第一篇：金融企業表外貸款利息收入征收營業稅問題亟需確認

金融企業表外貸款利息收入征收營業稅問題亟需確

認(論壇投稿)

近期我們接到許多金融企業反映，青島市地稅局4月20日下發了《關于金融企業貸款利息收入營業稅納稅義務發生時間問題的通知》（青地稅發[2012]40號），要求轄內金融企業將逾期90天轉入表外核算的應收未收利息并入當期營業額繳納營業稅。文件引起了轄內銀行業的強烈反響。表外應收未收利息一直未征收營業稅。2009年1月1日新《營業稅暫行條例》施行，《財政部 國家稅務總局關于金融企業應收未收利息征收營業稅問題的通知》（財稅[2002]182號）廢止，目前表外利息征收營業稅政策處真空狀態，各地仍按原規定操作。青島市地稅局文件的下發，打破了表外應收利息不繳納營業稅的做法，實際執行中存在如下問題：

一、與企業所得稅原則矛盾。國家稅務總局2010年第23號公告《關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》明確規定“金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額”?！督鹑谄髽I會計制度》規定“發放貸款到期90天后尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算”。根據國家稅務總局規定，表外應收利息是不繳納企業所得稅的，這與以前營業稅的規定一致。如果表外應收利息繳納營業稅，則兩個稅種在收入確認原則問題上存在沖突。國家稅務總局出臺此文件也表明，在表外利息收入問題上，稅務與會計處理趨同。

二、與歷史延續的規定不符。《營業稅暫行條例》重新修訂通過，對納稅時間的規定原則沒有變化，第十二條規定：“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定”。財稅[2002]182號曾對此有明確規定“金融企業發放貸款后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報交納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業稅”，應收未收利息的核算期是90天。該文件廢止后，新規定未及時跟進。文件廢止的主要原因在于新《營業稅暫行條例》的施行，并非納稅原則的改變。

三、與金融業經營特點不符。青島市地稅局文件依據的是營業稅一般性收入確認原則，沒有法律瑕疵，但實際執行存在較大難度。一方面，表外利息收入繳納營業稅，不符合銀行業的經營特點。因為只要客戶占用資金（不管客戶是否能夠償還），則銀行計息就不斷，繳稅也不會停止，長此以往，對以資金流動性為主的銀行來說，稅負會不斷加重。另一方面，對表外利息征營業稅，則貸款核銷時，就應當允許已征稅的表外利息沖減當期應納稅額，但文件中沒有配套規定，如果只征稅而不允許抵扣，則違背了稅收的公平性。

青島地稅局文件的出臺，必然會造成青島市和全國繳稅原則的不一致，形成稅負不公的局面，影響當地金融環境。建議部從行業特殊性角度考慮表外利息征收營業稅的科學性和公平性，盡快出臺政策，明確此問題。

第二篇：國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告

國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告

國家稅務總局公告2010年第23號

成文日期：2010-11-0

5字體：【大】【中】【小】

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，現對金融企業貸款利息收入所得稅處理問題公告如下：

一、金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。

二、金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。

三、金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。

四、本公告自發布之日起30日后施行。

特此公告。

國家稅務總局

二○一○年十一月五日

【打印】 【關閉】

第三篇：表外利息營業稅問題

表外利息營業稅問題

表外利息營業稅

銀行發放貸款收取利息收入與一般企業的銀行存款滋生的利息收入有所不同。只要企業占用了銀行的資金，就承擔了還本付息的義務。也就是說只要企業欠銀行的錢，無論企業經營好壞，銀行均對本息具有追索權。但監管部門基于監管和防范銀行風險的角度考慮，允許銀行對符合一定條件的貸款實行核銷即賬銷案存，但銀行繼續保留追索權。財政部門也從防范風險和真實反映銀行損益的謹慎性原則出發規定了銀行利息收入確認的原則，而稅務部門則從保證國家財政收入的角度對利息收入的營業稅與企業所得稅做出了稅收的要求。筆者擬對近期爭論較多的表外利息收入營業稅與企業所得稅進行探討。

一、什么是表外利息 所謂表外利息，是指資產負債表之外核算的利息。表內業務就是指在資產負債表上反映的業務。比如銀行存款、貸款等。銀行有一些事項不必通過表內科目核算，但又必須反映和記載的，如逾期時間較長的貸款，極有可能收不回，但是只要客戶占用貸款銀行就應繼續計息，同時原已計息未償還部分的復利，都需要進行統計，這就需要在表外進行記載。部分銀行對表外利息也在表內核算，但在編制資產負債表時進行剔除，不影響銀行的資產負債。我國銀行利息收入的確認經歷了收付實現制向權責發生制轉變的過程，確認期限也由兩年、一年、180天縮短到90天。對于已經發放的貸款，銀行應按照貸款賬面余額、合同利率和計息規則自動計提應收利息，并同時在表內確認利息收入。對逾期超過90天（不含）以上貸款的應收利息，不計入利息收入，在實際收回時再計入損益。對逾期在90天（含）以內貸款的應收利息，原則上應計入利息收入；但如果已計入利息收入的應收利息有逾期90天（不含）以上的，則無論該貸款本金是否逾期，該貸款新發生的應收未收息均不再在表內利息收入核算。對于已計入利息收入的應收未收利息，在貸款本金或應收未收利息逾期90天（不含）以后的，應沖減表內利息收入，并轉到表外利息中核算。

銀行的上述會計處理主要是基于謹慎性原則，無論本金還是利息只要有一項逾期90天就視同貸款質量下降，銀行收益可能面臨不確定性，因而沖減利息收入并轉到表外利息中核算。

二、表外利息要繳營業稅嗎？

《關于金融企業應收未收利息征收營業稅問題的通知》（財稅[2002]182號）第1條規定： 金融企業應收未收利息核算期限按財政部或國家稅務總局制定的財務會計制度的有關規定執行。根據《財政部關于縮短金融企業應收利息核算期限的通知》（財金〔2002〕5號）規定：從2002年1月1日起，金融企業應收未收利息核算期限由原來的180天調整為90天。因此，對金融企業貸款利息征收營業稅作以下調整：

金融企業發放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報交納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業稅。

但好景不長，2009年1月1日開始實施修訂后的《營業稅暫行條例》及《營業稅暫行條例實施細則》，新營業稅條例頒布后，《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（國稅[2009]61號）第一條第11項中已將該文件作廢：

一、全文廢止或失效的文件（18件）：11.財政部 國家稅務總局關于金融企業應收未收利息征收營業稅問題的通知（財稅[2002]182號），該文件自2009年1月1日起全文作廢。該文件作廢后，有人認為銀行也應適用營業稅的一般性收入確認原則，對表外利息征收營業稅。即認為上述特殊文件作廢了，銀行應按修訂后的《營業稅暫行條例》和《營業稅暫行條例實施細則》的規定，利息收入應按照合同確定的付款日期確認營業額繳納營業稅，而不考慮是否在核算期內或貸款到期前收到利息。

修訂后的《營業稅暫行條例》（國務院令第540號）第12條規定：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。

修訂后的《營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第52號）第24條規定：條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

因此，在2009年1月1日以后，應按書面合同確定的付款日期的當天確認利息收入，即如果銀行與借款人在合同中約定了收息時間，則無論借款人按時是否付息，銀行都應在約定付款日確認該營業稅收入的實現并繳納營業稅。如果未簽合同或合同未約定付款日期的，應以貸款行為已經實際完成的當天作為營業稅利息收入的發生時間。

關于《金融企業應收未收利息征收營業稅問題的批復》（魯地稅函［2010］91號）答復煙臺市地方稅務局請示時明確：對金融企業超過核算期限或貸款本金到期（含展期）后的應收未收利息不得抵減當期應稅收入。

筆者認為上述文件如果從文件廢止與生效的原則來看，確定不存在瑕疵，但認為應當對表外利息征收營業稅的稅務人員，恰恰沒有對表外利息的前生后世進行詳細了解，沒有考慮金融行業與其他行業差別，這一征稅的做法會產生如下影響：

1．有失公平并嚴重影響銀行經營。

銀行對未曾實現的虛擬的利息收入繳納營業稅，有違公平性原則。因為只要客戶占用資金（不管客戶是否能夠償還），則銀行計息就不斷，此數額相對金額較大（經了解目前部分省級金融機構2009年當年新增的表外利息近2億多元），繳稅也不會停止，長此以往，必將拖垮銀行。對以資金流動性為主的銀行來說，所有的錢最終都用來繳稅了。且在國家稅務總局未對該事項進行明確，僅個別省市如此執行，將帶來極大的稅負不公平，影響當地金融環境。也有人曾認為，對表外利息征營業稅，那么在貸款真正核銷時，是否允許銀行對已征過營業稅的表外利息沖減當期的營業稅計稅依據，從公平的角度來講，稅務機關應該允許。但實務中如何去監管該表外利息的準確性，尤其在表外利息包含以往未繳過營業稅的歷史數據的情況，又是稅務機關面臨的一大難題。2．繳稅的表外應收利息范圍

即使按上述政策規定，對表外利息征稅，也只能限于銀行在2009年1月1日后新增的表外利息，即表外利息自2009年1月1日起新產生的收方發生額。提醒企業注意：不能人為地將表外應收利息的余額全部作為營業稅的計稅依據。3．對表外應收利息收回部分避免多交稅

目前銀行在營業稅計提上大部分采取系統自動計提，在后臺設置上對收入項目設置計稅標志，如對表外新增利息計征營業稅，需每期對系統自動計提的營業稅進行增減提，如有前期已繳過營業稅的表外利息收回時，由于此部分表外利息又重新轉回表內，計入利息收入科目，導致在當期增加了營業稅的計提基數，因此，對此部分需要統計表外利息科目付方當期的發生額，且需要特別了解，該收回的表外利息是否在前期已繳過營業稅，如已繳過應手工制作憑證進行減除，避免多繳營業稅。這將極大的增加銀行遵從稅法的成本。4．極有利于稅務機關組織收入 對新增表外應收利息計稅，極大的增加了財政收入，導致目前各地稅務機關競相以該政策作為組織收入的重要手段，對企業補稅罰款并加收滯納金。但對幾乎無可能實現的收入征稅實在違背基本的稅款確定性原則，我們認為，銀行業作為經營貨幣資金的行業，其主要經營項目與一般企業不同，對其收入確認時間應有特殊規定，國家稅務總局作廢了財稅[2002]182號，是否會有新的文件下發尚不明朗，我們建議稅務機關應考慮簡便征管的原則，避免因未考慮行業特殊性而增加銀行遵從稅法的成本。

下面我們從一實例來看一下，例如：某國有銀行2009年二季度利息收入為2億元，另表內利息轉表外1000萬元，貸款利息超過90天計算機系統自動轉入表外3000萬元，收回逾期貸款利息500萬元。其中收回的逾期貸款利息500萬元在一季度已繳納了營業稅。賬務處理及計算過程如下：

1．表內利息在未達到90天時，應在計息日確認利息收入1000萬元 借：應收利息 1000 貸：利息收入 1000 2、1000萬元已計入損益的應收利息轉表外核算：

貸：利息收入 1000（紅字）貸：應收利息 1000 同時：

收：應收未收貸款利息（表外科目）1000

3、貸款利息超過90天計算機系統自動轉入表外3000萬元： 收：應收未收貸款利息（表外科目）3000

4、收回逾期貸款利息500萬元時： 借：現金（或有關科目）500 貸：利息收入 500 同時：

付：應收未收貸款利息（表外科目）500 目前，也有部分銀行對應轉到表外核算的應收未收利息，也在表內另設科目進行反映，在編報資產負債表時進行剔除，實質上也達到不納入資產負債表核算的目的。需轉到表外時：

借：利息收入 貸：應收利息

借：催收利息 貸：待轉利息收入 實際收回時：

借：待轉利息收入 貸：催收利息

并借：銀行存款 貸：待轉利息收入收回 提醒企業特別注意：如國家稅務總局下文明確表外利息收入一并繳納營業稅時，企業一定要注意表外利息的轉回（需分析是否繳過營業稅，如已征稅）應調減當期營業稅的計稅依據，避免在轉回時計入利息收入又重復計提營業稅。筆者認為，國家稅務總局應加強調研，切實了解因作廢財稅[2002]182號給不同省市金融機構帶來的不利影響，從行業特殊性角度考慮表外利息征收營業稅的科學性和公平性。

第四篇：國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知

：《國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知》（國稅發[2002]13 號）明確：企業集團或集團內的核心企業（以下簡稱企業集團）委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。

以上所稱企業集團委托企業集團所屬財務公司代理統借統還業務，是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務 財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知

財政部、國家稅務總局關于非金融機構

統借統還業務征收營業稅問題的通知

財稅字[2000]7號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

據了解，近幾年來，部分金融機構為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時出現不愿受理中小企業貸款申請的情況。中小企業為解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業集團的核心企業統一向金融機構貸款并統一歸還。一些地區最近來函，要求對此類非金融機構統借統還業務如何征收營業稅的問題予以明確。

經研究，現明確如下：

一、為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支

付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。

二、統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。本通知從2000年1月1日起執行，對此前統借方按借款利率水平將借款利息支出分攤給下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補征。

請遵照執行。

浙地稅函〔2004〕437號關于營業稅若干政策業務問題的通知

發文單位: 浙江省地方稅務局

文號:浙地稅函〔2004〕437號

頒布日期: 2004-10-20

實施日期: 2004-10-20

點擊次數: 104

4各市、縣（市、區）地方稅務局（不發寧波）、省地方稅務局直屬一分局、直屬二分局、外

稅分局、稽查局：

為統一稅收政策，經研究，現將營業稅若干政策業務問題通知如下：

一、關于下崗失業人員稅收優惠政策問題

（一）享受有關稅收優惠政策的企業與下崗失業人員簽訂勞動合同的期限由3年以上調整為1年以上（含1年）后，在辦理減免稅審批時，各市、縣地稅局可以一次批準3年的稅收優惠，主管地稅機關應逐年加強審核；也可以在3年內逐年審批，具體由各市、縣地稅局根據實際情況自行掌握。

（二）經營營業稅“服務業”稅目中的足浴、美容美發業務的納稅人，可以享受財政部、國家稅務總局財稅〔2002〕208號文件規定的稅收優惠政策。

（三）下崗失業人員再就業享受減免稅起始時間，以各級地稅局減免稅批準之日為準。

二、土地使用者向土地所有者歸還土地使用權而取得的經濟補償收入，暫不征收營業稅。

三、電話號碼簿公司在電話號碼簿中發布廣告取得的收入，包括因刊登電話號碼而向單位或個人收取的費用，均暫按“服務業-廣告業”稅目征收營業稅。

四、單位或個人開辦快遞業務，如與郵電單位合作開辦，統一收取價款的，可按財政部、國家稅務總局財稅〔2003〕16號文件規定，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額征收營業稅。

五、納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構從事擔保業務收入，其享受減免營業稅的起始時間，以各級地稅局減免稅批準之日起為準。

六、納稅人向加盟的單位和個人收取的加盟費，按“轉讓無形資產-轉讓商譽”稅目征收營業稅。

七、企業集團中的下屬單位向金融機構借款后，將所借資金劃撥給企業集團或企業集團的其他下屬單位的統借統還業務，可比照財政部、國家稅務總局財稅字[2000]7號文件規定執行。

八、郵電部門代有關單位或個人在投遞報紙時隨送的廣告宣傳資料所取得的收入，按“郵電通信業”稅目征稅；郵電部門所屬獨立核算的廣告公司發布廣告所取得的收入應按“服務業-廣告業”稅目征收營業稅。

九、納稅人與電信部門簽訂代理固定電話業務合同，按合同要求購入話機提供給用戶并負責安裝，用戶將電信資費交給電信部門后，電信部門按一定的比例返還款項給該納稅人。對納稅人從事該項業務而從電信部門取得的收入，應按“服務業-代理業”稅目征收營業稅。

十、非電信單位在代理公用電話、手機充值卡等業務的過程中，非電信單位將部分業務分給各個**點，非電信單位從委托方收到價款后，再轉付給各個**點手續費。對代理單位按差額征收營業稅，即以收到的全部價款減去支付給各個**點手續費后的差額征收營業稅；對各**點，按其取得的實際收入征收營業稅。

十一、個人出租房屋一次性收取數月（年）房租，其收到款項時應認定為營業稅納稅義務已發生。

十二、關于停止執行的幾個政策問題

停止執行《浙江省地方稅務局關于營業稅若干政策業務問題的通知》（浙地稅一[1998]71號）中的下列規定，按現行有關規定執行。

（一）對單位和個人未到有關政府部門辦理土地使用權轉讓或不動產過戶手續，但實際已將土地使用權轉讓給他人或不動產銷售給他人的，并向對方取得了貨幣、實物或其他經濟利益的，也應按“轉讓土地使用權”或“銷售不動產”征收營業稅。

（二）對納稅人接受建房單位委托，為其代建房屋（或其他不動產）的行為，應按“服務業-代理業”征收營業稅。這里所說的“代建房屋”必須同時符合下列四個條件：

1、由委托方自行立項；

2、不發生土地使用權或產權轉移；

3、受托方不墊付資金；

4、事先與委托方訂有委托代建合同。

凡不同時符合上述四個條件的代建行為。對受托方應按“銷售不動產”征收營業稅。出自房地產會計網,地址:http:///thread-14902-1-1.htm 經工商局批準的企業集團統借統貸收取利息是否納營業

稅

咨詢時間： 2009-03-12

您好!本企業是投資公司,下屬有5

個以上控股子公司,已經工商部門

批準為企業集團。為了支持子公司的發展，本企業從銀行貸款，分撥

問題內容：

不超過支付給銀行的貸款利率向

子公司收取資金占用費。請問：本

企業向子公司收取的上述資金占

用費是否征收營收稅，望釋疑為

感！

您好！為緩解中小企業融資難的問

題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位向金融機構借

款后，將所借資金撥給下屬單位

（包括獨立核算和非獨立核算單

處理結果： 位），并按支付給金融機構的借款

利率水平向下屬單位收取用于歸

還金融機構的利息不征營業稅。如

按高于金融機構的利率向下屬單

位收取則應按全額征收營業稅。給集團內下屬子公司使用，同時按

部門：12366熱線中心 答復時間：

問：1，根據財稅字[2000]7號文《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。

請問：稅務機關如何界定“統借統貸”在借款合同條款中如何注明“統借統貸”關系？請提供相關政策依據！

2：若將公司所持下屬控股單位股權委托或承包給其他公司或個人經營管理，所獲固定回報在企業所得稅納稅調整中，是否可以視同“投資收益”，按其相關條款調整？請說明相關政策！

答：

1、稅務機關根據核心企業與銀行簽訂的借款合同、與下屬單位簽訂的借款合同以及核心單位與下屬單位之間的關系等是否符合財稅字[2000]7號文件規定的情況，來判斷是否屬于統借統還。

2、關于公司將所持下屬控股單位股權委托或承包給其他公司或個人經營管理，所得稅如何處理，國稅發[1997]8號做了明確規定。該文規定，一、企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變被承租企業的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為企業所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業所得稅。

二、企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產經營活動。其承租經營取得的所得，應以重新辦理工商登記的企業、單位為企業所得稅納稅義務人，計算繳納企業所得稅。

三、企業全部被另一企業、單位承租，承租后重新辦理工商登記。重新辦理工商登記的企業不是新辦企業，不得享受新辦企業減免稅的政策規定。

若你公司采取第二種方式從承包企業取得固定回報，則該回報屬于企業的租賃所得或者出包收入，不屬于投資收益。

第五篇：金融企業表外業務及其分析

金融企業表外業務及其分析

【摘 要】 表外業務是一種影響未來而非現在的或有資產和負債,能夠潛在地產生未來正或負的現金流量,是金融企業重要的收入來源之一。其不確定性往往伴隨著比表內業務更大的風險,并且更加難以管理和控制,是金融企業風險控制的重點。本文通過分析表外業務的作用、內容、風險成因等,提出表外業務風險防范建議。

【關鍵詞】 金融企業;表外業務;風險防范

表外業務是指金融企業所從事的不列入資產負債表且不影響資產負債總額的經營活動,該活動雖然不產生利息收入,但依靠金融企業的信譽,依靠付出一定的人力、物力、工具和承擔一定的經濟責任來收取手續費和傭金,以改變當期損益和營運成本。廣義的表外業務既包括結算、咨詢、代理等無風險的服務活動,又包括各種有風險的金融活動。狹義的表外業務則專指有風險的金融活動,這類表外業務一直是金融創新最活躍的領域,也是各商業銀行在表外科目中著重反映和記錄的金融活動。表外業務是一種影響未來而非現在的或有資產和負債,直接作用于金融企業未來的獲利能力和償付能力,能夠潛在地產生未來正或負的現金流量,是金融企業重要的收入來源之一。同時,由于表外業務的不確定性,往往伴隨著比表內業務更大的風險,并且更加難以管理和控制,是金融企業風險控制的要點之一,金融企業主要是通過表外科目對這部分業務進行核算。雖然表外科目反映的資產、負債項目都是或有的,但其產生的收入卻是實在的。

一、表外業務的內容及作用

國外金融企業表外業務品種多樣,手段靈活,已經成為重要的收入來源。這些業務可以具體劃分為兩類:一類是不需要運用金融企業資產或負債而產生的收益或費用的業務,如委托放款;另一類是包含金融企業承諾或包含對金融企業擁有或有要求權的業務。金融企業承諾是金融企業在未來一定時間做或不做某事的保證,對金融企業擁有或有要求權是在偶發事件發生時可以要求金融企業采取相應行動的權利,是有條件的金融企業承諾,由此金融企業均將承擔風險并獲得收益。在國內,由于政策和環境的制約,表外業務的品種還很單一,產生的效益有限。目前,主要有以下幾種:開出信用證(信用證是金融企業應進出口商的請求開給出口商的付款保證,開證行在信用證條款得到完全遵守的情況下,承擔對出口商付款的責任,是國際貿易中的主要結算方式);提供擔保(由擔保金融企業以符合法律手續的書面形式向債權人或有關銀行承諾,當擔保申請人未按合同履行義務時,由擔保金融企業代為償還);承兌匯票(金融企業對出票人的票據進行承兌,保證在該票據到期時無條件支付票據款項);遠期結售匯(金融企業與客戶簽訂協議,約定在未來的某日以特定的牌價買入或賣出外匯,這種結售匯方式的匯率風險由金融企業承擔)。

開展表外業務對金融企業的作用在于可以在變相提供金融企業信用、收取穩定收入的同時,保持資產負債表良好的外觀,維持穩健經營的形象。在一定條件下,表外業務可以全部或部分轉化為表內業務。表外業務雖然沒有利息收入,但可以獲得可觀的手續費收入。近年來,隨著金融業務的不斷拓展,傳統的投資方式已經無法防范匯率、利率、信用等風險,而表外業務則可以通過票據發行便利工具等將金融企業或客戶擁有的外匯資金、證券等金融資產的匯率、利率轉移給票據認購者,達到套期保值的目的。融資證券化的普及,使金融企業通過負債管理增加存款來源、彌補資金缺口的做法日趨失效。隨著表外業務的發展,金融企業逐漸通過資產證券化、利用貸款證券出售和貸款合同出售、發行各種信用證、安排票據發行便利等方式,通過使其資金占用轉變為資金來源,或者以自身的信用滿足客戶的貸款需求等變通方式彌補其資金缺口,擴大信用規模,增加業務收入。由于表外業務項目并不反映在資產負債表上,因而從事此類業務的金融企業不必擔心管制成本,也不必為其風險提取準備金及滿足有關資本充足率的要求,因此可以降低管理成本;另外,通過提供表外信用方式,還可以降低資金成本。表外業務的發展,為金融企業帶來了大量的手續費和傭金收入,而表內資產卻沒有增加,因此資產報酬率有了極大的提高。通過發展表外業務,可以大力拓展金融企業的業務范圍,以更靈活、更多樣的金融產品和金融業務,為客戶提供全方位的服務。由于表外業務提供的是非資金的金融服務,大多數情況下,金融企業只是充當中介人,為客戶提供保證或規避風險的手段,因此其核算不夠嚴密,業務透明度差,而且由于目前主要采用單式記賬法進行核算,造成表外業務的計量不夠準確,尤其是其風險和收益的配比無法按照傳統的表內計量方法確定。

二、表外業務分析

表外業務與表內業務根本不同,在于它不需要通過占用資金和付出高額成本就可以為金融企業帶來穩定的收益。但由于大部分表外業務是以金融企業信用為支付的保證,其潛在風險遠遠大于傳統的表內業務。同時,由于表外業務核算的局限性,其風險的準確計量比較困難,而且對于表外業務來說,只要嚴格控制住風險,就有可觀的收益。因此,表外業務管理和分析的重點應當放在對其風險的評估和量化上。

(一)表外業務風險的計量和分析

在評估表外業務的風險方面,巴塞爾委員會采用了一種適用性較強的綜合方法來加以處理。即把表外業務量發生額與風險信用折算系數相乘得出相當于表內業務的信用量A;然后根據債務人的身份確定對應哪一類風險權重B;A、B相乘,得出最后的表外業務風險資產。

根據上述原理,可以認為:表外業務由正常轉變為風險或損失其實是一個由表外向表內轉化的過程。即表外業務在未形成風險或損失時,對金融企業而言是或有事項,而這種或有事項一旦形成風險或損失,則應由表外核算轉為表內核算。例如,銀行為客戶辦理信用證或擔保業務,在正常情況下,銀行只需要在表外科目中反映,只有收取的手續費收入才入表內科目核算。而當信用證或擔保到期形成風險,銀行需要墊款時,就需要在表內反映。表外業務轉化為表內業務的系數永遠小于或等于1;表外業務風險的評價,可以通過可能轉化為表內事項的表外業務余額占表外業務總額的比例反映。部分表外業務是有擔保的,例如,開出承兌匯票,如果客戶交納65%的保證金或等值抵押物,那么金融企業最多損失該匯票面值的25%,也可以說,金融企業開出承兌匯票的轉化系數最大時為35%,因此可以認為該筆表外業務的風險系數為35%。如果該筆業務的保證金為0,那么其風險系數為100%。按照這種方式對所有表外業務進行加權平均,可以得出總體的表外業務量化的風險指標,通過對該指標的對比、分析,可以對金融企業表外業務風險程度有一個比較客觀、量化的評價。

(二)表外業務收益的分析

表外業務的計量主要是通過表外科目反映,其產生的收益主要在中間業務收入項目中核算。由于表外業務的收入主要是以手續費的方式收取,與貸款、拆放等資產類業務的利息計算不同,它與業務發生額之間的配比關系很不清晰,因此,按照收入與資產余額相比計算收入率的方法是非常不科學的,只能通過中間業務的絕對額變化,或通過中間業務收入的增幅與相關表外業務的增幅之間的動態比率對表外業務的收入情況進行分析。

三、表外業務風險成因

由于表外業務提供的是非資金金融業務,在大多數情況下,金融機構只是充當為客戶提供保證和規避風險的中介,會計核算大多采用單式記賬法,核算不夠嚴密,且表外業務大多以金融機構的信用作為信用支付保證,其潛在風險遠遠大于表內業務,主要風險有:信用風險、市場風險、法律風險及經營風險。信用風險是指業務對象由于主、客觀原因不履行合約而使銀行在表外業務中遭受損失的可能性。市場風險是指由于市場利率、匯率的變動而使銀行在表外業務中遭受損失的可能性。在互換交易、期權交易、貸款承諾及遠期利率協議等衍生金融工具交易中,銀行會經常面臨這種風險,如貸款承諾協議,若市場利率在協議期間上升,銀行的資金成本就會提高,而借款人仍可按照固定利率獲得貸款,這將會使銀行收益下降或承擔虧損;再如固定利率的票據發行便利業務,銀行會面臨市場利率上升、票據發行價格下跌的風險。法律風險是指銀行在表外業務中由于對國內外法律了解不足或認識上存在偏差而導致損失的可能性,通常國內外對表外業務法律的修改及各國法律的協調跟不上銀行表外業務特別是金融衍生產品發展的步伐,因此,某些表外業務合約及其參與者的法律地位往往不明確,其合法性難以得到保證。表外業務的經營風險是由于銀行內部經營管理及法規制度不健全而使表外業務遭受人為損失的可能性。最經常發生的是在金融衍生工具交易中,由于銀行過度使用激勵機制,致使交易員越權交易等給銀行經營造成損失的情況。如許多銀行把交易員的業績與收入掛鉤,交易員為了增加收入,會不自覺地擴大衍生金融工具的交易量和價格限度,這無疑增大了風險系數。

四、表外業務風險防范建議

金融企業可針對每一種表外業務的重要風險點,制定出詳細的規章制度進行約束和限制,對容易出現風險的環節進行重點防范,從基本制度上,保證表外業務經營活動的安全性。而各個經辦部門則必須根據上級行的授權,嚴格按照操作手冊所規定的程序,辦理各類中間業務,稽核審計部門和上級主管部門,應根據操作手冊對其進行檢查、監督。

加強表外業務風險的基礎性管理,是商業銀行完善表外業務風險管理系統的一個重要內容,應包括以下幾個方面:堅持對客戶的信用評估制度,對較長期限的貸款擔保和承諾,應定期(三個月、半年或一年)重新協商合同有關條款,以減少信用風險;制定保護性條款,堅持審核授權買賣的證據,要求對方支付保證金,或提供抵押、反擔保等;合理確定和調整表外業務的收費標準,商業銀行可按客戶的信用等級與業務的風險系數收取傭金,例如,按照備用信用證的期限長短、金額大小、企業的信譽程度,確定不同的收費率,通過同業公會的協調,規范競爭,制止各種亂收費、亂降價甚至不收費的惡性競爭行為;重視前臺交易和后臺管理的結合。金融企業表外業務的管理人員,不但要管好前臺交易,也要加強對后臺的結算、報告系統的管理,強化管理、交易、清算三分離體系。

金融企業可借鑒國外表外業務風險管理新技術,最大限度地防范和管理表外業務風險,建立風險的電腦控制系統。跨國銀行在這方面有很多成功的經驗,跨國銀行進行全球管理的關鍵,是建立了完善的信息和控制系統,表外業務(尤其是金融衍生品業務)由于不在財務報表上反映,更是跨國銀行信息和控制系統的重點。該系統一般包括日常監測系統、電腦信息與決策系統,通過數學模型分析,向高級管理層和決策層提供市場的最新變化、最新技術和產品信息,幫助其分析市場趨勢,決定資本額、止虧限額和流動性限額。金融企業可以進行資產組合管理,通過資產組合多樣化來分散表外業務的風險,以通過某種資產的盈利來抵補另一種資產的虧損而取得整體盈利,擁有的資產組合越多,則風險越小。

【參考文獻】

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