第一篇：1406開發區地稅-2014地稅優惠：?？姆俊⑼炼悳p免政策

開發區地稅

[2014]第6期

“便民辦稅春風行動”之——稅收優惠政策宣傳

【2014地稅優惠?？模悍慨a稅、土地使用稅減免政策匯編】 接上級通知，一年一度的地方稅（費）減免報批工作又開始了，為了廣大符合條件的納稅人都能享受到政策的優惠，也為了體現地稅部門公開、公平、公正的辦稅原則，現將有關房產稅、土地使用稅減免優惠政策公示如下，供廣大納稅人對照申請。企業向主管地稅分局申請減免截止日期為5月31日，并一次性提供所需的減免資料。逾期原則上不予受理。如有疑問請致電我分局6210068、6210998、6210022咨詢相關管理員！房產稅、土地使用稅減免政策

一、困難減免：

1、經營虧損：

政策：納稅人在當年實際發生經營虧損且虧損額較大的，可給予減免房產稅和城鎮土地使用稅的照顧，減免金額原則上不超過納稅人當期實際發生的虧損額。個別歷年累計虧損額大的企業也可給予減免照顧。(當年經營虧損額較大的：虧損達到注冊資金的10%以上。)

合計減免金額（房產稅、土地使用稅、水利基金減免合計）不超過實際發生的虧損額。（先費后稅）

已享受三年或三年以上困難減免的企業，原則上不再給予審批。附報資料：稅費優惠申請表、虧損金額大于注冊資金的10%的說明（需稅務師事務所 1

鑒證）

2、受災：

政策：因風、火、水、震等嚴重自然災害或其他不可抗力因素，造成損失數額較大的，可給予減免房產稅和城鎮土地使用稅的照顧，減免金額原則上不超過實際發生的受災損失額。(遭受風、火、水、震等嚴重自然災害造成重大損失，扣除賠償后損失金額達50萬元以上或注冊資金的10%以上的。)

按企業應繳稅額的100%給予土地使用稅、房產稅減免。合計減免金額（房產稅、土地使用稅、水利基金減免合計）不超過實際發生的受災損失金額。（先費后稅）

附報資料：

無保險賠付情況：稅費優惠申請表、受災情況說明、中介機構鑒證報告（含財產損失報備資料、損失賬務處理憑證資料）

有保險賠付情況：稅費優惠申請表、受災情況說明、財產損失報備資料、損失賬務處理憑證、投保及保險賠付情況。

二、各類政策性減免：

1、高新技術企業：

政策：新認定的高新技術企業，因技術改造投入大，短期內效益不明顯，自認定之年度起一至三年內免征房產稅和城鎮土地使用稅。

按應繳稅額的100%減免房產稅、土地使用稅，減免兩年；

附報資料：稅費優惠申請表、高新企業認定證書

2、安置殘疾人就業：

對安置殘疾人就業的企業按年平均實際安置殘疾人的人數，給予每年每人定額減免1500元，減征的最高限額為企業應繳納的土地使用稅稅額。

附報資料：稅費優惠申請表、福利企業證書、福利企業資格認定表（按月）

3、景點類旅游企業：

政策：景點類旅游企業，因占地面積較大，開辦初期支出較大，自新辦之年度起一至三年內免征城鎮土地使用稅。

按企業應繳稅額的100%給予土地使用稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、景點類旅游企業證書或證明文件

4、農業龍頭企業：

政策：省級扶貧龍頭企業和經縣級（含）以上各級政府確認的重點農業龍頭企業，因從事種植業、養殖業和農林產品初加工的房產和占地較大，農產品加工利潤薄，自認定之年度起一至三年內減半征收房產稅和城鎮土地使用稅。

按企業應繳稅額的50%給予土地使用稅、房產稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、省市縣各級政府確認的重點農業龍頭企業證書或證明文件

5、資源綜合利用企業：

政策：利用其他企業廢棄的、在《資源綜合利用目錄》中列舉的資源作主要原材料生產產品而興建的企業，投入大、產出低、利潤薄，占用場地大，對經認證的企業減半征收房產稅和城鎮土地使用稅。

附報資料：稅費優惠申請表、《資源綜合利用》企業認定證書

6、購置專用設備：

政策：購置并實際使用環境保護、節能節水和安全生產專用設備的企業，因購置專用設備資金額較大，負擔重，購置并實際使用的次年可給予適當減征房產稅和城鎮土地使用稅的照顧，減征金額不超過購置設備金額的30%。

購置并實際使用的次年按企業應繳稅額的50%給予土地使用稅、房產稅減免。合計減免金額不超過購置設備金額的30%。

附報資料：稅費優惠申請表、購置并實際使用環境保護、節能節水和安全生產專用設備清單和購置金額情況、所得稅抵免相關資料。

7、資源節約型企業：

政策：經相關職能部門認定的節能、節水、節電等資源節約型企業，因投資較大，收回投資成本期限較長，企業短期效益不明顯，自認定之年度起一至三年內減半征收房產稅和城鎮土地使用稅。

按企業應繳稅額的50%給予土地使用稅、房產稅減免，減免二年。

附報資料：稅費優惠申請表、節能、節電、節水的資源節約型企業證書或證明文件

8、省級產業集聚區企業：

政策：對經認定屬于產業集聚區內鼓勵發展的企業，自新認定之年起，一至三年內給予房產稅、城鎮土地使用稅的減免。

第一年上報審批企業按應繳稅額的100%給予減免兩稅。

第二年上報審批企業按應繳稅額的80%給予減免兩稅。

第三年上報審批企業按應繳稅額的50%給予減免兩稅。

附報資料：稅費優惠申請表、企業工商執照、屬產業集聚區鼓勵發展行業的證明文件（縣發改委出具）

9、污水、垃圾、污泥收集和處理企業：

政策：污水、垃圾、污泥收集和處理企業由于注重社會效應，投資額較大，回收期限較長，自新辦之年度起一至三年內可給予免征房產稅和城鎮土地使用稅的照顧。

按企業應繳稅額的100%給予土地使用稅、房產稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、污水、垃圾、污泥收集和處理企業證書

10、連鎖經營超市：

政策：新辦的連鎖經營超市，因一次性投入較大，投資回收期長，自新辦之年度起一至三年內免征房產稅和城鎮土地使用稅；對單位和個人將房屋出租給“千鎮連鎖超市”龍頭企業及其連鎖經營網點用于生產經營活動而取得的租金收入，自發生租賃行為起一至三年內免征房產稅。

按企業應繳稅額的100%給予房產稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、連鎖經營超市企業證書或證明文件

11、農民專業合作社：

政策：農民專業合作社的房產和占地以及用于農產品加工的用房和占地，由于占用場地大，農產品加工利潤薄，自新辦之年度起一至三年內免征房產稅和城鎮土地使用稅。

按企業應繳稅額的100%給予土地使用稅、房產稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、農民專業合作社企業證書或證明文件

12、分離發展服務業：

政策：實行二、三產業分離出來的三產企業，新分離期間投入較多，費用較高，自實施分離之年度起第一年至第三年免征房產稅和城鎮土地使用稅。

按企業應繳稅額的100%給予土地使用稅、房產稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、主輔分離企業投資文件

13、翻建多層廠房：

政策：對符合省政府浙政發〔2008〕80號文件規定的企業，利用老廠房翻建多層廠房和利用廠內空地建造三層以上廠房，由于翻建工程一次性投入較大，企業資金周轉困難，自建成使用之年度起第一年至第三年免征房產稅。

按企業應繳稅額的100%給予房產稅減免，減免一年。

附報資料：稅費優惠申請表、企業利用老廠房翻建多層廠房和利用廠內空地建造三層以上廠房證明材料（縣級部門審批證明文件）

14、農產品流通企業：

政策：農產品流通企業（農產品批發市場、農貿市場除外），因承擔農產品收購任務，在流通過程中損耗大，自新辦之年度起一至三年內減半征收房產稅和城鎮土地使用稅。

按企業應繳稅額的50%給予土地使用稅、房產稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、農產品流通企業證書或證明文件

15、總部經濟：

政策：在我省設立總部的大型第三產業公司、跨省市設立營業機構的本省企業集團總部，自在我省設立總部機構之年度起第一年至第三年對總部的行政辦公用房減半征收房產稅；新引進的的省外企業集團總部，對集團總部所在的行政辦公用房和占地自引進之年度起第一年至第三年免征房產稅和城鎮土地使用稅。

我省企業集團總部，按企業應繳稅額的50%給予土地使用稅、房產稅減免，減免三年。新引進的的省外企業集團總部，按企業應繳稅額的100%給予土地使用稅、房產稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、集團總部認定證書和證明文件

16、展覽館、會展中心：

政策：展覽館、會展中心等專門用于會展活動的房產，因房產原值大，收入較低，注重社會效應，自建成使用之年度起一至三年內免征房產稅。

按應繳稅額的100%給予房產稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、展覽館、會展中心證書或證明文件

17、農村各類公益性文化體育場館：

政策：農村各類公益性文化體育場館，因注重社會效應，收入較低，其“以租養館”出租的房產和占地，自建成使用之年度起第一年至第三年免征房產稅和城鎮土地使用稅。

按應繳稅額的100%給予房產稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、農村各類公益性文化體育場館證書或證明文件、材料

18、農村信用社的抵債房產：

政策：農村信用社的抵債房產，在拍賣變現前的閑置期間出租，其租金收入主要用于抵補貸款本金和利息損失，對其租金收入免征房產稅。

附報資料：稅費優惠申請表、信用社的抵債房產證明材料、租金收入憑證

19、股權投資管理公司：

政策：對在我省設立的股權投資管理公司，自設立之年度起第一年至第三年減半征收房產稅和城鎮土地使用稅；對從省外、境外新引入成立的大型股權投資管理公司，自引入之年度起第一年至第三年免征房產稅和城鎮土地使用稅。

按應繳稅額的100%給予房產稅減免，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、省內、省外股權投資管理公司認定證書和證明文件

20、工業創意產業及基地、創意文化產業基地：

政策：因開辦初期投入大，培植與發展階段經濟效益較差，自新辦之年度起一至三年內減半征收房產稅和城鎮土地使用稅。

按應繳稅額的50%給予房產稅減免、城鎮土地使用稅，減免三年。

附報資料：稅費優惠申請表、相關證明證書和文件

三、存在以下情況的，房產稅、土地使用稅將不予審批減免。

（1）、13年度稽查被處罰的，以稽查局數據為準；

（2）、13年度違章情況較多，處罰三次以上的，以龍版數據為準；

（3）、欠繳稅款的，以龍版數據為準；

贈 閱：規模以上納稅人

第二篇：洛陽地稅 契稅 耕地占用稅政策解讀

洛陽地稅 契稅 耕地占用稅政策解讀

契稅是在土地、房屋權屬轉移時，國家按照當事人雙方簽訂合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向承受權屬者一次性征收的一種行為稅。

在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人，為契稅的納稅義務人，應當依照《中華人民共和國契稅暫行條例》繳納契稅。

一、征收契稅稅率：

根據《河南省契稅實施辦法》規定，我省征收契稅稅率為4%。

二、契稅的征收范圍：

根據《中華人民共和國契稅暫行條例》的規定，契稅的征收范圍是：

1.國有土地使用權的轉讓；

2.土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換；

3.房屋買賣；

4.房屋贈與；

5.房屋交換。

三、契稅的計稅依據：

1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣的計稅依據為成交價格。

2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

3.土地、房屋權屬作價投資入股，以土地、房屋權屬抵債，以無形資產方式、獲獎方式轉移土地、房屋權屬的，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

4.土地使用權交換、房屋交換，為所交換土地使用權、房屋的價格差額。

5.以劃撥方式取得土地使用權的，經批準轉讓房地產時，應由房地產轉讓者補繳契稅。

對于成交價格明顯低于市場價格并無正當理由的，或者所交換土地使用權、房屋價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，由征收機關參照市場價格核定。

四、契稅應納稅額：

按照條例規定的稅率和計稅依據計算征收。契稅應納稅額計算公式為：契稅應納稅額=計稅依據×稅率。

應納稅額以人民幣計算。轉移土地、房屋權屬以外匯結算的，應當按照納稅義務發生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。

五、有下列情況之一的，減征或者免征契稅：

1.國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受房屋用于土地、辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征。

2.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征。

3.城鎮職工按規定第一次購買公有住房的，免征。

4.財政部門規定的其他減征、免征契稅的項目。

六、個人購買住房的契稅優惠政策：

根據河南省有關規定，具有獨立廚房和衛生間單套面積不大于144平方米（含）為普通住房；單套面積大于144平方米的為非普通住房。2010年10月1日后對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅；對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

一、耕地占用稅征稅對象

凡占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照規定繳納耕地占用稅。

直接為農業生產服務的生產設施占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地的，不征收耕地占用稅。

二、耕地占用稅納稅人的確定

經申請批準占用耕地的，納稅人為農用地轉用審批文件中標明的建設用地人；農用地轉用審批文件中未標明建設用地人的，納稅人為用地申請人。未經批準占用耕地的，納稅人為實際用地人。

三、耕地占用稅計稅依據的確定原則

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，按照規定的適用稅額一次性征收。實際占用的耕地面積包括經批準占用的耕地面積和未經批準占用的耕地面積。納稅人實際占地面積（含受托代占地面積）大于批準占地面積的，按實際占地面積計稅；實際占地面積小于批準占地面積的，按批準占地面積計稅。

四、洛陽市耕地占用稅稅額的規定

各縣（市）的耕地占用稅為每平方米22元，洛陽市市區為每平方米38元。占用基本農田的，耕地占用稅的適用稅額在當地適用稅額的基礎上提高50%。

五、耕地占用稅減免稅政策的規定

（一）減稅范圍 1.農業戶口居民在戶口所在地經批準按規定標準占用耕地建設自用住宅，按當地適用稅額減半征收耕地占用稅。2.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

（二）免稅范圍 1.軍事設施占用耕地；2.學校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地。

上述除農業戶口居民占用耕地建設自用住宅外，其他情形減征或者免征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于減征或者免征耕地占用稅情形的，應當自改變用途之日起30日內按照當地適用稅額補繳耕地占用稅。

六、耕地占用稅納稅義務發生時間的確定

經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人收到國土資源部門辦理占用農用地手續通知的當天。未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人實際占用耕地的當天。

七、納稅人臨時占用耕地納稅的規定

納稅人經批準臨時占用耕地的，應當依照《河南省〈耕地占用稅暫行條例〉實施辦法》的規定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內恢復所占耕地原狀的，全額退還已繳納的耕地占用稅。

因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，由造成毀損的單位或者個人繳納耕地占用稅。自毀損耕地之日起，在2年內恢復耕地原狀的，全額退還已繳納的耕地占用稅。

八、洛陽市范圍內耕地占用稅的征收管理機關

洛陽市各級地稅機關。

第三篇：遼寧沈陽地稅關于規范耕地占用稅契稅減免管理有關問題的通知(沈地稅函[2012]17號)

沈陽市地方稅務局轉發省地稅局

關于規范耕地占用稅契稅減免管理有關問題的通知

沈地稅函[2012]17號

各直屬局(不發各稽查局)，各區、縣(市)地方稅務局：

現將遼寧省地方稅務局《關于規范耕地占用稅契稅減免管理有關問題的通知》(遼地稅函[2012]11號)轉發給你們，并結合我市實際情況，對耕地占用稅和契稅減免管理流程補充如下，請一并遵照執行。

一、占用耕地1,000畝(含1,000畝)以上耕地占用稅減免和減免稅額在300萬元(含300萬元)以上契稅減免備案程序

(一)耕地占用稅

減免耕地占用稅申請人到主管稅務機關綜合業務二科辦理減免耕地占用稅申報手續。由綜合業務二科會同基層稅務所進行調查，同時出具調查報告。經基層局審理會審理同意，并簽署意見后，上報市局備案。上報市局時應提供《耕地占用稅減免備案(申報)表》4份，(分別由省局、市局、基層局及納稅人各執1份)、調查報告及占用耕地的相關資料。待省局備案后，市局將《耕地占用稅減免備案(申報)表》2份返給上報基層局，分別由基層局和申請人存檔，申請人憑此表領取耕地占用稅減免手續。

(二)契稅

減免契稅申請人到主管稅務機關綜合業務二科辦理減免契稅申報手續。由綜合業務二科會同基層稅務所進行調查，同時出具調查報告。經基層局審理會審理同意，并簽署意見后，上報市局備案。上報市局時應提供《契稅減免備案(申報)表》5份，(分別由省局、市局、基層局、契稅征收窗口及納稅人各執1份)、調查報告及承受土地、房屋的相關資料。待省局備案后，市局將《契稅減免備案(申報)表》3份返給上報基層局，由基層局返給申請人2份，其中1份由申請人存檔，另1份由申請人交與契稅征收窗口，憑此表領取契稅減免手續。

二、占用耕地1,000畝以下耕地占用稅減免和減免稅額在300萬元以下契稅減免備案程序，由受理基層局負責備案管理。

二〇一二年四月六日 附件：

耕地占用稅減免備案(申報)表 耕地占用稅減免證明資料 契稅減免備案(申報)表 契稅減免證明資料

第四篇：省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知 鄂地稅發 2010 176

省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具

體政策問題的通知

鄂地稅發[2010]176號

各市、州、林區、縣（市、區）地方稅務局：

針對各地在財產行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統一政策，規范執行，經研究，現將有關政策問題明確如下：

一、關于一次性預付租金房產稅納稅義務發生時間的問題

《國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產應納房產稅的納稅義務時間規定為自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅。

房產稅按年征收、分期繳納的規定，僅適用于依照房產原值計算繳納房產稅的情況。對于一次性預收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分攤繳納房產稅，必須按照國稅發〔2003〕89號文件的規定，以一次性收取的全額租金為計稅依據計征房產稅。

二、關于房地產開發企業開發項目用地城鎮土地使用稅納稅義務截止時間的問題根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規定：納稅人因土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止城鎮土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。為了方便征管，結合房地產開發特點，對房地產開發企業開發項目用地的城鎮土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎設施工程竣工驗收備案證》、《商品房項目竣工交付使用備案證》并進行產權分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設施用地終止其納稅義務；商品房及其他開發產品發生銷售并提供《商品房權屬證明書》（或產權分割后其他權屬證明）的，其占地終止其納稅義務。

三、關于未發生權屬變更的開放式廠區的道路及綠化用地征免城鎮土地使用稅的問題對開放式廠區內向社會開放的具有公益性質的公共綠化用地和公園用地，須據實測量道路及綠化用地面積，并將其從企業應稅面積中分割出來，經主管稅務機關核準后，可視同市政公共用地予以免征城鎮土地使用稅。

四、關于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據《省地方稅務局關于調整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標準的通知》（鄂地稅發〔1999〕29號）規定，按每噸2元的標準征收資源稅。

五、關于購銷合同印花稅計稅依據的確認問題

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定，購銷合同的計稅依據為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經濟活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計征印花稅的情形：

1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；

2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；

3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據，而不論其是否包含增值稅稅金。

六、關于購買商品車短期交強險是否代收代繳車船稅問題

根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質上是一種財產稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產。因此，對機動車在銷售之前購買商品車短期交強險不予征收車船稅。

七、關于房地產開發企業銷售舊房是否適用土地增值稅關于加計20%扣除的政策規定問題

房地產開發企業銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購入的商品房；

（三）銷售購入的已竣工結算或已轉入開發產品但尚未辦理商品房預售手續的成品房；前述第（一）、（二）、（三）項情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第（六）款關于加計20%扣除的規定，在計征土地增值稅時不允許加計20%扣除。

對于購入在建項目再開發后進行銷售的情形，應視同房地產企業的房地產開發行為，可適用加計20%扣除的規定。

八、關于因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，納稅人自行轉讓房地產征免土地增值稅的問題

《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實施規劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行的搬遷情況。

現對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規定如下：對因政府進行公益性、政策性的市政建設（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護、棚戶區改造等）項目而搬遷所取得的有關經濟利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設需要”的建設項目而搬遷取得的有關經濟利益（包括拆遷補償費等），均應按規定繳納土地增值稅。

九、關于土地使用權出讓后發生的拆遷補償費征免契稅問題

土地使用權出讓發生的拆遷補償費征收契稅問題，不論協議方式還是競價方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權出讓合同中如明確由政府（出讓方）負責拆遷，其合同所列拆遷補償費以及有效的補充合同追加的拆遷補償費，包含在成交價格之中，按成交價格征收契稅。二是土地使用權出讓合同中明確由納稅人（承受方）負責拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價格征收契稅外，對在土地使用權出讓環節之后發生的所有拆遷補償費用，均應照章征收契稅。對發生的拆遷補償費用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計算的扣除額。

二〇一〇年九月二十日

第五篇：點評鄂地稅發(2010)176號關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知

點評：鄂地稅發（2010）176號關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知

湖北省地方稅務局出臺了《鄂地稅發（2010）176號關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知》，明確了一個問題，挑戰了一些禁區，是比較可貴的，俺就法理上胡亂點評一下： 各市、州、林區、縣（市、區）地方稅務局：

針對各地在財產行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統一政策，規范執行，經研究，現將有關政策問題明確如下：

一、關于一次性預付租金房產稅納稅義務發生時間的問題

《國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產應納房產稅的納稅義務時間規定為自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅。

房產稅按年征收、分期繳納的規定，僅適用于依照房產原值計算繳納房產稅的情況。對于一次性預收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分攤繳納房產稅，必須按照國稅發〔2003〕89號文件的規定，以一次性收取的全額租金為計稅依據計征房產稅。

——顯然湖北省地方稅務局出了個錯誤，國稅發〔2003〕89號文只規定繳納時間，并沒有規定繳納方式。但是早在國發（1986）90號第四條規定：房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為 1.2％；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12％?！@里的“租金收入”是指稅法（即營業稅）上的收入。因此租金在營業稅上被確認為應稅收入了，也就是房產稅的應稅收入。

早年魯地稅函[1999]282號、瓊地稅發（1999）52號等就規定：出租房產，租金收入在租賃期間一次性收取的，應由房產出租人按照收取的租金全額計算并一次性繳納房產稅。

二、關于房地產開發企業開發項目用地城鎮土地使用稅納稅義務截止時間的問題

根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規定：納稅人因土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止城鎮土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。為了方便征管，結合房地產開發特點，對房地產開發企業開發項目用地的城鎮土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎設施工程竣工驗收備案證》、《商品房項目竣工交付使用備案證》并進行產權分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設施用地終止其納稅義務；商品房及其他開發產品發生銷售并提供《商品房權屬證明書》（或產權分割后其他權屬證明）的，其占地終止其納稅義務。

——湖北省地方稅務局對“實物或權利狀態發生變化”做了自己的解讀。不得不說這個解讀只讀了“權利狀態變化”而沒有解“實物狀態變化”，在所得稅上就因為這個問題稅企雙方官司都打到高院了，搞得總局連發兩個文件來明確，可見這個問題的重要性——土地使用稅納稅義務是否與所得稅的一致處理，各處理解不一，一般以合同約定為準。

但值得說明的是：正因為房地產辦理驗收和權利證件有普遍存在嚴重滯后或者不可控的因素，所以總局才強調“實物狀態變化”優于“權利狀態變化”。

也可能是湖北省的房產管理部門在這個問題上是積極配合稅務機關的，因此才有這樣反常的規定。

三、關于未發生權屬變更的開放式廠區的道路及綠化用地征免城鎮土地使用稅的問題

對開放式廠區內向社會開放的具有公益性質的公共綠化用地和公園用地，須據實測量道路及綠化用地面積，并將其從企業應稅面積中分割出來，經主管稅務機關核準后，可視同市政公共用地予以免征城鎮土地使用稅。

——國務院令（2006年）483號關于修改《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》的決定中就明確了土地免繳土地使用稅不限于土地性質。不是新規定。

四、關于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據《省地方稅務局關于調整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標準的通知》（鄂地稅發〔1999〕29號）規定，按每噸2元的標準征收資源稅?！@個是國家授予地方的權力。

五、關于購銷合同印花稅計稅依據的確認問題

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定，購銷合同的計稅依據為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經濟活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計征印花稅的情形：

1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；

2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據； 3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據，而不論其是否包含增值稅稅金。

——湖北省地方稅務局顯然過于羅嗦，本來想使之更加具有可操作性，但是越來越麻煩，且有直接干涉合同自治原則的嫌疑。遠遠不如其他省市的規定精練準確、簡單、可行。直接按賬載“主營業務收入”等等計算不是更好嗎？

六、關于購買商品車短期交強險是否代收代繳車船稅問題

根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質上是一種財產稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產。因此，對機動車在銷售之前購買商品車短期交強險不予征收車船稅。

——湖北省地方稅務局這個明確得好，雖說這個問題本來就不是個問題，但是各地理解不一。

七、關于房地產開發企業銷售舊房是否適用土地增值稅關于加計20%扣除的政策規定問題

房地產開發企業銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購入的商品房；

（三）銷售購入的已竣工結算或已轉入開發產品但尚未辦理商品房預售手續的成品房；

前述第（一）、（二）、（三）項情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第（六）款關于加計20%扣除的規定，在計征土地增值稅時不允許加計20%扣除。

對于購入在建項目再開發后進行銷售的情形，應視同房地產企業的房地產開發行為，可適用加計20%扣除的規定?！笔〉胤蕉悇站诌@個問題既羅嗦又不實用，因為房地產開發企業本身就有開發資質，能使舊房也變成新房是一件再簡單不過的事情了，既然能寫出“商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產”，為什么不能想到“舊房在房地產開發企業只是開發產品而非房屋”的句子呢，顯然出文的人道行不深。還不如學習南方各省的規定。

八、關于因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，納稅人自行轉讓房地產征免土地增值稅的問題

《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實施規劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行的搬遷情況。

現對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規定如下：對因政府進行公益性、政策性的市政建設（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護、棚戶區改造等）項目而搬遷所取得的有關經濟利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設需要”的建設項目而搬遷取得的有關經濟利益（包括拆遷補償費等），均應按規定繳納土地增值稅。

——湖北省地方稅務局明確這個問題，顯然是與國家規定一致了，如果是國稅出這個文是可以理解的，但是尤其是地稅不應該這樣。其實各地都知道這個規定，為什么不明文規定呢，因為地稅也是受當地財政部門節制的，這個問題應該由當地財政部門來說比較好一些。因為總局都把“國家建設需要”審批權下放給省級了。這個規定有些越位。

九、關于土地使用權出讓后發生的拆遷補償費征免契稅問題

土地使用權出讓發生的拆遷補償費征收契稅問題，不論協議方式還是競價方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權出讓合同中如明確由政府（出讓方）負責拆遷，其合同所列拆遷補償費以及有效的補充合同追加的拆遷補償費，包含在成交價格之中，按成交價格征收契稅。二是土地使用權出讓合同中明確由納稅人（承受方）負責拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價格征收契稅外，對在土地使用權出讓環節之后發生的所有拆遷補償費用，均應照章征收契稅。對發生的拆遷補償費用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計算的扣除額。

——湖北省地方稅務局明確這個問題，顯然是與國家規定一致了，就是603號文的精神。這個問題財政部與總局的立場是一致的，曾經多次聯合下文明確了。尤其是配合現在專項整治行動時明確，尤其重要。