第一篇：我公司工資實行后發薪制度即12月的工資在次年1月份發放12月份計提的工資薪金能否在企業所得稅前扣除

我公司工資實行“后發薪”制度，即12月的工資在次年1月份發放，12月份計提的工資薪金能否在企業所得稅前扣除？

答：《企業所得稅實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

第一條規定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定“實際發放”給員工的工資薪金。《大連市國家稅務總局關于明確企業所得稅若干業務問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第三條規定，對企業在每一納稅年度發生的支付給本企業任職或者受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實際發放數在企業所得稅前據實扣除。企業已經計入當期成本費用的工資并在匯算清繳期內發放的，則發放的工資在所屬年度可稅前扣除。若該部分工資超過匯算清繳期發放，則在所屬年度不允許稅前扣除，應并入發放年度扣除，如果有關工資薪金的安排，以減少或逃避稅款為目的，工資薪金支出不允許稅前扣除。

《江蘇省地方稅務局所得稅處2008年度匯繳明確政策》第二條第（七）款規定：企業在匯算清繳期內發放的上年度工資，均認定為企業“實際發生”，在工資所屬年度予以扣除。在匯算清繳期后補發上年或者以前年度工資，作為工資發放年度工資稅前扣除。

《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（冀地稅函[2009]9號）第五條規定，企業因故形成的欠發工資，按下列規定執行，即企業當年計提工資計入“應付工資”科目，實際發放工資的一部分，另一部分形成欠發工資，這部分欠發工資在次年匯算清繳期限內發放的，準予作為當年工資進行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發工資進行處理。根據上述規定，雖然企業所得稅法強調“實際發放”原則，即必須是實際發放的工資薪金才允許在稅前扣除，但是，企業年度內未實際發放的工資，在次年匯算清繳期申報前發放的，可以作為實際發放的工資薪金稅前扣除。各地對此問題有變通的處理，建議企業在實際執行時與主管稅務局溝通解決。

第二篇：我公司通過縣級教育局對鄉小學捐贈一批圖書取得教育局開具的收款收據能否作為公益性捐贈在企業所得稅前扣除

我公司通過縣級教育局對鄉小學捐贈一批圖書，取得教育局開具的收款收據能否作為公益性捐贈在企業所得稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）規定，企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益性的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法暫行條例》第五十一條規定，企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印刷的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章，對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

根據上述規定，縣教育局屬于政策規定的“縣級以上人民政府及其部門”，教育局應按照規定給企業開具由省、自治區、直轄市財政部門印刷的公益性捐增票據，開具的收款收據不能作為公益性捐贈扣除的依據。