第一篇：對城市供熱價格成本監(jiān)審應(yīng)把握的幾個問題的思考 陳紀文 鄧剛

對城市供熱價格成本監(jiān)審

一、確定監(jiān)審原則是做好成本監(jiān)審工作的重要前提

經(jīng)過長期成本監(jiān)審實踐與探索，我們認為做好供熱成本監(jiān)審工作應(yīng)首先遵循六大會計原則：

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡本供暖期供熱成本應(yīng)負擔(dān)的費用，不論費用是否支付，均應(yīng)計入本期成本；凡不屬于本供暖期供熱成本負擔(dān)的費用，即使已發(fā)生，不得計入本供暖期供熱成本。

（二）合法性原則。不符合《政府定價成本監(jiān)審辦法》、《企業(yè)會計制度》等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的費用支出不得計入供熱成本。

（三）相關(guān)性原則。凡與供熱經(jīng)營無關(guān)的費用，一律不得計入供熱成本。除42號令第十二條規(guī)定的四項外，企業(yè)賬目中的“營業(yè)外支出”不得進入供熱成本。

（四）分類核算原則。企業(yè)多元化經(jīng)營成本應(yīng)分類核算，如熱電聯(lián)產(chǎn)應(yīng)按熱電比區(qū)分供熱、供電成本、物業(yè)與供熱應(yīng)按合理的的比例區(qū)分供熱與物業(yè)成本。

（五）實質(zhì)重于形式原則。供熱真實發(fā)生的合理成本，即使企業(yè)未入賬也應(yīng)按照同類供熱企業(yè)的發(fā)生金額按合理的方法予以考慮。

（六）劃分收益性支出與資本性支出原則。收益性支出直接計入成本，如水、電、煤、人工、修理費等費用，與供熱生產(chǎn)相關(guān)的資本性支出按規(guī)定計提折舊或攤銷記入成本。

二、掌握正確審核方法是做好供熱成本監(jiān)審的重要保障

供熱成本審核過程是整個供熱成本監(jiān)審過程中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是最重要的一個環(huán)節(jié)。能否準確完成成本審核，直接影響后續(xù)成本計算結(jié)果的價值。現(xiàn)將供熱成本結(jié)構(gòu)中所占比例較大原煤消耗、人工成本、折舊費用等項的具體審核方法做如下說明：

（一）原煤消耗的審核。原煤成本：包括煤價、運費、裝卸費及其他雜費，不包括增值稅進項稅額，也不包括居民供熱按比例轉(zhuǎn)出的進項稅額。要檢查原煤采購合同，抽取一定量的發(fā)票、結(jié)算單、化驗單等原始單據(jù)，從而復(fù)核掌握不同煤質(zhì)不同煤價，確認原煤計價是否準確。熱電企業(yè)通常按電力行業(yè)慣例，以一定比例計算損耗，在管理費用中列支。

（二）人工成本費用的審核。人工成本費用原則上據(jù)實列支。但要計算年度在崗職工平均人數(shù)、平均工資，與當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計部門發(fā)布的社會在崗職工平均工資做以比較。如果超出，就要將超出部分工資及工資附加相應(yīng)扣減（包括福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、五險一金）。在此，要特別關(guān)注企業(yè)富余人員的安排，將與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員經(jīng)費扣除。如某企業(yè)專門成立房屋經(jīng)銷處，處理抵熱費收回的房屋，其人員經(jīng)費是不予列支的。

職工福利費不再計提，發(fā)生時據(jù)實列支，但最多不超過工資總額的14%；工會經(jīng)費按工資總額的2%扣繳；職工教育經(jīng)費不超過工資總額的2.5%；五險一金按社保費標準列支，但年底欠繳部分要扣除，同時也不許列支福利性或者商業(yè)性保險（特殊工種險除外）。

（三）折舊費的審核。要嚴格執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)制度》、《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》和行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，采用直線法計提折舊費，殘值率為5%，按折舊年限的中值計算，不能按稅法規(guī)定的最低年限，也不許采用加速折舊方法。同時也要參照其他行業(yè)成本監(jiān)審辦法的規(guī)定，對于國有投入形成的資產(chǎn)不計提折舊費用。在具體監(jiān)審過程中，按現(xiàn)在企業(yè)會計制度規(guī)定，房屋按40年提取折舊，鍋爐、管網(wǎng)、供熱設(shè)備按20年提取折舊，其他資產(chǎn)按5-10年提取折舊。

（四）維修費的審核。供熱設(shè)備中小修可以據(jù)實列支，大修應(yīng)采取攤銷的方法。要認真審核維修工程的合同和預(yù)、結(jié)算書，有無審核報告，以及是否開具發(fā)票，并采取分析程序，判定其真實性。還要檢查是否屬于固定資產(chǎn)改造，是否應(yīng)予資本化等。按專家意見并參照省內(nèi)外現(xiàn)行標準，修理費采用固定資產(chǎn)原值的2%計取。

（五）財務(wù)費用審核。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用原則上據(jù)實列支。但有些熱電企業(yè)是靠銀行借款建成的，且借款規(guī)模較大，借款多數(shù)為中長期貸款，因此企業(yè)投產(chǎn)后，不符合資本化的利息費用較大，在成本中所占的比例也較大，根據(jù)合理補償成本的原則是不予計取的。如我們所監(jiān)審的企業(yè)財務(wù)費用為5元/㎡，根據(jù)上述原則未予計取。

（六）其他成本費用的審核。對其他成本費用的審核要嚴格依據(jù)成本監(jiān)審原則審核，抽取足夠量的樣本，細致分析審核，判定發(fā)生額的真實性。

在成本監(jiān)審過程中，通常將各項當(dāng)年監(jiān)審成果與多年實際經(jīng)驗做比較來檢驗審核數(shù)據(jù)的準確性。如按照供熱成本監(jiān)審經(jīng)驗及有關(guān)專家意見，我市每平方米煤耗約為43kg,電耗為1.34-2.88kwh，水耗為0.08-0.17t等，這些可作為當(dāng)年審核結(jié)果的參考數(shù)據(jù)，如發(fā)現(xiàn)差異較大，則需要仔細復(fù)審，找出原因，確保審核結(jié)果的準確性與合理性。

三、合理沖減成本是做好供熱監(jiān)審的重要環(huán)節(jié)

在成本監(jiān)審過程中，如不考慮粉煤灰和煤渣等副產(chǎn)品為供熱企業(yè)帶來的額外收入和熱能補償費對供熱成本的影響，將在一定程度上造成多計成本，少計利潤現(xiàn)象，使成本監(jiān)審工作有失科學(xué)性、準確性與合理性。因此，如何處理產(chǎn)品外收入是供熱成本監(jiān)審工作的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)需特別注意。

（一）副產(chǎn)品收入沖減成本。粉煤灰和煤渣，作為供熱的副產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)收入沖減原煤成本。該項收入如不在帳面體現(xiàn)，則需要核定此項收入。根據(jù)原煤化驗單（取低位發(fā)熱值），采用抽樣的方法，抽取一定樣本量，計算加權(quán)平均熱值，再根據(jù)炭灰份比例，確定出渣率，乘以原煤消耗量，再根據(jù)煤炭市場價格（粉煤灰15—30元/m3；熱水鍋爐的煤渣30—90元/m3），核定煤炭收入沖減成本。

（二）供暖補償沖減成本。關(guān)于熱能補償費的處理。由于各地執(zhí)行標準不一，管理也存在差異。如果供熱企業(yè)收繳率較高，建議將熱能補償費收入沖減供熱成本；如果收繳率較低，建議核實斷暖面積，再按熱能補償費核準的比例，加計到供熱面積中，計算供熱面積單位成本。

四、確立科學(xué)計算方法是做好供熱成本監(jiān)審的重要途徑

在供熱成本監(jiān)審過程中，熱成本的計算過程具有一定的復(fù)雜性和不確定性。如何確保計算過程更加科學(xué)、更加合理也一直不斷探索和思考的重點與難點。應(yīng)該從以下四個方面來找突破、解難題。

（一）熱電企業(yè)供熱成本的分配。熱電企業(yè)在計算供熱成本時，應(yīng)首先確定熱電比，根據(jù)所確定的熱電比，對審定后的成本項目進行再分配，從而確定供熱成本。但監(jiān)審的熱電企業(yè)還同時有熱水鍋爐供熱，分配相對比較復(fù)雜，不能簡單用熱電比進行分配，因而采用個別認定法，重新調(diào)整熱電比，作為其他成本項目的分配標準。

（二）有效供熱面積的確定。目前，供熱面積計量標準采取建筑面積計量方式，供熱總面積一般都是由供熱企業(yè)提供，經(jīng)我們認真審核后，經(jīng)供熱協(xié)會、供熱辦、財政、審計等部門的認證最終確定。在實際操作過程中，針對入網(wǎng)供熱和停熱的不確定性，導(dǎo)致供熱面積是否動態(tài)變化，我們通常采取加權(quán)平均方法處理：

1、年度供熱面積=本年4月30日供熱面積×3.5/6+本年12月31日供熱面積×2.5/6；

2、采暖期供熱面積=本年12月31日供熱面積×2.5/6+次年4月30日供熱面積×3.5/6。

（三）單位面積耗熱的確定。單位面積耗熱是指采暖期內(nèi)每平方米耗熱總值，通常用供熱總量除以有效供熱總面積計算。目前，企業(yè)管理基本上都是數(shù)控管理，在供熱總值計量上，供熱公司與熱力公司共同持有儀表可對熱源供應(yīng)量實行實時采集及實時記錄。因此我們可以直接審查生產(chǎn)記錄，從中摘取供熱總量數(shù)據(jù)，經(jīng)認真復(fù)核后除以有效供熱面積來計算單位面積熱值。

但在實際成本測算過程中，往往出現(xiàn)儀表故障導(dǎo)致供熱計量數(shù)據(jù)與實際供熱量存在較大誤差，或供需雙方所持計量數(shù)據(jù)分歧較大，使單位面積熱值的計算無從著手。這時，我們必須采取以下處理方式重新評估單位面積熱值。

1、分別將前三年采暖期儀表實測供熱總量除以有效供暖面積得出單位面積熱耗，再進行平均值處理后作為本年度采暖期單位面積耗熱指標。

2、按照原煤燃燒熱值和《鍋爐供熱行業(yè)定額標準》確定的系統(tǒng)效率進行計算。如供熱公司2008-09

3采暖期消耗5000大卡標煤共計147062.7噸，以標煤發(fā)熱值1kg=5×10×4.1868=0.020934GJ，鍋爐效率η=70%（不包括管網(wǎng)效率），供熱總面積300.73萬平方米，則單位熱耗為147062.7×1000×0.020934×70%/3007300=0.72GJ。同理，可計算06-07采暖期，07-08采暖期單位熱耗分別為0.68和0.64。將三年單位面積熱耗的平均值作為當(dāng)年采暖期單位面積熱耗指標。

3、依據(jù)市氣象局提供的多年采暖期室外溫度均值，按照大學(xué)建筑節(jié)能檢測中心所提供的算法與所測算的市建筑熱指標計算單位面積耗熱進行計算。以居民多層建筑為例，測算熱指標取60W/m，按采暖期183天，室外計算溫度為-26℃,近8年采暖期平均溫度為-8.5℃，以室內(nèi)溫度18℃為準，計算如下：

平均熱指標=60×（18+8.5）/（18+26）=36.14W/m

22單位面積熱耗=36.14×24×183=158.7kwh/m=0.571J/m

2（四）單位吉焦熱成本的計算。

1、在計算原煤單項成本時，應(yīng)將原煤預(yù)期上漲及帶動相關(guān)的財務(wù)費用提高等因素納入計算過程中。

2、在涉及熱源轉(zhuǎn)供時，單位吉焦成本應(yīng)包含供熱管網(wǎng)的維護成本。供熱管網(wǎng)的維護成本須由供熱企業(yè)、物價部門、供熱專家、供熱管理單位共同研究確定。