第一篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義(第一章第四節(jié))

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第四節(jié) 會計核算的具體內(nèi)容與一般要求

一、會計核算的具體內(nèi)容

單位在生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動中，會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務事項。如商品的買賣、提供勞務等。會計核算的具體內(nèi)容就是單位發(fā)生的交易或事項。根據(jù)我國《會計法》第十條規(guī)定，單位發(fā)生的下列交易或事項應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算。

(一)款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

(二)財物的收發(fā)、增減和使用

財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。

(三)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務等償付的現(xiàn)時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。

(四)資本的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

(五)收入、支出、費用、成本的計算

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

(六)財務成果的計算和處理

財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、凈利潤的計算、利潤分配或虧損彌補等。

二、會計核算的一般要求

(一)會計核算方法的要求

各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告。

(二)會計核算依據(jù)的要求

各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。

(三)會計核算依法設(shè)置賬簿的要求

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同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓電子商務平臺 會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同天社區(qū)http://club.toonsky.com各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

(四)會計核算資料(會計檔案)保管的要求

各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。

(五)會計電算化的要求

使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體要求參見《初級會計電算化考試大綱》。

(六)會計記錄文字的要求

會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

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第二篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義(第九章第四節(jié))

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓電子商務平臺上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義（第九章第四節(jié)）第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念和意義

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金;現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資;現(xiàn)金流量即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流人和流出，是由企業(yè)各方面的業(yè)務活動引起的。現(xiàn)金流量表應當分別對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。

編制現(xiàn)金流量表的目的，是為財務報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的信息，便于財務報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。通過現(xiàn)金流量表，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力;有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量;有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量。為分析和判斷企業(yè)的財務前景提供信息。

二、現(xiàn)金流量表的格式

現(xiàn)金流量表由正表和附注組成，正表主要列報經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項;投資活動是企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動;籌資

活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這三類活動的現(xiàn)金流量都分別按照現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示。附注部分主要披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等。

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第三篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義(第五章第四節(jié))

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓電子商務平臺上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義（第五章第四節(jié)）第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管

一、會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)

部門和人員之間的傳送程序。正確地組織會計憑證的傳遞，對于及時地反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，合理地組織經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟管理責任制，具有重要意義。因為正確

地組織憑證的傳遞，能及時地、真實地反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，把有關(guān)部門

和人員組織起來，分工協(xié)作，使正確的經(jīng)濟活動得以順利地實現(xiàn)，考核經(jīng)辦業(yè)務的有關(guān)部門

和人員是否按照規(guī)定的憑證傳遞手續(xù)辦事，從而加強經(jīng)營管理上的責任制，提高經(jīng)營管理水

平，提高經(jīng)濟活動的效率。企業(yè)應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點、內(nèi)部管理的要求、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和

人員分工情況，確定會計憑證的傳遞程序。會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。

科學的傳遞程序應該使會計憑證沿著最迅速、最合理的流向運行。因此在指定會計憑證

傳遞程序時，應當注意考慮下列三個問題。

1.制定科學合理的傳遞程序。

要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點、企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況，以及經(jīng)營管理上的需

要，恰當?shù)匾?guī)定各種會計憑證所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)，做到既能使各有關(guān)部門和人員能利用憑證

了解經(jīng)濟業(yè)務情況，并按照規(guī)定手續(xù)進行處理和審核，又要避免憑證傳遞通過不必要的環(huán)節(jié)，影響傳遞速度。

2.確定合理的停留處理時間。

要根據(jù)有關(guān)部門和人員對經(jīng)濟業(yè)務辦理必要手續(xù)的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時

間，保證業(yè)務手續(xù)的完成，但又要防止不必要的耽擱，從而使會計憑證以最快的速度傳遞，以充分發(fā)揮及時傳遞經(jīng)濟信息的作用。

3.建立憑證交接的簽收制度。

為了確保會計憑證的安全和完整，在各個環(huán)節(jié)中都應指定專人辦理交接手續(xù)，做到責任

明確，手續(xù)完整、嚴密、簡便易行。

二、會計憑證的保管

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同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓電子商務平臺 會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同天社區(qū)http://club.toonsky.com會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證的保管

主要有下列要求：

1.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。

從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由

經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。

2.會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、、月份、會計

主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。

3.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。

原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

4.原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。

5.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

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第四篇：北京2013年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》重點講義第五章第四節(jié)

同程教育：專注于個性化學歷教育完全解決方案---今同程，為明天！第四節(jié) 對賬和結(jié)賬

登記賬簿作為會計核算的方法之一，它除了包括記賬外，還包括對賬和結(jié)賬兩項工作。

一、對賬

對賬，就是核對賬目，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。在會計工作中，由于種種

原因，難免會發(fā)生記賬、計算等差錯，也難免會出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象。為了保證各賬簿記錄

和會計報表的真實、完整和正確，如實地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動，各單位必須做好對賬工作。

賬簿記錄的準確與真實可靠，不僅取決于賬簿的本身，還涉及到賬簿與憑證的關(guān)系，賬

簿記錄與實際情況是否相符的問題等。所以，對賬應包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與實物的核對。把賬簿記錄的數(shù)字核對清楚，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相

符。對賬工作至少每年進行一次。對賬的主要內(nèi)容有：

(一)賬證核對

賬證核對是指將會計賬簿記錄與會計憑證包括記賬憑證和原始憑證有關(guān)內(nèi)容進行核對。

由于會計賬簿是根據(jù)會計憑證登記的，兩者之間存在勾稽關(guān)系，因此，通過賬證核對，可以

檢查、驗證會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容是否正確無誤，以保證賬證相符。各單位應當定

期將會計賬簿記錄與其相應的會計憑證記錄(包括時間、編號、內(nèi)容、金額、記錄方向等)逐

項核對，檢查是否一致。如有不符之處，應當及時查明原因，予以更正。保證賬證相符，是

會計核算的基本要求之一，也是賬賬相符、賬實相符和賬表相符的基礎(chǔ)。

(二)賬賬核對

賬賬核對是指將各種會計賬簿之間相對應的記錄進行核對。由于會計賬簿之間相對應的記錄存在著內(nèi)在聯(lián)系，因此，通過賬賬相對，可以檢查、驗證會計賬簿記錄的正確性，以便

及時發(fā)現(xiàn)錯賬，予以更正，保證賬賬相符。賬賬核對的內(nèi)容主要包括：

1、總分類賬各賬戶借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)核對相符。

2、總分類賬各賬戶余額與其所屬明細分類賬各賬戶余額之和核對相符。

3、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總分類賬中“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶余額核

對相符。

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同程教育：專注于個性化學歷教育完全解決方案---今同程，為明天！會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同程社區(qū)http://club.toonedu.com4、會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資的明細分類賬余額與財產(chǎn)物資保管或使用部門登記的明細賬

核對相符。(三)賬實核對

賬實核對是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實存數(shù)額進行核對。由

于實物的增減變化、款項的收付都要在有關(guān)賬簿中如實反映，因此，通過會計賬簿記錄與實

物、款項的實有數(shù)進行核對，可以檢查、驗證款項、實物會計賬簿記錄的正確性，以便于及

時發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資和貨幣資金管理中存在的問題，查明原因，分清責任，改善管理，保證賬實

相符。賬實核對的主要內(nèi)容包括：

1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符。

2、銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行對賬單核對相符。

3、各種材料、物資明細分類賬賬面余額與實存數(shù)核對相符。

4、各種債權(quán)債務明細賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務單位或個人的賬面記錄核對相符。

實際工作中，賬實核對一般要結(jié)合財產(chǎn)清查進行。有關(guān)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和和方法將在以

后的章節(jié)介紹。

二、結(jié)賬

結(jié)賬，是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定的方法將各種

賬簿的記錄進行小結(jié)，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。

為了正確反映一定時期內(nèi)在賬簿中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟活動和財務狀

況，為編制會計報表提供資料，各單位應在會計期末進行結(jié)賬。會計期間一般按日歷時間劃

分為年、季、月，結(jié)賬于各會計期末進行，所以分為月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。

(一)結(jié)賬的基本程序

結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務和應由本期受益的收入、負擔的費用全

部登記入賬。在此基礎(chǔ)上，才可保證結(jié)賬的有用性，確保會計報表的正確性。不得把將要發(fā)

生的經(jīng)濟業(yè)務提前入賬，也不得把已經(jīng)在本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務延至下期(甚至以后期)入賬。

結(jié)賬的基本程序具體表現(xiàn)為：

1、將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性。

2、根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。

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(1)應計收入和應計費用的調(diào)整。

應計收入是指那些已在本期實現(xiàn)、因款項未收而未登記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應計收

入，主要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認標準，但尚未收到相應款項的商品或勞務。對于這

類調(diào)整事項，應確認為本期收入，借記“應收賬款”等科目，貸記“營業(yè)收入”等科目;待以后

收妥款項時，再借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目。

(2)收入分攤和成本分攤的調(diào)整。

收入分攤是指企業(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項，但未完成或未全部完成銷售商品或提供勞務，需

在期末按本期已完成的比例，分攤確認本期已實現(xiàn)收入的金額，并調(diào)整以前預收款項時形成的負債，如企業(yè)銷售商品預收定金、提供勞務預收傭金。在收到預收款項時，應借記“銀行

存款”等科目，貸記“預收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務、確認本期收入時，借記“預

收賬款”等科目，貸記“營業(yè)收入”等科目。

成本分攤是指企業(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生、能使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期

間的盈虧，將這些支出在其受益期間進行分配。如企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期或以后各期負

擔的待攤費用，購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出等。企業(yè)在發(fā)生這類支出時，應借記“待攤

費用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在會計期末進行攤銷時，應借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“待攤費用”、“累計折舊”、“累計

攤銷”等科目。

3、將損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。

4、結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

(二)結(jié)賬的基本方法

結(jié)賬時，應當結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當月(季、年)發(fā)生額的賬戶，如各項

收入、費用賬戶等，應單列一行登記發(fā)生額，在摘要欄內(nèi)注明“本月(季)合計”或“本年累計”。

結(jié)出余額后，應在余額前的“借或貸”欄內(nèi)寫“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應在余額欄

前的“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。為了突出本期發(fā)生額及期末余額，表示本會計期間的會計記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，應將本期與下期的會計記錄明顯分開，結(jié)賬

一般都劃“結(jié)賬線”。劃線時，月結(jié)、季結(jié)用單線，年結(jié)劃雙線。劃線應劃紅線并應劃通欄線，不能只在賬頁中的金額部分劃線。

結(jié)賬時應根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的結(jié)賬方法：

同程教育：專注于個性化學歷教育完全解決方案---今同程，為明天！會計證、會計職稱、注會、注稅等資格證書考試資料盡在同程社區(qū)http://club.toonedu.com1、總賬賬戶的結(jié)賬方法。總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額，不需要結(jié)計本月發(fā)生額。

每月結(jié)賬時，應將月末余額計算出來并寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)，并在下

面通欄劃單紅線。年終結(jié)賬時，為了反映全年各會計要素增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在“本

年累計”行下劃雙紅線。

2、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬的結(jié)賬

方法。現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的各種明細賬，每月結(jié)賬時，要

在每月的最后一筆經(jīng)濟業(yè)務下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和月末余額寫在紅線下面，并在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，再在下面通欄劃單紅線。

3、不需要按月結(jié)計發(fā)生額的債權(quán)、債務和財產(chǎn)物資等明細分類賬的結(jié)賬方法。對這類

明細賬，每次記賬后，都要在該行余額欄內(nèi)隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。

也就是說月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時只需在最

后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通用欄劃單紅線即可，無需再結(jié)計一次余額。

4、需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的收入、成本等明細賬的結(jié)賬方法。對這類明細賬，先按

照需按月結(jié)計發(fā)生額的明細賬的月結(jié)方法進行月結(jié)，再在“本月合計”行下的摘要欄內(nèi)注明

“本年累計”字樣，并結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，再在下通欄劃單紅線。12月

末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面通欄劃雙紅線。

5、終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計，并在摘要欄內(nèi)

注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。結(jié)轉(zhuǎn)下年時，既不需要編制記賬憑證，也不必將

余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱悖鞘褂杏囝~的賬

戶的余額如實反映在賬戶中，以免混淆有余額賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。

若由于會計準則或會計制度改變而需要在新賬中改變原有賬戶名稱及其核算內(nèi)容的，可

將年末余額按新會計準則或會計制度的要求編制余額調(diào)整分錄，或編制余額調(diào)整工作底稿，將調(diào)整后的賬戶余額抄入新賬的有關(guān)賬戶余額欄內(nèi)。

第五篇：上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義(第八章第一節(jié))范文

同天網(wǎng)（）全方位的整合網(wǎng)絡(luò)營銷的教育培訓電子商務平臺上海2014年會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》講義（第八章第一節(jié)）第八章 財產(chǎn)清查

第一節(jié) 財產(chǎn)清查的種類和一般程序

一、財產(chǎn)清查的意義

財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，并

查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

按照會計制度的要求，任何單位都必須通過賬簿全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映財產(chǎn)的增減變

動和結(jié)存情況，并通過物資管理，保證賬簿記錄與實物、款項相符。但客觀情況十分復雜，許多原因都會使賬存數(shù)與實存數(shù)發(fā)生差異，主要包括以下幾個方面：第一，由于自然條件的影響或計量的尾差所發(fā)生的質(zhì)量或數(shù)量的變化;第二，由于制度不嚴或工作人員的疏忽，造

成計算差錯、登記錯誤或霉爛變質(zhì)損失;第三，由于營私舞弊、貪污盜竊或非法侵占等不法

行為造成的損失。

財產(chǎn)清查對于保證會計核算資料的真實和可靠，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，充分挖掘

企業(yè)物資潛力，促進企業(yè)健全制度和遵守財經(jīng)紀律等方面有著重要意義。

(一)可以確保賬實相符。保證會計核算資料的真實和完整

通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，將實存數(shù)與賬存數(shù)進行對比，如發(fā)現(xiàn)盤盈

和盤虧，及時調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符，以保證賬簿記錄的真實、正確，為經(jīng)濟管理提

供可靠的數(shù)據(jù)資料。

(二)可以加強物資管理。保護財產(chǎn)物資的安全與完整

若在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)損壞、丟失、被非法挪用，或被貪污盜竊等情況，就必須

查明各種財產(chǎn)的收發(fā)和保管制度的執(zhí)行情況，采取措施，堵塞漏洞。在清查債權(quán)、債務過程

中.也可以通過清理懸賬懸案，加速資金結(jié)算和賬款催收.避免壞賬損失。

(三)可以充分利用資金.挖掘財產(chǎn)物資的潛力

在清查過程中，必然要對各種財產(chǎn)物資的儲備和利用情況加以核實，有利于采取措施，重新組合，充分挖掘財產(chǎn)物資的利用潛力。

(四)可以促進企業(yè)建立健全規(guī)章制度

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通過財產(chǎn)清查，企業(yè)可以對資金結(jié)算、賬務核算、財產(chǎn)驗收保管以及債權(quán)、債務、資本

金的管理等方面存在的問題，有針對性地進行調(diào)查研究，找出原因，采取措施，健全各項管

理制度，并促使企業(yè)認真貫徹執(zhí)行，嚴格遵守財經(jīng)紀律。

二、財產(chǎn)清查盤存制度

財產(chǎn)物資的盤存制度有實地盤存制和永續(xù)盤存制。

(一)實地盤存制

是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對實

物的盤點來確定財產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。其計算公式為：

本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實存數(shù)

實地盤存制的優(yōu)點簡便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴，期末實存數(shù)的正確性就成問題，從而導致本期發(fā)出數(shù)也未必可靠。

(二)永續(xù)盤存制

是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證

在有關(guān)的賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。其計算公式為：

期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)

以上公式與實地盤存制的公式內(nèi)容相同，但次序不同。實地盤存制是根據(jù)期末實存數(shù)倒

擠出本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是減去本期實際發(fā)生數(shù)后結(jié)出期末實存數(shù)。后者手續(xù)比較嚴

密，會計賬簿起到了實際控制財產(chǎn)物資收、付、存的作用，有利于加強財產(chǎn)管理，因此為大

多數(shù)企業(yè)所應用。另外，由于永續(xù)盤存制對財產(chǎn)物資的發(fā)出逐筆都有記錄，且有原始憑證為

依據(jù)，容易追查差錯的來龍去脈，也容易控制差錯和非法行為的發(fā)生，是控制差錯和制止非

法行為的有效方法。

永續(xù)盤存制雖然實際記錄了財產(chǎn)物資的收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與實際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進行財

產(chǎn)清查，以確保賬實相符。

【例8-1】某商業(yè)公司月初庫存甲商品50件，單位成本1 000元，本月購入甲商品950

件，單位成本1 000元;本期銷售甲商品900件，期末經(jīng)實地盤點，查明甲商品實存為80件，則按照永續(xù)盤存制和實地盤存制可分別計算如下：

永續(xù)盤存制下銷售甲商品的成本=1 000×900=900000(元)

月末甲商品賬面余額=1000×50+1000×950-900000=100000(元)

實地盤存制下銷售甲商品的成本=1000×50+1000×950-1000×80=920000(元)

從上面的計算可以看到，在永續(xù)盤存制下，通過實地盤點可以查明實存金額(80 000元)

和賬存金額(100 000元)不符。因此，可以通過財產(chǎn)清查，確定財產(chǎn)物資實有數(shù)，并確定盤

盈、盤虧數(shù)額。

在實地盤存制下，本期發(fā)出金額是倒擠得到的，無法確定盤盈、盤虧。實際上，盤虧金

額20 000元(100 000—80 000)，也作為本期耗用數(shù)額計算確認。

在會計核算中大部分財產(chǎn)物資均應采用永續(xù)盤存制。