第一篇：方案一至方案三看納稅籌劃應綜合考慮因素

人們通常將納稅籌劃與偷稅的區別概括為：偷稅是違“法”的，而納稅籌劃應當是合“法”的，這里的“法”特指稅收法律法規。然而筆者認為，納稅籌劃方案不僅不能有悖于國家的稅收法律法規，與其他相關法律法規也不能產生沖突，否則這樣的方案就不具備實務中的有效性和可操作性。下面我們先從一個例子說起。

一、案例

甲公司是一家大型環保設備生產企業，乙公司欠甲公司貨款3000萬元，現乙公司近乎資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設備（環保設備）償還該項債務。設備原價3500萬元，賬面價值2700萬元，經初步評估該固定資產市價約2900萬元。不過，甲公司預計難以將該二手設備出售變現。甲公司打算先進行債務重組，取得乙公司的抵債資產，然后再將這筆抵債資產作價2900萬元與丙公司合資組建丁公司，我們將其稱為方案一。甲公司財務部門測算了有關各方的稅負：

1、債務人――乙公司（1）屬于企業固定資產目錄所列貨物；

（2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

（3）銷售價格不超過其原值的貨物。

而乙公司用于償債的設備顯然符合這三個條件，所以乙公司處置該舊設備應繳納的增值稅為零。所得稅方面，依據《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）規定：債務人以非現金資產清償債務的，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理。因此，在本項業務中，乙公司一方面產生視同銷售所得為：2900-2700=200（萬元），另一方面還產生債務重組所得為：3000-2900=100（萬元），合計產生300萬元的應納稅所得額（由于該300萬元在會計核算中被記入“資本公積”，故需作納稅調增）。

2、債權人――甲公司通過上述分析，甲公司認為本企業的增值稅稅負較重，故向專業人士尋求納稅籌劃方案。有人提出這樣的稅收籌劃思路，我們稱之為方案二：

首先由乙公司直接以該舊設備作價出資，與丙公司合資組建丁公司，設備作價2900萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，乙公司用擁有的丁公司的股權2900萬元抵償甲公

債務3000萬元。在此方案下，有關各方的稅負為：

1、債務人――乙公司

乙公司的稅負要分投資和抵債兩步計算。第一步：以舊設備對外投資，取得股權。其應繳增值稅為零，依據同方案一。

依據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]288號）規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，“應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。”所以，乙公司在對丁公司投資時，一方面要確認視同銷售所得為：2900-2700=200（萬元），另一方面，應將長期股權投資的計稅成本確認為2900萬元。由此可見，方案二中乙公司的稅負與方案一相同。

2、債權人――甲公司縱觀方案二，它運用了納稅籌劃中的一個常規方法：規避不必要的納稅環節，并且整個稅負計算過程均有現行稅法支持，似乎既達到了與方案一相同的經濟活動結果，又達到了節稅的目的。然而，我們只要認真思考一下就會發現，上述籌劃建議沒有法律上的可行性。因為方案二的要點在于由乙公司先用公允價值為2900萬元的設備向丁公司投資，而按《公司法》規定：除國務院規定的投資公司和控股公司外，公司對外投資額不得超過本公司凈資產的50%.現乙公司已瀕臨資不抵債，如何能進行高額的對外投資？

既然該方案不可行，我們必須設計新的方案。在此之前，先要考慮下列問題：乙公司擬用于抵償的舊設備是否已被抵押擔保？乙公司是否有自主支配、處置該資產的權利？乙公司是否存在著欠稅？因為我國《稅收征收管理法》規定：稅收優先于無擔保債權。

在上述問題都不存在的情況下，我們尋找新的方案。首先需要思考的是：在方案一里，甲公司取得的舊設備系按評估價一進一出，這個過程中并不存在真正意義上的增加值，從增值稅的基本原理上分析是不應產生應繳增值稅的，之所以會產生前述稅負，完全是因為作為存貨流轉處理時只有銷項稅額而無進項稅額抵扣所致。找到問題的關鍵所在后，我們再設計方案三：仍然先由乙公司用該批舊設備償還債務，乙公司稅負不變。不過，甲公司取得抵債資產時不是作為存貨入賬，而是作為取得已使用過的固定資產入賬，并建立卡片賬，從而符合288號文規定的第一項條件。之后，甲公司并不立即以該設備對外投資，而是采購相關原材料，配備生產技戌人員，用該設備試生產環保產品（這并不會超越甲公司的營業范圍），生產期間

相應計提折舊，這樣便符合了288號文規定的第二項條件。在約半年以后，待條件成熟，甲公司再以該設備出資與丙公司合資成立丁公司；投資作價不高于取得時的計稅成本，即使之符合288號文規定的第三項條件。由于甲公司凈資產額較高，該投資行為發生后投資余額遠低于凈資產的50%.在上述三項條件均符合后，甲公司便無需就投資設備繳納增值稅了。

二、相關問題思考

通過上述案例，筆者認為我們應對納稅籌劃作進一步思考：

1、納稅籌劃的方案固然不能違反稅收法律法規，但僅有這一點是不夠的，必須考慮是否符合其他相關法律法規。稅務機關與納稅人之間的權利義務關系是一種稅收法律關系，而稅收法律關系的產生、存在、變更與消滅是由稅收法律事實來決定的，這種事實便是納稅人的經營活動行為。我們進行納稅籌劃以期改變和減輕納稅人的稅負時，往往需要調整或改變納稅人的經營活動行為，并產生新的方案，對于新的行為方案，如果不考慮它是否符合相關各方面的法律規范，單純地、孤立地在稅法的范疇內轉圈子，這樣的節稅方案很可能要淪為“鏡中花、水中月”。

2、納稅籌劃應評估實施新方案時履行法定程序的直接成本和風險代價。納稅籌劃不能是靜態的紙上談兵，也不能只言“得”而不顧“失”。例如，有人從稅收籌劃的角度為一外資房地產公司設計了一連串的重組方案-先分立，后抵押融資，再股權轉讓，最終進行實際的房地產開發等。眾所周知，企業重組會涉及復雜的法定程序和手續，諸如股東（大）會決議、向社會公告、結清欠稅、債權擔保、財務審計、資產評估、驗資、工商注冊登記、稅務登記等，外資企業分立還需報有關部門批準，履行這些程序和手續不但要發生大量直接成本，而且由于時間較長，還可能對企業日常經營活動和商業形象產生影響，企業更要面臨市場變動的風險，這些動態因素是在設計方案時必須加以考慮的。

3、跨國間的納稅籌劃還應考慮其他國家和地區的相關法律規定。以轉讓定價籌劃為例，它不僅要分析比較不同國家或地區間稅制上的差異，還要綜合這些國家或地區在一般商法、金融、外匯管理等方面的規定。由此也可以得出結論：納稅籌劃是一項綜合性的理財活動，需要多個門類的知識，面對那些將納稅籌劃視為探囊取物的商業宣傳，納稅人應謹慎處之。方案一至方案三看納稅籌劃應綜合考慮因素飛雪

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第二篇：淺談白酒企業納稅籌劃方案

淺談白酒企業納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下, 對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌, 使企業的稅收負擔最優, 以實現企業價值的最大化。

二、稅務籌劃的內容

酒類企業的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規模納稅人。酒類企業是增值稅的一般納稅人，適應稅率為17%。

2、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。現行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收。對白酒企業來說實行從價定率和從量定額復合征收的原則：在計稅價格或出廠價格基礎上加征20%的消費稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護建設稅和教育費附加

城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮以及稅法規定征稅的其他地區。該稅種以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種附加費。凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務人。

對白酒企業來說：城市維護建設稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的1%。

4、企業所得稅

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業繳納的企業所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據

自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現代社會,為了規范白酒企業的發展,引導人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調整白酒的稅收政策。現行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產品稅,稅率高達60%。1994年之后,酒類企業的產品稅被增值稅和消費稅取代。當前,對于一個典型的白酒企業,需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業所得稅;此外還有城市維護建設稅和教育附加、印花稅、房產稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。

白酒企業適用普遍征收的增值稅和企業所得稅,此外和大多數生產企業不同,白酒企業還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統一調整為20%。對于白酒企業,消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右。可以看出,白酒企業的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業。

然而,繼1994年白酒高稅負的稅政框架確定之后,稅務部門針對白酒行業又連續不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規定。1995年,國稅發[1995]192號文件規定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收消費稅。

1998年,財稅[1998]45號文件規定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業所得稅時應作納稅調整處理。

2001年,財稅[2001]84號文件規定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調整對白酒行業沖擊巨大,企業紛紛調整產品價位結構,減少低價酒生產,向高端白酒發展。2002年,國稅發[2002]109號文件針對關于酒類生產企業利用關聯企業之間關聯交易規避消費稅問題作出了規定,要求各地稅務局按照征管法實施細則第三十八條規定對其計稅收入額進行調整。同時規定白酒生產企業向商業銷售單位收取的品牌使用費,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規定在生產、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規定。這次調整對白酒企業形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發現稅務機關對白酒企業的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產現狀,根據國務院領導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產耗糧較大的問題。”

四、納稅籌劃的思路和實施

白酒企業歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。面對高額稅負,白酒企業采用各種手段來規避稅收負擔。在白酒企業和稅務機關之間避稅與反避稅的博弈中,企業的稅收負擔隨之波動。白酒行業的消費稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業稅收負擔產生重要影響,未來稅負轉嫁將比關聯交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業稅務籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規避納稅環節、延遲納稅、分開包裝不同稅率產品等方面入手，研究白酒生產企業消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業，白酒企業需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額 = 應稅銷售額×比例稅率 + 應稅銷售量×定額稅

率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就可以減少應納稅額，達到降低稅負、取得納稅收益的目的。

（1）設立獨立核算的銷售公司。消費稅屬于價內稅，單一環節征收，即消費稅納稅行為的發生在生產領域，包括生產、委托加工和進口環節，而在以后的流通領域或者終極消費領域，包括批發零售等環節中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。這就給白酒生產企業消費稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時，可以將原來的白酒生產企業通過分立的方式一分為二，分離為生產和銷售兩個獨立核算的企業。分離后，生產企業將生產出的產品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應在生產環節實現的毛利轉移到流通環節，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣使集團公司消費稅稅負降低，而增值稅稅負則保持不變。

（2）運輸業務外包。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用，這些費用都構成繳納消費稅的計稅基礎。運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業很大的一項支出。因此，企業可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格。具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發票的方案。如果單獨為購貨方開具運輸發票，并相應地降低銷售價格，公司支付的運費具有代墊性質，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達到節稅的目的。

（3）盡可能地降低生產企業的成本和費用。如果生產企業的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業慣例，稅務部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業達不到納稅籌劃的目的。降低生產企業的成本和費用，需要通過內部業務的調整，轉移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應稅銷售的籌劃

《消費稅暫行條例實施細則》里規定，消費稅納稅義務發生的時間，以貨款結算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；

（2）采取預收貨款方式的，為貨物發出的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

（4）采取其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。納稅義務發生的時間即銷售確認的時間因結算方式的不同而不同，因此在銷售實現時間上可以進行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產品的籌劃。

在酒類產品銷售旺季，企業為了促銷，通常會將不同酒類產品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費稅適用的是復合征稅的辦法，從價稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負較重。而企業將這三種產品組合包裝后，按照稅法規定，消費稅應當從高征收，即組合產品都應當按照 20%的從價稅率征收，同時還應當根據這三種產品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業的稅收負擔。因此，白酒生產企業應考慮將不同稅率的酒類產品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產品適用高稅率納稅的情況。

（四）調整產品結構的籌劃

白酒企業的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優質化，這主要體現在從量計征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負對其影響非常小。所以，白酒企業需要順應政策導向，調整產品結構，提高高檔價位白酒的產銷比例。

（五）白酒企業的避稅行為

（1）有效避稅手段是關聯交易。按稅法規定,消費稅屬于價內稅,實行單一環節征收,在生產、委托加工和進口環節繳納,而在以后的批發、零售等環節中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設獨立的生產公司和銷售公司,生產公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關聯交易方式降低計稅價格,達到降低稅負的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。實施避稅方案后,該企業分設生產公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規定在生產環節納消費稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發給經銷商,無需繳納消費稅。總體來看,稅負僅為8%,前后對比,消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設了獨立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負轉嫁。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉嫁給下游的消費者。稅負轉嫁這種方式不是每個企業都可以用的。事實上能夠進行稅負轉嫁的產品是很少的,因為它取決于產品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產品,需求彈性很高,企業稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負轉嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務指標均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規模小、品牌弱的酒企,產品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負轉嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。

五、結語

白酒生產企業在進行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進行成本效益分析，因為企業在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關費用，包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業經營模式轉換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業還應綜合考慮各種因素，依據具體情況分別設計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內合理運用納稅籌劃的方法和技術對企業的經營活動進行籌劃，從而幫助企業實現企業價值的最大化。

第三篇：淺談白酒企業納稅籌劃方案

淺談白酒企業納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下, 對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌, 使企業的稅收負擔最優, 以實現企業價值的最大化。

二、稅務籌劃的內容 酒類企業的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規模納稅人。酒類企業是增值稅的一般納稅人，適應稅率為17%。

2、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。現行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收。對白酒企業來說實行從價定率和從量定額復合征收的原則：在計稅價格或出廠價格基礎上加征20%的消費稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護建設稅和教育費附加

城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮以及稅法規定征稅的其他地區。該稅種以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種附加費。凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務人。對白酒企業來說：城市維護建設稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業稅之和的1%。

4、企業所得稅

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業繳納的企業所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據

自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現代社會,為了規范白酒企業的發展,引導人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調整白酒的稅收政策。現行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產品稅,稅率高達60%。1994年之后,酒類企業的產品稅被增值稅和消費稅取代。當前,對于一個典型的白酒企業,需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業所得稅;此外還有城市維護建設稅和教育附加、印花稅、房產稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。

白酒企業適用普遍征收的增值稅和企業所得稅,此外和大多數生產企業不同,白酒企業還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統一調整為20%。對于白酒企業,消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右。可以看出,白酒企業的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業。

然而,繼1994年白酒高稅負的稅政框架確定之后,稅務部門針對白酒行業又連續不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規定。1995年,國稅發[1995]192號文件規定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收消費稅。

1998年,財稅[1998]45號文件規定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業所得稅時應作納稅調整處理。2001年,財稅[2001]84號文件規定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調整對白酒行業沖擊巨大,企業紛紛調整產品價位結構,減少低價酒生產,向高端白酒發展。2002年,國稅發[2002]109號文件針對關于酒類生產企業利用關聯企業之間關聯交易規避消費稅問題作出了規定,要求各地稅務局按照征管法實施細則第三十八條規定對其計稅收入額進行調整。同時規定白酒生產企業向商業銷售單位收取的品牌使用費,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規定在生產、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規定。這次調整對白酒企業形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發現稅務機關對白酒企業的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產現狀,根據國務院領導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產耗糧較大的問題。”

四、納稅籌劃的思路和實施

白酒企業歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。面對高額稅負,白酒企業采用各種手段來規避稅收負擔。在白酒企業和稅務機關之間避稅與反避稅的博弈中,企業的稅收負擔隨之波動。白酒行業的消費稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業稅收負擔產生重要影響,未來稅負轉嫁將比關聯交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業稅務籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規避納稅環節、延遲納稅、分開包裝不同稅率產品等方面入手，研究白酒生產企業消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業，白酒企業需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額 = 應稅銷售額×比例稅率 + 應稅銷售量×定額稅率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就可以減少應納稅額，達到降低稅負、取得納稅收益的目的。

（1）設立獨立核算的銷售公司。消費稅屬于價內稅，單一環節征收，即消費稅納稅行為的發生在生產領域，包括生產、委托加工和進口環節，而在以后的流通領域或者終極消費領域，包括批發零售等環節中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。這就給白酒生產企業消費稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時，可以將原來的白酒生產企業通過分立的方式一分為二，分離為生產和銷售兩個獨立核算的企業。分離后，生產企業將生產出的產品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應在生產環節實現的毛利轉移到流通環節，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣使集團公司消費稅稅負降低，而增值稅稅負則保持不變。

（2）運輸業務外包。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用，這些費用都構成繳納消費稅的計稅基礎。運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業很大的一項支出。因此，企業可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格。具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發票的方案。如果單獨為購貨方開具運輸發票，并相應地降低銷售價格，公司支付的運費具有代墊性質，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達到節稅的目的。

（3）盡可能地降低生產企業的成本和費用。如果生產企業的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業慣例，稅務部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業達不到納稅籌劃的目的。降低生產企業的成本和費用，需要通過內部業務的調整，轉移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應稅銷售的籌劃 《消費稅暫行條例實施細則》里規定，消費稅納稅義務發生的時間，以貨款結算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；

（2）采取預收貨款方式的，為貨物發出的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

（4）采取其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。納稅義務發生的時間即銷售確認的時間因結算方式的不同而不同，因此在銷售實現時間上可以進行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產品的籌劃。

在酒類產品銷售旺季，企業為了促銷，通常會將不同酒類產品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費稅適用的是復合征稅的辦法，從價稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負較重。而企業將這三種產品組合包裝后，按照稅法規定，消費稅應當從高征收，即組合產品都應當按照 20%的從價稅率征收，同時還應當根據這三種產品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業的稅收負擔。因此，白酒生產企業應考慮將不同稅率的酒類產品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產品適用高稅率納稅的情況。

（四）調整產品結構的籌劃

白酒企業的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優質化，這主要體現在從量計征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負對其影響非常小。所以，白酒企業需要順應政策導向，調整產品結構，提高高檔價位白酒的產銷比例。

（五）白酒企業的避稅行為

（1）有效避稅手段是關聯交易。按稅法規定,消費稅屬于價內稅,實行單一環節征收,在生產、委托加工和進口環節繳納,而在以后的批發、零售等環節中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設獨立的生產公司和銷售公司,生產公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關聯交易方式降低計稅價格,達到降低稅負的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。實施避稅方案后,該企業分設生產公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規定在生產環節納消費稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發給經銷商,無需繳納消費稅。總體來看,稅負僅為8%,前后對比,消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設了獨立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負轉嫁。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉嫁給下游的消費者。稅負轉嫁這種方式不是每個企業都可以用的。事實上能夠進行稅負轉嫁的產品是很少的,因為它取決于產品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產品,需求彈性很高,企業稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負轉嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務指標均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規模小、品牌弱的酒企,產品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負轉嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。

五、結語

白酒生產企業在進行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進行成本效益分析，因為企業在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關費用，包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業經營模式轉換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業還應綜合考慮各種因素，依據具體情況分別設計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內合理運用納稅籌劃的方法和技術對企業的經營活動進行籌劃，從而幫助企業實現企業價值的最大化。

第四篇：“三比三看”方案

通知

瑞創辦字?2010?12號

關于印發《關于在“千名干部下基層，排憂解難促和諧”活動工作隊和工作隊員中開展

“三比三看”活動的方案》的通知

各鄉（鎮、場、街道）黨委，市委各部門，市直各單位黨組織：

為確保我市“千名干部下基層，排憂解難促和諧”活動取得實效，經研究同意，現將《關于在“千名干部下基層，排憂解難促和諧”活動工作隊和工作隊員中開展“三比三看”活動的方案》印發給你們，請結合實際，認真抓好貫徹落實。

2010年12月6日

關于在“千名干部下基層，排憂解難促 和諧”活動工作隊和工作隊員中開展

“三比三看”活動的方案

為扎實有效開展“千名干部下基層，排憂解難促和諧”活動，讓廣大黨員干部在解決群眾實際困難中創先爭優，在化解社會矛盾中創先爭優，在促進社會和諧中創先爭優，切實幫助群眾辦好事、解難題，確保群眾安居樂業與社會和諧穩定，促進各項工作任務的完成，特制定本方案。

一、活動內容

在“千名干部下基層，排憂解難促和諧”活動工作隊及工作隊員中開展以“三比三看”（比調研，看誰作風更實；比服務、看誰能力更強；比貢獻，看誰實績更優）為活動載體的創先爭優活動。

（一）比調研，看誰作風更實。工作隊員要切實增強大局意識、宗旨意識，通過務實高效的作風、全面細致的調研，真正贏得群眾的認可和組織的肯定。

一看是否當好社情民意的調研員。看下基層的干部是否與群眾打成一片，實現由陌生人向熟人，由熟人向朋友，由朋友向親人的轉變，切實建立“親如一家”的干群關系，讓群眾信賴你，跟你說掏心窩子的話。要進百家門，知百家情，及時全面掌握社情民意，做好情況反饋，為化解矛盾糾紛提供第一手

素材。

二看是否當好政策法規的宣傳員。地頭、村口、社區、家庭都是我們聯系群眾、團結群眾、組織群眾、宣傳和教育群眾的陣地，看是否隨時隨地宣傳黨的各項方針政策，讓黨的各項惠民措施進村入戶、入腦入心，充分調動和發揮市民群眾遵紀守法、安居樂業的自覺性。

三看是否當好矛盾糾紛的調解員。看是否及時主動了解群眾反映的治安不穩、財務不清、辦事不公、糾紛不斷等問題，協調有關職能部門進行專項整治，要妥善處理矛盾和糾紛，將不穩定因素化解在萌芽狀態，做到“做到小事不出工作隊、一般事不出鄉鎮、大事不出團、矛盾糾紛不上交”，努力營造安定和諧的社會環境。

四看是否當好為民辦實事的辦事員。服務基層的實際效果最終要體現在為民辦實事辦好事上，我們要把解決涉及群眾切身利益的問題放在首位，多做順應民心，符合民意，化解民憂，為民謀利的實事好事。

（二）比服務，看誰能力更強。工作隊員要根據任務分工，主動圍繞工作抓落實，圍繞目標比落實，要在為民服務、穩定社會、助推項目建設中鍛煉能力，提升能力，比拼能力。

一看工作是否“主動”。要主動深入群眾了解情況，宣傳政策，主動捕捉工作細節，詢問群眾訴求，做好解民憂、保民安等工作任務，在活動中比拼主動工作的能力。

二看工作是否“巧干”。看是否靈活機動把握方式方法，做到群眾工作“巧謀”、分析問題“巧思”、疑難結癥“巧治”、矛盾糾紛“巧解”，在活動中比拼開拓創新能力。

三看工作是否“解難”。看是否主動擔當、迎難而上、勇挑重擔，看是否抓住關鍵、講究方法、破解難題。要積極做好訪民情、解民憂、保民安、幫民富、促和諧的工作，在活動中比拼攻堅克難的能力。

四看工作是否“完美”。看是否做到把握政策要精通、掌握情況要精準、開展工作要精細、判斷決策要精明，在活動中比拼精益求精的能力。

（三）比貢獻，看誰實績更優。工作隊員要牢固樹立服務意識、責任意識、績效意識、榮譽意識，把解決矛盾糾紛問題、基層組織建設、招商引資和重點項目推進作為工作的落腳點，作為檢驗工作實績的標準。

一看進村入戶宣傳多少。要通過扎實有效進村入戶工作，看入戶宣傳多少人次，多少天數，把多接觸群眾、多了解群眾、多幫助群眾作為神圣職責和必須擔當的義務，真正做到深懷愛民之心、恪守為民之責、多辦利民之事，全心全意為人民服務。

二看工作任務完成多少。要通過工作日記寫實，看在整個活動期間，共完成任務多少件，完成質量如何，在整個工作團隊中任務量占多少比例，確保活動取得實效。

三看疑難問題破解多少。要深入調查了解民情民意，切實

解決群眾最關心、最直接、最現實的利益問題，要看活動開展中遇到多少疑難問題，破解多少難題，看解決復雜問題的能力如何，確保活動平穩有序推進。

四看矛盾糾紛調處多少。要看工作推進中摸排出多少糾紛苗頭，遇到多少矛盾糾紛，深入群眾中調處多少糾紛，要誠心虛心聽取群眾訴求，耐心細致做好宣傳解釋工作，心貼心解決侵害群眾利益的突出問題，化解矛盾和隱患，促進社會和諧穩定。

二、考核辦法

1、查工作日志。對工作隊員實行考勤制，每次會議實行簽到制，了解干部在崗情況。工作隊員做好每日一記，記錄自己工作內容與時間。考勤工作由各工作團辦公室具體負責，實行通報制度。

2、評工作實績。各工作團開展工作隊員全體大會，根據“三比三看”內容，對工作隊及工作隊員進行評議，推薦優秀工作隊和優秀工作隊員。

3、聽領導點評。工作團定期對工作隊及工作隊員工作開展情況進行點評，實事求是地肯定活動中取得的成績，指出存在的問題和努力方向。

4、訪群眾反映。領導小組辦公室組織組不定期走訪基層群眾，了解工作隊及工作隊員開展工作情況，聽取群眾對工作隊及工作隊員開展工作的反映，作為評先評優重要依據。

三、宣傳表彰

在整個活動開展中，要在工作隊員中及時發現典型、宣傳典型，充分發揮先進典型的引導示范。

1、市創先爭優活動辦公室通過《簡報》形式，對先進典型事跡予以及時通報。領導小組適時召開交流調度會，各團隊之間互相學習，互相交流，互相促進，共同提高，在廣大工作隊員中形成學先進、比先進、趕先進的熱潮。

2、發揮報社、電視臺、電臺、政府網站的優勢，對先進典型平凡中的閃光點予以重點報道，形成全社會、全方位的宣傳攻勢，在全社會形成“黨員干部下基層，排憂解難促和諧”的濃厚氛圍。

3、在活動基本結束后，對解決問題實、解決困難多、服務群眾好、項目推進快的工作團隊和表現突出的工作隊員，原單位應作為干部考核的重要依據，市委及時進行表彰。

主題詞：創先爭優 三比三看 方案 通知

抄報：中共九江市委創先爭優活動領導小組辦公室

抄送：市委辦、市人大辦、市政府辦、市政協辦、市紀委辦，市人武部政工科

中共瑞昌市委創先爭優領導小組辦公室

2010年10月6日印發

（共印300份）

第五篇：三查三看整改方案

“三查三看”活動個人整改方案

隆陽區漢莊鎮方官小學 楊菊芹

一、指導思想

作為一名學科教師，在一些教學常規的執行方面常存在著漏洞，如容易丟三落四，課前準備不充分，影響了學習興趣。通過這次“三查三看”活動，以剖析材料為根據，制定整改方案，以達到自身綜合素質的再提高，使自己更好更完美的做好教育教學工作。

二、查找問題

在整改提高階段，各個方面的領導和同事為我提出了許多的寶貴意見，我虛心誠懇地接受，衷心地感謝。并深刻剖析自己，認真對照檢查，我還存在不少問題，主要表現在以下幾方面：

1、思想上有待于進一步提高。

作為一名非黨員，應當積極爭取靠攏黨組織。在日常工作和生活中，雖能與同事、領導團結共事，齊心協力推進各項工作開展，能強化自身政治修養和品德素質。但在一些方面仍存在差距：一是一切為了學生并未深入落實到學生身上。二是開展積極的批評和自我批評，有時不夠深入。

2、學習上有待于進一步加強。

雖然平時比較注重學習，真正弄懂的其實較少。原因在于，一是學習主動性不強、熱情不高，學習處于被動應付狀態，往往是為完成學習任務而學習。雖然主觀上要求自己加強學習，但事務性工 1 作太多太雜，感到時間和精力不足，造成學習面不寬，學習內容不系統，學習效果不明顯。二是聯系實際不夠好，有時造成理論學習與實際工作脫節，事倍功半，更談不上學以用。

3、工作上有待于進一步強化。

比如以前工作時，我常以“憑著良心干”來表達自己對工作的負責和對黨組織的忠誠。然而，隨著教育活動的不斷深入，我越來越感到：認識片面，工作中不夠細致。工作積極性有待提高，雖然在工作中取得一定成果，但是有時認識上不到位，與時俱進，創新意識不夠。

4、班級管理上有待于進一步完善。

本人信奉“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從”，做到愛崗敬業，為人師表，時刻保持清醒的頭腦，時時處處事事嚴格要求。

三、分析原因:

以上問題的存在，雖然有一定的客觀原因，但主要是主觀原因造成的。

1、放松學習和思想改造。

在表面看來，自己也在讀書、討論、寫文章、投入也不少，但都是形而上學的學，并沒有達到學習的應有目的，充其量也只能是低水平的學習。這樣一來，就造成了三個不良的后果。一是只顧工作，不顧政治理論學習，導致了政治理論學習的放松；二是理論學習缺乏系統性，或是為了應付工作上的需要，因此對政治理論學習2 缺乏深入了解，對經濟知識缺乏系統學習，流于一知半解，影響了理論水平的提高。

2、自滿畏難情緒，帶來工作責任弱化。

主要根源表現在：過高地估計自己，安于現狀，不求有功，但求無過，思想上產生了自滿情緒。

三、整改的任務目標

提高個人黨性觀念和黨性覺悟水平，樹立良好的個人形象。時刻不忘：“四心、三教育、五不準”。

四、完成整改任務，實現整改目標的辦法和措施：善學、嚴己、慎獨。

1、制訂學習計劃，系統地學。

2、鉆研業務，不當外行。

3、實在地干。發揚主人翁精神，努力發展創新，義無返顧投身到教育教學改革中去，樂于敬業奉獻。

4、嚴守職業道德，虛心地“行”。要注意形象和影響，更要自覺模范地遵紀守法，嚴守道德規范，誠實守信，樂于助人，努力做到思想先進，工作扎實積極，作風穩健，嚴以律己，寬以待人。

整改時限：從現在開始，立即從我做起，見諸于行動，永保工作熱情，努力實踐諾言，望領導和黨員監督實現。

2010年7-月11日