第一篇：楊銳泓的會計基礎教案8-原始憑證與記賬憑證

一：會計憑證的分類

二、原始憑證的基本內容（注意區別于記賬憑證）

原始憑證一般應具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：

1.原始憑證的名稱；

2.填制原始憑證的日期；

3.接受原始憑證單位名稱

4.經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；

5.填制單位簽章；

6.有關人員簽章；

7.憑證附件。

三、原始憑證的填制要求

1.記錄要真實

2.內容要完整

3.手續要完備

4.書寫要清楚、規范。

5.編號要連續。

6.不得涂改、刮擦、挖補。

7.填制要及時。

例：東風公司出納9.16號收到明星公司定金后，開出收據。請檢查所開收據是否正確、如有錯誤，請指出錯誤的地方。

四、原始憑證的審核內容

（一）審核的內容主要有：

1.原始憑證的真實性

包括：憑證日期、業務內容、數據是否真實等內容的審查。外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章； 自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的簽名或蓋章。

通用原始憑證，審核憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。

2.原始憑證的合法性

3.原始憑證的合理性

4.原始憑證的完整性

基本要素是否齊全，是否有漏項，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。

5.原始憑證的正確性

6.原始憑證的及時性

（二）經審核的原始憑證應根據不同情況處理：

1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬； 2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續；

3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告（會計監督的功能）。

五、原始憑證的錯誤更正

為明確相關人員的經濟責任，防止利用原始憑證進行舞弊，《會計法》規定：

第一，原始憑證所記載的各項內容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此來作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據。

第二，原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證也應由原始憑證開具單位進行。

第三，原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

第四，原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

六、記賬憑證的基本內容

1.記賬憑證的名稱。

2.填制記賬憑證的日期。

記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。

3.記賬憑證的編號。

4.經濟業務事項的內容摘要。

5.經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向。

6.經濟業務事項的金額。

7.記賬標記。

8.所附原始憑證張數。

9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

七、記賬憑證的編制要求

基本要求

1.記賬憑證各項內容必須完整。

2.記賬憑證應連續編號。

3.記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。

4.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

一張原始憑證涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或附上該原始憑證的復印件。

一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

6.填制記賬憑證時若發生填制錯誤，應當重新填制。

7.記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。9

八、記賬憑證的審核內容

1.內容是否真實。是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致。記賬憑證匯總表與記賬憑證的內容是否一致。

2.項目是否齊全。

3.科目是否正確。

4.金額是否正確。

5.書寫是否正確。

此外，出納人員在辦理收款或付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

第二篇：楊銳泓的會計基礎教案9-會計賬簿

第七章

一帳薄的分類：

二賬簿的基本內容 封面：標明單位和賬簿名稱。主要有：

總分類賬、各種明細分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等 扉頁：主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表（活頁賬、卡片賬在裝訂成冊后，填寫賬簿啟用和經管人員一覽表）

主要填列賬簿啟用日期和截止日期；頁數、冊次；經管賬簿人員一覽表和簽章，會計主管人員簽章，以及賬戶目錄等。啟用新賬簿和中途更換交接時要認真填寫扉頁 3 賬頁：是賬簿用來記錄經濟業務事項的載體

賬頁根據其反映經濟業務的不同，具有多種格式，但基本應包括：

賬戶名稱（一級科目、二級科目或明細科目）日期欄；憑證種類和編號欄；

摘要欄（對經濟業務作簡要說明）；

金額欄（記錄經濟業務的增減變動和現狀）；

總頁次和分頁次等。

三 登記帳薄特別注意事項

1：正常情況下只能用鋼筆和藍、黑墨水書寫，紅色墨水只能在特殊情況下使用；注意 在會計工作中除結賬、改錯、沖銷記錄外，不能用紅色墨水，但在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：

（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；（4）根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

紅色表示對藍色數字的沖銷、沖減或負數；

2: 在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續登記，不得隔頁、跳行。如發現隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。

3：每頁帳薄記錄完畢，應在該賬頁最后一行加計發生額合計及余額，并在該行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續性，便于對賬和結賬。4：發生賬簿記錄錯誤時，不得隨意刮、擦、挖補或用退色藥水更改字跡。

四：賬簿登記方法： 會計賬簿登記的方法 1日記賬

日記賬主要是現金日記賬和銀行存款日記賬，由出納員根據辦理完畢的收付款憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記。2總分類賬的登記方法

總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

3明細分類賬的登記方法

明細分類賬可根據企業管理需要，分別彩以下幾種方法登記（1）根據原始憑證直接登記（2）根據匯總原始憑證直接登記（3）根據記帳憑證直接登記

固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；

庫存商品、原材料、產成品收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

4備查簿的登記方法

備查簿是一種輔助賬簿，可根據備查業務的內容自行設計格式，如實登記有關業務的發生時間、原因、經手人、期限等。

五：對賬

對賬就是核對賬目，是指對賬簿、賬戶記錄所進行的核對工作。通過對賬，應當做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

（一）：賬證核對

賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。一般來說包括：（1）日記賬與收、付款憑證相核對（2）總賬與記賬憑證相核對

（3）明細賬與記賬憑證或原始憑證相核對。

（二）：賬賬核對

賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。內容包括：

1.總分類賬簿有關賬戶的余額核對。

（1）資產類賬戶的余額應等于權益類賬戶的余額

（2）總賬全部賬戶的借方期末余額合計數應與貸方期末余額合計數核對相符。2.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。

總賬賬戶的期末余額應與所屬明細分類賬戶期末余額之和核對相符。3.總分類賬簿與序時賬簿核對。

現金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應分別同有關總分類賬戶的期末余額核對相符。

4.明細分類賬簿之間的核對。

會計部門各種財產物資明細分類賬的期末余額應與財產物資保管或使用部門有關明細賬的期末余額核對相符。

（三）、賬實核對

賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間核對。

1.現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符

現金日記賬賬面余額應與現金實際庫存數逐日核對相符。

2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符

銀行存款日記賬的賬面余額與銀行送來的對賬單定期核對相符，每月核對一次，并編制銀行存款余額調節表。

3.各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符

4.有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符

各種應收、應付、應交款明細賬的期末余額應與債務、債權單位的賬目核對相符；與上下級單位、財政和稅務部門的撥繳款項也應定期核對無誤。六錯賬更正方法

賬簿記錄發生錯誤，必須按照規定的方法予以更正，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄。

(一)、劃線更正法

適用范圍：在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。

方法：錯誤處劃一單紅線，在其上方標上正確文字或數字

文字（單劃）或數字（全劃），并簽名蓋章．

(二)、紅字更正法

紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調整賬簿記錄的一種方法。

適用范圍：

1.記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，導致賬簿記錄錯誤。

2.會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤。

注：在原錯誤憑證摘要欄中標明“已用×月×日×類×號憑證沖正”，以防重復更正。

(三)、補充登記法

適用范圍：補充登記法是在記賬后發現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，所采用的一種更正方法。

七：總分類賬和明細分類賬

八帳薄的登記流程：

九：結帳：

結賬就是在會計期末（月末、季末、年末）將本期內所有發生的經濟業務全部登記入賬以后，計算出本期發生額和期末余額。

結賬的內容通常包括兩個方面：

1是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；

2是結清各資產、負債和所有者權益類賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。

十、結賬的程序

1.將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，并保證其正確性；

2.根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用；

3.將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目；

4.結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。

第三篇：楊銳泓的會計基礎教案15-會計檔案

會計檔案的概念

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業材料，是記錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。

五、會計檔案的內容

會計檔案的具體包括：

1.會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證。

2.會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產卡片賬，輔助賬簿，其他會計賬簿。

3.財務報告類：月度、季度、半、財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告。

4.其他會計資料類：銀行存款余額調節表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。六永久檔案與定期檔案

各種會計檔案的保管期限根據其特點，分為永久、定期兩類。

永久檔案即長期保管，不可以銷毀的檔案；定期檔案根據保管期限分為：3年、5年、l0年、l5年、25年5種。會計檔案的保管期限，從會計終了后的第一天算起。

《會計檔案管理辦法》規定了我國企業和其他組織等會計檔案的保管期限，該辦法規定的會計檔案保管期限為最低保管期限，具體為：

1、3年的：月度、季度財務報告；

2、5年的：固定資產卡片賬于固定資產報廢清理后保管5年、銀行存款余額調節表、銀行對賬單；

3、l5年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現金和銀行存款日記賬），會計移交清冊。

4、25年的：現金和銀行存款日記賬；

5、永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及財務報告；

第四篇：楊銳泓的會計基礎教案7-主要業務處理例題

1.東風公司是一家制造企業，為增值稅一般納稅人，存貨采用實際成本法計價。

2010 年7 月發生如下業務：

（1）7 月 1 日收到上月采購的甲材料，價款為2 000 元，增值稅為340 元，貨款上月已經支付。另發生入庫挑選費用160元。

（2）7 月2 日向明星公司購入甲材料一批，買價為5 000 元，增值稅為 850 元，途中發生運費、保險費等200 元，材料已經驗收入庫。貨款尚未支付，（3）7 月 3 日生產車間領用工具一批，價值為600 元。

（4）7 月5 日根據“材料憑證匯總表”分配原材料費用： 基本生產車間領用甲材料 4000元

基本生產車間A產品領用甲材料 5000元 輔刞生產車間領用甲材料 1000元

行政管理部門領用原材料1200 元 在建工程領用原材料 2000

（5）7 月5 日發生業務招待費 1600 元，（6）.7 月6日賒銷一批A產品給前進公司，增值稅發票上的售價 10000元，增值稅專用發票已開給對方。該批A產品成本80000元

（7）.7 月7日賒銷一批甲材料給風云公司，增值稅發票上的售價 1000元，增值稅專用發票已開給對方。該批材料成本800元

（8）.7 月8日，收到銀行回單，支付2季度短期借款利息2000元

（9）、7 月10日 向大華公司銷售B產品一批，不含稅的售價為200000元，增值稅稅率17%，當即收到大華公司簽發并承兌的商業承況匯票一張。

（10）、7 月11日廠部職員李東出差，預借差旅費3000元，以現金支付。

（11）、7 月14日李東出差歸來后向公司報銷差旅費2600元，余款交回.（12）、7 月15日支付公司下半年財產保險費12000元.（13）7 月16日 向工商銀行簽訂借款協議，取得借款100000元，期限六個月，月利率0.4%，借款已轉存銀行存款賬戶；

（14）、7 月26日 計提本月份職工工資95000元，其中生產A產品職工工資為18000元，生產B產品職工工資為51000元，車間管理人員工資為8000元，廠部管理人員工資為12000

元； 醫務室人員工資6000元。

（15）按上述工資總額的14%計提應付福利費。

（16）職工李強報銷醫藥費800元，經批準后用現金支付。

二 銷售業務例題

凌云公司2008年7月發生下列業務。

1.7月3日銷售給南方公司甲產品1000件，每件售價10元(不含稅)。貨款已通過銀行收訖。

2﹑若甲產品屬應征消費稅范圍，消費稅稅率為5%。

3﹑7月5日零售A產品給消費者商品共200件，每件售價117元。貨款全部以現金收訖 4、10月5日，支付給產品展覽費1000元，裝卸費500元，款已支付。

5、若當月購進貨物可抵扣的增值稅進項稅額為3800元，計算當月應交納增值稅。

6、當月公司城建稅4000，教育費附加3000。計提本月應納城建稅、教育費附加。

7、經計算本月份應提固定資產折舊12000元，其中，廠部使用的固定資產應提折舊8000元，車間使用的固定資產應提折舊4000元；

8、計提本月份應負擔的短期借款利息4000元；

9、用銀行存款支付第四季度的銀行借款利息8000元，該利息已按月預提。

第五篇：楊銳泓的會計基礎教案6-常用會計科目介紹

會計基礎常用會計科目介紹

（一）“實收資本”賬戶

實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本，（股份公司為股本）。

我國實行的是注冊資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業的實收資本應該等于企業的注冊資本。所有者向企業投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。它表明所有者對企業的基本產權關系。

該賬戶貸方登記企業實際收到的投資者投入的資本數；借方登記企業按法定程序報經批準減少的注冊資本數，期末貸方余額，反映企業實有的資本或股本數額。

（二）“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶，是用來核算企業收到投資者的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等j資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。

該賬戶的貸方登記企業取得的資本公積金數額；借方登記資本公積金的減少數；期末貸方余額，表示企業資本公積金的實際結存數額。

（三）“固定資產”賬戶

固定資產是指同時具有下列特征的有形資產

1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的2、使用壽命超過一個會計 該賬戶的借方登記不需要經過建造、安裝即可使用的固定資產增加的原始價值；貸方登記減少固定資產的原始價值。期末借方余額，反映企業期末固定資產的賬面原價。

（四）“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶，用來核算企業存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業根據業務需要，在其所在地銀行開設賬的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業務的結算。該賬戶是一個資產類賬戶，其借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，表示企業存在銀行或其他金融機構的款項。

（五）“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶，是用來核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

短期借款屬于流動負債賬戶，貸方登記企業借入的各種短期借款，借方登記歸還借款，期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。

（六）“長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶，用來核算企業借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。貸方登記企業借入的各種長期借款數（包括本金和利息）； 借方登記各種長期借款歸還數（包括本金和利息）。期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本金和利息數。

（七）“材料采購”賬戶

材料采購"用來核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入的各種材料的采購成本。

借方登記外購材料的實際采購成本（包括買價和采購費用）；貸方登記已驗收入庫材料的實際成本；月末借方余額，表示企業已經收到發票賬單付款等，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。

“在途物資”賬戶，用來核算企業采用實際成本（或進價）進行材料的日常核算而購入的在途物資的采購成本。

（八）“原材料”賬戶

“原材料”賬戶，用來核算企業庫存的各種材料的增減變動及其結余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本）；貸方登記發出材料的實際成本（或計劃成本）；月末借方余額，表示企業庫存的各種材料的實際成本（或計劃成本）。“材料采購”和“原材料”兩個帳戶之間的關系：

（九）“應付賬款”賬戶

“應付賬款”賬戶，用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的應付未付的款項；借方登記已經支付或已開出、承兌商業匯票抵付的應付款項；月末貸方余額，表示尚未支付的應付賬款。

（十）“應付票據”賬戶

“應付票據”賬戶，用來核算企業因購買的材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票（包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負債類賬戶。該賬戶貸方登記企業已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款；借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項；月末貸方余額，表示尚未到期的商業匯票的票面余額。

（十一）“預付賬款”賬戶

“預付賬款”賬戶，用來核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。屬于資產類科目。該賬戶借方登記按照合同規定預付給供應單位的貨款和補付的款項；貸方登記收到所購貨物和退回多付的款項，期末借方余額，表示企業預付的款項；期末如為貸方余額，表示企業尚未補付的款項。

（十二）“應交稅費”賬戶

“應交稅費”賬戶，用來核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費。企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄進行明細核算。企業采購物資時，應按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供應稅勞務時，按應收取的增值稅額，貸記本賬戶。供應過程有關帳務處理程序如下圖：

（十三）“生產成本”賬戶

“生產成本”賬戶，是用來核算企業進行工業性生產，包括生產各種產品（如產成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發生的各項生產費用。借方登記為制造產品直接發生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用；貸方登記生產完工并已驗收入庫的產品、自制半成品等實際成本； 月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產品的成本。

“生產成本”賬戶，可以下設“生產成本-基本生產成本”和“生產成本-輔助生產成本”兩個明細科目。

（十四）“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶，是用來核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括非直接生產工人的工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。借方登記各項間接費用的發生數；

貸方登記分配計入有關的成本計算對象的間接費用；

月末，一般都應按照適當的分配標準分配給各有關的產品，從其貸方轉出，所以一般無余額（個別季節性生產企業除外）

應當注意的是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用，不構成產品制造成本的內容，不在本賬戶中核算，而應作為期間費用，在另設置的“管理費用”賬戶中核算。

（該帳戶在07年實行的新的企業會計制度中已取消）

（十五）“待攤費用”賬戶----屬于資產類賬戶。用來核算企業已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（包括1年）的各項費用。如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用等。借方登記各項待攤費用的發生數； 貸方登記這些費用的攤銷數。

月末借方余額，表示已經支出但尚未攤銷的費用數。

（該帳戶在07年實行的新的企業會計制度中已取消）（十六）“預提費用”賬戶----

“預提費用”賬戶，屬于負債類賬戶。是用來核算企業預先提取應由本期負擔但尚未實際支出的各項費用。如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。貸方登記預先計提應由本期負擔的各項費用； 借方登記這些費用的實際支出數；

月末貸方余額，表示已預提但尚未實際支出的費用數；（十七）“庫存商品”賬戶

“庫存商品”賬戶，是用來核算企業庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經驗收入庫商品的成本； 貸方登記發出商品的成本； 月末借方余額，表示庫存商品成本。

（十八）“主營業務收入” 賬戶

“主營業務收入” 賬戶，是用來核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。該賬戶貸方登記企業銷售商品（包括產成品、自制半成品等）或讓渡資產使用權所實現的收入；借方登記發生的銷售退回和轉入“本年利潤”賬戶的收入，期末結轉后，該賬戶應無余額。

（十九）“其他業務收入”賬戶

“其他業務收入”賬戶，是用來核算企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。其他業務收入是企業從事除主營業務以外的其他業務活動所取得的收入，具有不經常發生，每筆業務金額一般較小，占收入的比重較低等特點。企業其他業務所取得的收入。貸方登記企業獲得的其他業務收入，借入登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業務收入，結轉以后該賬戶應無余額。

（二十）“應收賬款” 賬戶

“應收賬款” 賬戶，是用來核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業，預收的賬款也在本賬戶核算（因為兩賬戶同屬于銷售環節）。該賬戶借方登記實現收入發生的應收款和已轉作壞賬損失又收回的應收款，以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等；貸方登記實際收到的應收款項和企業將應收款改用商業匯票結算而收到承兌的商業匯票，以及轉作壞賬損失的應收賬款。月末借方余額表示應收但尚未收回的款項。

（二十一）“應收票據”賬戶

“應收票據”賬戶，是用來核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。該賬戶借方登記企業收到的應收票據；貸方登記票據到期收回的票面金額和持未到期票據向銀行貼現的票面金額；月末借方余額表示尚未到期的應收票據金額。

（二十二）“預收賬款”賬戶

“預收賬款”賬戶，是用來核算企業按照合同規定向購貨單位預收的款項，屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項；借方登記購貨單位發出商品銷售實現和退回多付的款項。該賬戶月末余額一般在貸方，表示預收購貨單位的款項。

（二十三）“主營業務成本”賬戶

“主營業務成本”賬戶，是用來核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。該賬戶的借方登記已售商品、提供的各種勞務等的實際成本；貸方登記當月發生銷售退回的商品成本和期末轉入“本年利潤”賬戶的當期銷售成本，期末結轉后該賬戶應無余額。

（二十四）“其他業務成本”賬戶

“其他業務成本”賬戶，是用來核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本。包括：銷售材料成本，出租固定資產折舊額，出租無形資產攤銷額，出租包裝物成本或攤銷額。

借方登記其他業務所發生的各項支出，貨方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業務成本，結轉以后該賬戶應無余額。

（二十五）“營業稅金及附加”賬戶

“營業稅金及附加”賬戶，是用來核算企業日常活動應負擔的稅金及附加。包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。該賬戶借方登記按照規定計算的與經營活動相關的稅金及附加；貸方登記企業收到的先征后返的消費稅、營業稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末轉入“本年利潤”賬戶中的營業稅金及附加。期末結轉后本賬戶應無余額。

房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。

（二十九）“銷售費用”賬戶

“銷售費用”賬戶，是用來核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后

服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

（1）企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。

（2）企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

借方登記發生的各種銷售費用；

貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用；期末結轉后該賬戶應無余額。

（三十）“低值易耗品”

是指勞動資料中單位價值在規定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內）的物品。它跟固定資產有相似的地方，在生產過程中可以多次使用不改變其實物形態，在使用時也需維修，報廢時可能也有殘值。由于它價值低，使用期限短，所以采用簡便的方法，將其價值攤入產品成本。

低值易耗品按其用途一般可以分成

（1）一般工具：直接用于生產過程的各種工具。如刀具、夾具、模具及其他各種輔助工具。

（2）專用工具：指專門用于生產各種產品或僅在某道工序中使用的各種工具。如專門模具、專用夾具等。

（3）替換設備：指容易磨損、更換頻繁或為生產不同產品需要替換使用的各種設備。如軋制鋼材用的軋錕、澆鑄鋼錠的錠模。

（4）包裝容器：指用于企業內部周轉使用，既不出租、也不出借的各種包裝物品。如盛放材料、儲存商品的木桶、瓷缸等。

（5）勞動保護用品：指發給工人用于勞動保護的安全帽、工作服和各種防護用品。

（6）管理用具：指管理部門和管理人員用的各種家具和辦公用品。如文件柜、打字機等。

（7）其他低值易耗品：指不屬于以上各類的低值易耗品。（三十一）“財務費用”

“財務費用”是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用，主要一般包括企業生產經營期間發生的利息支出、匯兌損失和金融機構手續費等支出（三十二）累計折舊

累計折舊：固定資產在使用過程中會發生磨損，消耗，其價值會逐漸減少，這種價值的減少在會計上使用“累計折舊”來核算。固定資產價值發生減少，通過計提折舊在賬戶中予以記錄。計提折舊時，應該根據使用該固定資產的受益對象計入折舊費用，采用誰受益誰負擔原則。

一、應當計提折舊的固定資產包：

房屋、建筑物；在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；季節性停用和大修理停用的機器設備；以經營租賃方式租出的固定資產；以融資租賃方式租人的固定資產等。

二、不得提取折舊的固定資產。包括土地、房屋、建筑物以外未使用、不需用。封存的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊繼續使用的固定資產；按照規定提取維檢費的固定資產；已在成本中一次性列支而形成的固定資產；破產關停企業的固定資產；財政部規定的其他不得計提折舊的固定資產，提前報廢的固定資產不得補提折舊。

“累計折舊”賬戶屬于資產類的備抵調整賬戶，其結構與一般資產賬戶的結構剛好相反，貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。

（三十三）壞帳準備

壞賬準備是指企業的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，是應收賬款、其他應收款的備抵賬戶。企業對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。

備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用。實際發生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。

例：某公司本年末應收賬款100萬元，按5%計提壞帳準備 1計提

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

第二年有應收賬款4萬元確認無法收回 借：壞帳準備 4

貸：應收帳款 4

利潤形成與分配的核算 相關賬戶

1.“本年利潤”賬戶

“本年利潤”賬戶，是用來核算企業實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。

貸方登記期末從“主營業務收入”、“其他業務收入”、營業外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉入數；

借方登記期末從“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”，“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉入數。

終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”賬戶：借記“本年利潤”,貸記“利潤分配——未分配利潤”；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后該賬戶應無余額。

2.“投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶，是用來核算企業對外投資取得的收益或發生的損失。

貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉出數； 借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉出數，期末結轉后的該賬戶應無余額。

3.“營業外收入”賬戶

“營業外收入”賬戶，是用來核算企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項收入。該賬戶的貸方登記企業發生的各項營外收入； 借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入數； 期末結轉后應無余額。

4.“營業外支出”賬戶

“營業外支出”賬戶，是用來核算企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項支出。該賬戶借方登記企業發生的各項營業外支出； 貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出數； 期末結轉后該賬戶應無余額。

5.“所得稅費用”賬戶

“所得稅費用”賬戶，用來核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。借方登記企業按稅法規定的應納稅所得額計算的應納所得稅額； 貸方登記企業會計期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結轉后該賬戶應無余額。

6“利潤分配”賬戶期末除“利潤分配-未分配利潤”之外其他明細賬戶期末應無余額，其他明細賬戶期末如有余額，應在期末將余額轉入“利潤分配-未分配利潤”賬戶。

結轉本年利潤的結構圖