第一篇：央行國庫局局長：大量財政專戶成了第二國庫 沒法監管

央行國庫局局長：大量財政專戶成了第二國庫 沒法監管

2012年07月26日 18:47 來源：財經網 作者：要雪梅

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《財經網》國庫監督是指國庫在辦理國庫收支業務的過程中，依據法律法規、制度文件以及人大審議通過的預算等，對國庫收支事項的合法性、真實性、準確性、及時性進行審核把關，以發揮國庫的糾錯機能(通過“拒絕辦理”糾正錯誤與偏差)、權益保障機能(切實維護各級政府財權)的行為。

國庫監督是中國人民銀行各級國庫部門在辦理國庫收支業務的過程中完成的，與審計監督、人大監督以及財政部門內部的財政監督相比，具有不需要發生或很少發生額外成本且覆蓋面廣(涵蓋每一筆國庫收支業務)兩個顯著的特點，因而，近三十年來，國庫監督在實踐中堵住了大量漏洞，成效顯著。然而，最近幾年來，由于一些主客觀因素的影響，國庫監督被弱化的現象十分嚴重，不僅影響到國庫監督工作的正常開展，且直接影響到國庫資金的安全性。

日前，《財經網》記者就國庫監督相關問題采訪了十一屆全國人大代表、中國人民銀行國庫局局長劉貴生。

財經網：劉局長，您好，您曾提出過觀點認為，“有效實施國庫監督是現代化服務型國庫的必然要求和重要特征”，您能詳細給我們介紹一下您堅持這個觀點的依據嗎？

劉貴生：2011年3月12日，我曾發表了題為《積極構建寓監督于服務之中的現代化服務型國庫》一文。在這篇文章中，提出了兩個觀點，一是有效實施國庫監督是現代化服務型國庫的必然要求和重要特征；二是新時期、新階段，應適應服務對象的新要求，寓經理于服務之中，寓監督于服務之中。

第一個觀點表明，國庫監督是經理國庫的必然要求，也是經理國庫的重要特征。也就是說，只要實行經理國庫管理體制，就應該且必須賦予國庫監督權力。反之，如果國庫沒有監督權力，不能實施有效監督，經理國庫體制只能是名存實亡，現代化服務型國庫建設只能是一句空話。正是在這個意義上，是否賦予國庫監督權，是經理國庫與代理國庫的根本區別所在。第二個觀點表明，國庫監督不是央行監督財政，更不是與財政“過不去”、“對著干”，恰好相反，國庫監督是為財政服務的，是為財政資金的安全完整把關守口。既是財政內部監督的有效配合，也是人大監督、審計監督的有益補充。

財經網：那請您具體介紹一下國庫監督的法律基礎，國庫監督的基本定位，國庫監督的主要內容等方面的情況。

劉貴生：國庫監督的法律基礎是指現行國庫監督是有法律法規依據的。即使在1985年以前中國人民銀行“代理”國庫時期，國務院頒布的《中央金庫條例》也明確人民銀行除辦理財政資金收支核算業務，反映報告收支實況以外，還負有監督檢查征收機關收納款項及時準確繳庫之責。國庫監督的基本定位是指國庫監督不同于人大監督、審計監督以及財政內部監督。從本質上說，國庫監督是為人大監督、審計監督以及財政監督服務的，是國庫在辦理國庫資金收納、劃分、留解、退庫與支撥過程中而實施的一種事中監督，這種監督權目前主要體現在“拒絕辦理權”，是在“辦理”過程中的“拒絕辦理”。

國庫監督的主要內容包括兩個方面六項內容。一方面是對國庫資金收納、劃分、留解、退庫與支撥及財政開戶情況的監督，一方面是對商業銀行經辦國庫相關業務的監督。六項內容包括，一是收繳資金是否應收盡收；二是劃分留解是否正確無誤；三是退庫辦理是否準確合規；四是庫款支撥是否及時有據；五是財政開戶是否手續齊備；六是商業銀行代理國庫是否盡職盡責。

國庫監督具有服務性、內生性、超脫性三個顯著的特征，在實踐中，體現為低成本、廣覆蓋、高效益。所謂服務性，是指國庫監督主要是為政府、財政及其預算執行服務的，是寓于服務之中的監督；所謂內生性，是指與人大監督、審計監督的外部性相比，國庫監督是在辦理國庫收支業務過程中完成的，是伴隨具體業務自然產生的；所謂超脫性，是指人民銀行系統垂直管理體制，保證了國庫監督相對獨立，可以盡可能減少外來干預，有利于維護預算執行的嚴肅性。正因如此，在實際工作中，國庫監督成本較低，覆蓋面廣，成效顯著。長期以來，各級國庫在辦理國庫收支業務過程中，依法忠實履行監督職責，堵住了大量通過調整預算級次、預算科目、分成比例、繳庫方式等違規調庫、混庫、截留上級收入；通過開具支撥、退庫、更正憑證甚至虛假憑證違規撥款、退庫，為商業銀行拉存款；人為控制預算收支進度，制造虛假收支信息以及商業銀行延壓、占用預算資金等違規業務，為保障國庫資金安全完整、維護各級政府正當權益發揮了不可替代的重要作用。

財經網：據我們了解，最近幾年來，由于一些主客觀因素的影響，國庫監督被弱化的現象十分嚴重，不僅影響到國庫監督工作的正常開展，且直接影響到國庫資金的安全性。國庫監督工作到底面臨哪些新形勢？

劉貴生：自2000年以來，人民銀行經理國庫體制受到了嚴峻的考驗，國庫監督工作也出現了一系列新情況、新問題。辯證看，既有有利因素，也有不利因素。

從有利因素看，一是國庫信息化建設取得了長足發展，“科技強庫”成效顯著，為加強國庫監督工作奠定了良好的技術基礎。以“3T”系統為骨干、以中國現代化支付系統為支撐，以商業銀行信息化系統為補充的現代化國庫信息系統框架基本形成，不僅大大提升了國庫收支處理效率，也以“機控”部分取代“人控”，改進了國庫監督方式，拓展了國庫監督范圍，提高了國庫監督水平。

二是國庫內控制度體系不斷建立健全，“制度立庫”觀念深入人心，為加強國庫監督工作奠定了良好的制度基礎。長期以來，各級國庫以國庫資金安全性、流動性、收益性管理為主線，高度重視各項內控制度建設，基本形成了“內控機制科學、風險責任明晰、控制重點突出、操作流程優化”的國庫內控制度框架，保障了國庫監督工作始終有章可循、按章辦事。

三是社會公眾預算監督意識不斷增強，“陽光財政”成為社會普遍訴求，為加強國庫監督工作奠定了良好的輿論基礎。改革開放三十多年來，我國公民素質得到了普遍提高，同時，伴隨著財政收支規模的高速增長，國庫庫存余額高位攀升，社會大眾對財政預算編制、審批、執行以及財政決算結果進行更深入、更詳細了解的意識與能力也有了明顯的提高。推行陽光財政的呼聲，公開、公平、公正行使財權的呼聲，正在有力地推行我國財政預算管理的改革。在這一大背景下，對財政資金的監督只應加強，不應削弱，國庫監督的重要性也必將日益凸顯出來。

以上是積極因素中的三個主要方面，當然在國庫監督的理論研究、隊伍建設、經驗積累以及部門之間的溝通協調方面也做了大量工作，取得了一些可喜的成績。在看到有利因素的同時，我們也應該清醒認識到，國庫監督工作仍然面臨著諸多挑戰，存在的一些問題甚至嚴重干擾了國庫監督工作的正常開展。

一是國庫監督工作立法嚴重滯后，法規粗化、陳舊，約束力小、操作性差。當前，《國家金庫條例》是國庫依法履行監督職責的主要行政法規，自1985年頒布以來，一直未予修訂、完善。又由于其頒布時缺乏上位法的指導，存在法理上的缺陷，而且有關條款表述籠統、難于操作。其后頒布實施的法律法規雖有涉及國庫監督的部分內容，但都比較寬泛。目前，開展國庫監督工作的主要依據是《中國人民銀行 財政部 國家稅務總局關于進一步加強國庫監管工作的通知》(銀發[1998]494號)，該文件對國庫監督工作作了較為細致的規定，但由于是部門聯合發文，法律層次較低。另外，國庫監督長期缺乏必要的行政處罰手段，約束力和執行力大打折扣。

二是國庫集中收付流程的設計，使國庫監督流于形式甚至名存實亡。國庫集中收付制度改革是正確的方向，這一改革的核心或前提應該是“集中”，即財政資金集中到國庫單一賬戶。收入全部歸集到國庫單一賬戶，支出從國庫單一賬戶直達撥款受益人賬戶。但具體的流程設計卻嚴重偏離了這一改革的根本要求。以支出為例，2001年國庫集中支付改革試點前，財政資金由國庫直接撥付到預算單位賬戶，國庫通過逐筆審核每筆支出，可以及時發現和制止撥往非預算單位的撥款和不合規的撥款。改革后，由于選擇了“先支付，后清算”的模式，即財政部門選擇一家(或幾家)集中收付代理銀行，財政或預算單位直接向代理銀行下達支付指令由商業銀行先行支付，日終匯總支付總額再向央行國庫進行匯總清算。顯然，在這一流程安排下，國庫逐筆、實時的事中監督已根本不可能實現。

三是由于財政專戶的大量存在以及非稅收入征繳方式的缺陷，大大限制了國庫監督的范圍。目前全國財政專戶數量眾多,金額較大,成為事實上的“第二國庫”。又由于財政專戶開設在“商業銀行”，國庫監督鞭長莫及，無能為力。非稅收入征繳中存在的最主要問題，一是流程設計不合理，中間環節多、定期匯總繳庫，及時準確對賬困難；二是隨意調庫、人為控制收入進度的現象比較普遍，由于受各種主客觀條件的限制，國庫更難以對其實施有效監督。

此外，鄉鎮國庫撤銷后，鄉鎮國庫監督出現盲區的問題，國庫監督手段比較落后的問題、國庫系統內部對國庫監督工作認識差異的問題以及國庫行使監督過程中，有關方面不配合、不協助甚至故意阻撓問題等等，都對國庫監督工作產生了不利影響。

財經網：國庫監督工作意義重大，剛才您也談了很多當前客觀存在的會對國庫監督工作產生不利影響的因素。那么在您看來，應如何克服這些問題？當前做好國庫監督工作最需要關注哪些方面？

劉貴生：國庫監督工作既是人民銀行經理國庫職責所在，也涉及到財政、稅務、海關、商業銀行等方方面面，人大、審計等外部監督部門的支持亦不可或缺，是一項系統工程，需要頂層設計，形成合力，共同推動。當前，最關鍵、最根本的應該是首先在國家層面，切實解決增強對國庫監督重要性的認識問題，并形成共識。在此前提下，積極推動做好以下主要工作。一是要加強法規建設，提升國庫監督的法律效力。目前正在修訂的《預算法》，應明確人民銀行國庫監督的法律地位及其基本職責。同時，應盡快出臺《預算法實施條例》、盡快修訂《國家金庫條例》及其實施細則。在這些具體法規中，進一步細化人民銀行經理國庫的權責，進一步明確國庫監督的目的、職責、范圍、手段和成效評估等內容，從法規層面明確財政、稅務、國庫、海關等部門在預算執行中的責權利關系。只有理順了這些關系，國庫監督才能真正做到有法可依，有法必依，違法必究。

二是要改造國庫資金收付流程，夯實國庫監督的業務基礎。針對國庫集中收付制度改革試點中業務流程設計方面存在的問題，結合財政部、人民銀行在國庫集中收付改革試點中所積累的經驗，建議盡快變國庫集中收付流程為國庫直接收付流程。

從人民銀行經理國庫體制的本來要義出發，要進一步明確國庫是辦理國庫集中收付業務的專門機構，在條件允許的情況下，將集中收付業務盡可能收回由人民銀行直接辦理。其次，無論是由人民銀行直接辦理集中支付業務，還是部分地方因條件所限，暫由商業銀行代理國庫集中支付業務，“財政或預算單位的支付指令”必須先下達到國庫并經國庫審核后由國庫直接辦理支撥或由國庫委托代理銀行辦理支撥手續，以確保國庫監督逐筆審核、實時審核作用的發揮。此外，應明確人民銀行國庫對國庫集中收付代理銀行的管理權，不但要由國庫對代理銀行的資格進行認定，還要賦予國庫對代理銀行的選擇權和撤銷權，參照代理國庫模式進行管理。

三是要清理整頓財政專戶，優化非稅收入收繳方式。政府現金實現集中化管理和有效監督的重要前提是唯一的政府銀行賬戶，即“國庫單一賬戶”。鑒于我國目前財政專戶數量過多、金額過大，管理過亂的狀況，一是建議在法律層面，嚴禁開設財政專戶。對于確有必要開設的專戶，應當盡可能在國庫部門開設。特別需要在商業銀行開設的，要嚴格限定條件和范圍，同時，財政專戶資金收支信息應與國庫單一賬戶實現實時、逐筆信息共享。二是下大力氣，全面徹底清理財政專戶，大幅減少專戶數量和資金數額，并對專戶資金實行動態監控。三是取消非稅收入收繳業務流程中的“財政匯繳專戶”、“財政專戶”等過渡賬戶，參照稅收收入收繳方式，將非稅收入資金統一納入國庫經收處開設的“待結算財政款項”科目進行核算，實現非稅收入直繳入庫，進而拓展國庫監督范圍，確保國家預算資金的安全完整。

四是要加強溝通協作，進一步優化國庫監督的外部環境。準確把握依法監督與強化服務的關系，加大部門協調力度，進一步優化和改善國庫監督的外部環境。一方面，進一步加強與財政、稅務、海關、商業銀行等部門的溝通協調，積極爭取人大、審計等部門的理解與支持，并廣泛借助社會監督力量，凝集共識，形成合力。各有關方面分工協作、相互配合、齊抓共管，共筑國家預算執行安全防線。另一方面，繼續加大對商業銀行代理國庫相關業務的監督管理力度，進一步豐富監督手段，改進監督方式，拓展監督范圍，增強監督實效。

此外，積極研究解決鄉鎮國庫撤銷后的國庫管理問題，鼓勵地方開展發展鄉鎮國庫的有益創新與實踐；積極探索運用計算機網絡技術，開發國庫監督信息系統，實現對國庫資金運行相關業務的實時、動態監測與控制；更加注重國庫隊伍建設，不斷提高國庫人員綜合素質，為加強國庫監督提供更加可靠的人才保障。

第二篇：關于進一步規范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知

關于進一步規范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知

財庫〔2014〕175號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

自2001年我國實施國庫集中收付制度改革以來，財政資金運行的機制發生了根本性變化，安全性、規范性和有效性顯著提升。但近年來，一些地方財政部門國庫資金管理存在以下不規范的問題：違規將國庫資金轉入財政專戶虛列支出；用國庫資金對外借款規模較大，清理回收不及時；未嚴格執行國務院和財政部關于規范財政專戶管理的規定，該撤銷的財政專戶未及時撤銷，該歸口財政部門國庫管理機構統一管理的財政專戶未及時轉交；極少數地方頂風違紀，又擅自新開設財政專戶，等等。這些問題暴露出一些地方財政部門對國庫資金和財政專戶資金管理工作重視不夠，措施不力，如不盡快解決，不僅會給財政資金安全帶來風險，而且會影響到現代財政國庫管理制度建設和預算管理制度改革的深化。為貫徹落實《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》(國發〔2014〕45號)有關要求，進一步規范國庫資金和財政專戶資金管理，現就有關問題通知如下：

一、嚴格執行國庫集中收付制度

（一）除依照法律法規和國務院、財政部的規定納入財政專戶管理的資金外，預算安排的資金應全部實行國庫集中支付制度，切實提高國庫資金支付效率、安全性和透明度，嚴禁違規將財政資金從國庫轉入財政專戶并虛列支出，嚴禁違規將財政資金支付到預算單位實有資金銀行賬戶。地方各級財政除國庫集中支付年終結余外，一律不得按權責發生制列支。

（二）積極推行非稅收入電子繳款，優化非稅收入收繳流程，實時匹配非稅收入資金和信息，創造條件實現應上繳國庫的非稅收入資金直接繳入國庫，提高非稅收入繳庫效率。暫未實現非稅收入資金直接繳入國庫的，應當將先入財政專戶的非稅收入資金在10個工作日內足額從財政專戶繳入國庫，不得以任何理由拖延或不繳。堅決杜絕調節財政收入行為。

二、嚴格控制新增財政對外借款

（三）全面清理已經發生的財政借墊款。各級財政部門要采取切實可行措施，必要時運用法律手段，抓緊全面清理已經發生的財政借墊款。應當由預算安排支出的要抓緊安排預算，原則上應在2017年底前列支完畢。其他財政借墊款原則上應在2016年底前收回。經核實確實無法收回的財政周轉金和其他財政借墊款，應在2017年底前報經同級人民政府批準同意后，按規定核銷。

（四）嚴格控制新增財政對外借款。各級財政部門要嚴格按照批準的預算和用款計劃撥款，對于預算執行中確需新增的支出項目，應按規定通過動支預備費或調整當年預算解決，不得對外借款。對于確需出借的臨時急需款項，應嚴格限定借款對象、用途和期限。借款對象應限于納入本級預算管理的一級預算單位（不含企業），不得對非預算單位及未納入預算的項目借款和墊付財政資金，且應僅限于臨時性資金周轉或者為應對社會影響較大的突發事件的臨時急需墊款。借款期限不得超過一年。

（五）嚴格規范財政對外借款審批程序。各級財政部門要制定財政對外借款內部審核程序，詳細核查新增財政對外借款的借款對象和借款用途等，符合規定且確需借款的，應報經同級人民政府常務會議批準同意后辦理借款手續。財政部門要與借款單位簽訂借款協議，明確借款金額、借款用途、借款期限、還款來源和違約責任。

（六）加強財政對外借款日常管理。各級財政部門應完善內部職責分工，落實借款管理責任。建立財政對外借款臺賬，詳細記錄每筆借款的對象、期限、金額等信息，并定期與總會計賬簿核對。完整保存財政對外借款的審批文件、借款協議、撥付憑證等檔案資料。加強對借款單位資金使用情況的監督檢查，一經發現有借款用途發生改變等情況要立即收回借款。

（七）建立財政對外借款回收保證和責任追究機制。各級財政部門要建立到期借款預警機制，督促借款單位按期還款。對于不能按期還款的，要采取扣減預算等方式確保及時收回借款。存在逾期借款未償還的單位，不得再新增借款。要建立財政對外借款終身負責制，對于相關責任人違規對外借款造成出借財政資金損失的，要依法提請有關部門追究其法律責任。

三、嚴格規范財政專戶管理

（八）嚴格規范財政專戶開立程序。各級財政部門一律不得新設專項支出財政專戶，開立其他財政專戶的，要嚴格執行《財政部關于印發<財政專戶管理辦法>的通知》（財庫〔2013〕46號）規定的開立條件和程序，未經核準，一律不得新開立財政專戶。省級財政部門對省本級及省以下財政部門的開戶申請，要切實履行審核職責，對于不符合開戶條件的財政專戶，不予向財政部報批。

（九）全面清理整頓存量財政專戶。除經財政部審核并報國務院批準予以保留的財政專戶外，其余財政專戶在2年內逐步取消。具體撤并要求和時限按照財政部相關規定執行。

（十）全面實現財政專戶歸口管理。財政專戶未全部歸口管理的地區，財政部門要嚴格按照有關規定將非稅收入財政專戶等各類財政專戶歸口財政部門國庫管理機構統一管理，并明確財政部門國庫管理機構和財政部門其他機構的職責分工，建立相互協調、相互制衡的內部工作機制。

（十一）強化財政專戶資金使用管理。禁止將財政專戶資金借出周轉使用，對已經出借的財政專戶資金要制定回收計劃，限期予以收回。財政專戶資金保值增值操作要嚴格按照財庫〔2013〕46號文件規定的方式進行，原則上不得在開戶銀行經辦機構之外開展保值增值操作。

四、嚴格落實管理責任

（十二）地方各級財政部門主要負責人要高度重視國庫資金管理和財政專戶資金管理工作，切實履行好第一責任人的領導職責，發現問題，要及時督促整改，并跟蹤問效。

（十三）地方各級財政部門要切實負起對本級國庫資金管理和財政專戶資金管理責任，上級財政部門要建立起對下級財政部門資金管理工作的定期檢查督導和考核機制。

財政部

2014年10月28日

第三篇：核算辦法輔導四 ——國庫集中支付方式下財政專戶返還款的核算

核算辦法輔導四 ——國庫集中支付方式下財政專戶返還款的核算

基層會計單位的核算

第一節 財政專戶返還收入概述

一、財政專戶返還收入的性質

（一）財政專戶返還收入的概念

財政專戶返還收入是對納入財政預算外管理的非稅收入，根據收支兩條線的管理規定，給非稅收入的執收單位從財政專戶返還的財政性資金。

（二）財政專戶返還收入的性質

財政專戶返還收入屬于非稅收入的返還，屬于財政預算外資金。根據國務院和財政部的規定，按照收支兩條線、專款專用，接受財政與審計監督的原則進行管理。

二、財政專戶返還收入的管理

（一）使用要編制預算，接受財政部門的監督

由于財政專戶返還收入屬于財政性資金，因此，其取得應當按照財政部門的規定，編制預算或計劃，經財政部門批準后返還給用款單位。用款單位要按規定用途使用，年終要向財政部門編報財務決算。

（二）資金撥付實行國庫集中支付方式

根據國務院和省政府關于財政國庫管理制度改革試點工作的規定，財政專戶管理的預算外資金納入財政國庫管理制度改革試點的范圍，因此，財政專戶返還資金也要逐步實行財政國庫集中支付方式。

（三）財政專戶返還收入為單位“事業收入”的組成部分

《事業單位財務規則》、《事業單位會計制度》中將財政專戶返還收入歸屬于事業單位的事業收入。財政部在2009部門決算的規定中將財政專戶返還收入歸屬于事業單位的事業收入，不過在編制部門決算時需要單獨列明。

鑒于財政專戶返還收入既是財政性資金，要接受財政部門的監督，又按單位自有資金進行核算的雙重性，因此，“核算辦法”將其收入單獨設置總賬科目進行核算，但使用在“事業支出”科目核算，年終將其收支轉入“事業結余”科目。

三、會計科目

（一）“財政專戶返還收入”科目

1、“財政專戶返還收入”科目用于公路事業單位收到的從財政專戶返還的各種收入。包括從財政專戶返還的國有資產使用收入和處置收入以及公路養護單位收到的普通公路和收費公路的公路路產損壞賠償費返還收入等。

2、公路事業單位收到的財政撥款不在本科目核算。

（二）明細科目設置

本科目應設置“基本支出”、“項目支出”兩個二級科目，并在二級科目下分別按支付方式設置“財政直接支付”、“財政授權支付”、“撥入現金”三個三級科目進行明細核算。按支出功能科目設置備查薄。

“基本支出”、“項目支出”兩個二級科目依據財政部門關于返還收入的規定或批復的預算進行劃分，如果財政部門沒有規定或沒有預算，應列為基本支出撥款。

（三）年終結轉

年終，基層會計單位應將“財政專戶返還收入”科目的余額轉入“事業結余—財政專戶返還結余”科目。單位如果按規定將當年財政專戶返還收入的全部或部分作為項目支出撥款時，年終結轉“事業支出—項目支出”時必須以用于項目支出撥款數為依據進行結轉，即用于項目支出的財政專戶返還收入沒有結余。

主管會計單位和二級會計單位年終應將“撥出經費—財政專戶返還撥款”科目的余額轉入“財政專戶返還收入”科目。

（四）年末余額

年末，對本年財政專戶返還收入結轉后，本科目應無余額。

（五）“財政補助收入”與“財政專戶返還收入”的關系

“財政補助收入”為財政國庫撥入的本年財政預算資金，“財政專戶返還收入”為本年財政專戶返還的財政預算外資金，兩者在核算上必須劃清界限。“財政補助收入”年終要將其全年收入全部轉入“財政撥款結轉”科目；財政專戶返還收入根據財政部的規定，屬于“事業收入”科目核算的內容，年終將其全部收入轉入“事業結余”科目。另外，財政撥款按權債發生制核算，即年末將未使用的財政撥款資金結余要轉入“財政應返還額度”科目，財政專戶返還收入一般按收付實現制核算，年末不計算和結轉未收到的財政專戶返還款，但財政部門另有規定的則按財政部門的規定進行核算。

第二節 國庫集中支付返還款的核算 A、基層會計單位的核算

一、財政直接支付方式返還款的賬務處理

（一）涉及的會計科目

涉及的總賬科目有“財政專戶返還收入”、“財政應返還額度”、“事業支出”、“材料”、“在建工程”、“成本費用”等。

（二）財政直接支付返還款賬務處理的內容

1、當年財政專戶返還款的賬務處理

2、年終結轉當年未返還款的賬務處理

3、年終結轉當年財政專戶返還收入的賬務處理

（三）賬務處理的憑據

財政直接支付專戶返還資金賬務處理的憑據與財政預算資金財政直接支付撥款的憑據相同。

（四）財政直接支付返還款的賬務處理

1、當年財政專戶返還款的賬務處理

當年財政專戶返還資金的賬務處理方法與當年財政撥款的賬務處理方法基本相同，只是所涉及的科目為“財政專戶返還收入”而不是“財政補助收入”科目。

在進行賬務處理時，如果財政專戶返還收支有預算和使用規定，根據預算或規定區分其“基本支出”和“項目支出”，在賬務處理時按確定的“基本支出”和“項目支出”分別進行賬務處理；如果沒有預算和使用規定，則將返還收入作為“基本支出”的資金來源進行賬務處理。

例

43、某公路養護單位，2009年3月15日，收到代理銀行轉來的《財政直接支付入帳通知書》及發票、驗收單等憑據，用公路路產損壞賠償費返還資金支付購買水泥款30,000元。

賬務處理: 借：材料—水泥 30,000 貸：財政專戶返還收入—項目支出—財政直接支付 30,000 例

44、某公路運輸管理單位，2009年3月20日，收到代理銀行轉來的《財政直接支付入帳通知書》及發票、工程價款結算單等憑據，用道路運輸許可工本費返還資金支付辦公用電費6,000元。

賬務處理: 借：事業支出—基本支出—商品及服務支出—電費 6,000 貸：財政專戶返還收入—基本支出—財政直接支付 6,000

2、年終結轉當年未返還資金的賬務處理

財政專戶返還收入一般按收付實現制核算，年末不計算和結轉未收到的財政專戶返還款，如財政部門規定按權債發生制核算，則年終按下列方法作結轉當年未返還資金的賬務處理。

⑴當年未返還資金的計算

財政直接支付當年未返還資金=財政直接支付返還當年計劃數-財政直接支付當年實際返還數

財政直接支付當年未返還資金反映在財政直接支付方式下，當年應返還而未返還的需在下年返還的資金數。

財政直接支付當年實際返還數根據“財政專戶返還收入”科目中的財政直接支付返還數確定。

⑵賬務處理方法

例

45、某公路養護單位2009年公路路產損壞賠償費返還中財政直接支付當年計劃返還數和當年實際返還數如下，未返還款財政部門答應下年返還。（單位：元）

科目 當年計劃返還金額 當年實際返還金額 基本支出 300,000 300,000 項目支出 800,000 700,000 返還資金合計 1,100,000 1,000,000 ①計算財政直接支付當年未返還資金 當年未返還基本支出資金＝300,000－300,000＝0 當年未返還項目支出資金＝800,000－700,000＝100,000 直接支付當年未返還資金合計=1,100,000－1,000,000＝100,000 ②賬務處理: 借: 財政應返還額度—財政專戶返還資金結余—項目支出資金結余—財政直接支付 100,000 貸: 財政專戶返還收入—項目支出—財政直接支付 100,000

3、年終結轉當年財政專戶返還收入的賬務處理

年終應將全年財政專戶返還收入轉入“事業結余”科目。

例

46、某公路養護單位2009年“財政專戶返還收入”科目中屬于財政直接支付的返還數為1,100,000元，其中：基本支出 300,000元，項目支出 800,000元。

賬務處理: 借：財政專戶返還收入—基本支出—財政直接支付 300,000 借：財政專戶返還收入—項目支出—財政直接支付 800,000 貸：事業結余—財政專戶返還結余 1,100,000

二、財政授權支付返還款的賬務處理

（一）會計科目

涉及的總賬科目有“財政專戶返還收入”、“零余額賬戶用款額度”、“現金”、“財政應返還額度”、“事業支出”、“材料”、“在建工程”、“成本費用”等。

（二）財政授權支付賬務處理的內容

1、財政授權支付返還款的賬務處理

2、財政授權支付返還款實際支出的賬務處理

3、零余額賬戶用款額度年末結余的賬務處理

4、結轉未下達當年額度的賬務處理

5、年終結轉當年財政專戶返還收入的賬務處理

（三）賬務處理的憑據

財政授權支付返還款賬務處理的憑據與財政預算撥款的財政授權支付憑據相同。

（四）財政授權支付賬務處理的方法

1、財政授權支付返還款的賬務處理

基層會計單位收到財政部門通過代理銀行下達的額度后，作增加“零余額用款額度”科目和“財政專戶返還收入”科目的處理。

例

47、某公路管理段2009年1月30日，收到《財政授權支付額度到賬通知書》，下達2月份公路路產損壞賠償費返還的基本支出款20,000元。

賬務處理: 借:零余額賬戶用款額度 20,000 貸:財政專戶返還收入—基本支出—財政授權支付 20,000

2、財政授權支付返還款實際支出的賬務處理

例

48、某公路管理段2009年2月3日，開出《財政授權支付憑證》和支票，提取現金2,000元，用于零星報銷。

賬務處理: 借:現金 2,000 貸：零余額賬戶用款額度 2,000 例

49、某公路管理段2010年2月10日，開出《財政授權支付憑證》和支票，支付郵電費1,000元。

賬務處理: 借:事業支出—基本支出—商品和服務支出—郵電費 1,000 貸：零余額賬戶用款額度 1,000

3、兩種以上來源的零余額賬戶用款額度全年支出的確認

單位的財政專戶返還和財政撥款都有財政授權支付撥款時，年末就需要確認財政專戶返還的額度支出和財政撥款的額度支出，即將零余額賬戶用款額度全年支出在財政專戶返還支出和財政撥款支出間進行分配。通常情況下，財政專戶返還下達的額度數比財政撥款下達的額度數小，因此，應以財政專戶返還本年下達的零余額賬戶用款額度數確認其額度支出數，即財政專戶返還下達的額度全部支用，沒有余額。將零余額賬戶用款額度全年支出數減去財政專戶返還額度支出數，其余額確認為財政撥款額度支出數。例50、某公路管理段2009年財政撥款下達的零余額賬戶用款額度為200,000元，財政專戶返還下達的零余額賬戶用款額度為15,000元。零余額賬戶用款額度全年實際支出190,000元，零余額賬戶用款額度年末余額為25,000元。其支出分解如下：

財政專戶返還下達的零余額賬戶用款額度本年支用數確認為15,000元； 則財政專戶返還下達的零余額賬戶用款額度年末余額=0；

財政撥款下達的零余額賬戶用款額度本年支用數=190,000-15,000=175,000元；

財政撥款下達的零余額賬戶用款額度年末余額=200,000-175,000=25,000元。

4、結轉未下達當年額度的賬務處理

假定財政部門規定財政專戶返還按權債發生制核算，則年終須作結轉當年未下達額度的賬務處理。

例

51、財政部門規定對公路運輸管理單位的財政專戶返還款按權債發生制核算，某公路運輸管理單位2009年經批準的當年財政授權支付計劃為60,000元，本年實際下達當年額度為50,000元，年底未下達本年額度為10,000元。

賬務處理: 借:財政應返還額度—財政專戶返還資金結余—基本支出資金結余—財政授權支付 10,000 貸：財政專戶返還收入—基本支出—財政授權支付 10,000

5、年終結轉當年財政專戶返還收入的賬務處理

年終應將全年財政財政專戶返還收入轉入“事業結余”科目。

例

52、某公路運輸管理單位2009年“財政專戶補助收入—基本支出—財政授權支付”科目反映的本年返還款為30,000元。

賬務處理: 借：財政專戶返還收入—基本支出—財政授權支付 30,000 貸：事業結余—財政專戶返還結余 30,000

第四篇：財政國庫科對政府非稅收入監管的調研分析

政府非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部分。政府的非稅收入是近幾年才出現的新概念，在此之前，均叫預算外資金。非稅收入概念的出現，標志著我國在建立公共財政體系、強化財政職能、規范非稅收入管理上，取得了在認識和管理上的突破。改革開放以來，隨著經濟的快速發展和政府職能不斷增加以及財權的逐步分割，非稅收入快速增長，已在政府收入中占據了相當高的比重。加強政府非稅收入的管理和監督，是各級財政部門行使管理職能的重要方面。近年來，我區進行了對非稅收入監管實踐和探索，但仍然存在一些不適應新形勢要求的薄弱環節。對此，筆者就有關管理和監督的問題談談粗淺的看法。

一、政府非稅收入管理的現狀及其成因分析

為加強政府非稅收入的管理，財政部在2004年下發了《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》，對非稅收入的范圍和管理問題作了明確的規定，并在近年間，政府采取了一系列措施，起到了積極的作用。一是加強收費管理，大力整治和改善經濟發展環境。按照依法行政、依法收費的要求，對各執收執罰單位的行政事業性收費、政府性基金項目，進行了全面清理。二是進一步深化“收支兩條線”改革。對部門和單位區分不同情況，分別采取將行政事業性收費、政府性基金、罰沒收入等納入預算管理或預算外財政專戶管理，積極開展收支脫鉤管理，不斷完善收罰繳分離制度，進一步規范財政分配關系。三是加大財政支出改革力度，加快公共財政體制建設步伐。將非稅收入管理與公共財政支出改革相結合，在加強非稅收入管理的同時，穩步實施財政體制改革，大力推進財政支出改革，積極開展部門預算管理改革、財政國庫管理制度改革等。但是，由于非稅收入管理是隨著我國市場經濟體制改革逐步深入和公共財政框架逐步構建，在預算外資金管理基礎上形成、演變和發展起來的，且受人們認識水平、實踐經驗和管理手段等因素制約，目前政府非稅收入管理和監督中還存在諸多問題，為此，本文將在下面對其現狀和成因進行分析。

（一）對非稅收入的管理與監督關系認識不足。一些部門、單位甚至領導層往往對政府非稅收入的管理與監督沒有足夠的認識，把預算外資金視為單位自有資金，認為非稅收入不是正規的財政收入，政府不必調控，財政無須管理。對監督的行為、目的和意義不是很了解，把管理與監督的必然聯系割裂開來。在財政部門層面上則重分配輕監督、重收入輕支出，忽視了對整個非稅收入資金流程的監督。

（二）收費行為不規范，收支管理約束“軟”。同時，由于部門預算編制還處于試點階段，使得政府非稅收入征管和支出安排存在較大的隨意性。財政無法對政府非稅收入的征收過程進行有效監督，給隨意減免、巧立項目、坐收坐支；在使用上，“誰收誰支”模式沒有根本改變，綜合預算、部門預算沒有徹底落實，即使納入預算，也不是真正完整的收支，從而導致各部門盲目追求“多收多用、多罰多返”。加之支出安排沒有真正落實到項目，使預算約束和監管受到制約。另外，承擔政府非稅收入監督任務的部門較多，如審計監督、財政檢查、紀檢監察等。由于這些部門之間缺乏明確分工，日常監督與專項檢查缺乏制度化的界定與配合，造成了監督上“缺位”與“越位”現象十分普遍。

（三）非稅收入的法制建設滯后，導致增長運行欠規范。手段上的脆弱、管理上的滯后，是非稅收入欠規范運行的直接原因。一方面目前的非稅收入從立項、定標、征收、票據管理和資金使用各個管理環節尚沒有一套權威的統一規范的法律、法規。各級政府之間、政府與部門之間的分配無法律準繩，隨意性較大；對收費項目的設置和標準的確定沒有過硬的衡量水準，難以認定其是否合理、是否合法；資金的監督“無章可循、無法可依”，遇有行政干預往往無可奈何；對違規收支非稅收入的處罰，缺乏依據和力度，只能對事不能責人，往往是遵守規章進入專戶管理的受到了調控但沒有受到獎勵。這樣一來，政府非稅收入的安全與完整就受到威脅，甚至流失嚴重。另一方面，非稅收入管理尚缺少一套有力的監督機制。由于非稅收入的所有權、使用權和管理權未真正歸位，目前仍由各個執收執罰單位分散征收，雖然也有審計和財政部門的監督，但審計監督往往鞭長莫及，財政監督則力不從心，單位之間是相互諱莫如深，管理主體又尚未明確。當前承擔非稅收入管理的有財政、物價部門，還有眾多執收、執罰的行政事業單位及其主管部門。即使在財政系統內部，也有綜合規劃、預算、國庫等若干職能處室參與非稅收入管理，形成了“多頭”管理。監督機制的不健全、不完善，以致非稅收入不規范運行有機可乘。此外，非稅收入管理尚缺少一套科學的管理辦法。多年來重預算內管理輕預算外管理的慣性思維，加上非稅