第一篇：云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南(云審發[2010]23號)

云南省政府投資建設項目竣工決算審計操作指南

云審發[2010]23號

第一章 總則

第一條 為了規范政府投資建設項目竣工決算審計監督行為，控制審計風險，提高審計質量和審計效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《審計機關國家建設項目審計準則》、《云南省政府投資建設項目審計辦法》等法律、法規、規章的規定，制訂本指南。

第二條 《云南省政府投資建設項目審計辦法》規定范圍內的政府投資建設項目的竣工決算審計，適用本指南。

第三條 政府投資建設項目竣工決算審計應遵循依法審計、實事求是、客觀公正的原則。

第二章 審計程序

第四條 政府投資項目竣工決算審計應當實施審計對象調查、審計計劃編制、審前調查、審計實施、審計報告5個程序。

第五條 審計對象調查。指在擬定審計計劃之前，對需要進行竣工決算審計的項目，進行竣工決算審計條件符合性調查?？⒐Q算審計項目應同時滿足以下條件：

(一)項目按批準的設計文件規定的范圍、內容建成，達到預計可使用狀態，預留尾工工程及費用合理；

(二)項目各單項、單位工程通過了交工質量驗收，工程質量合格，與項目建設有關的環保、水保驗收等工作已基本完成；

(三)施工、監理方等已按規定編制了完整、規范的竣工文件，竣工結算已由建設單位確認，且竣工決算報表編制基本完成；

(四)建設單位已委托社會中介機構進行工程結算審核或竣工決算審計，且審核(計)工作已基本結束或審核(計)報告已提交。

調查人員在認真調查審計對象后，填制《竣工決算審計對象調查表》，作為審計機關編制審計計劃的依據。

第六條 審計機關應當將擬進行竣工決算審計的政府投資項目，列入年度審計項目計劃。

第七條 審計機關對列入年度審計項目計劃的建設項目進行竣工決算審計時，應組成審計組并進行審前調查。

第八條 審計組進行審前調查時，應當了解建設項目的下列基本情況：

(一)建設項目實施主體的組織形式、經濟形式、管理體制、機構設置、人員編制等情況；

(二)建設項目的財政、財務隸屬關系或國有資產監督管理關系；

(三)項目相關的內部控制制度的建立及執行情況；

(四)項目建設性質、規模、內容，投資批復及重大的變更和調整概算情況；

(五)項目的建設實施情況，竣工資料的準備情況等；

(六)以往接受審計的情況；

(七)竣工決算財務報表編制完成情況；

(八)其它需要了解的情況。

第九條 審前調查應當收集與審計項目有關的下列資料：

(一)國家關于基本建設、技術改造項目管理的法律、法規和政策；

(二)涉及項目的通用(專業)定額、技術標準；

(三)銀行開設賬戶資料、會計報表及其他有關的會計資料；

(四)招投標文件以及設計合同、建筑施工合同，統供物資及設備采購合同，其它經濟合同及其相應的補充協議；

(五)重要會議紀要和有關文件；

(六)項目基本建設程序中的上報申請及批復文件；

(七)以往的審計報告等相關資料。

第十條 審前調查應當完成以下工作：

(一)工程方面：

1.審計工程項目批復概算，熟悉工程建設內容；

2.審計工程招標文件、投標文件、中標通知書及合同資料，對工程造價變化及合同中相關條款與招標投標文件進行符合性審計；

3.審計工程合同、工程變更簽證、監理日記等工程資料，對工程結算中工程價格變化(固定價格和固定單價)進行符合性審計，重點落實工程變更簽證和新增單價的真實性、合理性和合法性；

4.對工程現場進行實地踏勘；

5.審計工程結算，初步確認工程結算中量、價的真實性、合法性；

(二)財務方面：

1.審計工程財務的內部管理制度的執行情況；

2.審計工程執行相關會計制度、財務管理及會計核算情況；

3.審計工程建設項目成本、費用歸集的真實性、合法性；

4.審計工程建設資金來源、到位情況和賬戶設置情況；

5.審計工程竣工決算編制的真實性、合法性。

(三)效益方面：

1.收集項目可行性研究報告中經濟效益、社會效益和環境效益的有關數據；

2.收集項目運行的真實數據，對項目經濟效益實現情況進行分析；

3.根據項目所在地統計部門公布的數據，按有無對比原則，分析項目建成后對當地經濟社會發展的影響；

4.根據環保部門批復的環評報告，在實地檢查環保設施運行效果的基礎上，對項目的環境效益進行分析；

審計組應當對審前調查所取得的資料進行初步分析性復核，關注資料間的異常關系和異常變動(工程結算中應重點關注工程量、價的異常變動情況)，分析被審計單位工程結算、財務收支及其有關的經濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。

第十一條 編制審計工作方案與審計實施方案

審計機關和審計組在實施審計前，應當編制審計工作方案和審計實施方案。

(一)審計工作方案應包括以下內容：

1.審計工作目標；

2.審計范圍；

3.審計對象；

4.審計內容與重點；

5.審計組織與分工；

6.工作要求。

(二)審計實施方案應包括以下內容：

1.編制依據；

2.建設項目名稱和基本情況，建設單位名稱和基本情況；

3.審計目標；

4.重要性水平的確定和審計風險評估；

5.審計的范圍、內容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法(應把工程結算審核作為重點之一)；

6.審計組內部溝通與協作配合關系及預定的審計工作時間進程安排；

7.審計組長、審計組成員及其分工；

8.其他有關內容；

9.編制日期。

第十二條 下達審計通知書。審計組應在實施審計3日前，向被審計單位下達審計通知書；政府投資建設項目竣工決算審計的被審計單位為項目建設單位(含項目法人)。

根據審計需要對與項目建設相關的勘察、設計、施工、監理、采購供貨等單位的財務收支進行延伸審計時，應當依照法定審計程序辦理。

第十三條 實施審計。審計組實施審計前，應當召開審計進點座談會，進一步了解項目建設實施情況。并進行建設項目現場踏勘，辦理資料借用、移交手續，接受被審計單位的承諾書。

會議情況應形成會議記錄。

第十四條 竣工決算審計應當包括工程審計、財務審計和效益審計。審計人員應在審前調查階段取得的審計成果的基礎上，按照審計實施方案確定的目標、內容進行審計。

(一)工程審計按以下主要步驟進行：

1.接收、收集竣工結算資料；

2.踏勘現場，對各單項、單位工程的結算資料進一步核實、匯總；

3.在造價審計負責人的組織下，與被審計單位的結算編制專業人員核對結算情況；

4.在審計組長的組織及建設單位的配合下，與被審計單位及相關單位會審，并辦理簽章定案手續。

(二)財務審計按以下步驟進行：

1.踏勘現場，了解項目情況，收集項目資料；

2.按財務管理、會計核算、資金來源及使用、概算執行及竣工決算報表分工實施審計；

3.完成工程審計、財務審計和效益審計結果的對接，并形成竣工決算審計報告(征求意見稿)，與被審計單位財務負責人及相關當事人會審，聽取各方意見；

4.調整并出具竣工決算審計報告(征求意見稿)。

(三)效益審計按以下步驟進行：

1.收集項目效益評價招標、行業標準等效益審計資料；

2.實地了解、分析項目完工后的經濟效益、社會效益和環境生態效益；

3.根據效益審計情況，對項目立項報告中效益數據進行對比分析。

工程審計、財務審計和效益審計的最終結果應納入竣工決算審計報告。

第十五條 編制審計報告。原則上審計報告由審計組長編寫，或由審計組長指定專人編寫，審計報告(征求意見稿)經審計組所在部門審核后送達被審計單位征求意見。

第十六條 對被審計單位反饋的審計報告(征求意見稿)的意見，審計組所在部門要召開審計業務會，研究是否采納，并形成會議紀要。

第十七條 審計組所在部門對審計報告復核后，代擬審計報告和審計決定書。

第十八條 審計機關應當在規定期限內出具審計報告和審計決定書，并依法向社會公布審計結果。

審計組應當督促被審計單位及時提交審計決定和意見采納情況反饋表。

第十九條 審計組所在部門應當進行審計項目實施工作總結，并按照審計機關歸檔要求對項目立卷歸檔。進行項目資料電子信息處理。

第三章 審計組織

第二十條 審計組織機構(如下框圖反映)

第二十一條 審計小組專業人員配備和職責分工

(一)土建工程造價審計：以土建造價工程師、造價員等專業人員為主，職責是審核項目的土建工程概算、預算執行情況和結算的合理性，確定土建工程建安投資造價。

(二)安裝工程造價審計：以安裝造價工程師、造價員等專業人員為主，職責是審核項目的設備購置及安裝工程概算、預算執行情況和結算的真實性、合理性，確定安裝工程建安投資及設備投資。

(三)項目管理及其他專業造價審計：以造價工程師、咨詢工程師、注冊會計師等專業人員為主，職責是審計建設單位執行建設程序、內部管理控制制度建立和執行情況，以及項目相關專業工程結算。

(四)財務管理、會計核算審計：以注冊會計師、審計師、會計師等專業人員為主，職責是審計建設項目財務管理方面有關財務制度的建立和執行，會計核算的合規、合法性。

(五)資金來源及使用審計：以注冊會計師、審計師、會計師等專業人員為主，職責是審查建設資金的來源、到位、支出及資產形成的真實、完整、合法情況。

(六)概算執行和竣工決算報表審計：以注冊會計師、審計師，會計師等專業人員為主，職責是審查建設單位概算執行情況，分析超概算或概算節余原因，審查竣工決算報表編制的完整性、真實性等情況。

(七)經濟效益審計：以注冊咨詢工程師、注冊會計師、審計師、會計師等專業人員為主，職責是審計項目建成后實際的經濟數據(凈現值、內部收益率等)與可行性報告分析數據是否一致，并分析差異原因。

(八)社會效益審計：以注冊咨詢工程師、審計師為主，職責是審計項目建成后，對改善當地的就業情況、經濟社會發展和對第一、二、三產業增加值的貢獻，是否具有可持續發展能力。

(九)環境生態效益審計：以注冊咨詢工程師、注冊環境評估師等專業人員為主，職責是審查項目環評報告是否經過國家有關部門審批，項目的廢水、廢氣、固體廢棄物的排放、填埋和噪音是否達標，是否實現循環利用，環保設施建設是否實現同步設計、同步施工、同步驗收，有無環保設施閑置現象。

第四章 審計的主要內容

第二十二條 項目建設程序審計。審計的主要內容包括：批準項目建設的主要報建程序是否履行，包括項目立項、可行性研究報告、初步設計、修正概算、規劃許可證、開工報告、施工許可證等程序性內容的審批情況。

第二十三條 項目建設管理審計。審計的主要內容包括：項目建設是否符合項目法人責任制、招投標制、合同制、監理制和資本金制等基本建設管理制度的要求；是否按規定對勘察設計、施工、監理、設備采購等進行了招標，中標單位資質是否與工程類別以及工程要求的資質等級相適應，有無違法分包、轉包問題；項目的內部控制制度是否健全、是否得到有效執行；項目施工組織方案是否符合項目建設工期要求等。

第二十四條 項目財務管理及會計核算情況的審計。審計的主要內容包括：是否建立了符合項目實際的財務管理制度，資金的籌集、分配、使用是否建立確實可行的制約機制，不相容職責是否分離；會計核算是否按相應的財務及會計制度執行；資金使用、費用列支是否符合有關規定，資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題；會計賬簿、科目及賬戶的設置是否符合規定，項目建設中的材料、設備采購等手續是否齊全，記錄是否完整。

第二十五條 建設資金來源和到位情況審計。審計的主要內容包括：項目資金是否按可行性研究批復的籌資計劃及時到位，是否與工程建設進度相適應；對使用財政專項資金的項目是否符合規定并專戶存儲；項目資本金是否到位并由中國注冊會計師出具驗資報告；項目完工后資金結余情況。

第二十六條 項目建設成本審計。審計的主要內容包括：項目建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資完成的真實、合法性，交付使用資產的形成、移交的真實、合法性。

(一)建筑安裝工程投資審計的主要內容：

1.各單項工程項目是否按概算內容建成，建設單位是否嚴格按照概算口徑及有關制度規定進行會計核算和成本歸集，概算執行情況及超概算原因分析；

2.與工程結算相關的預付工程款、預付備料款、庫存材料、應付工程款、代扣代繳營業稅及附件等組成內容及核算是否真實、完整；

3.統供材料結算是否準確無誤，確認的建安工程投資總額中是否已包含統供材料及價差；

4.建安工程投資是否與工程結算定案金額一致，財務與工程勾稽關系是否相符。

(二)設備投資審計的主要內容包括：

1.概算內設備的品種、規格、型號是否與設計相符，有無概算外投資的問題；

2.設備成本核算是否準確，設備的買價、運雜費、采保費及安裝調試費是否按規定計入成本；

3.與設備投資支出相關器材采購、采購保管費、庫存材料、設備，材料成本差異、委托加工器材等組成內容及核算是否真實、完整、合法。

(三)待攤投資審計主要審計建設單位按概算內容發生的、按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出是否合規、正確，主要包括：

1.征地及拆遷補償費，征地手續是否完備，征地及拆遷補償費標準執行是否真實、合規；

2.建設單位管理費是否真實、合規；

3.勘察設計費、可行性研究費、設備檢驗費、合同公證及工程質量監理費、招投標費等費用是否真實合規；

4.臨時設施費的發生是否真實，是否符合規定的內容和標準；

5.負荷聯動試車費支出是否真實，合規，是否為試運行結束前發生，與正常生產費用的劃分、試車收入的處理等是否存在問題；

6.借款利息資本化是否符合相關會計準則的要求，存款利息及項目的財政貼息資金是否沖減工程成本，計算是否正確；

7.是否存在報廢工程損失、壞賬損失、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價，是否真實、審批手續是否完備，會計處理是否準確、合規。

(四)其他投資審計主要審查房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養、培養支出以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出是否真實、合規，是否為概算范圍內容，入賬憑證是否真實、合法。

第二十七條 建設項目其他事項審計的內容：

(一)交付使用資產審計。主要審查交付使用資產是否真實，成本計算是否正確，交付使用資產是否符合條件。審計的主要內容包括：交付使用資產賬賬、賬表、賬實是否相符，交付手續是否完備。對交付使用資產的抽查，房屋建筑屋為100%，設備不低于50%，流動資產不低于50%。

(二)轉出投資、待核銷基建支出審計。主要審計轉出投資、待核銷基建支出的轉銷是否合規，成本計算是否正確，是否存在違反資產保全原則，核銷基建支出的情況。

(三)尾工工程的審計。尾工工程是指建設項目初步竣工驗收后，批準建設內容的未完配套工程。審計的主要內容包括：尾工工程項目是否真實，有無擅自增加的項目，預留費用是否真實、合理，是否符合基本建設財務管理辦法的規定。

(四)建設領域突出問題審計。通過對工程建設項目投資決策、城鄉規劃和環境保護、國家土地政策和礦產資源保護政策、工程建設項目招投標、工程建設實施和質量管理、資金管理和投資控制、物資采購和管理使用等方面的審計，揭露和查處國家工作人員，特別是領導干部利用職權干預城鄉規劃審批、招標投標、土地審批和出讓等環節，以謀取私利甚至索賄受賄等重大違法違紀案件線索。

第二十八條 工程結算審計的主要內容：

(一)合同約定、投標承諾和招標文件的一致性；

(二)結算項目是否與竣工圖或施工圖及簽證相符；

(三)組織建設、施工、監理單位進行現場踏勘，核實各單項、單位工程、設備等是否與概算、送審結算相符，界定各施工單位、合同段的范圍；

(四)工程量計算是否執行了有關規則規范，是否準確；

(五)各類費用計取是否正確，是否符合雙方合同約定；

(六)材料價格是否執行了甲乙雙方約定或符合工程所在地同期的市場情況，材料用量及損耗是否符合定額標準；

(七)有關變更及簽證手續是否完備、是否真實合理；

(八)合同外新增單價的確定是否符合合同約定，監理及業主代表的審批手續是否齊全、是否合理，是否與實際施工情況相適應；

(九)結算是否存在重復或疏漏。

第二十九條 工程結算復核。對竣工決算審計之前建設單位已委托社會中介機構進行過內部審計的項目，其工程結算復核可按照《審計機關審計抽樣準則》的要求采取抽樣審計的方法進行。

(一)工程結算審計的抽樣樣本要選擇影響項目造價較大的主體工程或工程量大、價高的單項、單位工程；

(二)結算審計抽樣樣本量，應當利用所確定的審計重要性水平和對審計風險的評價結果進行計算，一般情況下，按建筑安裝工程投資規模分段確定：

1.建安投資50億元以上(含50億元)的，抽審10%；

2.建安投資10-50億元的，抽審15%；

3.建安投資5－10億元的，抽審20%；

4.建安投資5億-1億元的，抽審25%；

5.建安投資1億元以下的，抽審30%；

(三)除需要特別關注事項以外，審計人員應當在對工程招標、投標文件、合同及結算進行符合性測試基礎上，確定單位工程結算的可容許偏差率，據而推斷建設項目工程的總體可容許偏差率，作為確認工程結算的依據。工程結算抽審結果，按以下分段判斷可容許偏差率：

1.抽審總額低于1000萬元的，偏差率在±6‰以內；

2.抽審總額在1000萬元-5000萬元的，偏差率在±5.5‰以內；

3.抽審總額在5000萬元-10000萬元的，偏差率在±5‰以內；

4.抽審總額在10000萬元-50000萬元的，偏差率在±4.5‰以內；

5.抽審總額50000萬元以上的，偏差率在±4‰以內；

在上述偏差范圍以內，審計組依據相關規定進行處理后，可作為確認內部工程結算審核結果的依據，不再擴大樣本量；偏差率超過的，審計人員應根據專業判斷，擴大、甚至全面復審內部審計工程結算審核結果。

第三十條 工程質量審計的主要內容：

(一)工程質量監管機制的建立是否完善；

(二)工程質量是否通過相關質檢部門驗收；

(三)工程主要設備、材料質量是否符合規定要求。

第三十一條 概算執行情況審計的主要內容：

(一)項目的投資規模、生產能力、設計標準、建設用地、建筑面積、主要設備、配套工程、設計定員等是否與批準概算一致；

(二)調整概算是否由有資質的單位編制并經有關部門批準；是否按照規定的管理程序報批；

(三)分析超概算的原因，有無擴大建設規模、提高建設標準、計劃外項目或因管理不善而造成損失浪費等問題。

第三十二條 竣工決算財務報表審計的主要內容包括：

(一)核實竣工決算財務報表編制依據的會計資料是否符合國家有關建設法規及有關會計制度。

(二)竣工決算財務報表是否編制完整，依據充分，數據真實、準確、齊全，各表間勾稽關系是否對應等。

(三)竣工財務決算報表編制說明書的內容是否包括項目概況，會計賬務的處理，財產物資清理及債權債務的清償情況，結余資金分配情況，主要技術經濟指標的分析、計算情況，項目管理及決算中存在的問題、建議，決算與概算的差異和原因分析及需說明的其他事項。說明書內容反映的數字是否與決算報表一致，對有關情況的說明和分析是否真實、客觀。

第三十三條 投資效益審計的主要內容包括：

(一)項目建設效益情況評價分析。重點分析評價項目的建設規模、投資、工期、質量等實際完成情況與預期目標的對比，即項目是否按照批準的建設規模、技術標準完成了相應的建設內容，是否實現了使用功能要求；項目總投資是否控制在批準概算范圍內，若有超概算情況，對超概算原因進行分析說明；建設質量、工期的控制情況。

(二)項目運營使用效益情況評價分析。主要采取有無對比分析，定性、定量分析原則，對照項目可行性研究報告的數據，對項目的經濟效益、社會效益、環境效益進行分析評價。

1.經濟效益分析，從收入、成本、償還貸款和投資回收情況等方面進行分析。

2.社會效益分析，主要分析評價項目建成對當地經濟社會發展起到的作用。社會效益評價是非經營性項目評價分析的重點。

3.環境效益分析，對項目建設前期所作的環境影響評估進行總結分析，考查是否達到了預期目標。

第五章 審計質量控制

第三十四條 政府投資建設項目竣工決算審計應當建立三級復核質量控制體系，即審計組長對審計工作底稿進行一級復核，對審計報告(征求意見稿)進行審核；審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據以及其他有關材料，報審計組所在部門進行二級復核復核；審計組所在部門應當將其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、被審計單位對審計報告的書面意見，以及其他有關材料報送法規工作機構審理。

審計組所在部門應當將代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書和法規工作機構的審理意見書，報送審計機關分管領導審批。

第三十五條 審計中，審計組應當全面記錄工程和財務的初步分析性復核、內部控制測評、重要性水平確定等情況和審計風險評估的過程，以及審計實施方案調整情況，以作為審計質量控制的重要依據。

第三十六條 審計實施方案的質量控制

(一)政府投資建設項目竣工決算審計列入審計項目計劃前，應當安排時間和人員進行審計對象調查；

(二)實施審計前，應當在審前調查的基礎上編制審計實施方案；

(三)審前調查了解的情況和收集的資料要全面、完整，方法得當；

(四)審計實施方案確定的審計目標明確，內容完整，文書格式要素齊全；

(五)實施方案中要把工程結算審核作為審計重點給予突出；

(六)實施方案要確定工程結算審核的步驟和方法，明確工程結算審核與財務決算審計的協作配合關系和時間、進程的協調關系；

(七)審計組應當分析建設項目的有關情況，包括前期內部審計的情況，確定重要性水平和評估審計風險；

(八)審計實施過程中，出現需要調整方案的情況時，應履行相應的審批手續。

第三十七條 審計證據的質量控制

(一)審計證據的收集應圍繞實施方案確定的具體審計事項進行；

(二)審計證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性；

(三)審計人員取得的審計證據必須由提供者簽名或蓋章，不能取得提供者簽名或者蓋章的，應當注明原因。不能取得簽名或者蓋章但不影響事實存在的審計證據為有效證據。

(四)通過計算方法收集的工程結算審計證據，應當編制計算表或計算工作記錄，并注明計算的事項、所依據的相關數據、及計算的方法和結果等；

(五)要特別重視項目建設的審批文件、施工合同、監理簽證、隱蔽工程記錄、工程結算審核定案表、預結算審定書，以及相關的影像資料等審計證據；

(六)審計組長應當督導審計人員的證據收集工作，審核審計證據，對不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證；

(七)審計組長要對重要審計事項未收集審計證據或審計證據不足以支持審計結論而造成嚴重后果的行為承擔責任。

第三十八條 審計工作底稿的質量控制

(一)審計人員應當對項目建設單位違反國家規定的財政、財務收支行為，違反造價管理規定的結算，以及對審計結論有重要影響的審計事項，編制審計工作底稿；

(二)審計工作底稿應當內容完整、要素齊全，并附有審計證據。審計工作底稿的要素包括：

1.被審計單位名稱，即接受審計的建設單位以及建設項目的名稱；

2.審計事項，即審計實施方案確定的審計事項；

3.會計期間或者截止日期，即被審計事項所屬會計期間或者截止日期，一般情況，建設項目竣工決算審計期間為項目準備發生投資支出開始至項目竣工驗收之前的期間；

4.審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期；

5.審計結論或者審計查出問題摘要及其依據，即簡要描述審計結論或者審計查出問題的性質、金額、數量、發生時間、地點、方式等內容，以及相關依據；

6.復核人員、復核意見及復核日期，即審計組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的復核意見及復核的日期；

7.索引號和頁次，即審計工作底稿的統一編號及本頁的頁次；

8.附件，即審計工作底稿所附的審計證據及相關資料。

(三)審計人員應對審計工作底稿的真實性、完整性負責，并對因未執行審計實施方案導致重大問題未被發現、或審計過程中發現問題隱瞞不報或者不如實反映、以及審計查出問題嚴重失實的行為承擔責任；審計組長應對復核意見負責，并對未能發現審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任。

第三十九條 審計報告的質量控制

(一)審計報告包括下列基本要素：

1.標題，統一表述為“審計報告”；

2.編號，一般表述為“＊＊＊＊年第＊號”；

3.被審計單位名稱；

4.審計項目名稱，一般表述為“＊＊＊＊建設項目竣工決算審計”；

5.內容；

6.出具單位，即派出審計組的審計機關；

7.簽發日期。

(二)審計報告的內容應全面、完整，主要包括：

1.審計依據，即實施審計所依據的法律、法規、規章的具體規定。

2.被審計單位(建設項目)的基本情況，包括經濟性質、管理體制、財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系，以及資金來源和到位情況等。

3.被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位對其提供的與審計相關的會計資料、工程結算資料和其它證明材料的真實性和完整性負責。

4.實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。

5.審計評價意見，即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位項目建設程序及建設管理制度的執行情況，財政財務收支的真實、合法和效益情況發表評價意見。

真實性主要評價被審計單位的會計處理、項目管理遵守相關會計準則、會計制度、基本建設管理規定的情況。

合法性主要評價被審計單位的財政財務收支、項目管理符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件的情況。

效益性主要評價被審計單位財政財務收支及其經濟活動的效率、經濟和效果的實現程度。

審計機關只對所審計的事項發表審計評價意見，對審計過程中未涉及或審計證據不充分、評價依據或標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見。

6.審計處理，主要對審計查出的被審計單位違反國家規定的財政、財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關移送處理的決定。

7.審計建議，主要對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理以及對項目建設管理的意見和建議。

(三)審計報告經審計組長審核后，送達被審計單位征求意見。

(四)被審計單位有異議的，審計組應當進行核實，并作出說明，必要時應當修改審計報告。征求意見的審計報告應當予以保留。

(五)審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、實施方案、工作底稿、審計證據以及其它有關資料，報審計組所在部門復核。

(六)審計組所在部門對審計報告進行復核后，應負責代擬審計機關的審計報告。

第四十條 一般審計項目的審計報告，由審計機關分管領導召開小型審計業務會議討論審定，參加人員包括審計機關分管領導、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人、審計組組長和其他有關人員。

重要審計項目的審計報告，由審計機關分管領導提議，經審計機關主要負責人或其指定的其他負責人同意后，召開審計業務會議討論審定，參加人員包括審計機關負責人、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人、審計組組長、有關專家和其他有關人員。

第四十一條 審計檔案的質量控制

(一)竣工決算審計檔案的立卷歸檔要遵守和執行《審計機關審計檔案工作準則》的各項要求，客觀反映建設項目審計的特點。

(二)審計檔案實行審計組負責制，審計組長對審計檔案反映的業務質量進行審查驗收。

(三)接受委托承擔政府投資建設項目審計的社會中介機構，要在審計機關的領導和指導下，按照審計機關的要求，做好項目的立卷歸檔工作。

(四)應采用先進的技術方法，建立健全科學的檔案管理制度，政府投資項目竣工決算審計可實行紙質文檔與電子文檔同時歸檔，以達到歸檔資料完整、簡潔的目的。

1.紙質文檔。原則上竣工財務決算審計的全套料都要整理立卷歸檔；

2.紙質文檔中，屬于工程結算審核各單項、單位工程、分部、分項工程的子目的計算底稿、計列每一個子目計算結果的《預、結算審定書》可不裝入檔案，只裝入該《預、結算審定書》封面頁，以及《審核定案匯總表》、《審核說明》；

3.電子文檔。原則上項目的全部文件資料(外來的取證材料等復印件除外)，包括使用造價軟件計算的結果、電子工作底稿等都要歸入，形成完整、全面的電子文檔。

4.電子文檔中還應包括涉及影響造價的已隱蔽工程的影像資料等。

第四十二條 對委托社會中介機構參加政府投資建設項目審計的質量監督控制，除要求中介機構嚴格按本《操作指南》的其它條款執行外，審計機關還應采取以下主要控制措施：

(一)對入圍政府投資建設項目審計資格的社會中介機構，應按其資質、業務優勢與特長、執業規模及項目投資規模、工程復雜程度等情況進行委托安排，以保證其資質等級、業務水平符合要求；

(二)受托社會中介機構應派出與項目特點相適應的專業人員(注冊會計師、注冊造價工程師等)開展工作；

(三)審計機關要加強對委托審計的社會中介機構的監督檢查，及時解決項目實施中存在的問題。

(四)審計機關要建立對社會中介機構參與政府投資建設項目審計的質量考核制度，對不能勝任政府投資建設項目審計的社會中介機構予以淘汰。

第四十三條 審計工作底稿格式要按照審計規范文件的規定執行；屬于工程造價審計業務的工作底稿格式，按中國建設工程造價管理協會的要求加以規范。

第六章 附則

第四十四條 本操作指南在省審計廳試行，各州(市)審計機關可以根據具體情況確定試行范圍。

第四十五條 本操作指南由省審計廳負責解釋。

第四十六條 本操作指南自2010年1月1日起施行。

附件(略)：1.政府投資建設項目竣工決算審計報告格式；

2.政府投資建設項目竣工決算審計的主要審計工作底稿格式；

3.審計工作底稿格式；

4.審計報告封面格式；

5.被審計單位需提供的資料清單；

6.審計對象調查表；

7.預、結算審核定案表；

8.建設管理規定執行情況檢查表；

9.建設項目內部控制執行情況檢查表；

10.工程造價抽審情況記錄表；

第二篇：云南省政府投資建設項目審計辦法145號

云南省人民政府令

第145號

《云南省政府投資建設項目審計辦法》已經2008年4月2日云南省人民政府第3次常務會議通過，現予公布，自2008年7月1日起施行。

秦光榮

二○○八年五月四日

云南省政府投資建設項目審計辦法

第一條 為了加強和規范對政府投資建設項目的審計監督，提高審計質量和投資效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》等法律、法規，結合本省實際，制定本辦法。

第二條 本省行政區域內政府投資建設項目的前期工作、概（預）算執行情況和決算的審計監督，以及與政府投資建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位財務收支的審計監督，適用本辦法。

第三條 本辦法所稱政府投資建設項目，是指下列政府投資和以政府投資為主的建設項目，包括基本建設項目和技術改造項目：

（一）財政預算資金、政府專項建設資金（基金）、政府債務資金以及其他財政資金占概算總投資的比例超過50％的建設項目；

（二）財政預算資金、政府專項建設資金（基金）、政府債務資金以及其他財政資金占概算總投資的比例未超過50％，但政府擁有項目建設或者運營控制權的建設項目；

（三）法律、法規、規章規定或者縣級以上人民政府確定的其他政府投資建設項目。

第四條 審計機關負責依法對政府投資建設項目進行審計監督。與政府投資建設項目相關的部門和單位應當配合審計機關實施審計。

發展改革、財政、經濟、建設等有關行政主管部門，應當將內政府投資建設項目的工程投資安排和預計完工項目情況抄送同級審計機關。審計機關應當將政府投資建設項目的審計情況抄送同級發展改革、財政、經濟、建設等行政主管部門。

建設單位及其主管部門應當加強對本單位、本系統政府投資建設項目的內部審計。

第五條 審計機關應當每年向本級人民政府和上一級審計機關報告政府投資建設項目的審計結果，并依法向社會公布審計結果。

縣級以上人民政府應當每年向本級人民代表大會常務委員會提出審計機關對政府投資建設項目的審計工作報告。

第六條 審計機關履行政府投資建設項目審計監督職責所需經費由本級人民政府予以安排，列入財政預算。

第七條 審計機關應當會同發展改革、財政等有關行政主管部門，確定政府投資建設項目審計工作重點，編制審計項目計劃。

縣級以上人民政府確定的重點建設項目，實行審計機關必審制度。

第八條 政府投資建設項目按照審計管轄范圍實行分級審計。

上級審計機關可以將管轄范圍內的政府投資建設項目授權下級審計機關審計，也可以直接審計屬于下級審計機關管轄范圍內的政府投資建設項目。

下級審計機關依據上級審計機關授權實施的審計，審計結果應當報授權機關審定。

第九條 審計機關應當對政府投資建設項目總預算或者概算的執行情況、預算的執行情況和決算、項目竣工決算以及效益和管理情況進行審計監督。

第十條 政府投資建設項目審計包括對下列事項真實性、合法性或者有效性的審計監督：

（一）建設程序執行的情況；

（二）項目法人、資本金、招標投標、合同、監理等建設管理制度執行的情況；

（三）項目概（預）算編制、審批、調整、執行的情況；

（四）項目資金來源和到位的情況；

（五）建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資，轉出投資、待核銷投資，尾工工程投資、結余資金的情況；

（六）項目所需設備、材料采購和管理的情況；

（七）編制竣工工程概況表、竣工財務決算表、交付使用資產總表和明細表的情況；

（八）基建收入來源、分配、上繳和留成使用的情況；

（九）投資包干指標完成和包干結余資金分配的情況；

（十）項目債權債務的情況；

（十一）項目各種稅費計提和繳納的情況；

（十二）工程質量管理的情況；

（十三）經濟、社會、環保等投資效益的情況；

（十四）法律、法規、規章規定需要審計的其他事項。

第十一條 對財政性資金投入較大或者關系國計民生的政府投資建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工使用的全過程進行跟蹤審計。

第十二條 審計機關對政府投資建設項目實施審計時，具有下列權限：

（一）要求被審計單位提供相關文件資料、財務資料和電子數據等資料；

（二）檢查被審計單位的有關文件資料、財務資料、合同、概（預）算、工程結算、竣工決算、工程監理資料和電子數據等資料；

（三）就審計事項的有關問題向相關單位和個人調查取證；

（四）法律、法規、規章規定的其他權限。

第十三條 審計機關可以聘請具有與審計事項相關專業知識的人員或者具有法定資格的社會中介機構參加政府投資建設項目審計。

審計機關選擇參加政府投資建設項目審計的社會中介機構，應當采取公開招標等競爭方式。

第十四條 審計機關聘請參加政府投資建設項目審計的社會中介機構，應當符合下列條件：

（一）依法成立，信譽良好，近3年內未發生過業務質量問題和違法違紀行為；

（二）參加政府投資建設項目概（預）算執行情況審計和項目竣工決算審計的，應當取得有關行政主管部門頒發的工程資質證書和會計資質證書；

（三）參加工程價款結算審計的，應當取得建設行政主管部門頒發的相關資質證書。第十五條 審計機關聘請參加政府投資建設項目審計的人員，應當符合下列條件：

（一）取得注冊造價工程師、注冊會計師資格證書或者相關專業資格（職稱）證書；

（二）近3年內未發生過業務質量問題和違法違紀行為；

（三）與參加審計的政府投資建設項目無法律上的利害關系。

第十六條 審計機關對政府投資建設項目進行項目前期審計的，審計機關應當在實施審計前向建設單位送達審計通知書；建設單位應當自收到審計通知書之日起30日內，向審計機關報送有關資料；審計機關應當自收到資料之日起15日內出具審計文書。

第十七條 審計機關實施審計的政府投資建設項目，建設單位與有關單位簽訂建設工程合同時，應當在合同中約定經審計機關審計后方可辦理工程結算或者竣工決算，并約定保留一定比例的待結價款，保留的待結價款在結算審計后結清。

第十八條 審計機關列入審計項目計劃實施審計的政府投資建設項目，建設單位在竣工決算報表編制完成后，應當及時向審計機關報送有關資料。具備竣工決算審計條件的政府投資建設項目，審計機關一般應當在審計通知書確定的審計實施日起3個月內出具審計報告。特殊情況下確需延長審計期限的，應當報經審計項目計劃下達機關批準。審計結果作為建設單位支付結算款項的依據。

政府投資建設項目未經竣工決算審計的，有關部門不得辦理竣工驗收手續。

第十九條 與政府投資建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位，應當按照審計機關的要求提供有關資料，并對所提供資料的真實性、完整性負責。第二十條 審計機關對政府投資建設項目實施審計，應當依法出具審計報告，對審計查出違反規定的財政收支、財務收支行為，依法作出處理、處罰決定。

審計機關對審計發現需由有關行政主管部門處理的事項，應當移送有關行政主管部門處理；涉嫌犯罪的，應當移送司法機關處理。

第二十一條 對政府投資建設項目工程結算中多計工程價款的，審計機關應當責令建設單位和施工單位依法據實結算，對已多付的工程款，審計機關還應當責令建設單位限期收回或者依法予以收繳；對少計工程價款的，審計機關應當責令建設單位限期改正。

對改變政府投資建設項目資金用途，轉移、侵占、挪用項目建設資金的行為，審計機關應當予以制止和責令有關單位限期改正，并依法追究責任。

第二十二條 被審計單位違反本辦法第十六條、第十八條、第十九條規定，未按照要求提供有關資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，由審計機關責令改正、通報批評；拒不改正的，依法追究責任。

第二十三條 審計人員有下列行為之一的，應當依法給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）明知與被審計單位或者審計事項有利害關系而不主動回避的；

（二）泄露國家秘密或者被審計單位商業秘密的；

（三）索賄、受賄或者接受影響公正履行職責的不當利益的；

（四）隱瞞被審計單位違法違紀行為的；

（五）有其他濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守行為的。

第二十四條 審計機關聘請參加政府投資建設項目審計的人員或者社會中介機構違反有關法律、法規和本辦法規定的，審計機關應當停止其承擔的工作、追究違約責任、移送有關部門處理；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第二十五條 國有資本占控股地位或者主導地位的企業投資的建設項目，使用由政府部門管理的國外援助資金或者社會捐贈資金投資的建設項目，參照本辦法實施審計監督。第二十六條 本辦法自2008年7月1日起施行。

第三篇：呼和浩特市固定資產投資建設項目竣工決算審計監督辦法

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呼和浩特市固定資產投資建設項目竣工決算審計監督

辦法

呼和浩特市人民代表大會常務委員會(頒布單位)19970924(頒布時間)19970924(實施時間)20060301(失效時間)呼和浩特市固定資產投資建設項目竣工決算審計監督辦法

（1997年6月26日呼和浩特市第十屆人民代表大會常務委員會第二十三次會議通過 1997年9月24日內蒙古自治區第八屆人民代表大會常務委員會第二十八次會議批準）

第一條 為了合理確定工程造價，提高投資效益，加強對固定資產投資建設項目竣工決算的審計監督，依據《中華人民共和國審計法》及有關法律、法規的規定，結合本市實際，制定本辦法。

第二條 本市市屬固定資產投資建設項目竣工決算，必須實行審計監督制度。

市、旗、縣、區審計局按照規定負責本級固定資產投資建設項目竣工決算的審計監督。

上級審計機關可以將其審計管轄范圍內的審計事項，授權下級審計機關進行審計；上級審計機關對下級審計機關審計管轄范圍內的重大審計事項，可以直接進行審計。

第三條 審計機關對固定資產投資建設項目竣工決算制定審計計劃。

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列入計劃的，由審計機關進行審計；未列入計劃的，建設單位委托依法成立并取得造價咨詢資質證書的社會審計機構進行審計。審計機關依法對社會審計機構進行監督、檢查，并對其審計結果進行抽審。

第四條 固定資產投資建設項目竣工決算審計監督檢查的內容包括：

（一）基本建設和技術改造中的土建、裝潢、設備安裝及在原有建筑物上單獨進行裝潢等工程的決算，裝潢及設備安裝與土建分階段施工、分別決算的應分別進行審計；

（二）固定資產投資建設項目竣工決算編制依據是否符合國家及當地政府的有關規定，資料是否齊全，手續是否完備；

（三）工程量計算、工程套用定額和各種取費及材差計算等是否準確、合法、符合規定，有無擴大建設規模、高估冒算、重復計算和錯套定額、加大或者減少取費、多列或者少列工料費等問題；

（四）交付使用財產和建設項目是否相符，是否符合竣工標準，成本核算是否正確，有無擠占成本、轉移投資、擴大規模、提高標準和增加項目，搞計劃外工程等問題；

（五）核實結余資金和庫存物資及往來帳戶，是否存在虛列往來帳款，隱瞞、轉移或者挪用結余資金和材料等問題；

（六）建設收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況是否真實、合法；

（七）竣工決算報表是否真實、完整、規范；

（八）其他應當審計的內容。

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第五條 建設單位必須在固定資產投資建設項目（包括政府撥款、自籌資金、銀行貸款的投資項目）竣工驗收兩個月前向審計機關提出竣工決算審計申請，由審計機關統一安排審計計劃。竣工驗收前，建設單位必須將項目竣工決算及有關資料報送審計機關或者社會審計機構進行審計。

第六條 審計機關或者社會審計機構對大中型建設項目的審計應當在兩個月內，小型項目的審計應當在一個月內審結，對審結的建設項目應當提出審計報告并征求被審計單位意見，被審計單位應當自接到審計報告之日起十日內，將書面意見送交審計機關或者社會審計機構。第七條 審計機關或者社會審計機構在審計時，建設單位、施工企業應當配合其審計工作，并提供必要的文件資料及工作條件，保證審計工作正常進行。

第八條 審計機關或者社會審計機構進行審計時，有權就審計事項有關問題向金融、設計、材料供應等單位和個人進行調查，并取得證明材料，有關單位和個人應當如實向審計機關或者社會審計機構反映情況，提供有關證明材料。

第九條 審計機關對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違反國家規定的財政、財務收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出審計決定。

社會審計機構對審計事項出具審計報告，并將審計報告連同被審計單位書面意見報送審計機關備案。

第十條 建設單位、施工企業及有關單位和責任人違反本辦法規定，精心收集

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拒絕或者拖延提供與審計事項有關資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任。

第十一條 經審計，由于建設單位的責任已多付的工程款予以收繳；情節嚴重的，可以并處建設單位多付工程款１０％－２０％的罰款。第十二條 建設單位、施工企業及有關單位轉移、挪用、侵占建設資金，或者改變固定資產投資建設項目的性質和用途，進行其他經營活動的，審計機關責令其限期收回，沒收其非法所得，并視情節輕重，處以挪用款額５％－１０％的罰款。

第十三條 應計繳而未計繳的各種稅費必須予以收繳，并按國家有關法律、法規予以處罰。

第十四條 審計機關在對社會審計機構出具的審計報告抽審中，發現社會審計機構的審計結果與事實不符或者明顯不公正的，審計機關可以通報批評、責令限期糾正，并沒收其該項審計業務收入；情節嚴重的，可以并處該項業務收入２０％－３０％的罰款；拒不糾正或者故意出具虛假審計報告的，審計機關取消其審查固定資產投資建設項目竣工決算的審計資格，并依法追究其領導人和責任人的責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第十五條 以上第十一條、第十二條、第十三條、第十四條規定的各項罰沒款收入一律上繳本級國庫。

第十六條 報復陷害審計人員，由其主管部門給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

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第十七條 審計中發現貪污受賄、收取回如、倒買倒賣或者因工作失誤造成工程建設重大損失浪費的，移交有關部門依法追究有關領導人和責任人的責任；構成犯罪的移送司法機關予以處理。

第十八條 審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守的，由其主管機關給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第十九條 當事人對審計決定不服的，依法向上一級審計機關申請復議或者向人民法院提起訴訟，但法律、法規另有規定的除外。第二十條 本辦法自公布之日起施行。

地方性法規(類別)Y(采用標識)1(級別)

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第四篇：云南省審計廳經濟責任審計項目進點出點操作規定(云審發〔2009〕135號)

云南省審計廳文件

云審發?2009?135號

云南省審計廳關于印發《云南省審計廳經濟責任審計項目進點出點操作規定（試行）》的通知

省經濟責任審計局，廳機關各處（室）、中心：

現將?云南省審計廳經濟責任審計項目進點出點操作規定（試行）?印發你們，請遵照執行。執行當中遇到問題，請及時向經濟責任審計局一處反饋，以便進一步修訂完善。

二○○九年十二月十四日

領導出席會議，重大經濟責任審計項目報請審計廳廳長出席會議。

第四條 根據審計工作需要確定參加進點會議的人員。㈠被審計單位參加進點會議的人員:被審計的領導干部本人、被審計單位領導班子其他成員、被審計單位辦公室、紀檢監察部門、人事部門、財務部門、內部審計等部門的負責人和相關人員。被審計領導干部為州（市）黨委和政府主要負責人時，當地黨委、人大、紀委、政府主要領導、各部委辦局主要負責人參加。

㈡審計廳參加進點會議的人員:廳領導、審計組所在處室負責人、審計組全體成員。審計組應安排人員作好會議記錄。

㈢重大經濟責任項目應邀請省委組織部、省國資委等部門的有關負責人參加。

第五條 召開審計進點會議，應由被審計單位安排有關負責人主持會議。州（市）長經濟責任審計，應由州（市）黨委或政府一位領導主持會議。省級政府部委辦局的主要負責人經濟責任審計，應由省級政府部委辦局一位領導主持會議。省屬國有及國有控股企業領導人員（董事長）經濟責任審計，應由總經理或常務副總經理主持。省級事業單位及高校主要領導的經濟責任審

㈥審計廳出席會議的廳領導講話。主要內容包括：簡要說明法律法規規定的審計機關的權限和被審計單位的義務；闡述審計工作的作用及重要性；對審計組及被審計單位提出要求；其他需要強調的事項。

㈦州（市）黨委書記出席州（市）長經濟責任審計進點會議，由州（市）黨委書記講話。

㈧會議主持人作總結。

第七條 進點會議結束后，應在被審計單位張貼審計進點公告。公告應張貼在被審計單位辦公區域明顯位置或以電子顯示屏公示公告內容。公告內容包括審計項目名稱、審計范圍、審計內容、實施時間、審計組人員名單、審計紀律“八不準”規定及駐審計廳監察室聯系電話。

第八條 經濟責任審計出點是指審計報告（征求意見稿）送達被審計單位征求單位和被審計領導干部的意見時，所召開的審計報告征求意見會。

㈠審計組應提前告知被審計單位關于審計出點的具體安排，并約定召開審計出點會議的時間、地點、會議議程以及參加會議的人員。

㈡審計組所在處室負責人要報請分管廳領導出席會議，重大

㈠審計組組長或副組長、主審通報審計情況。主要內容包括：審計的基本情況、審計結果、審計發現的主要問題及被審計領導干部應負的責任、審計組對問題的初步處理意見、對被審計領導干部的評價、審計建議、對審計報告書面反饋意見的法定期限和要求。同時，告知被審計單位填寫好?審計組遵守審計紀律“八不準”規定情況反饋意見卡?，并寄（送）至駐審計廳監察室。

㈡審計組其他成員作補充說明。

㈢被審計單位和相關部門的負責人對存在問題進行說明，并提出意見和建議。

㈣被審計領導干部發言。

㈤審計廳出席會議的廳領導講話。

㈥州（市）黨委書記出席州（市）長經濟責任審計會議的，由州（市）黨委書記講話。

㈦會議主持人作總結性發言。

第十二條 出點會議結束后，應在被審計單位張貼審計出點公告。審計出點公告由審計組負責實施，公告應張貼在被審計單位辦公區域明顯位置或以電子屏公示公告內容。公告內容包括：審計組出點時間、執行審計紀律“八不準”規定情況（包括審計期間的各項經費自理情況），以及駐審計廳監察室聯系電話等。

第五篇：簡析政府投資建設項目的竣工決算審計與工程結算審查

簡析政府投資建設項目的竣工決算審計與工程結

算審查

譚小平王秀娟

【摘要】本文對竣工決算審計和工程結算審查內涵的區別進行了分析，指出竣工決算審計和工程結算審查是兩個具有不同內涵的行為，二者的結果獨立，約束對象不同，不存在誰效力高于誰的問題。

【關鍵詞】竣工決算審計； 工程結算審查； 區別

一、引言

當前，每年有數千億元中央和地方政府財政資金投入到諸如水利工程、道路、橋梁等市政公用基礎設施、政府機關及事業單位的辦公科研用樓等工程項目。為保證工程質量，提高投資效益，遏止腐敗，政府部門不斷加強了工程建設項目的審計工作。尤其是國務院2004年頒布《國務院關于投資體制改革的決定》，要求對非經營性政府投資項目加快推行代建制，嚴格控制項目投資、質量和工期，這必然對政府投資項目的審計又提出了更嚴格的要求。

然而，在實際工作中，由于工程建設項目的竣工決算審計工作是在工程結算審查結束，并編制完成竣工決算報告后進行的。如果決算審計和結算審查結果不一致時，矛盾就產生了，決算審計和結算審查的結果哪個有效？應按照哪個結果給承包方支付工程款？承包方要求按照施工合同約定的結算價款支付，建設單位因審計結果差異而拒絕支付二者差額，因此類爭議而引起的工程價款糾紛案例時常發生。本文中，筆者試圖通過對工程結算審查和竣工決算審計兩個概念的內涵予以探討，以便為從業人員提供解決二者矛盾的思路，避免不必要的法律糾紛。

二、竣工決算審計與工程結算審查的區別

1.法律依據不同

竣工決算審計是依據《中華人民共和國審計法》和《審計機關國家建設項目審計準則》（以下簡稱《審計準則》）及其相關法規和政策進行?！秾徲嫓蕜t》第四條規定，“審計機關應當對國家建設項目總預算或者概算的執行情況、預算的執行情況和決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審計監督”。對建設項目竣工決算進行審計時，主要審查概（預）算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建投資和投資包干結余、以及以投資包干結余名義私分基建投資之類的違規違紀行為等。

工程結算審查是依據《中華人民共和國合同法》（以下簡稱《合同法》）及國家其它有關法規和政策，以建設工程施工合同為基礎，根據《建設工程工程量清單計價規范》的相關規定，以及人工、材料、機械臺班市場價格、設計圖紙和工程實物量，結合施工過程中所發生的工程變更、工程簽證的情況，對工程竣工后作出符合施工實際的工程結算審查結果，它是工程竣工決算的基礎依據資料。

2.法律效力不同

竣工決算審計是一種行政法律行為，是審計單位對被審計單位依法進行的行政監督。建設單位（含項目法人）為被審計單位，推行代建制的建設項目，代建單位將依法作為被審計單位。審計單位和被審計單位是監督與被監督的行政關系。審計結果只對被審計單位產生法律效力，對其它單位不應產生法律約束力。因此，工程建設項目的審計結果對施工承包方的工程結算不應具有約束力，也就不能作為工程價款支付和工程結算的法律依據。

工程結算審查是一種民事行為，承發包雙方作為合同主體，具有平等的法律地位。承發包雙方以簽訂的施工承包合同為基礎，以施工過程中發生的實物交易為依據，按照合同中約定的工、料、機消耗及價格標準進行核算，對雙方有約束力，其工程結算審查結果是工程價款支付和雙方結算的法律依據。

建設工程合同糾紛屬于民法調整的范圍，工程審計屬于行政法律規范調整的范圍。審計結論是一種行政決定，并不具有法律上高于其他證據的效力。因此，認為審計結果效力高于承發包雙方按照施工合同約定所確定的工程造價的效力，實質上是違反《合同法》的行為。

3.兩者的工作范圍不同

依照《審計準則》要求，竣工決算審計主要內容包括：（1）建設程序、資金來源和前期工作；（2）建設資金管理與使用情況；（3）建設項目的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等方面招標投標和工程承發包情況；（4）建設項目有關的合同；（5）建設項目設備、材料的采購、保管、使用情況；（6）建設項目概算執行情況；（7）建設項目債權債務情況；（8）建設項目稅費；（9）建設成本；（10）建設項目基本建設收入、資金節余；（11）工程結算和工程決算；（12）建設項目的交付使用資產；（13）建設項目尾工工程；（14）建設單位會計報表等。

工程結算審查是將建設項目的建安工程造價作為工作對象，審查結果只對工程造價的合理性負責。因此，竣工決算審計包含工程結算審查的工作對象，但其工作范圍更廣、更全面。

4.兩者的目的不同

竣工決算審計的目的是審查建設單位對政府投資使用的有效性、合理性、合法性，加強對政府投資進行有效的控制，防止被審計單位濫用職權截留資金，轉移資金于小金庫，采用虛假手段套取資金，造成建設資金流失是一種監督行為。工程結算審查的目的是準確核定工程建設活動中的工程造價，從而達到提高投資效益的經濟效益目的的行為。

5.工程竣工決算審計和工程結算審查委托人和受托人不同

竣工決算審計是由審計主管部門委托有資質的會計師事務所，依照相關法律

法規對被審計單位提交的竣工決算報告進行審查。作為受托人的會計師事務所，組成從事審計工作的團隊中，必須擁有會計師、審計師和造價工程師等專業資格的人員，所發生的審計費用由審計主管部門承擔。

工程結算審查則是由建設單位或代建單位委托有資質的工程造價咨詢機構，依照施工承包合同及相關法律法規、政策文件，對承包方提交的工程造價文件進行審核。作為受托人的工程造價咨詢機構應選派具有造價工程師專業資格的人員進行工程造價審查工作，所發生的審查費用由建設單位或代建單位承擔。

如果建設單位或代建單位具備進行工程造價審查的資格和相應的專業人員，也可以自行完成審查工作，經承發包雙方簽字蓋章后即具有法律效力。

三、結論及建議

竣工決算審計和工程結算審查是兩個具有不同內涵的行為。二者都是從不同層面上采取相應手段，以保證政府投資建設資金使用的有效性、合理性、合法性，但二者的結果獨立，不存在誰效力高于誰的問題。

為使竣工決算審計和工程結算審查的結果盡可能一致，避免因二者結果不一致產生法律糾紛，筆者建議：

1.建設行政主管部門與政府審計部門應盡早進行協調，并以立法的形式明確工程結算審查與竣工決算審計的關系，既要保證政府建設資金使用的安全、有效、合理，又要保護施工企業的合法利益。

2.將行政審計貫穿工程項目建設的始終。變目前的“事后介入”為“與建設同步介入的跟蹤審計”，及時審計施工過程中招投標程序、材料設備采購程序以及合同等政府投資使用的合理性、合法性、有效性，將建設資金使用中出現的問題及時反饋給建設單位，促其整改。

3.對政府投資建設項目，嚴格按照《建設工程價款結算暫行辦法》（財建

[2004]369號）文件精神執行。工程款支付到合同約定的比例時，應暫停支付，待工程竣工結算審查完成，并經發、承包人簽字蓋章后生效后，方可按照合同約定進行后續款項的支付。

4.政府主管部門應嚴格規范竣工審計工作，對審計工作的時限、工作紀律、行為準則進行嚴格約束。

（作者單位：首開集團北京華寶房地產開發有限責任公司）