第一篇：結(jié)婚彩禮的處理-問問堂企業(yè)專家對此案例的分析

結(jié)婚彩禮的處理-問問堂企業(yè)專家對此案例的分析

王成生于某市農(nóng)村，到33歲還沒討著老婆。王成的父母很是焦急，經(jīng)媒婆介紹，他與鄰鎮(zhèn)姑娘姜芳見面。經(jīng)過交往姜芳愿以身相許，與王城攜手步入婚姻的殿堂，但是提出的條件是王家要給付48000元的彩禮，并表示，只要彩禮到位，馬上可以完婚！王成的父母湊足彩禮當(dāng)著媒婆的面交給女孩的父親姜東明。拿著花花綠綠的票子，姜東明表示馬上成婚。不久，王成與姜芳在沒有領(lǐng)取結(jié)婚證的情況下，走進(jìn)了婚姻的店堂。雖然沒有大操大辦，但也宴請了親朋好友，婚禮熱熱鬧鬧。但婚后不久令王成根百思不得其解的是，姜芳并不安心在王成家，不時外出，經(jīng)常跑回娘家。“結(jié)婚”兩個多月時間，姜芳在王成家呆了不到二十天。后來，結(jié)婚僅僅兩個多月，姜芳就不辭而別，王成到處尋找未果，找“岳父”姜東明要人，姜說也不知道。

后來見沒有什么希望，王成又提出要姜東明返還彩禮。姜東明也不再客氣，他說：“我并不欠你的錢，雖然是我打的收條，但錢結(jié)婚時已經(jīng)全部交給了姜芹，她也和你結(jié)了婚，她的事我管不了！”

在姜芳不見蹤影數(shù)月之后，在姜東明不聞不問的情況下，2005年8月8日，王成一紙訴狀將姜芳及姜東明告上了法庭。王成訴稱，其于2005年1月經(jīng)人介紹與姜芳認(rèn)識并確立戀愛關(guān)系，同年 2月6日姜芳家經(jīng)介紹人索要禮金48000元，有姜東明于 2月17日所立字句一份。后雖然舉行了結(jié)婚儀式，但同居期間姜芳經(jīng)常外出不歸，后不辭而別。請求法院判令姜芹及姜東明返還彩禮，并承擔(dān)連帶責(zé)任。

后來法院最終判決由姜芳返還王成根彩禮40000元，姜芳的父親姜東明承擔(dān)連帶返還責(zé)任。

案情發(fā)展到這，可能就有人問了，為什么這么判決，依據(jù)是什么？這里，我們不得不先向大家介紹有關(guān)彩禮的法律法規(guī)了。

法規(guī)索引

最高人民法院關(guān)于適用《婚姻法》若干問題的解釋

（二）頒布之前，處理彩禮糾紛沒有確切的依據(jù)和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而該解釋的出臺，則標(biāo)志著我國在立法上處理彩禮問題的進(jìn)步。最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國婚姻法》若干問題的解釋

（二）第十條規(guī)定：當(dāng)事人請求返還按照習(xí)俗給付的彩禮的，如果查明屬于以下情形，人民法院應(yīng)當(dāng)予以支持：

（一）雙方未辦理結(jié)婚登記手續(xù)的；

（二）雙方辦理結(jié)婚登記手續(xù)但確未共同生活的；

（三）婚前給付并導(dǎo)致給付人生活困難的。

從上面看，本案屬于該解釋第十條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的情形。那么應(yīng)該有人發(fā)問了：第一個問題就是王成和姜芳結(jié)婚了嗎?

在這里就要向大家強(qiáng)調(diào)了，法律上認(rèn)定男女雙方是否結(jié)婚登記不是我們常見的大操大辦，舉行儀式，而是到民政部門辦理結(jié)婚登記，否則只能屬于同居關(guān)系而不屬于夫妻關(guān)系，由于本案中王成和姜芳沒有辦理結(jié)婚登記，所以適用“雙方未辦理結(jié)婚登記手續(xù)應(yīng)該返還彩禮”的法律。

第二個問題就是本案中雖然老丈人姜東明收了彩禮，但其實(shí)這錢主要用于婚姻開支，應(yīng)該是代女兒姜芳收下彩禮，怎么能要求老丈人返還彩禮呢？是否應(yīng)當(dāng)讓女方家人承擔(dān)連帶清償責(zé)任。

最后就是畢竟本案中姜芳與王成在一起以夫妻的名義生活過幾個月，男方是否可以全部要回彩禮。

實(shí)際上，對于彩禮的返還應(yīng)權(quán)衡雙方利益，尤其是要本著保護(hù)婦女，保護(hù)弱者的原則。但在本案中，姜芳僅與王城同居兩個多月就反悔回娘家，最后又不辭而別，下落不

明。故過錯在于女方，因此法院最終支持了王成的訴訟請求，由女方全部返還了男方彩禮。因此在彩禮返還上，實(shí)際上還是以男女方的過錯為判斷依據(jù)的。

那么，以上就是結(jié)婚前容易產(chǎn)生法律糾紛的彩禮問題，相信通過案例分析和相關(guān)法律知識的講解，大家對彩禮問題有了一個較為全面的認(rèn)識，那么在結(jié)婚時，大家涉及彩禮問題應(yīng)該注意什么呢?

律師提示

1、首先是要對感情負(fù)責(zé)，對對方負(fù)責(zé)、對自己的幸福負(fù)責(zé)，切勿因彩禮多少而左右了感情選擇。

2、在雙方定好彩禮和結(jié)婚等問題后，除了按照民俗民風(fēng)舉行儀式和宴席外，先要到民政部門辦理結(jié)婚登記手續(xù)。

3、對于彩禮，一定要注意要通過媒人交接。因?yàn)橘浰筒识Y與一般的民事行為有所不同，贈與方不可能要求對方出具收條等書面手續(xù)，以表明其已收到彩禮。因此，當(dāng)引發(fā)彩禮糾紛時，當(dāng)事人舉證比較困難。因此，中間人就非常重要。

4、對彩禮，女方父母不應(yīng)過多干預(yù)，最好由女方以自己名義辦理存折，由女方自行處理，這樣可以一方面證明彩禮的去向，另一方面也可以避免成為返還彩禮的連帶責(zé)任一方。

第二篇：企業(yè)分立的稅務(wù)處理及案例分析

企業(yè)分立的稅務(wù)處理及案例分析

分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。現(xiàn)對分立過程中可能涉及到哪些稅收問題,應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？筆者在此進(jìn)行分析以饗讀者。

（一）企業(yè)分立活動不征收營業(yè)稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則：營業(yè)稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋建筑物）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營業(yè)稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。”

（二）企業(yè)分立活動不征收增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

（三）企業(yè)分立活動不征收土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定：土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入。企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股，因此，企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。

（四）企業(yè)分立活動的企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理和特性性稅務(wù)處理

1、企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理

財稅[2009]59號規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

例如，某企業(yè)a準(zhǔn)備分立為a和b，也就是存續(xù)分立方式（不滿足特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件分立），此時，稅務(wù)處理如下：

a企業(yè)分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等，均需要按照公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

b企業(yè)取得這些資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)也按公允價值確認(rèn)；

a企業(yè)的股東取得b企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額，應(yīng)視同被分立企業(yè)分配再投資處理（實(shí)際上，在我國企業(yè)分回利潤可以免稅）；

a和b企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應(yīng)附送以下資料：

（一）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；

（二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；

（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。”

第十五條規(guī)定：“企業(yè)分立，分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財稅[2009]59號文件第九條規(guī)定執(zhí)行；注銷的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

2、企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理

根據(jù)財稅[2009]59號的規(guī)定，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

特殊稅務(wù)處理方法如下：

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；

（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；

（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；

（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；

（5）暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：

（一）當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；

（二）企業(yè)分立的政府主管部門的批準(zhǔn)文件；

（三）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；

（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；

（五）工商部門認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。”

（五）個人所得稅

如果被分立企業(yè)股東為自然人股東，而非法人股東，那么在企業(yè)分立時，是否需要繳納所得稅呢？是否視同分回利潤再投資？如果是這樣，外籍個人則無需繳納個人所得稅，中國個人則需要視同“股息、紅利”繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號）作出規(guī)定：“盈余公積金轉(zhuǎn)增個人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號）進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充說明，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅。

通過上述文件，可以看到國家對于轉(zhuǎn)增資本屬于個人部分，需要交納個人所得稅。那么，分立時呢？暫無明文規(guī)定。筆者認(rèn)為，企業(yè)分立不一定就是將稅后利潤進(jìn)行投資，如果將原有投資進(jìn)行分拆呢？另外，能否參照企業(yè)所得稅的特殊處理規(guī)定，滿足一定條件給予延遲納稅的優(yōu)惠政策呢？在具體操作上，很可能取決于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定了。

（六）契稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）第三條規(guī)定：“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。”

（七）印花稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）第二條規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。”

第三篇：企業(yè)年金的個人所得稅處理及經(jīng)典案例分析

企業(yè)年金的個人所得稅處理及經(jīng)典案例分析

2009-12-29 14:54 肖太壽 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局于2009年12月10日下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號），就企業(yè)年金的個人所得稅處理進(jìn)行了明確規(guī)定。

一、企業(yè)年金的內(nèi)涵

（一）企業(yè)年金的定義

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，主要由個人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成，即企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險的一種主要形式。

（二）企業(yè)年金的適用條件

企業(yè)在實(shí)際操作中尤其需要注意的是，可以采取年金計算方法的應(yīng)為符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關(guān)條件的部分，并非所有的補(bǔ)充養(yǎng)老保險都可以采用年金的方法去進(jìn)行計算繳納個人所得稅。

此外，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號）第八條“企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計一般不超過本企業(yè)上職工工資總額的六分之一。”

對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

二、企業(yè)年金的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)年金中個人繳費(fèi)的個人所得稅處理：個人繳費(fèi)不得在個人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除

國稅函[2009]694號的第一條規(guī)定：“企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。”即個人繳費(fèi)不得在個人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除。

（二）企業(yè)年金中企業(yè)繳費(fèi)部分的個人所得稅處理：納入工薪征個稅

國稅函[2009]694號的第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照”工資、薪金所得“項(xiàng)目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。”第二款規(guī)定：“對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。”

如：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費(fèi)100元、企業(yè)繳費(fèi)400元，其100元的個人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個人賬戶的400元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以400元對應(yīng)個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應(yīng)扣繳的稅款。

（三）企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個人部分的稅務(wù)處理：應(yīng)退還已經(jīng)扣繳的個人所得稅

國稅函[2009]694號的第三條規(guī)定：“對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計額）

參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

（四）不符號條件的補(bǔ)充養(yǎng)老保險的稅務(wù)處理

國稅函[2009]694號第六條規(guī)定：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

（五）有關(guān)政策的銜接問題

國稅函[2009]694號第五條規(guī)定：本通知下發(fā)前（2009年12月10日之前），企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：

以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計算各應(yīng)扣繳稅款。

例如：張某所在的企業(yè)在2008年為其建立了年金，但對于企業(yè)為張某所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅，2009年12月15日，根據(jù)國稅函[2009]694號文件規(guī)定，企業(yè)自查為其補(bǔ)稅，則需要按如下方法進(jìn)行：

張某2008年1月至12月個人所得稅應(yīng)納稅所得額合計72000元，企業(yè)為其繳納年金合計為2880元，繳納時未扣繳其個人所得稅，則先計算張某2008年月平均工資額：72000/12=6000，6000-2000=4000元，應(yīng)適用個人所得稅稅率：15%，企業(yè)為張某繳納的2880元應(yīng)補(bǔ)繳年金個稅：（2880×15%-125）=307元。

（六）企業(yè)繳費(fèi)的個人所得稅征收環(huán)節(jié)

國稅函[2009]694號的第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照”工資、薪金所得“項(xiàng)目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。因此，企業(yè)繳費(fèi)的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。

三、企業(yè)年金與法定保險和商業(yè)保險的區(qū)別

（一）與法定保險的區(qū)別

無論是法定保險或是年金，都應(yīng)分為企業(yè)為個人繳納部分與個人實(shí)際繳納部分分別處理。

1、個人實(shí)際繳納部分，法定保險允許在其個人所得稅前扣除，而年金則不能在個稅前扣除

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定，個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除；而國稅函[2009]694號文件第二條則規(guī)定，個人繳納年金部分不能在計算個人所得稅前進(jìn)行扣除。

如：王某當(dāng)月工資4000元，扣除個人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)、公積金后余3080元，企業(yè)建立了年金制度，個人實(shí)際繳納160元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資2920元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某雖然當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)取工資為2920元，但其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為3080元（2920+160），即個人實(shí)際繳納的160元年金部分不能作稅前扣除，需要計入到其王某當(dāng)月的工資薪金中計算繳納個人所得稅。

2、企業(yè)為個人所繳納的法定保險有免稅部分，而企業(yè)年金應(yīng)全額征收個人所得稅。

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅，但需要注意的是，對于超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅，即法定保險是有免征部分的；而國稅函[2009]694號文件第二條則規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分是需要計征個人所得稅的，在該文件中同時規(guī)定，年金在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。

舉例說明：接上例，王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為3080元，而王某所在企業(yè)為其繳納年金160元，則王某當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納個人所得稅應(yīng)為：

[（3080-2000）×10%-25]+160×5%=83+8=91（元）

即：王某當(dāng)月個人所得稅應(yīng)繳納91元。

（二）與商業(yè)保險的區(qū)別

企業(yè)為個人建立商業(yè)性補(bǔ)充保險或者年金時都應(yīng)計算繳納個人所得稅，但其計算方法明顯不同。

1、商業(yè)保險與個人當(dāng)月工資薪金所得合并適用稅率

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補(bǔ)充保險，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補(bǔ)充保險時，企業(yè)繳費(fèi)部分并入個人當(dāng)月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

2、企業(yè)年金單獨(dú)適用稅率

企業(yè)年金與普通的補(bǔ)充保險或者其他商業(yè)保險不同之處在于其適用稅率的選擇。

企業(yè)年金應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費(fèi)用，而是單獨(dú)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，因而，年金的特殊算法實(shí)際上體現(xiàn)出了國家對于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵態(tài)度。

第四篇：最新機(jī)械制造企業(yè)生產(chǎn)安全事故報告和調(diào)查處理與重大責(zé)任事故追究工作標(biāo)準(zhǔn)及案例分析全書

最新機(jī)械制造企業(yè)生產(chǎn)安全事故報告和調(diào)查處理與重大責(zé)任事故追究工作標(biāo)準(zhǔn)及案例分析全書

圖書作者：編委會

出 版 社：中國冶金工業(yè)出版社2007年6月出版

冊數(shù)規(guī)格：全四卷＋1CD 16開精裝

優(yōu)惠價：460元

詳細(xì)目錄

中華人民共和國國務(wù)院令(第493號)

生產(chǎn)安全事故報告和調(diào)查處理?xiàng)l例

第一篇 事故調(diào)查報告和調(diào)查處理總論

第一章 事故報告和調(diào)查處理基礎(chǔ)知識

第二章 事故報告主要內(nèi)容與分類管理

第三章 事故處理方法與思路

第四章 安全事故評價

第五章 重大危險源辨識與監(jiān)控

第六章 安全事故報告和調(diào)查處理?xiàng)l例實(shí)施的法律保障

第二篇 重大責(zé)任事故分類調(diào)查綜述

第一章 重大責(zé)任事故犯罪綜述

第二章 事故分類

第三章 事故鏈分析理論

第四章 事故致因理論

第五章 事故致困中人的因素

第六章 事故樹理論

第三篇 事故調(diào)查與分析技術(shù)

第一章 概述

第二章 事故統(tǒng)計分析

第三章 事故機(jī)理及致因理論

第四章 事故分析方法

第五章 火災(zāi)與爆炸事故技術(shù)分析

第六章 重大事故后果模擬分析技術(shù)

第七章 事故預(yù)測與故障診斷技術(shù)

第四篇 重大責(zé)任事故現(xiàn)場勘查

第一章 重大責(zé)任事故現(xiàn)場概述

第二章 重大責(zé)任事故現(xiàn)場勘查概述

第三章 重大責(zé)任事故現(xiàn)場勘查的組織與指揮

第四章 重大責(zé)任事故現(xiàn)場勤查程序

第五章 現(xiàn)場訪問

第六章 實(shí)地勘驗(yàn)

第七章 現(xiàn)場勘查記錄

第八章 重大責(zé)任事故現(xiàn)場實(shí)驗(yàn)

第九章 重大責(zé)任事故現(xiàn)場分析

第五篇 重大責(zé)任事故分類調(diào)查

第一章 冶金企業(yè)事故調(diào)查

第二章 火災(zāi)事故調(diào)查

第三章 建筑事故調(diào)查

第四章 礦山事故調(diào)查

第五章 爆炸事故調(diào)查

第六章 壓力容器爆炸事故調(diào)查

第七章 鍋爐爆炸事故調(diào)查

第八章 電氣事故調(diào)查

第九章 起重事故調(diào)查

第十章 中毒事故調(diào)查

第十一章 放射事故調(diào)查

第十二章 道路交通事故調(diào)查

第十三章 鐵路運(yùn)營事故調(diào)查

第十四章 水上交通事故調(diào)查

第十五章 民航事故調(diào)查

第六篇 典型事故案例剖析

河北陶二煤礦瓦斯突出事故11名遇難人員全部找到(2007—04—25)

河北大淑村礦煤與瓦斯突出事故11人死亡6人失蹤(2007—04—25)

重慶北碚區(qū)水土鎮(zhèn)亍洞子處發(fā)生翻車事故26人死亡(2007—04—24)

遼寧省鐵嶺市清河特殊鋼有限公司發(fā)生鋼水灼燙事故造成32人死亡(2007—04—18)河北邯鄲礦業(yè)集團(tuán)陶二煤礦瓦斯突出事故3人遇難8人失蹤(2007—04—23)

河北峰峰礦業(yè)集團(tuán)大淑村礦發(fā)生煤與瓦斯突出事故9人死亡8人失蹤(2007—04—19)河南平頂山市寶豐縣王莊煤礦發(fā)生爆炸事故33人被困(2007—04—17)

江蘇省如東縣一海上養(yǎng)殖廠從事護(hù)場作業(yè)時造成19人死亡(2007—04—18)湖南省株洲市長城煤礦發(fā)生水害事故5人死亡4人失蹤(2007—04—23)

浙江臺州海域兩貨船相撞找到2名遇難者仍有18人失蹤(2007一04—16)四川成都市錦江區(qū)“49”垮塌事故造成10人死亡(2007—04—11)

第七篇 工傷事故統(tǒng)計指標(biāo)及事故經(jīng)濟(jì)損失

第一章 工傷事故的主要統(tǒng)計指標(biāo)

第二章 事故經(jīng)濟(jì)損失

第八篇 事故責(zé)任追究

第一章 行政責(zé)任

第二章 黨內(nèi)責(zé)任

第三章 民事責(zé)任

第四章 刑事責(zé)任

第九篇 重大責(zé)任事故刑罰適用

第一章 重大責(zé)任事故犯罪構(gòu)成綜述

第二章 重大飛行事故罪

第三章 鐵路運(yùn)營安全事故罪

第四章 交通肇事罪

第五章 重大責(zé)任事故罪

第六章 重大勞動安全事故罪

第七章 危險物品肇事罪

第八章 工程重大安全事故罪

第九章 教育設(shè)施重大安全事故罪

第十章 消防責(zé)任事故罪

第十一章 失火罪

第十二章 過失決水罪

第十三章 過失爆炸罪

第十四章 過失投毒罪

第十五章 過失以危險方法危害公共安全罪 第十六章 過失損壞交通工具罪

第十七章 過失損壞交通設(shè)施罪

第十八章 過失損壞電力設(shè)備罪

第十九章 過失損壞易燃易爆設(shè)備罪

第二十章 過失損壞廣播電視設(shè)施、公用電信設(shè)旋罪 第二十一章 醫(yī)療事故罪

第二十二章 重大環(huán)境污染事故罪

第二十三章 玩忽職守罪

第二十四章 環(huán)境監(jiān)管失職罪

第二十五章 傳染病防治失職罪

第十篇 職工傷亡工傷保險處理

第一章 我國工傷保險制度改革的現(xiàn)狀及目標(biāo)

第二章 工傷的認(rèn)定

第三章 工傷評殘的標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施辦法

第四章 職工的工傷保險權(quán)利和義務(wù)

第五章 職工工傷待遇

第六章 死亡人員撫恤

第十一篇 事故救援與安全管理

第一章 事故應(yīng)急救援預(yù)案

第二章 應(yīng)急救援預(yù)案的編制

第三章 事故的應(yīng)急救援

第四章 危險化學(xué)品火災(zāi)事故的撲救

第五章 安全教育與培訓(xùn)

第十二篇 相關(guān)法律法規(guī)