第一篇：企業向個人支付借款利息時相關涉稅問題大全

企業向個人支付借款利息時相關涉稅問題

企業在生產經營活動中，時常會遇到資金周轉困難。由于金融機構對放貸一直持謹慎態度，因此很多企業不能及時取得貸款以解燃眉之急。于是，有的企業就會向職工或其他人員借款來維持生產經營活動。企業在向個人支付借款利息時，應妥善處理相關涉稅問題。

1.印花稅。企業向個人借款，一般都要簽訂借款合同。那么，企業和個人之間簽訂的借款合同是否應當繳納印花稅？按照印花稅相關政策規定，借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同。因此，企業向個人借款，簽訂的借款合同不需要貼花。

2.營業稅。很多人認為，繳納“金融保險業”營業稅是金融機構和保險機構的義務，非金融單位或個人取得的對外借款利息收入不應繳納營業稅。其實不然?！秶叶悇湛偩株P于印發〈營業稅問題解答（之

一）〉的通知》（國稅函發[1995]156號）第十條規定，《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要發生將資金貸與其他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。據此可知，非金融單位或個人取得的對外借款利息收入應當繳納營業稅。但按營業稅相關政策規定，支付借款利息的企業，并沒有義務代扣代繳營業稅。而企業在支付借款利息時，應當向取得利息的個人索取發票。這樣，地稅機關在向取得利息的個人開具發票時，自然會扣繳營業稅及其附加。企業取得了支付利息的發票，就能把支付的利息在稅前扣除。

3.個人所得稅。按照個人所得稅相關政策規定，企業向個人支付借款利息時應當代扣代繳個人所得稅。有些企業財務人員認為，國家已于2008年10月9日停止征收儲蓄利息所得個人所得稅，因此，個人從企業取得的借款利息也不應當繳納個人所得稅。其實這是一種誤解，個人向金融機構的儲蓄存款取得的利息，按照《財政部、國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]132號）規定，自2008年10月9日起，對個人儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。但個人借款于非金融機構或個人取得的利息收入，按照《個人所得稅法》第二條的規定，應當征收個人所得稅。計算利息所得個人所得稅時，應當扣除已繳納的營業稅及其附加。

4.企業所得稅。按照《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第二條規定，企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七規定，準予扣除：

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規的行為。

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。

第二篇：企業支付個人借款利息涉稅問題淺析

企業支付個人借款利息涉稅問題淺析

一、應繳或應扣繳相關稅收規定

（1）個人所得稅

《國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號）“扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取。在這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，應按稅收法規規定及時代扣代繳個人所得稅”這里應注意兩點：一是扣繳義務人扣繳義務時間為其計提應付利息時；二是借款利息不同儲蓄存款利息，借款利息不享受儲蓄存款利息免稅的的規定。

（2）營業稅

首先，個人取得的對外借款利息收入應當繳納營業稅。其次，根據《營業稅暫行條例》第十一條關于營業稅扣繳義務人的規定，支付借款利息的企業，并沒有義務代扣代繳營業稅。

（3）印花稅

企業與個人簽訂的借款合同，不屬于印花稅稅目稅率表中借款合同的征收范圍，因此不需要繳納印花稅。

二、企業所得稅稅前扣除規定

企業支付個人借款利息支出，其借款情況同時符合以下

條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七規定，準予扣除：

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規的行為。

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。

三、應扣未扣個人所得稅免于加收滯納金的特殊規定 按照《稅收征管法》規定的原則，對于扣繳義務人應扣未扣稅款，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。因為滯納金是納稅人、扣繳義務人因占用國家稅款所做的補償，扣繳義務人未扣繳稅款則不存在占用的問題，而納稅人在未知的前提下也不應當加收滯納金。

四、其他涉稅問題

企業向個人支付借款利息除涉及到以上所列的相關稅收政策外，還要注意以下幾點：

（1）應取得合法有效憑證。企業在支付借款利息時，應當向取得利息的個人索取正規稅務發票。這樣，地稅機關在向取得利息的個人開具發票時，自然會扣繳相關稅款。企業取得了支付利息的發票，就能把支付的利息在稅前扣除。

（2）稅前扣除的借款合同應符合《合同法》的相關要求，即借款的利息不得預先在本金中扣除，利息預先在本金中扣除的，應當按照實際借款數額返還借款并計算利息。

（3）將借款用于與生產經營無關的利息支出不得在稅前列支。

第三篇：最新集團化母子公司借款利息涉稅分析

母子公司借款利息涉稅分析

關于XXXX房地產有限公司向母公司XXXX實業公司借款5億元收取利息的涉稅分析，貸款利率暫估5%、貸款期限暫估5年、利息收入2500萬/年，XXXX房地產有限公司稅率25%、注冊資本人民幣4000萬元。財務人員查閱相關文件后，對關聯企業借款的利息涉稅情況分析如下：

一、企業所得稅：

企業間借款利息，其計算因素主要是借款利率和借款金額。允許在企業所得稅稅前扣除的利息，稅法對其利率和借款金額均有限制。

(一)、在借款利率方面：根據《企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第三十八條第二款規定：“非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除?！币幎芍?/p>

房地產企業支付的利息只能按（基準利率6.31%+浮動利率）計算部分允許扣除，超過部分將不能在稅前扣除。

(二)、在借款金額方面：根據《企業所得稅法》(主席令第63號)第四十六條：“ 企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。“和《企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第一百一十九條 企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。企業所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定?！币约啊蛾P于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第一條：“在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1;其他企業，為2：1。”和第二條：“企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”規定可知：

1、關聯方企業全部借款金額相應的利息可稅前扣除必須符合下列條件之一：

(1)、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的。

(2)、該企業的實際稅負不高于境內關聯方的。

2、XX公司不滿足上述全部借款金額相應的利息可稅前扣除規定，房地產企業允許稅前扣除的借款金額為注冊資本(此處假設注冊資本等于權益性投資)的2倍，即為8000萬元，相應的稅法上允許扣除的借款利息為400萬元(=8000萬×5%)。實際支付利息2500萬元，差額為2100萬元不允許稅前扣除，需納稅調增525萬元（＝2100*25%）。

(三)對于收取利息的XXXX實業公司而言，根據《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第四條、“企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。”規定須全額并入當年應納稅所得額中納稅。即繳納所得稅＝625萬元(＝2500萬*25%)

二、營業稅

收取利息營業稅：根據《營業稅問題解答(之一)》〔國稅函發[1995]156號〕第十條:“問：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業與企業之間借用周轉金而收取資金占用費，行政機關或企業主管部門將資金提供給所屬單位或企業而收取資金占用費，農村合作基金將資金提供給農民而收取資金占用費等，應如何征收營業稅?答：《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅?！币幎芍? 上述XXXX實業公司收取的利息費用需繳納營業稅及附加為137.5萬元[(2500萬*5%*(1+10%)]。

三、印花稅

借款合同營業稅：根據《印花稅暫行條例》(國務院令第11號)規定：借款合同的主體是銀行及其他金融組織和借款人，不包括非金融組織之間相互借款。故此類借款合同不征印花稅。

四、土地增值稅

房地產公司支付借款利息涉及土地增值稅稅前扣除問題：根據《土地增值稅暫行條例實施細則》(財法字[1995]6號)第七條：“條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為: 開發土地和新建房及配套設施的費用(以下簡稱房地產開發費用)，是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利 率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條(一)、(二)項規定計算的金額之和的百分之五以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條(一)、(二)項規定計算的金額之和的百分之十以內計算扣除?！?，因為XX房地產公司支付的利息不能提供金融機構證明，只能按規定計算的金額之和的百分之十以內計算扣除，而不能按據實扣除。

據《土地增值稅見證業務規則》(國稅發[2007]132號文件)第三十五條第八款規定：“在計算加計扣除項目基數時，審核是否剔除了已計入開發成本的借款費用。在計算加計扣除項目基數時，要審核是否剔除了已計入開發成本的借款費用?！币幎芍河嬋腴_發成本的借款費用需要剔除單獨計算。

第四篇：企業向個人借款利息會計處理

企業向個人借款時利息扣除要合規

近日，河南省某市國稅局在對某重點稅源企業進行納稅輔導時發現，該企業有大量向自然人借款的利息支出。借款項目主要有：

（一）內部職工一年期的借款利息支出30萬元，借款利息為按年息10%（不超過同期同類貸款利率）一次性付清。利息預先在本金中進行了扣除，企業實際收到內部職工借款本金270萬元，但按收到本金300萬元、利息支出30萬元記賬；

（二）向有業務往來的個體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是此為口頭協議，沒有簽訂合同。另外，利息支出沒有原始憑據，僅有代扣代繳利息所得的個人所得稅完稅憑證和個人領取利息的收據。

個人借款利息支出合規才能稅前扣除

稅務人員分析后認為，該企業的個人借款利息支出存在著稅收風險，應當及時補充相關證明依據，否則，利息支出不能在企業所得稅稅前扣除。《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）明確了企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題。企業向股東或其他與企業有關聯關系以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，準予扣除：

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。企業應正確把握該項稅收政策，高度關注相關法律法規規定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。

借款合同需有規范的格式

《合同法》規定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據以稅前扣除的借款合同應符合《合同法》的相關要求。借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內容包括借款種類、幣種、用途、數額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實行口頭允諾，要有合同可供查詢，并且要有相關的條款，才能據以稅前扣除。

《合同法》還規定，借款的利息不得預先在本金中扣除。利息預先在本金中扣除的，應當按照實際借款數額返還借款并計算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應當按照約定或者國家有關規定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當事人另有約定的以外，應當按照實際借款的期間計算利息。

借款利息不得預先從本金扣除

按照《合同法》的規定，借款的利息不得預先在本金中扣除，該企業應調整計算方法，按實際借款數額270萬元計算利息，而不是按300萬元計算利息，按270萬元實收本金計算，借款利息為按年息10%計算，稅前扣除的利息支出也應為27萬元。另外，根據《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規定，企業與個人之間簽訂了借款合同才允許扣除，該企業向有業務往來的個體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是只是口頭協議，沒有簽訂借款合同，也不能扣除。

利息支出應憑發票扣除

針對該企業利息支出稅前扣除沒有原始憑據的情況，稅務人員認為，利息支出企業應當憑發票扣除?！栋l票管理辦法》規定，發票是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）也規定，對應開不開發票、虛開發票、制售假發票、非法代開發票，以及非法取得發票等違法行為，應嚴格按照《發票管理辦法》的規定處罰；有

偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關規定處罰；情節嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。

企業在付息時應代扣個人所得稅

另外，《國家稅務總局營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函〔1995〕156號）規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論是金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經營活動，應按“金融保險業”稅目征收營業稅?！稜I業稅暫行條例實施細則》第十九條規定，符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證是指：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。另外，《個人所得稅法》規定了個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，同時規定利息項目的稅率為20%，據此企業在支付自然人利息時還負有代扣代繳個人所得稅的義務。

稅務人員提醒納稅人，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應當向企業提供利息收入發票。自然人取得利息收入應及時到稅務機關代開發票，并申報納稅，此類自然人應了解代開發票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續。企業應關注及時扣繳個人所得稅，并且不能為自然人負擔稅收，如果替自然人支付了代開發票過程中的稅金，則屬于與生產經營無關的支出不能扣除。

第五篇：個人向企業借款,企業向個人借款相關問題

個人向企業借款，企業向個人借款相關問題

【個人向企業借款】

企業借款給個人購房、購車或投資人個人從被投資企業借款用于非投資企業經營業務等，雖不是經常、普遍業務，但其中的涉稅問題不可小視。

例如：某公司由一法人股東和兩名自然人股東A、B共同投資成立的有限責任公司。2010年，兩個自然人股東分別從該公司借款500萬元，2014年6月歸還。2014年8月，該地主管稅務機關在日常納稅輔導時發現，該項借款并未用于被投資企業的生產經營活動，根據相關稅收政策規定，責成該公司依法補扣補繳個人所得稅200萬元。該公司對稅務輔導處理意見產生分歧。

個人向企業借款是否征稅及怎樣征稅，要根據實際情況并從以下兩個方面來把握和處理：

一、個人借款征收個人所得稅問題，目前主要有以下三個稅收政策作出了特別規定：

1、《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》財稅[2003]158號文規定：納稅內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2、【國家稅務總局關于印發《個人所得稅管理辦法》的通知】國稅發[2005]120號文規定：個人獨資企業、合伙企業的個人投資者從其投資企業借款，對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅。

3、《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》財稅[2008]83號規定：企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款終了后未歸還借款的應依法征稅。對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅;對上述企業以外的其他企業個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅;對企業其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

上述規定：

一是明確了納稅人范圍。即個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員向被投資企業借款的;其他企業的個人投資者或其家庭成員向被投資企業借款的;企業員工向企業借款的三類。需要特別注意的是，對于企業員工向任職、受雇企業借款征稅，也只限于借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為員工個人且借款終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無規定。

二是明確了應征收個人所得稅的稅目歸屬。根據不同性質企業和不同借款人，分別按照“個體工商戶的生產、經營所得”、“利息、股息、紅利所得”和“工資、薪金所得”計征個人所得稅。

三是對納稅義務發生時間作出了明確的界定。即：個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員借款期限“超過一年”的;對其他企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款，在借款“終了”后未歸還的。

四是對借款行為應當征稅的前提條件作了明確規定。即所借款項未用于企業的生產經營業務。

二、借款企業是否按金融機構同期同類基準利率計算并收取利息，應當作為是否征稅的另一條件：

上述稅收政策雖明確了個人向企業借款超過規定期限又未用于企業生產經營業務的應對其征稅，但在實際業務中，個人向企業借款，有無息和有息借款之分。我認為，凡根據借款協議收取了金融機構同期同類貸款基準利率利息的，應視同企業經營性借款行為，不應視其為個人所得征稅，反之，則應按所得依法征稅。

通過上述分析并結合本案例來看，一是股東借款期限近四年，超過了在借款“納稅終了后”未歸還的時間要求，其納稅義務早已發生;二是借款后未用于被投資企業的生產經營業務，符合征收個人所得稅的前提條件;三是借款人無償占用企業資金。在納稅輔導時借款雖已歸還，但稅法中并沒有規定超期后歸還的不征稅，因此，應按照財稅[2003]158號文規定視同分配處理，依“利息、股息、紅利所得”補扣補繳個人所得稅。

個人向企業借款的涉稅處理問題，大多發生在事后，有些具體問題還有待進一步明確，比如：對超過規定期限而又未用于企業生產經營的企業投資人個人借款，在檢查期前歸還了的怎樣規范處理?對視同分配征收了個人所得稅的借款，當企業后期作實際分配時是否抵扣問題等等，急需總局明確，便于稅務處理和納稅遵從。

【企業向個人借款】

企業向個人借款，涉及以何種票據入賬，企業能否稅前扣除，以及企業是否必須代扣代繳個人所得稅等問題。

根據有關規定，企業向個人借款時，可憑借款收據及借款合同作為記賬依據。

發票管理辦法第二十條規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。個人在取得利息時，應向企業出具由稅務機關代開的“金融保險業”發票。

企業在企業所得稅稅前申報扣除時，就根據《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)的規定，企業向股東或其 他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據企業所得稅法第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規定的條件，計算企業所得稅扣除額。企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據企業所得稅法第八條和企業所得稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。(一)企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;(二)企業與個人之間簽訂了借款合同。

個人所得稅法第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。企業作為支付所得的單位，屬于個人所得稅法定扣繳義務人。

會計處理如下：

(1)取得借款時：

借：銀行存款

貸：其他應付款——某某。

(2)支付利息時：

借：財務費用

貸：銀行存款

應交稅費——應交個人所得稅(代扣代繳)。