第一篇：國家稅務總局關于杜邦中國集團有限公司以前年度補充養老金計算繳納個人所得稅問題的批復

國家稅務總局關于杜邦中國集團有限公司以前年度補充養老金計算繳納個人所得稅問題的批復

發布時間：2013年01月31日字 體：【大 中 小】

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稅總函〔2013〕23號

深圳市地方稅務局：

你局《關于杜邦中國集團有限公司以前年度補充養老金計征個人所得稅問題的請示》（深地稅發〔2012〕312號）收悉。經研究，批復如下：

杜邦中國集團有限公司（以下簡稱杜邦公司），為吸引和留住人才，建立員工內部補充養老制度。2001年至2010年4月，杜邦公司每月按一定金額、比例為員工繳存一筆款項作為補充養老金（員工不繳費，未設立員工個人賬戶），采取“統一記賬、統一繳存”管理模式。員工離職或退休前不得支取或動用，待員工滿一定工作年限后離職或退休時，按工作年限計算歸屬于個人的補充養老金。最近，按《企業年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）規定，杜邦公司擬規范補充養老金運作，將杜邦公司2001年至2010年4月累計賬戶上的補充養老金一次性劃轉到員工個人賬戶。

鑒于杜邦公司此前統一繳存補充養老金屬于員工多年累積收入，時間跨度長，數額較大，其運作方式相似于企業年金，為公平稅負，對杜邦公司賬戶上的補充養老金一次性劃轉到員工個人賬戶的所得，可以比照《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）第二條規定計算補繳個人所得稅。

國家稅務總局2013年1月14日

抄送：北京、吉林、上海、江蘇、廣東省（市）地方稅務局。

第二篇：關于杜邦中國集團有限公司以前補充養老金計征個人所得稅問題的請示

《關于杜邦中國集團有限公司以前補充養老金計征個人所得稅問題的請示》

深圳市地方稅務局:

你局《關于杜邦中國集團有限公司以前補充養老金計征個人所得稅問題的請示》(深地稅發

[2012]312號)收悉。經研究,批復如下:

杜邦中國集團有限公司(以下簡稱杜邦公司),為吸引和留住人才,建立員工內部補充養老制度。2001年至2010年4月,杜邦公司每月按一定金額、比例為員工繳存一筆款項作為補充養老金(員工不繳費,未設立員工個人賬戶),采取“統一記賬、統一繳存”管理模式。員工離職或退休前不得支取或動用,待員工滿一定工作年限后離職或退休時,按工作年限計算歸屬于個人的補充養老金。最近,按《企業年金試行辦法》(勞動和社會保障部令第20號)規定,杜邦公司擬規范補充養老金運作,將杜邦公司2001年至2010年4月累計賬戶上的補充養老金一次性劃轉到員工個人賬戶。

鑒于杜邦公司此前統一繳存補充養老金屬于員工多年累積收入,時間跨度長,數額較大,其運作方式相似于企業年金,為公平稅負,對杜邦公司賬戶上的補充養老金一次性劃轉到員工個人賬戶的所得,可以比照《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》(國家稅務總局公告2011年第9號)第二條規定計算補繳個人所得稅。

第三篇：國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復

索 引 號：

發文機構： 所屬類別： 【個人所得稅】 發文日期： 2005-04-13 名稱： 國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復

文號： 國稅函【2005】第318號 有 效 性： 有效

國家稅務總局關于單位為員工支付有關保

險繳納個人所得稅問題的批復

國稅函[2005]318號

黑龍江省地方稅務局：

你局《關于代扣代繳單位為員工支付保險有關繳納個人所得稅問題的請示》（黑地稅發〔2005〕19號）收悉。經研究，現批復如下：依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規定，對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。

國家稅務總局

二○○五年四月十三日抄送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局。

第四篇：6 《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》 國稅函[2006]902號

國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知

國稅函（2006）902號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

關于員工取得股票期權所得有關個人所得稅處理問題，《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅（2005）35號）已經做出規定。現就有關執行問題補充通知如下：

一、員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權，凡該股票期權指定的股票為上市公司（含境內、外上市公司）股票的，均應按照財稅（2005）35號文件進行稅務處理。

二、財稅（2005）35號文件第二條第（二）項所述“股票期權的轉讓凈收入”，一般是指股票期權轉讓收入。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以股票期權轉讓收入扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為股票期權的轉讓凈收入。

三、財稅（2005）35號文件第二條第（二）項公式中所述“員工取得該股票期權支付的每股施權價”，一般是指員工行使股票期權購買股票實際支付的每股價格。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，上述施權價可包括員工折價購入股票期權時實際支付的價格。

四、凡取得股票期權的員工在行權日不實際買賣股票，而按行權日股票期權所指定股票的市場價與施權價之間的差額，直接從授權企業取得價差收益的，該項價差收益應作為員工取得的股票期權形式的工資薪金所得，按照財稅（2005）35號文件的有關規定計算繳納個人所得稅。

五、在確定員工取得股票期權所得的來源地時，按照財稅（2005）35號文件第三條規定需劃分境、內外工作期間月份數。該境、內外工作期間月份總數是指員工按企業股票期權計劃規定，在可行權以前須履行工作義務的月份總數。

六、部分股票期權在授權時即約定可以轉讓，且在境內或境外存在公開市場及掛牌價格（以下稱可公開交易的股票期權）。員工接受該可公開交易的股票期權時，應作為財稅（2005）35號文件第二條第（一）項所述的另有規定情形，按以下規定進行稅務處理：

（一）員工取得可公開交易的股票期權，屬于員工已實際取得有確定價值的財產，應按授權日股票期權的市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得，并按財稅（2005）35號文件第四條第（一）項規定計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得。

（二）員工取得上述可公開交易的股票期權后，轉讓該股票期權所取得的所得，屬于財產轉讓所得，按財稅（2005）35號文件第四條第（二）項規定進行稅務處理。

（三）員工取得本條第（一）項所述可公開交易的股票期權后，實際行使該股票期權購買股票時，不再計算繳納個人所得稅。

七、員工以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅中多次取得股票期權形式工資薪金所得的，其在該納稅內首次取得股票期權形式的工資薪金所得應按財稅（2005）35號文件第四條第（一）項規定的公式計算應納稅款；本內以后每次取得股票期權形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：

應納稅款=（本納稅內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數-本納稅內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款

上款公式中的本納稅內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權形式工資薪金所得應納稅所得額；上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以本納稅內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發（1994）089號）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權形式的工資薪金所得應納稅款。

八、員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數不相同的，以境內工作期間月份數的加權平均數為財稅（2005）35號文件第四條第（一）項規定公式和本通知第七條規定公式中的規定月份數，但最長不超過12個月，計算公式如下：

規定月份數=∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內工作期間月份數的乘積/∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額

二○○六年九月三十日

第五篇：國家稅務總局關于在中國境內擔任董事或高層管理職務無住所個人計算個人所得稅適用公式的批復

國家稅務總局關于在中國境內擔任董事或高層管理職務無住所個人計算個人所得稅適用公式的批復

國稅函[2007]946號

2007年8月31日

青島市地方稅務局：

你局《關于擔任中國境內董事或高層管理職務的外籍個人計算個人所得稅適用公式問題的請示》（青地稅發[2006]132號）收悉。批復如下：

一、在中國境內無住所的個人擔任中國境內企業的董事或高層管理人員（以下稱企業高管人員），同時兼任中國境內、外的職務，其從中國境內、外收取的當月全部報酬不能合理地歸屬為境內或境外工作報酬的，應分別按照下列公式計算繳納其工資薪金所得應納的個人所得稅：

（一）無稅收協定（安排）適用的企業高管人員，在一個納稅中在中國境內連續或累計居住不超過90天，或者按稅收協定（安排）規定應認定為對方稅收居民，但按稅收協定（安排）及《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人執行稅收協定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發[2004]97號）第四條的有關規定應適用稅收協定（安排）董事費條款的企業高管人員，在稅收協定（安排）規定的期間在中國境內連續或累計居住不超過183天，均應按照《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發[1994]148號）第二條和第五條規定確定納稅義務，無論其在中國境內或境外的工作期間長短，可不適用國稅發[2004]97號第三條第一款第（三）項規定的公式，而按下列公式計算其取得的工資薪金所得應納的個人所得稅：

（二）下列企業高管人員仍應按照國稅發[2004]97號第三條第一款第（三）項規定的公式，計算其取得的工資薪金所得應納的個人所得稅。

1.無稅收協定（安排）適用，或按稅收協定（安排）規定應認定為我方稅收居民的企業高管人員，在一個納稅在中國境內連續或累計居住超過90天，但按《財政部國家稅務總局關于在華無住所的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知》（財稅字[1995]98號）的有關規定，在中國境內連續居住不滿五年的。

2.按稅收協定（安排）規定應認定為對方稅收居民，但按稅收協定（安排）及國稅發[2004]97號第四條的有關規定應適用稅收協定（安排）董事費條款的企業高管人員，在稅收協定規定的期間在中國境內連續或累計居住超過183天的。

（三）無稅收協定（安排）適用，或按稅收協定（安排）應認定為我方稅收居民的企業高管人員，在按財稅字[1995]98號的有關規定構成在中國境內連續居住滿五年后的納稅中，仍在中國境內居住滿一年的，應按下列公式計算其取得的工資薪金所得應納的個人所得稅：

應納稅額=當月境內外的工資薪金應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數

二、如果本批復第一條所述各類人員取得的是日工資或者不滿一個月工資，應按照國稅發

[1994]148號文件第六條第二款和國稅發[2004]97號文件第三條第二款的規定換算為月工資后，再按照本批復第一條規定的適用公式計算其應納稅額。