、初始投資成本

①、包括支付的全部價款(買價＋稅金、手續(xù)費)，減已到付息期未領(lǐng)的利息。

②、如果稅金、手續(xù)費金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本

買入時

借：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）

投資收益（或長期債權(quán)投資—債券費用）

貸：銀行存款

計提利息時：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益—債券利息收入 從厚變薄2002《會計》 第 15 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

長期債權(quán)投資—債券投資（溢價）

2、溢折價的確定和攤銷

①、溢價或折價=全部價款—相關(guān)稅費—應(yīng)計利息—債券面值

②、直線法攤銷：每期攤銷額相等

③、實際利率法攤銷：

溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加

折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。

3、利息的處理

①、一次還本付息的：

借：長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息 貸：投資收益

②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的！）

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

4、處置：記得同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備

七、可轉(zhuǎn)換公司債券

在轉(zhuǎn)換之前，記得提足長期債券投資的利息

借：長期股權(quán)投資一A公司

貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）一債券投資（應(yīng)計利息）

八、委托貸款

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

九、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

1、減值準(zhǔn)備的計提條件

①、有市價的

A、市價持續(xù)2年低于賬面價值 B、該項投資暫停交易1年或一年以上 C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損 D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損

E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象

②、無市價的

A、因政策環(huán)境變化，可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場變化，導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化

C、被投單位因市場競爭，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算

2、核算：

①、跌價準(zhǔn)備分投資項目計提

②、當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當(dāng)期損益

借：投資收益—計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 從厚變薄2002《會計》 第 16 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

③、已確認(rèn)的損失的價值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ④、處理時，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

第五章 固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念（標(biāo)準(zhǔn)有所放寬）

1、為生產(chǎn)經(jīng)營而持有

2、使用年限超過1年

3、單位價值較高（沒有硬性規(guī)定了！）

二、固定資產(chǎn)的取得

1、購入：入賬價值＝買價＋相關(guān)稅金＋直接歸屬支出(包裝、運輸費、安裝成本等)A、不需安裝的借：固定資產(chǎn)

貸：現(xiàn)金等

B、需要安裝的：建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。錯：在建工程

貸：銀行存款

借：在建工程

原材料

應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）

應(yīng)付工資

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2、自建：（分為自營工程和出包工程兩種）

①、自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目 A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本 B、報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的,計營業(yè)外支出 C、如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。會計處理： a、進(jìn)料

借：工程物資—專用材料

貸：現(xiàn)金 b、購進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時

借：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款

貸：現(xiàn)金 收到大型設(shè)備時

借：工程物資—專用設(shè)備

貸：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款 c、領(lǐng)用各種物資時： 從厚變薄2002《會計》 第 17 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：在建工程—XX工程

貸：工程物資—專用材料、專用設(shè)備

應(yīng)付工資、福利費

原材料、增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 d、交付使用；

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②、出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時

借：在建工程--××工程

貸：銀行存款

B、工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程--××工程

3、投資投資者投入的：投資各方確認(rèn)的價值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價值。

4、租入的固定資產(chǎn)

①、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊

②、融資租入的固定資產(chǎn)：（第十四章講的夠細(xì)的了）

5、改建、擴建：原帳面價值＋改造支出－變價收入

6、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：（看15章）

7、非貨幣性交易換入的：（看16章）

8、受贈的：

①、捐贈方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明金額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

②、捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的

A、存在活躍市場的，市場價格估計+相關(guān)稅費

B、不存在活躍市場的，按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

③、受贈舊固定資產(chǎn)的，按照上述方法確認(rèn)的價值－按新舊程度估計的價值損耗

④、會計處理（同樣，不確認(rèn)累計折舊）

借：固定資產(chǎn) 100＋各項稅費

貸：遞延稅款 100*稅率

資本公積 差額

銀行存款 各項稅費

9、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

10、無償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價值＋必要附帶費用

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積 從厚變薄2002《會計》 第 18 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

三、折舊

1、影響折舊的因素

①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法

2、不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴大了）

①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

②、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

3、固定資產(chǎn)折舊方法

①、年限平均法

②、工作量法

③、年數(shù)總和法：年折舊率＝（預(yù)計使用年限－已使用年限）/預(yù)計使用年數(shù)總和

④、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷

注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報表附注中說明。

4、會計處理

借：管理費用(管理部門)制造費用(生產(chǎn)車間)其它業(yè)務(wù)支出(出租業(yè)務(wù))貸：累計折舊

5、應(yīng)當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不補提折舊。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（對比以前：條件真苛刻！）

1、費用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，發(fā)生時就費用化（不計入長期等攤費用了！）

2、資本化的后續(xù)支出：

①、延長固定資產(chǎn)的使用壽命

②、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高（實質(zhì)性？？怎么界定？不完善的地方，明年還得改）

③、使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)起過固定資產(chǎn)價值的可收回金額。（不一定是全額計入了！）

五、固定資產(chǎn)處置

1、變賣：(對外銷售)①、先轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

②、支付相關(guān)稅費、清理費

借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 從厚變薄2002《會計》 第 19 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

現(xiàn)金

③、收到銷售價款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

④、收到保險公司賠償

⑤、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支)借或貸：營業(yè)外支出 貸或借：固定資產(chǎn)清理

2、對外投資：（只有兩種情況！！投資、盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算）

借：長期股權(quán)投資

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金等

3、對外捐贈：同對外銷售處理方法，凈扣益計入營業(yè)外支出。

4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，（見第15章有詳述）

5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，（見第16章有詳述）

6、無償調(diào)出的，先轉(zhuǎn)入清理，然后

借：資本公積一無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

7、盤虧的：

借：等處理財產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

5、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

六、期末計價

1、固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其收回金額低于其帳面凈值，此時應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。

2、對存在下列請況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備：己全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

①、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

②、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn)；

③、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

④、已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

⑤、其他實質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

3、會計處理

提取時：

借：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 從厚變薄2002《會計》 第 20 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

******重復(fù)：已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

若已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4、已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額，并對已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。

第六章

無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的特征

1、不具備實物形態(tài)：這是主要標(biāo)志，如軟件

2、是非貨幣性長期資產(chǎn)

3、持有的目的是自用，而不是銷售

4、獲利能力不確定

5、有償取得

二、分類

1、可辨認(rèn)的：如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)

2、不可辨認(rèn)的：如商譽(只有外購時才入賬)

三、賬務(wù)處理

1、購入：以實際支付的價款作為入賬成本。

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

******與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產(chǎn)；較大時，單獨列作無形資產(chǎn)。

2、投入：以投資各方確認(rèn)的價值入賬

******首次發(fā)行股票方式按受的，以投資方賬面價值作為實際成本入賬。

3、接受債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：（看15章）

4、非貨幣性交易換入：（看16章）

5、受贈：

①、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的：憑據(jù)上標(biāo)明的金額＋相關(guān)稅費

借：無形資產(chǎn) 100＋X 貸：遞延稅款 100*現(xiàn)行所得稅率

資本公積 100*(1—現(xiàn)行所得稅率)應(yīng)交稅金等 X ②、未提供有關(guān)憑據(jù)的

A、存在活躍市場的：按市場價估計的金額＋相關(guān)稅費 B、不存在活躍市場的：按預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬

6、自行開發(fā)并按法律程序申請的，注冊費、律師費入賬。研發(fā)費用直接計入當(dāng)期損益。

7、購入的土地使用權(quán)，先作無形資產(chǎn)核算，該土地實際開發(fā)時再計入在建工程 ******房地產(chǎn)企業(yè)：轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)成本 從厚變薄2002《會計》 第 21 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

8、后續(xù)支出：計入當(dāng)期費用

四、處置

1、出售：將所得價款與賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出(或貸：營業(yè)外收入)(差額)貸：無形資產(chǎn)

2、出租：租金收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費用支出，計入其他業(yè)務(wù)支出。

五、攤銷：自取得當(dāng)月起開始（與固定資產(chǎn)不同），平均攤銷

1、合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期≤合同規(guī)定的受益年限

2、合同沒有規(guī)定，但法律有規(guī)定的，攤銷期≤法律規(guī)定的有效年限

3、合同和法律同時有規(guī)定的，攤銷期≤受益年限和有效年限

4、都沒有規(guī)定的，攤銷期≤10年 ******尊循謹(jǐn)慎性原則。

借：管理費用一無形資產(chǎn)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

六、期末計價

1、計提減值準(zhǔn)備: 借：營業(yè)外支出—計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、如已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，作相反分錄。

3、轉(zhuǎn)銷的情況(賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益)①、有新技術(shù)替代，并且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值

②、已過法律保護(hù)期限，且不能再帶來經(jīng)濟利益

③、其他足以證明已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形

七、長期等攤費用（苛刻，不滿足條件的，一律進(jìn)損益）

1、股份公司發(fā)行股票的相關(guān)稅費減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷

2、除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營，一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

3、不能使以后受益的，全部計入當(dāng)期損益

4、注意：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出已經(jīng)不存在了，八、其它資產(chǎn)（多選）

1、國家批準(zhǔn)儲備的特種物資

2、銀行凍結(jié)存款

3、臨時設(shè)備

4、涉及訴訟中的財產(chǎn)

第七章

負(fù)

債 從厚變薄2002《會計》 第 22 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

一、應(yīng)付賬款

1、按應(yīng)付金額入賬，而不是到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值

2、現(xiàn)金折扣：總價法核算。

3、無法支付、無須支付的（劃出應(yīng)收賬款），直接轉(zhuǎn)入資本公積

二、應(yīng)付票據(jù)

具體處理原則同應(yīng)收票據(jù)。

******對于帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)計提應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付票據(jù)

三、應(yīng)交稅金

1、增值稅（因為是重點，在第四個問題詳述）

2、消費稅

①、銷售應(yīng)稅消費品：通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 科目 借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項)17 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（其他業(yè)務(wù)支出）10(100*10%)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 10 ②、用應(yīng)稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面 借：長期股權(quán)投資（或在建工程、營業(yè)外支出）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅

③、委托加工應(yīng)稅消費品：具體處理請參見第三章存貨

④、進(jìn)出口產(chǎn)品的會計處理

A、生產(chǎn)企業(yè)直接出口、委托外貿(mào)出口的應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接免稅的，就不用再計算了

B、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)企業(yè)，先交

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 C、退關(guān)時作相反分錄

3、營業(yè)稅

①、其它業(yè)務(wù)收的相關(guān)的營業(yè)稅，借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

②、銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

******房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 從厚變薄2002《會計》 第 23 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

③、出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

4、應(yīng)交資源稅：應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽

①、銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(銷售的)生產(chǎn)成本(自產(chǎn)自用的)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅

②、收購未稅礦產(chǎn)品的，計入原材料成本

借：原材料等

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅

③、外購液體鹽加工固體鹽資源稅處理：（可抵扣）

借：物資采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

加工成固體鹽對外銷售時：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅

5、土地增值稅

范圍 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其它業(yè)務(wù)支出

在建工程

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅

6、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、借：管理費用

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

7、印花稅（不通過“應(yīng)交稅金”）

借：管理費用

貸：銀行存款

8、城建稅

①、計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

②、實際交納時，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款

9、所得稅：詳見第19章“所得稅”，按規(guī)定先征后返的，沖減收到當(dāng)期所得稅費用。

10、耕地占用稅（不通過“應(yīng)交稅金”）

借：在建工程 從厚變薄2002《會計》 第 24 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：銀行存款

四、應(yīng)交增值稅

1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅

①、增值稅專用發(fā)票

②、(進(jìn)口物資)海關(guān)完稅憑證

③、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資金額的10%的扣除率計算。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食的扣除率為13%。

④、運費7%(免稅貨物運費不能抵)

2、不抵扣的：未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票的。購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的；用于免稅項目的；用于集體福利或者個人消費的；非正常損失的；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的。

3、科目設(shè)置：

“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置專欄“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

4、賬務(wù)處理

①、一般購銷業(yè)務(wù)

國內(nèi)采購、進(jìn)口物資

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款

銷售、提供勞務(wù)、分配給股東

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)付股利)貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)②、接受投資(同時收到增值稅發(fā)票的)借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：股本 資本公積

③、接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：管理費用等

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款

④、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：原材料 9 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1 貸：銀行存款 10 ⑤、視同銷售：

委托代銷、代銷、用于非應(yīng)稅項目、投資、分配給股東、福利、無償贈送 從厚變薄2002《會計》 第 25 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：長期股權(quán)投資等（本價＋計稅價格*17%）

在建工程

應(yīng)付福利費

營業(yè)外支出

貸：原材料(按成本價轉(zhuǎn)出)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價格*17%)⑥、（補充）出口退稅

A、實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)

出口后，按規(guī)定不能“免、抵、退”的，計入出口物資成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)可抵扣的：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵銷內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)未全部抵扣的，退稅

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)B、不實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收補貼款(可退部分)主營業(yè)務(wù)成本(不退部分)主營業(yè)務(wù)收入

⑦、出售包裝物(視同銷售)借：現(xiàn)金

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)⑧、非正常損失，除轉(zhuǎn)銷材料損失外，同時

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)⑨、交納時

A、當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金

貸：銀行存款

B、當(dāng)月交納以前各期的未交增值稅時

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：銀行存款

C、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”

5、小規(guī)模納稅企業(yè)

①、購入物資：支付的增值稅額不計入進(jìn)項稅額，不得抵扣，計入購貨成本。②、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按公式“銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)”還從厚變薄2002《會計》 第 26 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

原為不含稅銷售額計算。

借：應(yīng)收賬款 106 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 6(注意：不分專欄)

五、其它流動負(fù)債

1、短期借款：利息費用按月計提，一般通過“預(yù)提費用”科目

2、短期債券：（≤1年）

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)付短期債券

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付短期債券

借：應(yīng)付短期債券

貸：銀行存款

3、預(yù)收賬款：預(yù)收業(yè)務(wù)發(fā)生少的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，直接記在“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但：作報表時還要分開。

4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費

借：生產(chǎn)成本(或管理費用、營業(yè)費用、在建工程、應(yīng)付福利費等)貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費

******應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資時：

借：應(yīng)付福利 貸：應(yīng)付工資

******外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金 借：利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付福利費

5、應(yīng)付股利

企業(yè)董事會或股東大會決議確定并宣告股利分配方案時

借：利潤分配—應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

6、其它應(yīng)交款

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(教育附加)其它業(yè)務(wù)支出(礦產(chǎn)資源補償費)管理費用(住房公積金)貸：其它應(yīng)交款

六、長期債券

1、科目設(shè)置

應(yīng)付債券—債券面值

—債券溢價

—債券折價

—應(yīng)計利息

2、發(fā)行費用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時，計入當(dāng)期損益或資本化 從厚變薄2002《會計》 第 27 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

發(fā)行費用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時，視同溢價收入，分期攤銷

3、發(fā)行時

借：銀行存款

應(yīng)付債券—債券折價

借或貸：應(yīng)付債券—債券溢價

貸：應(yīng)付債券—債券面值

4、折價的攤銷（攤銷方法：可用直線法或?qū)嶋H利率法）

借： 財務(wù)費用(或：在建工程)貸：應(yīng)付債券—債券折價

5、折價的攤銷：做相反分錄。

6、計息

借：財務(wù)費用（或在建工程等）

貸：應(yīng)付利息(分次付息、到期還本時)應(yīng)付債券—應(yīng)計利息(到期一次還本付息時)

7、償還

借：應(yīng)付債券—債券面值

應(yīng)付債券—應(yīng)計利息

應(yīng)付利息(分次付息時、最后一期利息)貸：銀行存款

七、可轉(zhuǎn)換公司債券

1、使用會計科目： “應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券”

2、在轉(zhuǎn)換為股份之前，按應(yīng)付債券核算

3、在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按應(yīng)付債券的賬面價值轉(zhuǎn)入股本和資本公積

借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）

貸：股本

資本公積一股本溢價

八、長期借款

1、發(fā)生的利息支出，匯況損益分情況處理：

①、為購建固定資產(chǎn)地而發(fā)生的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入固定資產(chǎn)價值。

②、在籌建期間發(fā)生的，先計入長期待攤費用，在開始經(jīng)營當(dāng)月一次性計入損益。

③、其它情況，計入當(dāng)期損益。

借：長期借款（與短期借款的處理不太一致）

貸：財務(wù)費用等

2、劃轉(zhuǎn)出去或無須償還時

借：長期借款

貸：資本公積

九、長期應(yīng)付款

補償貿(mào)易：從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備款

1、引進(jìn)時： 從厚變薄2002《會計》 第 28 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：在建工程

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

2、交付驗收時 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、還款

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

貸：應(yīng)收賬款 銀行存款等

第八章

所有者權(quán)益

一、國有獨資公司的投入資本

特點：全部為實收資本，沒有資本公積。

二、有限責(zé)任公司的投入資本

1、初建：投入資本全部記入“實收資本”，實收資本等于注冊資本。

2、增資擴股：新股東的出資額大于約定注冊資本比例份額部分，記為資本公積。

三、股份有限公司的投入資本

1、發(fā)起式設(shè)立：籌資風(fēng)險小，籌資費低。直接計入長期待攤費用或管理費用

2、募集式設(shè)立：籌資風(fēng)險大，籌資費高。溢價發(fā)行的，籌資費用從溢價收入中支付；面值發(fā)行的，計入長期待攤費用

四、獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)（新充實的內(nèi)容）

1、資產(chǎn)評估：所有資產(chǎn)以評估價值重新入賬、差額扣除遞延稅款后，計入資本公積。

借：有關(guān)資產(chǎn)科目

（調(diào)增項目）

貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

（調(diào)減項目）

遞延稅款

（未來應(yīng)交所得稅）（33％）

資本公積

（資產(chǎn)評估凈增值的稅后凈額）（67％）

2、原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股：折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠u估后的凈資產(chǎn)總額。

3、應(yīng)注意的有關(guān)問題：

①、編制當(dāng)年1月1日至成立日止的會計報表，作為建新賬的依據(jù)。

②、在評估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間，資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)整時應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。

A、原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評估確認(rèn)的差額不再調(diào)賬

B、如資產(chǎn)增加，增加部分按照取得資產(chǎn)的實際價值，確認(rèn)其賬面價值

五、實收資本增減變動的核算

1、變動條件：

①、符合資本化條件并報批

②、按法定程序報批減資

2、實收資本增加途徑：

①、將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本；會計上處理為：

借：資本公積—其它資本公積 從厚變薄2002《會計》 第 29 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：實收資本

②、將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本；會計上處理為：

借：盈余公積

貸：實收資本

③、所有者投入；會計上處理為：

借：銀行存款（原材料、固定資產(chǎn)等）

貸：實收資本

資本公積—股本溢價

④、發(fā)放股票股利的

借：利潤分配—轉(zhuǎn)作普通股本的普通股股利

貸：股本

3、實收資本減少的核算原因：①資本過剩、②企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本 借：股本

資本公積(首先減資本公積)盈余公積(減完資本公積后再減盈余公積)利潤分配(還不夠減時才減本年利潤)貸：銀行存款

六、資本公積

******來源：投資者投入，與利潤轉(zhuǎn)來的留存收益是有本質(zhì)區(qū)別的！

1、股本溢價

形成：投入資金超過在注冊資本中所占份額形成。

借：現(xiàn)金

貸：股本(股份公司)資本公積(一般公司)資本公積—股本溢價(股份公司)資本公積—資本溢價(一般公司)******發(fā)行費用大于股票凍結(jié)期間利息收入部分，先減溢價，剩余作長期待攤費用

2、受贈現(xiàn)金（內(nèi)資與涉外企業(yè)的區(qū)別）

借：現(xiàn)金

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈 ******外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！）

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

3、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)損贈

①、受贈時：

借：資產(chǎn) 100 貸：遞延稅款 100*稅率 從厚變薄2002《會計》 第 30 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

資本公積—接受損贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 差額

此時的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，待處置后轉(zhuǎn)入“其它資本公積”后才能轉(zhuǎn)增

②、處置時：

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

借：資本公積—接受損贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積—其它資本公積

4、股權(quán)投資準(zhǔn)備

形成原因：權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)受贈、增資擴股等。

借：長期股權(quán)投資—X(股權(quán)投資準(zhǔn)備)貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備

出售或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時確認(rèn)，轉(zhuǎn)入其它資本公積

借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積—其它資本公積

5、拔款轉(zhuǎn)入：當(dāng)拔款項目完成時，借：專項應(yīng)付款

貸：資本公積—其它資本公積

6、外幣資本折算差額

借：銀行存款 外幣*現(xiàn)行匯率

借或貸：資本公積—外幣資本折算差額 差額

貸：實收資本 外幣*約定匯率或現(xiàn)行匯率

7、關(guān)聯(lián)交易價差：因關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為對本公司的損贈。

8、其它資本公積

以上情況以外的，各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入金額，包含豁免的債務(wù)。

借：有關(guān)科目

資本公積—以上各項準(zhǔn)備

應(yīng)付賬款

貸：資本公積—其它資本公積

******在資本公積中有三個明細(xì)項目不能用來轉(zhuǎn)增資本，即接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價。

七、盈余公積

1、盈余公積的組成

①、法定盈余公積：按本年凈利潤的10％提取

②、任意盈余公積：由股東大會決定

③、法定公益金：按本年凈利潤的5—10％提取

2、提取盈余公積

借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積

3、盈余公積的用途

①、補虧：不必作專門賬務(wù)處理

借：盈余公積 從厚變薄2002《會計》 第 31 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入

②、增資：轉(zhuǎn)增資本后剩余部分不得少于轉(zhuǎn)增后注冊資本的25％

借：盈余公積（派送新股）

貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價（差額，不論正負(fù)）

③、發(fā)放現(xiàn)金股利

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

3、公益金的用途：集體福利設(shè)施、宿舍、托兒所、理發(fā)室等。賬務(wù)處理：按照規(guī)定以法定公益金用于集體福利設(shè)施的，以實際使用數(shù)額

借：盈余公積——法定公益金

貸：盈余公積——任意盈余公積

八、未分配利潤

科目設(shè)置：“利潤分配—未分配利潤”貸方反映未分配利潤，借方余額為未彌補虧損

九、彌補虧損

1、以當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前的未彌補虧損時，不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

2、制度規(guī)定企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤彌補虧損

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

3、以前的虧損5年內(nèi)未彌補完的，只能用稅后利潤彌補

十、以前損益調(diào)整

對以前會計差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，年末將期末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目

第九章

收入、費用和利潤

一、收入的分類

1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入

二、商品銷售收入

1、確認(rèn)條件(必須全部滿足)①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移

A、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)B、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補 b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗

d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。

②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 從厚變薄2002《會計》 第 32 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量

2、賬務(wù)處理

①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

交稅時：

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷項稅額 17 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 確認(rèn)收入時：

借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 ②、有現(xiàn)金折扣的情況：先以總價法確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 收到貨款時

借：銀行存款 115 財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)收賬款 117

3、特殊銷售業(yè)務(wù)

①、代銷：

A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費

②、分期收款

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

③、預(yù)收款，實際交貨時確認(rèn)收入

④、售后回購：不確認(rèn)收入

發(fā)出時：

借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17

待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20 回購價大于原價的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費用)借：財務(wù)費用 10 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10 回購時：

借：物資采購 110 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)18.7 從厚變薄2002《會計》 第 33 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：銀行存款 128.7 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 貸：物資采購 30 ⑤、售后租回

A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。

B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂?/p>

⑥、房地產(chǎn)銷售

******有建造合同的，按建造合同原則處理

法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況：

A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入

⑦、銷售退回

A、未確認(rèn)收入的退回：

借：庫存商品 貸：發(fā)出商品

B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本

a.本銷售，終了前退回的，沖退回月份收入

b.以前銷售，終了前（非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間）退回的，沖退回月份收入

c.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調(diào)整報告的收入。（通過以前損益調(diào)整）

⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn)

⑨、附銷售退回條件的：

能夠合理估計的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理

不能合理估計的部分，期滿確認(rèn)

⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進(jìn)處理

三、提供勞務(wù)收入

1、不跨的，按完成合同法確認(rèn)

2、跨的

①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，包括： A、總收入、總成本能夠可靠計 B、相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定

本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部*目前完工程度—已確認(rèn)的②、期末，完工程度不能可靠估計的：

A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)模杖耄匠杀荆淮_認(rèn)利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)模杖耄筋A(yù)計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失

C、不能得到補償?shù)模淮_認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本 從厚變薄2002《會計》 第 34 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

③、賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

4、特殊交易勞務(wù)

①、安裝費收入：與商品分開的，按完工百分比法確定；或與商品銷售同時確認(rèn)。

②、廣告費收入：媒介擁金發(fā)布時確認(rèn)，制作擁金在制作完成時確認(rèn)

③、入場費收入：活動發(fā)生時確認(rèn)

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1、利息收入

借：中長期貸款

貸：活期存款

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

2、使用費收入

①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入

②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入

分期收款、分期確認(rèn)收入

五、建造合同收入

1、類型：固定造價合同、成本加成合同

2、合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入

3、合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用

4、確認(rèn)和計量（類似提供勞務(wù)收入）

①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法

②、期末，完工程度不能可靠估計的：

A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)模杖耄匠杀荆淮_認(rèn)利潤 B、不能得到補償?shù)模淮_認(rèn)收入，費用發(fā)生時立即確認(rèn)

六、期間費用

1、管理費用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用

******商品流通企業(yè)可不設(shè)“管理費用”科目，并入營業(yè)費用核算。

2、營業(yè)費用：在銷售商品過程中發(fā)生的費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)

3、財務(wù)費用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、匯兌損失、手續(xù)費

4、費用核算的一般程序： A、劃分生產(chǎn)成本和期間費用 B、確定是否計入當(dāng)期成本 C、劃分各產(chǎn)品之間的界限

D、產(chǎn)品成本在完工和在產(chǎn)品之間分配

七、利潤

1、利潤的組成： 從厚變薄2002《會計》 第 35 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-銷售折讓-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

2、營業(yè)外收支：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支

①、營業(yè)外收入

主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、債務(wù)重組收益、接受捐贈收入、罰沒收入、確實無法支付的應(yīng)付款項、教育費附加返還款等

②、營業(yè)外支出

主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項減值準(zhǔn)備。

4、補貼收入

①、增值稅退稅：在實際收到退回的稅款時

借：銀行存款 貸：補貼收入

②、國家規(guī)定，財政扶持的：

期末計提：

借：應(yīng)收補貼款

貸：補貼收入

實際收到時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款

5、所得稅

①、應(yīng)納稅所得額＝會計利潤±納稅調(diào)整額 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額*稅率

②、會計處理： 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

七、利潤分配（今年教材對于這一部分，糊里糊涂，一帶而過。不知什么意思）******12個二級明細(xì)科目： 其它轉(zhuǎn)入

提取法定盈余公積

提取法定公益金

提取儲備基金

提取企業(yè)發(fā)展基金

提取職工福利及獎勵基金

利潤歸還投資

應(yīng)付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應(yīng)付普通股股利

轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

未分配利潤 從厚變薄2002《會計》 第 36 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

1、盈余公積補虧：

借：盈余公積 應(yīng)該有個二級科目吧？ 貸：利潤分配—其它轉(zhuǎn)入

2、提取盈余公積、法定公益金：

借：利潤分配—提取法定盈余公積(法定公益金、儲備基金企業(yè)發(fā)展基金)貸：盈余公積—法定盈余公積(法定公益金、儲備基金企業(yè)發(fā)展基金)

3、股利分配：

借：利潤分配—應(yīng)付優(yōu)先股股利

利潤分配—應(yīng)付普通股股利

貸：應(yīng)付股利

4、外商投資企業(yè)：用利潤歸還投資

借：利潤分配—利潤歸還投資

貸：盈余公積—利潤歸還投資

外商投資企業(yè)：從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

借：利潤分配—提取職工福利及獎勵基金

貸：應(yīng)付福利費

5、股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會提請的方案不一致時，差額調(diào)整報表年初數(shù)

借：利潤分配—未分配利潤

貸：盈余公積等

6、結(jié)轉(zhuǎn)：年末，“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”，同時，“利潤分配”其它明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積、提取法定公益金等。

第十章 財務(wù)會計報告

一、資產(chǎn)負(fù)債表

1、概念：特定日期、財務(wù)狀況

2、編制方法

①、根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“短期借款”等。

②、根據(jù)總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金、存貨”等

③、根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列。如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等

④、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。如“長期借款”等

⑤、根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“應(yīng)付債券”、“固定資產(chǎn)凈值”等。

⑥、計提減值準(zhǔn)備的大部分項目，用余額減去準(zhǔn)備后的凈額填列：應(yīng)收賬款凈額、其他應(yīng)收款凈額、存貨凈額、短期投資凈額、長期投資凈額（長期股權(quán)投資凈額、長期債權(quán)投資凈額）、委托貸款凈額（特殊：帳面余額等于帳面價值）、在建工程凈額、無形資產(chǎn)凈額 從厚變薄2002《會計》 第 37 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

3、特殊問題：

①、委托代銷商品減去代銷商品款后的差額，計入存貨項目。

②、外商投資企業(yè)中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”計入其他流動負(fù)債內(nèi)。

③、長期應(yīng)付款反映的是長期應(yīng)付款余額減去未確認(rèn)融資費用后的凈額。

④、實收資本減去已歸還投資等于實收資本凈額，是外商投資企業(yè)比較特殊的做法。其中已歸還投資，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的利潤。

二、利潤表、利潤分配表的編制方法

根據(jù)各損益類科目的本期發(fā)生額及明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。

三、現(xiàn)金流量表

1、概述

①、現(xiàn)金流量表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的報表。

②、現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款、現(xiàn)金等價物。

2、現(xiàn)金流量的分類

①、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

②、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

③、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

******涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

******涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

******除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

3、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量計算——直接法

直接法是直接通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出來計算反映企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。直接法下現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動各項目的確定，有兩種方法：

①、根據(jù)企業(yè)的會計記錄直接取數(shù)計算；

②、根據(jù)利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本等調(diào)整計算

下面僅僅說明將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入和成本調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流入和流出量的計算方法。主要計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩個項目。

A、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回支付的現(xiàn)金應(yīng)從中扣除。按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整計算時，可參考以下計算式：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期初余額-預(yù)收賬款期末余額）+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-當(dāng)期核銷的壞賬-實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息 在實際計算中可按以下原則考慮：

a、凡是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方的對應(yīng)賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)的收入類賬戶和應(yīng)交增值稅銷項稅額賬戶，均應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入的加項調(diào)整； b、凡是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶貸方的對應(yīng)賬戶不是銷售商品、從厚變薄2002《會計》 第 38 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入的減項調(diào)整。B、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目中扣除。

按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整計算時，可以下計算式計算：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額+（應(yīng)付賬款項目期初余額-應(yīng)付賬款項目期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)項目期初余額-應(yīng)付票據(jù)項目期末余額）+（預(yù)付賬款項目期末余額-預(yù)付賬款項目期初余額）+（存貨項目期末余額-存貨項目期初余額）+其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）-當(dāng)期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用-當(dāng)期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料費用）-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) 在實際計算時可按以下原則考慮：

a、凡是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)），借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為主營業(yè)務(wù)成本的減項調(diào)整，如接受投資收到的存貨，分配的工資費用等；

b、凡是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)），貸方對應(yīng)的賬戶不是主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額賬戶，則作為主營業(yè)務(wù)成本的加項調(diào)整，如在建工程項目領(lǐng)用本企業(yè)存貨，對外捐贈產(chǎn)品等。

4、間接法

補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對相關(guān)項目的調(diào)整，計算經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量。其調(diào)整方式：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤±不涉及現(xiàn)金流量的損益項目±與經(jīng)營活動無關(guān)的損益項目±與經(jīng)營活動相關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債項目的變動額。有關(guān)項目內(nèi)容說明如下：

①、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，減損損失已計入本期利潤表中的相關(guān)損益項目，但實際上與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量無關(guān)。因此，在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整計算時，應(yīng)將其加回到凈利潤中（若是恢復(fù)以前計提的減值準(zhǔn)備，則應(yīng)將其從凈利潤中扣除）。

②、固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，分別計入制造費用和管理費用等期間費用。計入期間費用部分己計入本期凈利潤，計入制造費用的折舊費用構(gòu)成企業(yè)的存貨成本，部分已通過存貨的銷售計入銷售成本，并在計算本期凈利潤中扣除。由于固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，則在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整計算時，應(yīng)將其全部加回到凈利潤中。其中固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中的部分，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨成本，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）”項目中將其扣除，形成自動平衡。

③、待攤費用的減少（減：增加）

本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費用增加或減少額。待攤費用隨著攤銷而減少，并增加費用，減少凈利潤，從厚變薄2002《會計》 第 39 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

但與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量無關(guān)，在以凈利潤基礎(chǔ)計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)加回；而待攤費用的發(fā)生會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)在凈利潤中扣除。

④、預(yù)提費用的增加（減：減少

本項目反映由于經(jīng)營活動影響的預(yù)提費用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費用增加或減少額。預(yù)提費用的計提會增加費用，減少凈利潤，但與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量無關(guān)，在以凈利潤基礎(chǔ)計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)加回；而預(yù)提費用的轉(zhuǎn)銷會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)在凈利潤中扣除。

⑤、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，與經(jīng)營活動及其現(xiàn)金流量無關(guān)，因此，在以凈利潤基礎(chǔ)計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)加回或扣除。⑥、財務(wù)費用

企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，如到期支付應(yīng)付票據(jù)的利息，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)可以通過調(diào)整經(jīng)營性項目來完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計入“財務(wù)費用”的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，則只影響凈利潤，不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。

結(jié)論：與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用無論是否有現(xiàn)金流量，均應(yīng)全額調(diào)整；與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不在本項目調(diào)整。

⑦、投資損失（減：收益）

投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。因此無論是否有現(xiàn)金流量，該項目應(yīng)全額調(diào)節(jié)凈利潤。但不包括計提的減值準(zhǔn)備損益。

⑧、遞延稅款貸項（減：借項）

遞延稅款是用來調(diào)整當(dāng)期所得稅費用，在計算本期凈利潤時已予以計入，但并不產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流量，在以凈利潤基礎(chǔ)計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以調(diào)整。在調(diào)節(jié)凈利潤時，可將遞延稅款理解為預(yù)付未來所得稅款的資產(chǎn)或未來應(yīng)付所得稅稅款的負(fù)債，比照經(jīng)營性應(yīng)收項目或經(jīng)營性應(yīng)付項目處理。具體而言，若遞延稅款（借項）本期凈增加額或遞延稅款（貸項）本期凈減少額，應(yīng)調(diào)減凈利潤；反之，應(yīng)調(diào)增凈利潤。

遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目無關(guān)的，則不作調(diào)整，如接受實物捐贈的遞延稅款。

⑨、存貨的減少（減：增加）

經(jīng)營活動的存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的凈增加數(shù)，或加上存貨的凈減少數(shù)。至于賒購增加的存貨，通過同時調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動而進(jìn)行自動抵銷。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不作調(diào)整，如接受投資者投入的存貨應(yīng)作扣除。

⑩、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）

經(jīng)營性應(yīng)收項目是指與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等項目。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，則收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，則收回現(xiàn)金，現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動引起的，則不作調(diào)整，如收到客戶以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而減少的應(yīng)收賬款。從厚變薄2002《會計》 第 40 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）

經(jīng)營性應(yīng)付項目是指經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金等。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，一般情況下，則存貨增加，導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，一般情況下，表示現(xiàn)金支付而減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動引起的，則不作調(diào)整，如在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而計征的應(yīng)交增值稅。

5、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均與非流動資產(chǎn)加短期投資及投資收益有關(guān)聯(lián)，分析填列。

6、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與長期負(fù)債加短期借款、所有者權(quán)益項目有關(guān)聯(lián)，分析填列

四、報表附注（仔細(xì)看一下，客觀題不要從這里丟分）

1、不符合基本會計假設(shè)的事項的說明

2、重要會計政策和會計估計的說明

3、重要會計政策和會計估計變更的說明（理解為主，詳見17章《變更》）

4、或有事項的說明（理解為主，詳見18章《或有事項》）

5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明（理解為主，詳見20章《日后事項》）

6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明（理解為主，詳見21章《關(guān)聯(lián)方》）

7、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售的說明

8、企業(yè)合并、分立

9、會計報表重要項目的說明

包括應(yīng)收款項及計提壞賬準(zhǔn)備的方法、存貨項目、投資項目、固定資產(chǎn)項目4類

10、收入

說明當(dāng)期確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、利息、使用費、分期收款等各項收入的金額。

11、其他有助于理解和分析會計報表的事項

第十一章 中期財務(wù)報告

一、概念：以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告

1、月報、季報、半年報和年初至本中期末（如1月—9月）的財務(wù)報告，都可稱為中期報告

2、上市公司從2002年一季開始批露季報。

二、中期財務(wù)報告的內(nèi)容

1、至少包括：

①資產(chǎn)負(fù)債表 ②利潤表 ③現(xiàn)金流量表 ④報表附注

2、報表附注可適當(dāng)簡化，但以不影響使用者對財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的判斷。要遵守重要性原則。

三、編制原則（遵循重要性原則）

1、重要性的判斷應(yīng)當(dāng)以中期的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；

2、中期會計計量可在更大程度上依賴會計估計（如可以采用毛利率法估計期末存貨的價值）；

3、重要性的判斷要保證包含財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的信息

4、重要性判斷依賴于會計人員的職業(yè)判斷

四、編制要求 從厚變薄2002《會計》 第 41 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

1、格式和內(nèi)容：與上會計報表一致；如遇修改，按修改后的格式與內(nèi)容編制，與此同時上比較會計報表的格式與內(nèi)容也做相應(yīng)調(diào)整；

2、中期報告中編報合并會計報表和母公司會計報表的要求

①、上編合并報表的，中期也編；編制時采用一致的會計政策；有新規(guī)定按新規(guī)定執(zhí)行。

②、合并范圍發(fā)生變化的處理：按合并范圍確定編制合并報表；

③、要求提供上年比較報表時，均應(yīng)提供上年合并報表；如果上年報告中提供了母公司報表，中期也應(yīng)年供母公司報表，上市公司一律提供母公司報表；

3、比較會計報表

-----------報表類別 中期報表期間 比較報表期間

資產(chǎn)負(fù)債表 2001.06.30 2000.12.31 利潤表（本中期）2001.4.1-2001.6.30 2000.4.1-2000.6.30 利潤表（年初至本中期末）2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30 現(xiàn)金流量表 2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30------------

五、編制中期會計報表附注的基本要求

1、提供比上更新的會計信息；

2、遵循重要性原則；

3、以會計年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；

4、批露本中期重要的交易或事項；

六、中期會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)批露的內(nèi)容

1、會計政策與上一致的說明

2、會計估計變更的說明：①內(nèi)容，②理由，③影響數(shù)，④影響數(shù)不能確定的說明原因

3、重大會計差錯內(nèi)容及更正金額

******使用科目：“前期損益調(diào)整”或“以前損益調(diào)整”

4、企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征（中報特有！）

5、存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況：關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易應(yīng)批露：關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)，交易類型，交易要素；提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的數(shù)據(jù)，上比較數(shù)據(jù)；

6、合并會計報表合并范圍發(fā)生變化的說明

7、對于性質(zhì)特別或者金額異常的會計報表項目的說明

8、債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行，回購，償還情況

9、向企業(yè)所有者分配利潤的情況（包括：中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或已批準(zhǔn)但未實施的利潤分配情況），包括向所有者分配的利潤總額和每股利潤。

10、業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤（虧損）：提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的數(shù)據(jù)，上比較數(shù)據(jù)；

11、中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項；

12、上資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的或有資產(chǎn)，或有負(fù)債的變化情況

13、企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說明（合并，重組，形成或消除關(guān)聯(lián)方關(guān)系的投資購買或處置，終止?fàn)I業(yè)等）從厚變薄2002《會計》 第 42 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

14其他重大交易或事項

重大長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

重大固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的取得；

重大研究和開發(fā)支出；

重大非貨幣性交易；

重大債務(wù)重組事項；

重大資產(chǎn)減值損失及其轉(zhuǎn)回情況；

七、在會計報表中的批露

以前中期所批露的會計估計在最后一個中期發(fā)生了重大變更，而企業(yè)又不單獨批露最后一個中期的財務(wù)報告，則企業(yè)應(yīng)該在報表附注中批露是該會計估計變更的內(nèi)容，理由，影響金額。

八、編制中期報表時確認(rèn)與計量的原則

1、采用與報表一致的會計政策

2、會計政策變更要符合制度

3、中期各會計要素的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與會計報表相一致

4、財務(wù)報告頻率不應(yīng)該影響其結(jié)果的計量

5、中期會計計量應(yīng)以年初至中期末為基礎(chǔ)

6、對于季節(jié)性，周期性或偶然性取得的收入，除在會計末允許預(yù)計或遞延的之外，企業(yè)都有應(yīng)該在發(fā)生時予以確認(rèn)或計量

7、對于會計中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量；不應(yīng)當(dāng)在中期會計報表中預(yù)提或者待攤

九、中期會計政策變更的處理

企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策的變更，按規(guī)定處理，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露

第十二章 外幣業(yè)務(wù)

一、外幣業(yè)務(wù)會計處理

1、賬戶設(shè)置及會計處理程序

①、賬務(wù)處理的兩種方法：

分帳制：日常核算以外幣原幣記帳，分別幣種核算損益和編制會計報表，在資產(chǎn)負(fù)債表日折算為記帳本位幣會計報表。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用。

統(tǒng)帳制：在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，即折算為記帳本位幣入帳。大多數(shù)企業(yè)采用。

②、需設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短借、長借、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、工資、預(yù)收賬款）

③、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，可采用發(fā)生時的市場匯率，也可采用當(dāng)期期初的市場匯率。

期末，各外幣賬戶按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

2、匯兌損益產(chǎn)生的兩種情況

①、外幣兌換產(chǎn)生：外幣兌換時，由于銀行總是低價購入，高價賣出，企業(yè)總是產(chǎn)從厚變薄2002《會計》 第 43 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

生匯兌損失；

②、持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生：在月末計算匯兌損益時，應(yīng)對外幣帳戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與帳面金額之間的差額，即為匯兌損益。

二、主要外幣業(yè)務(wù)的會計處理

1、外幣兌換業(yè)務(wù)

借：銀行存款一人民幣戶（發(fā)生時的交易匯率）

財務(wù)費用(永遠(yuǎn)在借方)貸：銀行存款一美元戶（發(fā)生時的市場匯率）

2、外幣購銷業(yè)務(wù)：

借：資產(chǎn)類科目

貸：應(yīng)付帳款（發(fā)生時的市場匯率）

借：應(yīng)收帳款（發(fā)生時的市場匯率）

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

3、外幣借款業(yè)務(wù)：

借：銀行存款一美元戶（發(fā)生時市場匯率）

貸：短期借款等（發(fā)生時市場匯率）

4、接受外幣資本投資：

借：銀行存款－美元戶（發(fā)生時市場匯率）

借或貸：資本公積(差額)貸：實收資本（合同約定匯率）

***若公司沒有約定匯率,應(yīng)按發(fā)生時市場匯率折算。

三、期末匯兌損益的處理

1、對于滿足資本化條件的，計入固定資產(chǎn)成本。

2、籌建期間不滿足資本化條件的,先計入長期待攤費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月計入損益

3、生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期財務(wù)費用

借：銀行存款(調(diào)整為期末外幣余額*)

應(yīng)收賬款

在建工程

貸：長期借款

應(yīng)付賬款

財務(wù)費用

******一定把書上的例題都看會了，再多做幾道題，應(yīng)付考試才沒問題。

四、外幣會計報表折算的方法

1、現(xiàn)行匯率法

①、所有者權(quán)益項目中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。

②、其他項目采用現(xiàn)行匯率。

③、損益類項目也可采用平均匯率。

④、外幣會計報表折算差額計入當(dāng)期損益，或在所有者權(quán)益項目中單列。

2、流動性與非流動性項目法 從厚變薄2002《會計》 第 44 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

①、流動資產(chǎn)和流動負(fù)債采用現(xiàn)行匯率。

②、長期資產(chǎn)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。

③、損益表項目中，折舊費和攤銷費用采用歷史匯率，其余采用當(dāng)期平均匯率。

④、外幣會計報表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

3、貨幣性與非貨幣性項目法

①、貨幣性資產(chǎn)項目（貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）和貨幣性負(fù)債項目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款）采用現(xiàn)行匯率。

②、非貨幣性項目和所有者權(quán)益項目中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數(shù)。

③、損益類項目中，折舊費、攤銷費用采用歷史匯率，銷售成本項目按“期初存貨（歷史匯率）＋本期購貨（平均匯率）－期末存貨（歷史匯率）”不同的匯率折算后計算，其余采用平均匯率。

④、外幣會計報表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

4、時態(tài)法

①、貨幣資金、應(yīng)收項目和應(yīng)付項目采用現(xiàn)行匯率。

②、現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（市價計價的存貨、投資等）采用現(xiàn)行匯率，其余非貨幣性資產(chǎn)和所有者權(quán)益項目中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數(shù)。

③、損益類項目采用現(xiàn)行匯率或平均匯率，折舊費和攤銷費用采用歷史匯率，銷售成本項目按“期初存貨（歷史匯率）＋本期購貨（平均匯率）－期末存貨（歷史匯率或現(xiàn)行匯率）”不同的匯率折算后計算。

④、外幣會計報表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

******與貨幣性與非貨幣性項目法區(qū)別：現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)和銷售成本采用現(xiàn)行匯率。

五、我國外幣會計報表折算

1、所有者權(quán)益項目中除 “未分配利潤”外，以歷史匯率折算。

2、“未分配利潤”抄利潤分配表中數(shù)據(jù)。

2、資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用各項目均以現(xiàn)行匯率折算，其中，收入費用類項目也可以采用會計期間的平均匯率折算；

3、外幣會計報表折算差額在所有者權(quán)益類項目下單列“外幣會計報表折算差額”，并逐年累計下去。

第十三章 借款費用

一、借款費用的內(nèi)容

包括因借款發(fā)生的：①利息，②折價或溢價的攤銷，③輔助費用，④外幣借款匯兌差額。

二、專門借款

為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項。

三、借款費用的確認(rèn)原則

1、資產(chǎn)范圍：必須得形成固定資產(chǎn)，并且是在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的 從厚變薄2002《會計》 第 45 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

2、借款范圍：必須是專門借款(標(biāo)明用途的借款合同)

3、具體確認(rèn)原則：

①、利息、溢折價的攤銷、外幣借款匯兌差額的確認(rèn)

A、符合資本化條件的，資本化

資本化條件：a、必須在允許資本化期間發(fā)生。b、支出必須與購建固定資產(chǎn)相掛鉤。

******外幣借款匯兌差額在發(fā)生時就可資本化，不必掛鉤。

B、不符合資本化條件的，計入期間費用。

******與專門借款有關(guān)的利息收入直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

②、輔助費用的確認(rèn)

A、因安排專門借款、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，發(fā)生時就資本化。B、之后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益

C、金額較小的，可不資本化，直接計入當(dāng)期損益。

D、專門借款之外的輔助費用，在發(fā)生當(dāng)時就計入當(dāng)期損益。

四、借款費用資本化的條件(同時滿足)：

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

只有三種形式：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù) 出包的，向承包方第一次付款時，確認(rèn)為資產(chǎn)支出發(fā)生。

2、借款費用己經(jīng)發(fā)生

3、必要的購建活動己經(jīng)開始

五、資本化金額的計量：

利息資本化金額(包括溢折價的攤銷)=累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

1、累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆支出×每筆支出占用天數(shù))÷會計期天數(shù) ******發(fā)生筆數(shù)較多、較均衡時，可按月計算

累計加權(quán)平均數(shù)=月初累計支出＋當(dāng)月支出總額÷2 ******如果按季計算

累計加權(quán)平均數(shù)=∑(月初累計支出＋當(dāng)月支出總額÷2)÷會計期月數(shù)

2、資本化率的確定：

①、只有一筆專門借款時，資本化率=借款利率

②、一筆以上時，資本化率=加權(quán)平均利率

加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際利息和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆本金×每筆占用天數(shù))÷會計期天數(shù)

3、利息資本化金額的限制

當(dāng)期利息資本化金額不能超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息和折溢價的攤銷額

產(chǎn)生原因：按簡化方法計算

六、會計處理

1、當(dāng)期資本化的借款費用，計入固定資產(chǎn)價值。

借：在建工程

貸：長期借款等

2、正常生產(chǎn)經(jīng)營期間不能資本化的借款費用，計入發(fā)生當(dāng)月?lián)p益。

3、籌建期間發(fā)生的不能資本化的借款費用，發(fā)生時先計入“長期待攤費用”，在開始從厚變薄2002《會計》 第 46 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入損益。

4、清算期間發(fā)生的借款費用計入清算損益。

5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費用，在產(chǎn)品完工前，計入開發(fā)產(chǎn)品成本。

七、暫停資本化

1、中斷的原因是非正常中斷

2、中斷時間較長(標(biāo)準(zhǔn)：≥3個月)******如果中斷是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則仍應(yīng)資本化。

八、停止資本化

就是達(dá)到了達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，具體來說滿足以下三者之一：

1、固定資產(chǎn)實體建造已經(jīng)完成(或?qū)嵸|(zhì)上已完成)

2、與設(shè)計或合同要求基本相符

3、繼續(xù)發(fā)生的支出很少

九、披露

1、當(dāng)期資本化的金額

2、資本化率

如果同時有兩項或以上資本化的固定資產(chǎn)，且資本化率各平相同，應(yīng)分別披露；如果資本化率相同，合并披露。

第十四章

租

賃

一、有關(guān)概念

1、最低租賃付款額

①、有留購權(quán)時：＝每期租金＋期滿留購款

②.無留購權(quán)時：＝每期租金＋期滿擔(dān)保資產(chǎn)余值＋期滿未能續(xù)租而造成支付的款項 *****最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。

2、最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值

二、租賃的分類

分類時間：租賃開始日

原則上，承租方和出租方對同一項租賃應(yīng)確認(rèn)為同一種類型。但是：由于第三方擔(dān)保，可能導(dǎo)致雙方劃分為不同的類型。

三、融資租賃的認(rèn)定條件(滿足其中一條或數(shù)條即可)：

1、期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移

2、預(yù)計留購價遠(yuǎn)低于公允價值(≤5%)

3、租期占尚可使用年限的大部分(≥75%，舊資產(chǎn)不適用)

4、現(xiàn)值≈原賬面價值(≥90%，舊資產(chǎn)不適用)******舊資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)：租賃日資產(chǎn)已使用年限＞全新使用年限的75％。

5、資產(chǎn)具有專用性

四、承租人經(jīng)營租賃的會計處理

1、如果有優(yōu)惠措施，按從租金總額中扣除各項優(yōu)惠措施后的凈額重新分?jǐn)傆嬎愀髌谧饨稹.g.交12個月費，送2個月費，就應(yīng)該按14個月進(jìn)行攤銷。從厚變薄2002《會計》 第 47 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

2、承租人在財務(wù)報告中的披露

①、在以后3個會計內(nèi)，每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額

②、以后將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額

五、承租人融資租賃的會計處理

1、資本化金額的確定：

①、租入資產(chǎn)＞總資產(chǎn)的30％

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 95(最低租賃付款額的現(xiàn)值與原賬面價值較小者)未確認(rèn)融資費用 5(差額)貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 100(最低租賃付款額)②、租入資產(chǎn)≤總資產(chǎn)的30％

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100(最低租賃付款額)貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 100(最低租賃付款額)*****計算現(xiàn)值的利率：(優(yōu)先級別)內(nèi)含利率＞合同規(guī)定利率＞同期貸款利率 *****如果購入設(shè)備需要安裝，先通過“在建工程”科目。

2、初始直接費用：確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期費用

3、未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/p>

①、以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值的，按其折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮省?/p>

②、以原賬面價值作為入賬價值的，重算折現(xiàn)率,使用現(xiàn)值等于原賬面價值的折現(xiàn)率 借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

4、折舊

①、折舊政策：視同自有固定資產(chǎn)提折舊。

②、折舊期間：

A、留購時：以尚可使用年限為折舊期間

B、不能確定是否留購：以尚可使用年限與租期較短者為折舊期間

5、履約成本：計入當(dāng)期費用

6、或有租金：實際發(fā)生時，確認(rèn)為當(dāng)期費用

①、按營業(yè)額或銷售量計算的，計入營業(yè)費用

②、以物價指數(shù)為依據(jù)的，計入財務(wù)費用

7、期滿

①、返還資產(chǎn) A、存在擔(dān)保余值

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 5 累計折舊 95 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100 B、不存在擔(dān)保余值

借：累計折舊 95 營業(yè)外支出(存在清理損益時)5 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100 ②、優(yōu)惠續(xù)租：不作專門處理 從厚變薄2002《會計》 第 48 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

③、留購

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 5 貸：銀行存款 5 借：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn) 100 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100 書上的例題一定要熟悉，另外，還要再做一定數(shù)量的習(xí)題才能真正掌握、8、披露

①、每類租入固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值

②、在以后3個會計內(nèi)，每年將支付的最低租賃付款額，及以后將支付的最低租賃付款額總額

③、未確認(rèn)融資費用的余額

④、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用采用的方法

六、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

1、專營租賃企業(yè)：

借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款

貸：主營業(yè)務(wù)收入－經(jīng)營租賃收入

2、非專營租賃企業(yè)

借：其它應(yīng)收款－租金收入

貸：其它業(yè)務(wù)收入

3、如果有優(yōu)惠，按從租金總額中扣除各項優(yōu)惠措施后的凈額重新分?jǐn)傆嬎愀髌谧饨稹?/p>

4、披露：每類租出資產(chǎn)在表日的賬面價值。

七、出租人對融資租賃的會計處理

1、債權(quán)的確認(rèn)(折現(xiàn)率為內(nèi)含報酬率)借：應(yīng)收融資租賃款 95(最低租賃收款額)未擔(dān)保余值 5 貸：融資租賃資產(chǎn) 80(現(xiàn)值=原賬面價值)遞延收益－未實現(xiàn)融資收益 20(差額)

2、初始直接費用，直接計入當(dāng)期損益

3、未實現(xiàn)融資收益分配：用實際利率法計算當(dāng)期融資收入，當(dāng)結(jié)果無重大差異時，也可采用直線法或年數(shù)總和法。

分配收益時：

借：遞延收益－未實現(xiàn)融資租賃收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入－融資收入

收到租金時：

借：銀存

貸：應(yīng)收融資租賃款

4、租金逾期未能收回

出租人超過一期未收到租金，停止確認(rèn)融資收入，沖回當(dāng)期未收到租金的融資收入

5、計提壞賬準(zhǔn)備：只對本金部分計提壞賬準(zhǔn)備

6、未擔(dān)保余值發(fā)生減少

①、已證實減少時，應(yīng)重算內(nèi)含利率，重算以后各期融資收入，對前期已確認(rèn)融資收從厚變薄2002《會計》 第 49 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

入不作追溯調(diào)整。

借：遞延收益－未實現(xiàn)融資收益

貸：未擔(dān)保余值

借：營業(yè)外支出

貸：遞延收益－未實現(xiàn)融資收益

②、確認(rèn)未擔(dān)保余值恢復(fù)時，借：未擔(dān)保余值

貸：遞延收益－未實現(xiàn)融資收益

借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益 營業(yè)外支出

7、或有租金：實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益 借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入－融資收入

8、屆滿

①、期滿收回

A、存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 ***收回資產(chǎn)時：

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：應(yīng)收融資租賃款

***當(dāng)收回資產(chǎn)價值低于擔(dān)保余值時：

借：其它應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入

B、存在，同時存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值部分有擔(dān)保）***收回資產(chǎn)時：

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值

***當(dāng)收回資產(chǎn)價值低于擔(dān)保余值時，對于有擔(dān)保部分：

借：其它應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入

C、存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值（余值全部無擔(dān)保），收回資產(chǎn)時：

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值

D、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值都不存在時，不作處理。②、優(yōu)惠續(xù)租：視同一直沒有到期處理。

③、留購：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款

借：營業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：未擔(dān)保余值

9、披露 從厚變薄2002《會計》 第 50 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

①、在以后3個會計內(nèi)，每年將收到的最低租賃收款額，及以后將收取的最低租賃收款額總額

②、未實現(xiàn)融資收益的余額

③、分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益采用的方法

☆☆☆疑問：

1、為什么是處理固定資產(chǎn)凈損失？既然視為固定資產(chǎn)，為什么本章的會計處理全部不涉及固定資產(chǎn)科目？

2、出租方如何在會計報表中反映？

八、售后租回承租人的處理

1、出售時：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：遞延收益－未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（或在借方，是差額）固定資產(chǎn)清理

2、租回：與融資租賃、經(jīng)營租賃的處理方法完全相同。

3、根據(jù)折舊進(jìn)度或租金支付比例，分?jǐn)偢髌谑酆笞饣負(fù)p益 借(或貸)：遞延收益－未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸(或借)：期間費用

4、相關(guān)信息的披露

第十五章 債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的界定

1、只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組

2、例外情況(做多選題時用得到)①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)

②、破產(chǎn)清算時發(fā)生的

③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的④、借新債還舊債

⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的

二、重組方式：

1、較少量現(xiàn)金償債，2、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合

三、債務(wù)重組日的確定：

上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。

四、債務(wù)重組的會計處理

*****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺)

1、以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務(wù)人計入資本公積；債權(quán)人作為損失計入當(dāng)期損益。

債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理

借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款

第四篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識

財務(wù)知識（掃盲篇）

一、增值稅

1、一般納稅人

應(yīng)納稅額=銷項稅額—進(jìn)項稅

銷項稅額=銷售額×稅率 此處稅率為17% 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）

禁止抵扣人進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項稅額×（當(dāng)月免稅項目銷售額，非應(yīng)稅項目營業(yè)額的合計÷當(dāng)月全部銷售，營業(yè)額合計）

2、進(jìn)口貨物

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費稅）

3、小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

二．消費稅

1、一般情況：

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1—消費稅率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1—消費稅稅率）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1—消費稅稅率）

2、從量計征

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

三、營業(yè)稅

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

四、關(guān)稅

1、從價計征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價×適用稅率

2、從量計征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3、復(fù)合計征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

五、企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項目金額

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率 月預(yù)繳額=月應(yīng)納稅所得額×25% 月應(yīng)納稅所得額=上年應(yīng)納稅所得額×1/12

六、外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅

1、應(yīng)納稅所得額

制造業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

商業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

服務(wù)業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)收入×凈額+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

2、再投資退稅：

再投資退稅=再投資額×（1—綜合稅率）×稅率×退稅率

七、個人所得稅：

1、工資薪金所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率—速算扣除數(shù)

2、稿酬所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率×（1—30%）

3、其他各項所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率

八、其他稅收

1、城鎮(zhèn)土地使用稅

年應(yīng)納稅額=計稅土地面積（平方米）×使用稅率

2、房地產(chǎn)稅

年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1—扣除比例）×1.2% 或年應(yīng)納稅額=租金收入×12%

3、資源稅

年應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

4、土地增值稅

增值稅=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—扣除項目

應(yīng)納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）

5、契稅

應(yīng)納稅額計稅依據(jù)×稅率

各種支票的規(guī)范填寫，點擊分享保存起來！留著對你有好處！

各種支票的規(guī)范填寫會計實操中有關(guān)支票的填寫是一個值得注意的問題……現(xiàn)將有關(guān)注意事項這里，供參考。支票填寫樣式和格式

常見支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。在支票正面上方有明確標(biāo)注。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金（限同城內(nèi)）；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬（限同城內(nèi)，包括汕頭和深圳珠海）。

支票的填寫：

1、出票日期（大寫）：數(shù)字必須大寫，大寫數(shù)字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。

舉例：2005年8月5日：貳零零伍年捌月零伍日

捌月前零字可寫也可不寫，伍日前零字必寫。

2006年2月13日：貳零零陸年零貳月壹拾叁日

（1）壹月貳月前零字必寫，叁月至玖月前零字可寫可不寫。拾月至拾貳月必須寫成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月(前面多寫了“零”字也認(rèn)可，如零壹拾月)。

（2）壹日至玖日前零字必寫，拾日至拾玖日必須寫成壹拾日及壹拾X日（前面多寫了“零”字也認(rèn)可，如零壹拾伍日，下同），貳拾日至貳拾玖日必須寫成貳拾日及貳拾X日，叁拾日至叁拾壹日必須寫成叁拾日及叁拾壹日。

2、收款人：

（！）、現(xiàn)金支票收款人可寫為本單位名稱，此時現(xiàn)金支票背面“被背書人”欄內(nèi)加蓋本單位的財務(wù)專用章和法人章，之后收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開戶銀行提取現(xiàn)金。（由于有的銀行各營業(yè)點聯(lián)網(wǎng)，所以也可到聯(lián)網(wǎng)營業(yè)點取款，具體要看聯(lián)網(wǎng)覆蓋范圍而定）。

（2）、現(xiàn)金支票收款人可寫為收款人個人姓名，此時現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號碼和發(fā)證機關(guān)名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽字領(lǐng)款。

（3）、轉(zhuǎn)帳支票收款人應(yīng)填寫為對方單位名稱。轉(zhuǎn)帳支票背面本單位不蓋章。收款單位取得轉(zhuǎn)帳支票后，在支票背面被背書欄內(nèi)加蓋收款單位財務(wù)專用章和法人章，填寫好銀行進(jìn)帳單后連同該支票交給收款單位的開戶銀行委托銀行收款。

3、付款行名稱、出票人帳號：即為本單位開戶銀行名稱及銀行帳號，例如：工行高新支行九蓮分理處

***8888

帳號小寫。

4、人民幣（大寫）：數(shù)字大寫寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、億、萬、仟、佰、拾。

支票填寫樣式和格式

來源： 作者：

注意：“萬”字不帶單人旁。

舉例：（1）、289，546.52 貳拾捌萬玖仟伍佰肆拾陸元伍角貳分。

（2）、7，560.31 柒仟伍佰陸拾元零叁角壹分

此時 “陸拾元零叁角壹分”“零”字可寫可不寫.（3）、532.00 伍佰叁拾貳元正

“正”寫為“整”字也可以。不能寫為“零角零分”

（4）、425.03 肆佰貳拾伍元零叁分

（5）、325.20 叁佰貳拾伍元貳角。

角字后面可加“正“字，但不能寫“零分”，比較特殊。

5、人民幣小寫：最高金額的前一位空白格用“￥”字頭打掉，數(shù)字填寫要求完整清楚。

6、用途：

（1）現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“工資”、“勞務(wù)費”等。

（2）轉(zhuǎn)帳支票沒有具體規(guī)定，可填寫如“貨款”、“代理費”等等。

7、蓋章：

支票正面蓋財務(wù)專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。反面蓋章與否見“

2、收款人”。

8、常識：

（1）、支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢。

（2）、受票人如果發(fā)現(xiàn)支票填寫不全，可以補記，但不能涂改。

（3）、支票的有效期為10天，日期首尾算一天。節(jié)假日順延。

（4）、支票見票即付，不記名。（丟了支票尤其是現(xiàn)金支票可能就是票面金額數(shù)目的錢丟了，銀行不承擔(dān)責(zé)任。現(xiàn)金支票一般要素填寫齊全，假如支票未被冒領(lǐng)，在開戶銀行掛失；轉(zhuǎn)帳支票假如支票要素填寫齊全，在開戶銀行掛失，假如要素填寫不齊，到票據(jù)交換中心掛失。）

（5）、出票單位現(xiàn)金支票背面有印章蓋模糊了，可把模糊印章打叉，重新再蓋一次。（6）、收款單位轉(zhuǎn)帳支票背面印章蓋模糊了（此時票據(jù)法規(guī)定是不能以重新蓋章方法來補救的），收款單位可帶轉(zhuǎn)帳支票及銀行進(jìn)帳單到出票單位的開戶銀行去辦理收款手續(xù)（不用付手續(xù)費），俗稱“倒打”，這樣就用不著到出票單位重新開支票了。

第五篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識測試

一、單項選擇題(請按答題卡的要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點。本題共計30分，每小題1分。)

1.某企業(yè)2009年實現(xiàn)營業(yè)收入5 000 000元，發(fā)生營業(yè)成本2 200 000元，營業(yè)稅金及附加120 000元，財務(wù)費用50 000元，管理費用25 000元，銷售費用15 000元，營業(yè)外收入30 000元，營業(yè)外支出20 000元，該企業(yè)2009年的利潤總額應(yīng)為()元。C A．620 000 B．2 600 000 C．590 000 D．570 000 2．下列關(guān)于借貸記賬法的說法中，錯誤的是()。D A．以“借”和“貸”為記賬符號

B．以“資產(chǎn)=負(fù)債+所用者權(quán)益”為記賬原理 C．以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則 D．無論哪種賬戶，借方表示增加，貸方表示減少

3．下列各項中，不屬于“周轉(zhuǎn)材料”科目核算的是()。A A．企業(yè)生產(chǎn)使用的原材料

B．企業(yè)(建筑承包商)的鋼模板、木模板、腳手架 C．包裝物 D．低值易耗品 4．甲公司于2010年1月1日向銀行借入5 000 000元，期限為6個月，年利率為4％，到期一次還本付息，該筆借款到期時，甲公司應(yīng)向銀行支付的利息是()元。B A．200 000 B．100 000 C．120 000 D．10 000 5．下列報表中，屬于反映企業(yè)在某一日期終了時資金運動變化處于相對靜止?fàn)顟B(tài)的報表是()。D A．所有者權(quán)益變動表 B．現(xiàn)金流量表 C．利潤表 D．資產(chǎn)負(fù)債表

6．在編制利潤表時，為檢查報表編制和賬簿記錄的正確性，應(yīng)將年報中的“凈利潤”數(shù)字與“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到()科目的數(shù)字相核對。C A．股本 B．資本公積

C．利潤分配——未分配利潤 D．利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 7、2010年3月31日，A公司銀行存款帳戶結(jié)存金額為13萬元，3月份增加25萬元，減少17萬元，2010年3月1日A公司銀行存款帳戶的結(jié)存金額應(yīng)是（C）萬元 A.21 B.-29

C.5

D.0

8、企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購賬戶的款項稱為（D）A.銀行匯票存款

B.銀行本票存款

C.信用卡存款 D.外埠存款

9、結(jié)賬時應(yīng)劃通欄雙紅線的情形是（D）元。A.月結(jié)

B.季結(jié) C.半年結(jié) D.年結(jié)

10、《中華人民共和國公司法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按凈利潤的（B）提取法定盈余公積。A.5%

B.10% C.15%

D.25%

11、F公司“盈余公積”科目年初余額為100萬元，本年提取法定盈余公積135萬元，用盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本80萬元。假定不考慮其他因素，則下列表述中不正確的是（B）A.所有者權(quán)益總額維持不變 B.所有者權(quán)益總額增加55萬元

C.“盈余公積”科目年末余額為155萬元 D.“實收資本”科目增加80萬元

12、G公司2010年1月份利潤表“本期金額”欄有關(guān)數(shù)字如下：營業(yè)利潤32000元，營業(yè)外收入5000元，營業(yè)外支出50000元。G公司1月份利潤總額為（D）元。A.-32000

B.32000

C.13000

D.-13000

13、信用卡的最長透支期限為（B）天。A．30 B.60 C．90 D．120 14.企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的經(jīng)營成果最終要歸屬于所有者權(quán)益，所以將（）歸類到所有者權(quán)益賬戶.B

A.投資收益

B.本年利潤

C.營業(yè)外收入

D.主營業(yè)務(wù)收入

15.下列不屬于企業(yè)經(jīng)濟利益流入的是（）C

A.銷售收入

B.租金收入

C.為第三方代收的款項

D.投資收入

二、多項選擇題(請按答題卡的要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點。本題共計50分，每小題2分，多選、少選、錯選、不選均不得分。)1．下列關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的說法中，正確的有()。ACD A．以本期是否有收款的權(quán)利或付款的義務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期的收入和費用

B．當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的收入，如果款項沒有收到，就不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入 C．不屬于當(dāng)期的收入，即使款項在當(dāng)期收到，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入 D．不能將預(yù)收或預(yù)付的款項作為本期的收入或費用處理 2．下列關(guān)于會計等式的說法中，正確的有()。ABCD A．“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是最基本的會計等式 B．“利潤=收入-費用”是編制利潤表的理論依據(jù)

C．“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用)”說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所用者權(quán)益產(chǎn)生的影響

D．企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會破壞會計基本等式

3．下列各項中，屬于所有者權(quán)益的主要來源有()。ABC A．資本溢價

B．直接計入所有者權(quán)益的利得或者損失 C．留存收益

D．長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

4．某企業(yè)2009年實現(xiàn)凈利潤200 000元，年初未彌補虧損為50 000元，另有其他轉(zhuǎn)入20000元，該企業(yè)2009年可供分配的利潤不正確的有()元。ACD A．200 000 B．170 000 C．220 000 D．150 000 5．下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會引起企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同時增加的有()。AB A．向銀行借入款項 B．賒購固定資產(chǎn)一臺 C．以銀行存款購買股票 D．以銀行存款償還借款

6．下列賬戶中，在會計期末一定沒有余額的有()。AD A．管理費用 B．實收資本 C．生產(chǎn)成本 D．主營業(yè)務(wù)收入

7．下列各項中，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算的有()。ABCD A．壞賬準(zhǔn)備 B．存貨跌價準(zhǔn)備 C．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

8．下列各項中，屬于賬實核對主要內(nèi)容的有()。ABC A．現(xiàn)金日記賬的賬面余額每日應(yīng)與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符 B．銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單相核對，每月至少核對一次

C．各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的賬面余額與財產(chǎn)物資的實存數(shù)核對相符 D．各種應(yīng)收、應(yīng)付款項的明細(xì)分類賬的賬面余額應(yīng)與相對應(yīng)的總賬余額核對相符

9．下列各項中，可用紅色墨水記賬的有()。ABD A．在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)

B．在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額

C．補充登記原少記金額

D．按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄

10．下列各項中，屬于所用者權(quán)益類科目的有()。ABD A．實收資本 B．盈余公積

C．以前損益調(diào)整 D．庫存股

11．下列項目中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算的有()。ABCD A．職工工資、獎金、津貼和補貼 B．住房公積金 C．非貨幣性福利 D．解除職工勞動關(guān)系補償

12、利潤表中的“營業(yè)收入”項目應(yīng)根據(jù)（AD）科目的本期發(fā)生額計算填列。A.主營業(yè)務(wù)收入 B.營業(yè)外收入 C.投資收益 D.其他業(yè)務(wù)收入

13.有關(guān)會計要素，變動情況，一下說法中正確的是（）ABCD

A.取得了收入，會表現(xiàn)為資產(chǎn)與收入同時增加

B.取得了費用，會表現(xiàn)為費用增加，資產(chǎn)減少

C.取得了收入，會表現(xiàn)為收入增加，負(fù)債同時減少

D.取得了費用，會表現(xiàn)為增加費用同時增加負(fù)債

14.企業(yè)生產(chǎn)納稅所得額100萬元，按稅率25%計算，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及賬戶有（）AD

A.應(yīng)交費用

B.營業(yè)稅金及附加

C.其他應(yīng)付款

D.所得稅費用 15.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定稱為會計中期的有（）ABC

A.半

B.季度

C.月度

D.旬

三、判斷題(請按答題卡的要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點。本題共計20分，每題1分，每小題判斷正確得1分，判斷錯誤扣0．5分，不判斷不得分也不扣分，本題最低得分為0分。)1．會計的本質(zhì)是一種管理活動。()√

2．企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費計入管理費用。()√

3．直接計人所有者權(quán)益的利得或者損失通過“未分配利潤”科目計算。()×

4．企業(yè)提取的法定盈余公積累計超過其注冊資本的50％時，可以不再提取。()√

5．發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。()√ 6．非流動負(fù)債僅指償還期在1年以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券等。()×

7．利潤表是反映企業(yè)一定時期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所用者權(quán)益情況的會計報表。()×

8、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用均屬于損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。（×）

9、對于企業(yè)簽發(fā)的空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000的罰款。（√）10、2010年1月1日ABC公司負(fù)債總額為40萬元，所有者權(quán)益總額為60萬元。1月份該公司銷售產(chǎn)品一批，取得價款10萬元存入銀行（不考慮增值稅），其成本為7萬元。不考慮其他因素，則2010年1月31日該公司資產(chǎn)總額為110萬元。（×）

11、實收資本代表一個企業(yè)的實力，是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢“，它反映企業(yè)所有者投入企業(yè)的外部資金來源。（√）

12、固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計的有形資產(chǎn)。（×）

13、通常所說的“日清”，就是企業(yè)每天都要登記現(xiàn)金日記帳、結(jié)出余額，并將現(xiàn)金日記帳余額與實有庫存現(xiàn)金進(jìn)行核對。（√）

14、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照工資總額的14%計提職工福利費。（×）

15、在現(xiàn)金流量表中，企業(yè)應(yīng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報其現(xiàn)金流量。（√）