第一篇：福利企業(yè)IPO盡職調(diào)查要點(diǎn)分析——主體資格、稅收優(yōu)惠及勞動(dòng)社保

福利企業(yè)，是指依法在工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)，安置殘疾人職工占職工總?cè)藬?shù)25%以上，殘疾人職工人數(shù)不少于10人的企業(yè)。2006年10月21日，福建眾和股份有限公司在深圳證券交易所正式掛牌上市，成為全國首家上市的福利企業(yè)。時(shí)隔一年多時(shí)間，在筆者接觸的不多的IPO項(xiàng)目中，福利企業(yè)做為擬上市主體已經(jīng)屢見不鮮，一方面由于國家為其發(fā)展壯大提供了優(yōu)惠的政策，另一方面，上市能夠?yàn)槠浒l(fā)展拓寬融資的渠道。因此，筆者認(rèn)為，有必要對(duì)福利企業(yè)IPO的諸多問題予以梳理，特別要注重盡職調(diào)查階段的法律核查工作。以下是筆者從事IPO項(xiàng)目盡職調(diào)查中的一些收獲，希望能起到拋磚引玉的作用。

一、關(guān)于福利企業(yè)的主體資格如上所述，福利企業(yè)是指依法在工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)，安置殘疾人職工占職工總?cè)藬?shù)25%以上，殘疾人職工人數(shù)不少于10人的企業(yè)。福利企業(yè)安置的殘疾人職工應(yīng)當(dāng)是持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾的人員，或者是持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的殘疾人。[1]申請(qǐng)福利企業(yè)資格認(rèn)定的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）企業(yè)依法與安置就業(yè)的每位殘疾人職工簽訂1年（含）以上的勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人職工在單位實(shí)際上崗從事全日制工作，且不存在重復(fù)就業(yè)情況；

（二）企業(yè)提出資格認(rèn)定申請(qǐng)前一個(gè)月的月平均實(shí)際安置就業(yè)的殘疾人職工占本單位在職職工總數(shù)的比例達(dá)到25%（含）以上，且殘疾人職工不少于10人；

（三）企業(yè)在提出資格認(rèn)定申請(qǐng)的前一個(gè)月，通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位

殘疾人職工實(shí)際支付了不低于所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；

（四）企業(yè)在提出資格認(rèn)定申請(qǐng)前一個(gè)月，為安置的每位殘疾人職工按月足額繳納所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；

（五）企業(yè)具有適合每位殘疾人職工的工種、崗位；

（六）企業(yè)內(nèi)部的道路和建筑物符合國家無障礙設(shè)計(jì)規(guī)范。對(duì)于福利企業(yè)資格認(rèn)定的工作部門，由于各地福利企業(yè)的數(shù)量、資格認(rèn)定機(jī)構(gòu)和工作人員的情況存在較大的差別，大差異，所以我國相關(guān)規(guī)定中并沒有對(duì)地方民政部門具體是哪一級(jí)負(fù)責(zé)資格認(rèn)定做出規(guī)定，這一點(diǎn)由省級(jí)民政部門(包括新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，下同)

自行確定。通過資格認(rèn)定的企業(yè)會(huì)取得《社會(huì)福利企業(yè)證書》，認(rèn)定機(jī)關(guān)每年要會(huì)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)福利企業(yè)進(jìn)行年檢。IPO證券律師在進(jìn)行對(duì)擬上市主體進(jìn)行盡職調(diào)查的過程中，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供“四表一冊(cè)”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè)），殘疾職工殘疾證，企業(yè)職工花名冊(cè)，職工社會(huì)保險(xiǎn)基金繳納情況表，民政企業(yè)年檢合格證書等資料。核實(shí)企業(yè)的社會(huì)福利企業(yè)的資格認(rèn)定過程以及運(yùn)行過程是否合法，特別需要說明的是，由于受國家政策優(yōu)惠的吸引，現(xiàn)實(shí)中存在著虛報(bào)殘疾人占生產(chǎn)人員比例以及虛報(bào)殘疾人職工出勤率的現(xiàn)象，為此有必要對(duì)擬上市主體進(jìn)行實(shí)際考察，并詳細(xì)核查殘疾職工的殘疾證書和相關(guān)的勞動(dòng)合同，確保企業(yè)具備福利企業(yè)的資格，進(jìn)而核查其是否具備上市的主體條件。

二、福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策福利企業(yè)與其他企業(yè)最大的不同之處應(yīng)該是其在稅收方面享受的優(yōu)惠政策。值得注意的是，做為福利企業(yè)生存和發(fā)展生命線的國家扶植保護(hù)政策，一直處于一種醞釀改革和不穩(wěn)定的狀態(tài)。從目前的情況看，福利企業(yè)的優(yōu)惠政策主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面。

1、對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的集體性質(zhì)的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的免繳所得稅；凡安置的“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。

2、凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，其從事勞務(wù)、修理、服務(wù)性業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。

3、凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)50%以上的，除酒類產(chǎn)品外其生產(chǎn)銷售的其他產(chǎn)品所取得的收入，免征產(chǎn)品稅或增值稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，其生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品如果發(fā)生虧損或利潤低微，可以免征產(chǎn)品稅或增值稅。

4、民政部門所屬工廠生產(chǎn)的供殘疾人專用的產(chǎn)品，免征產(chǎn)品稅或增值稅。稅務(wù)問題是IPO證券律師在進(jìn)行對(duì)擬上市福利企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查的過程中需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，除了要嚴(yán)格依據(jù)上述規(guī)定對(duì)福利企業(yè)的稅收情況進(jìn)行核實(shí)外，要關(guān)注福利企業(yè)所在地區(qū)的一些地方法規(guī)，區(qū)分國稅與地稅的優(yōu)惠政策，綜合核查，包括稅種、稅率、減免稅的憑證、地方政府的一些批復(fù)等，都是要詳細(xì)核實(shí)的。

三、福利企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系及社保情況社保情況歷來是證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注的問題之一，特別是在勞動(dòng)合同法頒布實(shí)施的大背景下，對(duì)于殘疾職工的社保落實(shí)情況更成為了證監(jiān)會(huì)審核福利企業(yè)IPO的重中之重。在勞動(dòng)關(guān)系方面，要核查包括殘疾職工在內(nèi)的所有職工的勞動(dòng)合同簽訂情況及社保繳納情況，特別是要重點(diǎn)關(guān)注殘疾職工的相關(guān)信息。因?yàn)檫@與福利企業(yè)的資格認(rèn)定及今后的上市方案制定是息息相關(guān)的。實(shí)踐中，由于殘疾職工的穩(wěn)定性比較差，而且法律意識(shí)不強(qiáng)，勞動(dòng)合同簽署和社保繳納落實(shí)情況存在很多問題，對(duì)此，IPO證券律師要予以充分重視，需要核查的資料主要有：勞動(dòng)合同、社保繳納情況表等。