第一篇：2014年度注冊會計師全國統一考試(專業階段考試)《會計》試題

2014年度注冊會計師全國統一考試（專業階段考試）

《會計》試題

（一）一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。）

1.甲公司為制造企業，其在日常經營活動中發生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是（）。

A.倉庫保管人員的工資

B.季節性停工期間發生的制造費用 C.未使用管理用固定資產計提的折舊 D.采購運輸過程中因自然災害發生的損失

2.甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股權，當日，乙公司個別財務報表中凈資產賬面價值為3 200萬元。該股權系丁公司于20×1年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權時確認了800萬元商譽。20×3年7月1日，按丁公司取得該股權時乙公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的乙公司可辨認凈資產價值為4 800萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本是（）。

A.1 920萬元 B.2 040萬元 C.2 880萬元 D.3 680萬元

3.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統一的是（）。

A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1% B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年 C.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，乙公司采用公允價值模式 D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%

4.下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進行會計處理的是（）。

A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃 B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃

C.公司承諾達到業績條件時向員工無對價定向發行股票的計劃

D.授予研發人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃 5.甲公司應收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。20×3年6月10日，雙方簽訂協議，約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是（）。

A.79萬元 B.279萬元 C.300萬元 D.600萬元

6.企業因下列交易事項產生的損益中，不影響發生當期營業利潤的是（）。A.固定資產處置損失

B.投資于銀行理財產品取得的收益

C.預計與當期產品銷售相關的保修義務 D.因授予高管人員股票期權在當期確認的費用

7.下列與可供出售金融資產相關的價值變動中，應當直接計入發生當期損益的是（）。A.可供出售權益工具公允價值的增加 B.購買可供出售金融資產時發生的交易費用

C.可供出售債務工具減值準備在原減值損失范圍內的轉回 D.以外幣計價的可供出售權益工具由于匯率變動引起的價值上升

8.甲公司20×3年實現歸屬于普通股股東的凈利潤為1 500萬元，發行在外普通股的加權平均數為3 000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關的合同：（1）4月1日授予的規定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權合約；（2）7月1日授予員工100萬份股票期權，每份期權于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是（）。

A.0.38元/股 B.0.48元/股 C.0.49元/股 D.0.50元/股

9.甲公司計劃出售一項固定資產，該固定資產于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產購買于20×0年12月11日，原值為1 000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，該固定資產20×7年6月30日應予列報的金額是（）。

A.315萬元 B.320萬元 C.345萬元 D.350萬元

10.甲公司為設備安裝企業。20×3年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發生安裝費200萬元，預計還將發生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司20×3年該設備安裝業務應確認的收入是（）。

A.320萬元 B.350萬元 C.450萬元 D.480萬元

11.下列各項中，體現實質重于形式這一會計信息質量要求的是（）。A.確認預計負債 B.對存貨計提跌價準備

C.對外公布財務報表時提供可比信息 D.將融資租入固定資產視為自有資產入賬

12.甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到3 000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經營分享收入。20×6年度商鋪實現的銷售額為1 000萬元。甲公司20×6年應確認的租賃費用是（）。A.30萬元 B.50萬元 C.60萬元 D.80萬元

二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

1.下列各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有（）。A.與取得交易性金融資產相關的交易費用 B.同一控制下企業合并中發生的審計費用 C.取得一項持有至到期投資發生的交易費用 D.非同一控制下企業合并中發生的資產評估費用 2.下列資產中，不需要計提折舊的有（）。A.已劃分為持有待售的固定資產

B.以公允價值模式進行后續計量的已出租廠房 C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備 D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

3.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有（）。

A.支付給第三方監理公司的監理費 B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金 C.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用 D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用

4.不考慮其他因素，甲公司發生的下列交易事項中，應當按照非貨幣性資產交換進行會計處理的有（）。

A.以對子公司股權投資換入一項投資性物業 B.以本公司生產的產品換入生產用專利技術 C.以原準備持有至到期的債權投資換入固定資產 D.定向發行本公司股票取得某被投資單位40%股權

5.在編制現金流量表時，下列現金流量中屬于經營活動現金流量的有（）。A.當期繳納的所得稅 B.收到的活期存款利息

C.發行債券過程中支付的交易費用

D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現金增值額

6.下列各項中，無論是否有確鑿證據表明資產存在減值跡象，均應至少于每年年末進行減值測試的有（）。

A.對聯營企業的長期股權投資 B.使用壽命不確定的專有技術 C.非同一控制下企業合并產生的商譽 D.尚未達到預定可使用狀態的無形資產

7.不考慮其他因素，下列單位和個人中屬于甲公司關聯方的有（）。A.甲公司的聯營企業 B.甲公司控股股東的財務總監 C.甲公司的合營企業的另一合營方

D.持有甲公司5%股權且向甲公司派有一名董事的股東

8.對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產負債表日的即期匯率進行折算的有（）。

A.盈余公積 B.未分配利潤 C.長期股權投資

D.交易性金融資產

9.下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金應于發生時計入當期損益 B.預計將發生的履約成本應計入租入資產成本

C.租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債

D.知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現 10.下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整 B.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理 C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用 D.業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計

三、綜合題（本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）

1.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）

甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。（1）20×6年1月1日，甲公司以20 000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓對外出租。

（2）20×6年，甲公司出租上述公寓實現租金收入500萬元，發生費用支出（不含折舊）100萬元。由于市場發生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產過戶手續。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價值為2.1萬元。

其他資料：

甲公司所有收入與支出均以銀行存款結算。

根據稅法規定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其購買成本、根據預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額；在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規定計提折舊后的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發生的100萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。

不考慮除所得稅外的其他相關稅費。

要求（1）編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產的購買、公允價值變動、出租、出售相關的會計分錄。

要求（2）計算投資性房地產20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異。要求（3）計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。2.（本小題14分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：

其他資料：

本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。

（P/A，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,（P/A，7%,3）=2.6243（P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396,（P/F，7%,3）=0.8163 要求（1）確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。要求（2）計算甲公司發行公司債券的實際利率，并對發行債券進行會計處理。要求（3）分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理。

要求（4）分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理，編制結轉固定資產的會計分錄。

（1）20×2年1月2日，甲公司發行公司債券，專門籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬元，票面年利率為5%，發行價格為3 069.75萬元，另在發行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為2 919.75萬元。（2）甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年；另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個月。

（3）生產線建造工程于20×2年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：

20×2年1月2日，支付建造商1 000萬元； 20×2年5月1日，支付建造商1 600萬元； 20×2年8月1日，支付建造商1 400萬元。

（4）20×2年9月1日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發生培訓費用120萬元。該生產線自20×3年5月1日起實際投入使用。

（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。3.（本小題18分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）的注冊會計師在對其20×3年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：

其他資料：

假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮相關稅費及其他因素。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：判斷甲公司對事項（1）至事項（5）的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正20×3年度財務報表相關項目的會計分錄。

（1）20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2 000萬元，系對甲公司20×3年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內A商品1 000件。甲公司對該事項的會計處理如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）：

借：應收賬款

000

貸：主營業務收入

000 借：主營業務成本

500

貸：庫存商品

500 借：銀行存款

000

貸：營業外收入000

（2）20×3年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發貨，中間商按照甲公司確定的售價3 000元/件對外出售，雙方按照實際售出數量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件；該類合同下，甲公司20×3年共發貨1 000件，中間商實際售出800件。

第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時間和數量發貨，甲公司出售給中間商的價格為2 850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，甲公司20×3年共向中間商發貨2 000件。甲公司向中間商所發送B商品數量、質量均符合合同約定，成本為2 400元/件。甲公司對上述事項的會計處理如下：

借：應收賬款

870

貸：主營業務收入

870 借：主營業務成本

720

貸：庫存商品

720 借：銷售費用

貸：應付賬款

（3）20×3年6月，董事會決議將公司生產的一批C商品作為職工福利發放給部分員工。該批C商品的成本為3 000元/件，市場售價為4 000元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業正在進行的某研發項目相關人員50人，甲公司向上述員工每人發放1件C商品。研發項目已進行至后期開發階段，甲公司預計能夠形成無形資產，至20×3年12月31日，該研發項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：

借：管理費用

貸：庫存商品

（4）20×3年7月，甲公司一未決訴訟結案。法院判定甲公司承擔損失賠償責任3 000萬元。該訴訟事項源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制20×2年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償1 000萬元，甲公司據此在20×2年確認預計負債1 000萬元。20×3年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，向法院請求繼續原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于20×3年進行了以下會計處理：

借：以前年度損益調整

000

貸：預計負債

000 借：盈余公積

200

利潤分配——未分配利潤

800

貸：以前年度損益調整

000

（5）甲公司于20×2年8月取得200萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。20×3年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當年度持續下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規定：作為可供出售金融資產的股票投資，股價連續下跌1年或市價跌至成本的50%（含50%）以下時，應當計提減值準備?？紤]到20×4年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其20×3年財務報表中對該事項進行了以下會計處理：

借：資本公積——其他資本公積（其他綜合收益）

500

貸：可供出售金融資產

500 4.（本小題18分。）

甲公司為生產加工企業，其在20×6年度發生了以下與股權投資相關的交易： 其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關因素。

要求（1）：根據資料（1），計算甲公司在進一步取得乙公司60%股權后，個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄；計算甲公司合并財務報表中與乙公司投資相關的商譽金額，計算該交易對甲公司合并財務報表損益的影響。

（1）甲公司在若干年前參與設立了乙公司并持有其30%的股權，將乙公司作為聯營企業，采用權益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非關聯方）購買了乙公司60%的股權并取得了控制權，購買對價為3 000萬元，發生與合并直接相關費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉賬支付。

20×6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權投資的賬面價值為600萬元（長期股權投資賬面價值的調整全部為乙公司實現凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權益變動的因素）；當日乙公司凈資產賬面價值為2 000萬元，可辨認凈資產公允價值為3 000萬元，乙公司100%股權的公允價值為5 000萬元，30%股權的公允價值為1 500萬元，60%股權的公允價值為3 000萬元。

要求（2）：根據資料（2），針對乙公司20×5年利潤分配方案，說明甲公司個別財務報表中的相關會計處理，并編制相關會計分錄。

（2）20×6年6月20日，乙公司股東大會批準20×5年度利潤分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉增股本。

要求（3）：根據資料（3），編制甲公司對丙公司出資及確認20×6年投資收益相關的會計分錄。

（3）20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2 000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1 000萬元的土地使用權出資，B公司以公允價值為500萬元的機器設備和500萬元現金出資。該土地使用權系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零，至投資設立丙公司時賬面價值為400萬元，后續仍可使用40年。

丙公司20×6年實現凈利潤220萬元。

要求（4）：根據資料（4），計算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關會計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權應確認的投資收益金額，并編制調整長期股權投資賬面價值相關的會計分錄。

（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權，并派人參與丁公司生產經營決策，購買對價為4 000萬元，以銀行存款轉賬支付。購買日，丁公司凈資產賬面價值為5 000萬元，可辨認凈資產公允價值為8 000萬元，3 000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為40年，采用年限平均法計提折舊，自甲公司取得丁公司股權之日起剩余使用壽命為20年。

丁公司20×6年實現凈利潤900萬元，實現其他綜合收益200萬元。

第二篇：2005注冊會計師全國統一考試_專業階段考試_《審計》試題

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2005年注冊會計師考試《審計》試題及答案

一、單項選擇題(本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)

(一)在對N公司2004會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

1.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、N公避開尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是()。

A.625000元 B.635000元

C.575000元 D.595000元

答案：B

解析：根據教材中313頁的解釋：585000＋100000-50000＝635000元

評價：題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應該在此基礎上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應該加上、銀行應該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000＋100000-50000＝635000元。對于“35000、25000”是銀行已經作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。(寧孜)

2.N公司某，A注冊會計師應當執行的最有效的審計程序是()。

A.重新測試相關的內部控制

B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況

C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況

D.審查該賬戶的銀行存款余額調節表

答案：D

解析：對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達賬項引起的所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調節表是最有效的審計程序。

3.針對N公司下列與現金相關的內部控制，A注冊會計師應提出改進建議的是()。

A.每日及時記錄現金收入并定期向顧客寄送對賬單

B.擔任登記現金日記賬及總賬職責的人員與擔任現金了納職責的人員分開

C.現金折扣需經過適當審批

D.每日盤點現金并與賬面余額核對

答案：B

解析：對于這個考點主要是指的關于貨幣資金內部控制的問題的，對于這個B來說擔任現金日記賬的人員不能擔任登記總帳的，所以對于該種情況應當是存在需要改進的地方的

(二)在對生產型企業K公司2004會計報表進行審計時，Z注冊會計師負責生產循環的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。

4.某產品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是()。

A.該產品的銷售價格與2003年相比有所上升

B.該產品的產量與2003年相比有所增加

C.該產品的銷售收入占當年主營業務收入的比例與2003年相比有所上升

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D.該產品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降

答案：

解析：對于毛利率的公式是收入-成本/收入，對于收入是等于銷售量乘以單價，所以對于該種因素中不包含產量的。

5.K公司的主營業務成本均為所銷售產品的成本，K公司存貨項目余額和生產成本發生額如下(金額單位：人民幣萬元)：

┌──────┬─────────┬─────────┐

│存貨項目余額│ 2004年12月31日 │ 2003年12月31日 │

├──────┼─────────┼─────────┤

│原材料余額 │

7500

│

4800

│

├──────┼─────────┼─────────┤

│在產品余額 │

6800

│

5300

│

├──────┼─────────┼─────────┤

│產成品余額 │

13700

│

12400

│

└──────┴─────────┴─────────┘

┌───────┬────────┬─────────┐

│

│

2004

│

2003

│

├───────┼────────┼─────────┤

│生產成本發生額│ 175000

│ 119000

│

└───────┴────────┴─────────┘

假定不考慮其他因素，K公司2004主營業務成本應為()。

A.169500萬元 B.172200萬元

C.173700萬元 D.177800萬元

答案：B

解析：產成品的數額是：5300＋175000-6800＝173500

同時對于銷售的產品＝12400＋173500-13700＝172200

(三)ABC會計師事務所首次接受委托，對J公司2004會計報表進行審計。A注冊會計師是該項目的外勤審計負責人，在審計過程中，遇到以下與存貨項目相關的問題，請代為做出正確的專業判斷。

6.以下與期初存貨余額相關的論述中，正確的是()。

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A.對于未能對其初存貨余額實施監盤這一事項，不應直接視為審計范圍受到限制

B.上會計報表已由前任注冊會計師發表無保留意見，可直接確認期初存貨余額

C.根據已經確認期末存貨余額，倒推期初存貨額并予以確認

D.無需專門對期初存貨余額發表意見

答案：

解析：對于如果不能對期初余額進行審計則不應當視為審計范圍受到了限制。對于期初余額注冊會計師一般無需對于期初余額發表審計意見的，但是要執行適當的審計程序進行審計確認的。

7.A注冊會計師在設計與存貨項目相關的審計程序時，確定了以下審計策略，其中，不正確的是()。

A.對單位價值較高的存貨，以實施實質性測試程序為主

B.對由少數項目構成的存貨，以實施實質性測試程序為主

C.對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主

D.實施實質性測試程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質和樣本選擇方法。

答案：C

解析：見審計教材254頁第三段的相關內容。

8.以下有關期末存貨的監盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性不相關的是()。

A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物

B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄

C.在存貨盤點過程中關注存貨的移動情況

D.在存貨盤點結束前，再次觀察盤點現場

答案：A

解析：對于A來說從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物是關注的真實性的問題的，對于B是指的完整性的程序的，同時對于CD來說做到證實存貨的完整性是有幫助的。

9.假定接受委托前，J公司已經完成期末存貨盤點，以下做法中，不正確的是()。

A.在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當抽查，并測試期末至抽查日發生的存貨交易

B.在評估存貨內部控制的有效性后，提請J公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發生的存貨交易

C.由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請J公司另擇日期重新盤點，并進行適當抽查。

D.由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制

答案：D

解析：見審計教材259頁倒數第2段和第3段的相關內容。而對于D來說直接作為審計范圍受到限制是不恰當的，因為對于該種注冊會計師應當執行相應的替代程序的。

二、多項選擇題(本題型共4大題，11小題，每小題1分，共11分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)

(一)L注冊會計師是M公司2004合并會計報表審計的外勤審計負責人，在對報表合并相關事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業判斷。

1.在檢查合并會計報表合并基礎時，通常應實施的審計程序有()。

A.檢查母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致

B.檢查母、子公司所采用的會計政策是否一致

C.檢查母、子公司所做出的會計估計是否一致

D.檢查對納入合并范圍的所有子公司的長期股權投資是否均已經采用權益法核算

答案：ABD

解析：見審計教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內容。

2.M公司對2004合并會計報表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有()。

A.某子公司2004年已經資不抵債但仍持續經營，因此，將其納入合并范圍

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B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關收入、成本和利潤納入合并會計報表

C.某子公司于2004年12月因排污嚴重超標而被政府有關部門勒令關閉，因此，未將其納入合并范圍

D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調度資金，因此，未將其納入合并范圍

答案：ABCD

解析：見會計教材中的關于合并會計報表的內容。

3.L注冊會計師計劃復核合并會計報表工作底表各項數據的勾稽關系。在通常情況下，下列勾稽關系中正確的有()。

A.少數股東權益=子公司所有者權益×少數股東所持股權比例

B.合并長期股權投資=母公司長期股權投資-對未納入合并范圍子公司的長期股權投資

C.少數股東損益=子公司凈利潤×少數股東所持股權比例

D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權益法確認的對未納入合并范圍的子公司的投資收益

答案：AC

解析：對于BD應當是合并長期股權投資=母公司長期股權投資-對納入合并范圍子公司的長期股權投資母公司和子公司投資收益-按權益法確認的對納入合并范圍的子公司的投資收益

三、判斷題(本題型共2大題，6小題，每小題1.5分，共9分。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。)

(二)A注冊會計師負責審核L公司為申請發行公司債券而編制的2005盈利預測。假定不考慮其他因素的影響，請依據《獨立審計實務公告第4號盈利預測審核》，判斷A注冊會計師針對下列情況進行審核的內容及得出的相關審核結論是否正確。

4.在L公司編制的盈利預測中，2005某產品的銷售毛利率較2004有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產原材料替代以前使用的進口材料，國產原材料的價格僅國進口材料價格的一半。A注冊會計師在對L公司提供的國產原材料性能、定價等相關資料進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結論：沒有證據表明L公司關于該產品銷售手利率大幅度提高的假設是不合理的。()

答案：正確

解析：對于盈利預測審核的意見應當是消極的保證。

5.在L公司編制的盈利預測中，2005的營業費用較2004下降250萬元。原因是：預計在債券募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費用。2004L公司支付上述倉庫的租賃費用為600萬元。A注冊會計師在對公司債券發行申請和批準文件、倉庫租賃協議和倉庫轉讓意向書進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結論：沒有證據表明L公司關于營業費用下降的假設及估計的金額是不合理的。()

答案：正確

解析：上述的審計程序已經取得了充分的證據。

6.在L公司編制的盈利預測中，2005固定資產的折舊費較2004有所下降。原因是：L公司采用直線法預計2005固定資產應計提的折舊，而2004采用年數總和法計提折舊。基于L公司堅持采用直線法預計2005應計提的折舊，并且未能對變更折舊計提政策的原因做出合理解釋，A注冊會計師得出以下審核結論：將該事項在盈利預測審核報告中的意見段后增列說明須予以反映。

答案：正確

解析：見審計教材416頁最下面的一段話。

四、簡答題(本題型共4題，其中第1題3分，第2題6分，第3題6分，第4題5分，本題型共20分。)

1.X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業務的性質和經營規模發生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續接受委托以及審計收費等問題。

要求：

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請簡要回答：

(1)在重新簽訂業務約定書前，ABC會計師事務所應當主要從哪些方面考慮是否接受委托？

(2)在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值？

答案：

(1)會計師事務所應當考慮的是：評價執行審計的能力；評價獨立性；保持應有的職業謹慎。

(2)會計師事務所應當考慮的是：專業服務所需的知識和技能；所需專業人員的水平和經驗；每一專業人員提供服務所需的時間；提供專業服務所需承擔的責任。

2.V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司2004會計報表。假定存在以下情形：

(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。

(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004會計報表審計項目組。

(3)甲注冊會計師已連續5年擔任V公司會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計V公司2004會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004會計報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續擔任外勤審計負責人。

(4)由于V公司降低2004會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，此行簽訂了業務約定書。

(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調整問題。

要求：請根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

答案：

第一種情況是影響到了ABC會計師事務所的獨立性是。

根據《職業道德規范指導意見》注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在專業收費以外的直接經濟利益和重大的間接經濟利益。而對于該種情況會計師事務所向被審計單位收取相應的資金利息，所以是影響獨立性的。

第二種情況并不影響該會計師事務所的獨立性。

根據《職業道德規范指導意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。而該會計師事務所已經把受到損害的人員調離了審計小組所以是不影響獨立性的。

第三種情況是影響獨立性。

根據《職業道德規范指導意見》會計師事務所在承辦具體的審計業務時會計師事務所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經連續審計5年的注冊會計師進行調離，所以是影響到獨立性。

第四種情況是影響獨立性。

根據《職業道德規范指導意見》會計師事務所應當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當的縮小審計范圍。所以對于ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響獨立性的。

第五種情況是影響獨立性。

根據《職業道德準則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業務不相容的其他業務或職務；

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而對于執行的內部控制審核和審計業務是屬于不相容的業務。

第六種情況是不影響獨立性。

根據《職業道德規范指導意見》中規定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調整問題正是屬于為顧客提供服務的范圍內的。

五、綜合題(本題型共2題，其中第1題20分，第2題25分，本題共45分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入)

2.B股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經營中小型機電類產品的生產和銷售，產品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統。ABC會計師事務所接受委托審計B公司2004會計報表，C和D注冊會計師負責于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環、生產循環、銷售與收款循環的內部控制進行了解、測試與評價。

資料一：通過對B公司內部控制的了解C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環、生產循環、銷售與收款循環相關的內部控制程序，部分內容摘錄如下：

(1)對需要購買的已經列入存貨清單的基礎上由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎上由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。

(2)采購部收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門。

(3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。

(4)應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單，并編制預先連續編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

(5)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員J。出納人員J據此辦理支付手續，登記現金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節表，交會計主管審核。

(6)生產部門收到生產計劃部門簽發的預先連續編號的生產通知單后，向倉庫提交經批準的預先連續編號的一式三聯領料單。倉庫發出原材料后，將其中兩聯領料單分送領料部門和會計部門，一聯留存倉庫。生產部門完工的產成品經過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預先連續編號的一式三聯產成品入庫單，其中兩聯及時分送生產部門和會計部門，一聯留存倉庫。

(7)會計部門的成本會計K根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。

(8)根據批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續編號的發運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯留存裝運部門。

(9)開具賬單部門在收到發運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

(10)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成，該系統由獨立的信息部門

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負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。

(11)公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。

(12)內部審計部門直接向公司專職負責紀檢、監察的副總經理報告工作。內部審計人員定期和不定期地對公司日常業務的處理和記錄進行審計。

資料二：C和D注冊會計師在對相關內部控制實施測試過程中，注意到以下事項：

(1)2004年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產車間外臨時搭建、未高圍欄的大棚里，但仍由在庫房內辦公的人員負責管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。

(2)C注冊會計師檢查驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為10023至10034，但C注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發現10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經常有廢票導致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。

(3)根據B公司成本成本核算辦法，人工費用和制造費用按產品實用工時比例分配計入產品成本。2004年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當月產品實用工時的主要產品產量使用的是預算數，會計部門的復核人員未對此提出異議。

(4)2004年9月人工費用和費用分配表的復核人員由原來的職員L變成了職員N。據介紹，職員L已于9月離職，而獲授權按替相關復核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經授權但擁有豐富成本核算經驗的職員N代為審核。

(5)2004年9月末，會計部門根據經核對無誤的地址，向10家應收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案，發現只收到1封回函。經調查，回函所反映的應收賬款差異系顧客已經在9月30日開出付款票據，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。

(6)2004年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的H產品結存數均為350件，B公司自10月起未生產H產品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產品。據倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產品因該公司運輸車輛調配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫房的獨立區域，并作簡單標明。D注冊會計師檢查后未見異常。

(7)2004年6月產成品盤點表與會計部門賬簿所列的產成品數量相符，但與倉庫的賬簿所列示產成品數量不符。原因為部分產品在6月末簽發發貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發票，會計部門7月確認相應主營業務收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產品數列在6月末的結存數中。D注冊會計師在7月份的主營業務收入和成本明細賬中查到了相應記錄。

(8)會計師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業務收入，其記賬憑證均附有銷售發票、發運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業務收入所附的銷售發票日期雖均為入賬當月，發運單日期卻為上月最后幾天。

要求：

(1)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司上述已經存在的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

(2)針對資料一第(8)項，對從銷售部根據經批準的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關鍵內部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認定相關，并提出改進建議。

(3)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮相關憑據編號的連續性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業務確系已經發給真實的顧客”這一內部控制目標相關，并確定針對該內部控制目標的測試程序。

(4)針對資料二第(1)至第(8)事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個會計報表項目的何種認定相關(會計報表項目僅限于應收賬款、存貨、應付賬款和主營業務收入)。

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(5)針對資料二第(1)至第(8)事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關內部控制存在并執行有效，并簡要說明理由。

(6)針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業務收入的發生認定和完整性認定相關的內部控制程序是否有效［請說明所做判斷是以資料二第(1)至第(8)事項中的哪一個或者哪幾個事項為依據的］，并在此基礎上，分別確定針對主營業務收入的發生認定和完整性認定的內部控制的控制風險水平。

答案：

(一)(1)不存在內控缺陷；

因為對于倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據需要填寫。但是每張請購單要由經過該類支付負預算責任的主管人員簽字批準。

(2)存在內部控制的缺陷；

因為對于詢價和確定供應商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔任是不正確的。

應當建議其由另外一個職員負責確定供應商。

(3)不存在內部控制缺陷；

對于驗收單應當是一式多聯，而該單位根據實際情況制訂3聯是正確的。

(4)不存在內部控制缺陷

(5)存在內部控制缺陷

對于出納人員，不能編制銀行存款余額調節表，這個是屬于不相容的兩個職務，是要由不同的人員進行的。

建議其被審計單位的會計編制銀行存款余額調節表，由出納登記現金和銀行存款日記賬。

(6)存在內部控制缺陷；

對于一式三聯的領料單，在倉庫發出原材料后，以其中一聯連同材料交還領料部門，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發核算和成本核算。而該單位有一聯是給領料部門所以不正確。

建議其把其余兩聯送會計部門進行核算。

(7)不存在內部控制的缺陷；

(8)存在內部控制缺陷；

對于賒銷的則應當由信用審批部門根據管理當局的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經授權的信用額度進行調查。

建議被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。

(9)不存在內部控制缺陷；

(10)存在內部控制缺陷；

對于基礎信息的修改是屬于財務數據應當由財務部門的人員來完成，不應當由信息部門完成修改。

建議其對于有修改權限的信息部門的人員取消其權限，授權財務人員進行負責。

(11)、不存在內部控制缺陷

因為對于經營中小型機電類產品是可以半年或更長的時間內進行盤點一次的。

(12)、不存在內部控制缺陷

(二)一項關鍵的內部控制缺陷就是指的對于賒銷由銷售人員進行審批相對應的內部控制。

關鍵的內部控制程序是：檢查顧客的賒銷是否經授權批準。

與應收帳款和收入項目的；存在與發生，估價和分攤的認定是相關的。

建議其被審計單位對于賒銷的客戶應當由負責信用審批的部門負責審批。

(三)第8項。測試程序：

高頓財經CPA培訓中心

電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn

微信公眾號：gaoduncpa

高頓財經CPA培訓中心

檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證(或是提貨單)及顧客訂單；

檢查顧客的賒銷經過授權批準；

觀查是否寄發對賬單，并檢查顧客回函檔案；

(四)(1)與存貨項目有關；

涉及的認定是：存在和發生、完整性

(2)與存貨、應付帳款項目有關

涉及的認定是：存在發生和完整性

(3)與存貨項目有關

涉及到的認定是：估價和分攤

(4)與存貨項目有關

涉及到的認定是：估價和分攤

(5)與收帳款、主營業務收入項目有關

涉及到的認定是：存在和發生

(6)涉及到應收帳款和主營業務收入項目有關

涉及到的認定是：存在和發生

(7)與存貨、主營業務收入、應收帳款項目有關

涉及到：截止、存在和發生

(8)應收帳款和主營業務收入

涉及到：截止、存在和發生

(五)對于第一項、第四項、內部控制是有效的。

因為對于第一項企業執行行了相應的替代的審計程序，同時對于第四項則指出由更有經驗的復核則也是正確的。

(六)與主營業務收入的發生認定和完整性認定相關的內部控制程序是無效的。

與資料(二)的6、7、8相關的內部控制有關。

評估的控制風險水平為高水平。

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第三篇：2003注冊會計師全國統一考試《審計》模擬試題

龍源期刊網 http://.cn

２００３注冊會計師全國統一考試《審計》模擬試題

作者：無

來源：《財會通訊》2003年第08期

第四篇：2018年注冊會計師全國統一考試

2018年注冊會計師全國統一考試

江蘇考區報名簡章

根據《注冊會計師全國統一考試辦法》和《2018年注冊會計師全國統一考試報名簡章》，現將2018年注冊會計師全國統一考試江蘇考區專業階段考試和綜合階段考試報名有關事項規定如下：

一、報名條件

（一）同時符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試專業階段考試：

1.具有完全民事行為能力；

2.具有高等?？埔陨蠈W校畢業學歷，或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱。

（二）同時符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試綜合階段考試：

1.具有完全民事行為能力；

2.已取得注冊會計師全國統一考試專業階段考試合格證。

（三）有下列情形之一的人員，不得報名參加注冊會計師全國統一考試：

1.因被吊銷注冊會計師證書，自處罰決定之日起至申請報名之日止不滿5年者；

2.以前參加注冊會計師全國統一考試因違規而受到禁考處理期限未滿者。

二、報名程序 參加注冊會計師全國統一考試的報名人員，應當通過注冊會計師全國統一考試網上報名系統（http://cpaexam.cicpa.org.cn，簡稱網報系統）進行報名，或者通過中國注冊會計師協會（簡稱中注協）官方微信公眾號進行報名。報名分為注冊并填寫報名信息、資格審核和交費三個環節。

（一）注冊并填寫報名信息。

報名人員應當于2018年4月2日至4月28日（網報系統開放時間為每天8:00—20:00），點擊進入網報系統進行注冊，按照報名指引如實填寫相關信息。首次報名人員還應在網報系統中上傳符合要求的本人最近1年1寸免冠白底證件照片。非首次報名人員的相關信息如發生變動，應當重新填寫。

無法上傳照片的報名人員可在報名期間持有效身份證原件到報名所在市注冊會計師協會（簡稱市級注協）指定地點（詳見網報系統中有關各市報名信息）進行現場采集。

符合綜合階段考試報名條件，但不能進行報名的人員，可向江蘇省注冊會計師協會（簡稱省注協）查詢辦理。

（二）資格審核。

1.首次報名人員的學歷信息，原則上由網報系統鏈接中國高等教育學生信息網進行認證。持國（境）外學歷的報名人員填報的教育部留學服務中心出具的學歷認證書編號，由中注協、省注協提交教育部留學服務中心進行認證。

應屆畢業生報名人員的學歷信息將由中注協于8月15日提交中國高等教育學生信息網進行認證。2.持非居民身份證（如軍官證），或者以軍校畢業學歷、會計或者相關專業中級以上技術職稱作為報名條件的首次報名人員，或者網報系統無法認證學歷的首次報名人員，應當在報名期間攜帶本人簽名的報名信息表、有效身份證件、畢業證書或職稱證書等相關材料，到報名所在市注協指定地點進行審核。

3.未通過資格審核的報名人員，不符合報名條件，報名資格不予通過。

（三）交費。

1.完成報名資格審核的報名人員，以及無需進行資格審核的報名人員、應屆畢業生報名人員在報名信息填寫完成后，通過網上支付交納考試報名費。交費完成視為報名程序完成。

2.報名費標準按照《江蘇省物價局關于調整注冊會計師考試考務費標準的復函》（蘇價費函〔2013〕128號）規定，考試報名費標準為每科次 92元。報名發票在報名所在市注協領取，領取時間到2018年12月31日截止。

3.交費截止時間為4月28日20:00。交費手續完成后，所報考科目及相關信息不能更改，報名費不予退還。

4.報名人員（不含應屆畢業生）完成交費手續后，可在網報系統查詢個人報名狀態；應屆畢業生報名人員可在8月17日后登錄網報系統查詢個人報名狀態。報名資格未通過或未交費的報名人員，不能下載打印準考證和參加考試。

三、考試科目和考試范圍

專業階段考試科目：會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法。

專業階段考試報名人員可以同時報考6個科目，也可以選擇報考部分科目。

綜合階段考試科目：職業能力綜合測試（試卷

一、試卷二）。考試范圍：《注冊會計師全國統一考試大綱——專業階段考試（2018年）》和《注冊會計師全國統一考試大綱——綜合階段考試（2018年）》確定的考試范圍。

四、考試方式

考試采用閉卷、計算機化考試方式。即，在計算機終端獲取試題、作答并提交答題結果。

考試系統支持8種輸入法：微軟拼音輸入法、全拼輸入法、智能ABC輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、王碼五筆型輸入法、極品五筆輸入法、萬能五筆輸入法。

五、考試時間和地點

（一）考試時間。綜合階段考試：

2018年8月25日 08：30—12：00 職業能力綜合測試（試卷

一）

14：00—17：30 職業能力綜合測試（試

卷二）

專業階段考試：

2018年10月13日 08：30—11：00 審計

13：00—15：30 財務成本管理

17：30—19：30 經濟法

2018年10月14日 08：30—11：30 會計

13：30—15：30 公司戰略與風險管理 17：30—19：30 稅法

（二）考試地點。

專業階段考試地點安排在各設區市。綜合階段考試江蘇考區地點安排在南京市。

（三）南京、蘇州、鎮江、泰州考區會計科目考試時間的特殊安排

考慮到部分考區參加會計科目考試的考生較多，考點和機位可能出現緊張，為優化上述考區會計科目考點和機位資源，2018年南京、蘇州、鎮江、泰州考區會計科目安排兩場考試，考試時間分別為2018年10月14日08:30—11:30、13:30—16:30。財政部注冊會計師考試委員會辦公室將根據報名情況統籌安排考生參加相關場次的考試。相關考區涉及的考生可在5月15日后登錄網報系統查詢考試時間安排，并以準考證上載明的時間為準參加考試。

六、考試輔導教材

中注協根據《注冊會計師全國統一考試大綱——專業階段考試（2018年）》和《注冊會計師全國統一考試大綱——綜合階段考試（2018年）》，組織編寫專業階段6個科目考試輔導教材、專業階段和綜合階段試題匯編，以及經濟法規匯編，由中國財經出版傳媒集團出版發行。報名人員可在當地書店、出版社指定的網上書店自愿購買。

七、準考證的下載打印 綜合階段考試報名人員應當于8月6日至22日期間（每天8：00—20:00），登錄網報系統下載打印準考證。

專業階段考試報名人員應當于9月17日至9月30日、10月8日至10月10日期間（每天8:00—20:00），登錄網報系統下載打印準考證。

八、現場審核地址及聯系電話 全省共設13個現場資格審核點。

1．南京考區：南京市北京西路2-2號406室（南京教會4樓），南京市注冊會計師協會；電話：025-83300391、83312996。

2．無錫考區：無錫市蠡湖大道309號，無錫市注冊會計師協會（無錫建發公司大院3號樓，蠡湖大道和隱秀路轉角處）；咨詢電話：0510-82733696。

3．徐州考區：徐州市新城區行政中心西A區609室，徐州市注冊會計師協會；咨詢電話：0516-83702451；83750788。

4．常州考區：常州市新北區龍錦路1259-2號（奧體明都國際飯店東側）六樓，常州市注冊會計師協會，電話0519-86600330，86623905。

5．蘇州考區：蘇州市人民路905號4樓，蘇州市注冊會計師協會；咨詢電話：0512-65231908、65243075。

6．南通考區：南通市青年西路192號，南通市財會信息教育中心2號樓會計服務大廳；咨詢電話：0513-83534666、83534661。

7．連云港考區：連云港市海連中路99號市財政局306室，連云港市注冊會計師協會；咨詢電話：0518-85507760、85507570。8．淮安考區：淮安市健康東路65號市財政局412室，淮安市注冊會計師管理中心；咨詢電話：0517-83168382、83168208。

9．鹽城考區：鹽城市世紀大道15號行政中心B座1346室，鹽城市注冊會計師協會；咨詢電話：05***、80501348。

10．揚州考區：揚州市揚子江北路471號財會服務中心4號樓210室，揚州市注冊會計師管理服務中心；咨詢電話：0514-80597120。

11．鎮江考區：鎮江市南山路61號國投商務廣場A樓14層，鎮江市注冊會計師協會；咨詢電話：0511-84439027、84439117。

12．泰州考區：泰州市海陵南路302號泰州市財政局411室；泰州市注冊會計師協會；咨詢電話：0523-86888060。

13．宿遷考區：宿遷市人民大道1號財政大廈501室，宿遷市注冊會計師協會；咨詢電話：0527-84363071。

江蘇省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室咨詢電話：025-83305967。

九、試卷評閱和成績認定

（一）考生答卷由中注協組織集中評閱。考試成績經財政部注冊會計師考試委員會認定后發布?？忌捎?2月中旬登錄中注協網站查詢成績并下載打印成績單。

（二）每科考試均實行百分制，60分為成績合格分數線。

（三）專業階段考試的單科考試合格成績5年內有效。對在連續5個考試中取得專業階段考試全部科目合格成績的考生，頒發注冊會計師全國統一考試專業階段考試合格證。

注冊會計師全國統一考試專業階段考試合格證由考生到專業階段最后科目考試報考所在市注協申領。

（四）對取得綜合階段考試科目合格成績的考生，頒發注冊會計師全國統一考試全科合格證。

注冊會計師全國統一考試全科合格證由考生到綜合階段考試報考所在市注協申領。

十、專業階段考試免試

根據《中華人民共和國注冊會計師法》及《注冊會計師全國統一考試免試管理辦法》執行。

十一、其他注意事項

（一）報名人員應當認真閱讀《注冊會計師全國統一考試辦法》、《注冊會計師全國統一考試違規行為處理辦法》等相關文件（可在中注協、江蘇省注協網站查閱），報名完成即視為全部認同并承諾遵守上述文件。

（二）報名人員下載打印準考證時，應當認真閱讀《注冊會計師全國統一考試應考人員考場守則》和有關考試信息，并按要求和準考證載明的考試時間參加考試。

（三）中注協開通注冊會計師考試機考練習網站（http://cpademo.cicpa.org.cn）。報名人員可登錄練習，熟悉機考環境和電子化試題形式。具體開通時間另行公告。

（四）考生需要對考試成績復核的，可在成績發布后第5個工作日起10個工作日內，通過網報系統，提出成績復核申請，中注協根據《注冊會計師全國統一考試成績復核辦法》統一組織成績復核。

（五）中注協（http://www.tmdps.cn）及官方微信公眾號發布考試相關通知，請報名人員隨時關注。

（六）如果報名人員咨詢與考試政策相關的問題，可將問題發送至中注協設立的考試專用郵箱：cpaks@cicpa.org.cn 或撥打江蘇省注協電話025-83305967（工作日8:30-18:00）。

如果報名人員咨詢與網報系統相關的技術問題，請撥打中注協電話010-88250110（工作日8:00—12:00，13:00—17:00）或咨詢省注協025-83305967（工作日8:30—12:00，14:00—18:00）。

第五篇：2011注冊會計師全國統一考試

2011注冊會計師全國統一考試——綜合階段考試

重慶地區報名公告

根據財政部注冊會計師考試委員會關于印發《2011注冊會計師全國統一考試報名簡章》的通知，現將重慶地區2011注冊會計師全國統一考試——綜合階段考試報名有關事項公告如下：

一、報名條件

同時符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試——綜合階段考試：

（一）具有完全民事行為能力；

（二）已取得財政部注冊會計師考試委員會頒發的注冊會計師全國統一考試——專業階段考試合格證書的。

二、報名程序

注冊會計師全國統一考試報名均通過“注冊會計師全國統一考試網上報名系統”進行。

報考人員應于網上報名期間通過報名系統直接進行網上支付報名費，報名費每科100元。

報考人員于2011年3月25日至4月10日期間，登錄中國注冊會計師協會網站（http://www.tmdps.cn/）進行網上報名。綜合階段考試的報考人員無須進行報名資格審核。

如果符合綜合階段考試的報考條件，但未能通過網上報名系統審核致使不能完成網上預報名的，可向重慶考辦查詢辦理。

請您在本規定的報考期間內及時進行網上報考，逾期未報的無法補報。

三、繳費方式

報考費用均采用在線支付的形式，考生可持首信易支付所支持的任意卡種支付報考費用。

首信易支付支持卡種：工商（牡丹信用卡、牡丹靈通卡），農業（金穗儲蓄卡、金穗信用卡），建設（龍卡儲蓄卡、龍卡信用卡），招商（一卡通、支付卡、信用卡），交通（太平洋信用卡、太平洋借記卡），民生（民生借記卡），興業（興業借記卡），廣發（銀聯廣發卡、理財通卡），深發（發展借記卡、發展信用卡），華夏（華夏卡），郵政（郵政綠卡），交通（太平洋信用卡、太平洋借記卡）。以上銀行的卡種均可以進行網上支付。如你選擇首信易支付所支持銀行交費過程中遇到問題，請致電首信易支付 客服電話：010-96102、010-82020260；

2011注冊會計師全國統一考試專業階段考試

重慶地區報名公告

根據財政部注冊會計師考試委員會關于印發《2011注冊會計師全國統一考試報名簡章》的通知，現將重慶地區2011注冊會計師全國統一考試——專業階段考試報名有 關事項公告如下：

一、報名日期和辦法

2011重慶地區考生全部采用網上報名方式。報考人員可以同時報考專業階段考試6個科目，也可以選擇報考部分科目。報名費每科50元。

報考人員于2011年3月25日至4月10日期間，登錄中國注冊會計師協會網站（http://www.tmdps.cn/）進行網上預報名。登錄后，按報名指引填寫相關信息，當網上報名系統為報考人員生成網絡報名信息表后，即為網上預報名結束。

請您在本規定的報考期間內及時進行網上報考，逾期未報的無法補報。

二、報名方式

（一）首次報名的報考人員（含應屆畢業生）的報名方式

1.以前未參加過報名的考生，考生初次進入注冊會計師考試報名網站報名時，請先進行新考生注冊，上傳近期免冠照片，在網上完成考試預報名后再到現場進行報考資格確認。

2.應屆畢業生（目前還在讀本科或者?？?，并且當年8月份之前能取得畢業證的考生）。在網上完成考試預報名后，考生本人攜帶身份證原件、學生證、《應屆畢業生承諾書》和網上下載的《個人報名信息表》到現場辦理報考資格確認，經現場資格確認后，返回網上辦理繳費手續。

注：應屆畢業生須按規定填寫《應屆畢業生承諾書》，可在網上報名時下載打印。

3.通過資格審核并繳費成功的應屆畢業生，須按規定時間攜帶本人身份證原件、學歷證書原件和網上下載的《個人報名信息表》到重慶考辦進行二次驗證，驗證合格后方可打印準考證。屆時如未能取得大專以上學歷證書原件，原考試報名作廢，考試報名費用不再退還。

4.請考生真實準確地錄入基本信息，按照要求選擇報名科目、訂購教材，網上下載《個人報名信息表》并認真核對各項信息。

5．資格確認辦法： 1)資格確認時間：4月22日—4月28日上午9：00—11：30，下午1：30—4：30（周六、日不休息）。

2)資格確認地點：

重慶理工大學,九龍坡區楊家坪興勝路4號； 咨詢電話：68667334;62563142

重慶工商大學，南岸區學府大道58號； 咨詢電話:62769379，62768614；

萬州區考點 萬州區財政局 萬州區財政局； 咨詢電話：58379633；

涪陵區考點 涪陵區財政局 涪陵區財政局； 咨詢電話：72225161；

黔江區考點 黔江區財政局 黔江區財政局； 咨詢電話：79225842；

3)資格確認時考生須攜帶本人身份證原件、學歷證書原件(應屆畢業生攜帶《應屆畢業生報名承諾書》及學生證)和網上下載的《個人報名信息表》，未進行報考資格確認的考生報考無效。

4)在國外取得學歷學位的報考人員，須提供由教育部留學服務中心出具的《國外學歷學位認證書》原件和復印件一份。

注：請考生提前辦理國外學歷學位認證手續。6.應屆畢業生二次驗證時間：7月11日—15日上午9：30—11：30，下午1：30—4：30（周六、日休息），地點：各報名確認點現場。

7.繳費方式：網上預報名成功并經現場確認報考資格后，請考生回網上辦理繳費手續。

（二）非首次報名的報考人員的報名方式

1.非首次報名參加專業階段考試的報考人員全部在網上完成考試報名、訂購教材、及繳費等事宜, 報考人員無須進行報名資格審核。

2.考生繳費成功后，需網上下載《個人報名信息表》，用于核對報考信息和查看準考證的網上打印時間。

（三）繳費方式

報考費用均采用在線支付的形式，考生可持首信易支付所支持的任意卡種支付報考費用。

首信易支付支持卡種：工商（牡丹信用卡、牡丹靈通卡），農業（金穗儲蓄卡、金穗信用卡），建設（龍卡儲蓄卡、龍卡信用卡），招商（一卡通、支付卡、信用卡），交通（太平洋信用卡、太平洋借記卡），民生（民生借記卡），興業（興業借記卡），廣發（銀聯廣發卡、理財通卡），深發（發展借記卡、發展信用卡），華夏（華夏卡），郵政（郵政綠卡），交通（太平洋信用卡、太平洋借記卡）。以上銀行的卡種均可以進行網上支付。如你選擇首信易支付所支持銀行交費過程中遇到問題，請致電首信易支付客服電話：010-96102、010-82020260；

三、專業階段考試免試的辦理

符合辦理專業階段考試免試條件的考生，請于4月22日—4月28日（上午9：30—11：30，下午1：30—4：30）向現場確認點提供高級專業技術職稱證書和身份證(原件及復印件一式兩份)及免試申請表一式兩份（加蓋所在單位人事部門公章），經審核確定并報財政部注冊會計師考試委員會核準后，方可免試。

注：《注冊會計師全國統一考試——專業階段考試科目免試申請表(2011)》網上下載打印, 應使用標準A4紙張。

四、專業階段考試輔導用書

（一）2011注冊會計師全國統一考試專業階段考試輔導教材為中國注冊會計師協會根據財政部考試委員會發布的考試大綱，報考人員在網上預報名的同時自愿訂購。

（二）首次報名考生可在完成網上預報名后，可選擇網上交費訂購教材。

五、考前輔導

重慶理工大學，九龍坡區楊家坪興勝路4號；咨詢電話：68667334;62563142;