第一篇：第十章個人稅收籌劃問題庫

第十章個人稅收籌劃問題庫

單項選擇題

1.在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方(B)。

A.法律地位平等，權(quán)利義務(wù)對等 B.法律地位平等，權(quán)利義務(wù)不對等 C.法律地位不平等，權(quán)利義務(wù)對等 D.法律地位不平等，權(quán)利義務(wù)不對等

解析：在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位平等，但因雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方權(quán)利與義務(wù)不對等。

2.下列關(guān)于個人所得稅的表述中，正確的是(C)。A.扣繳義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣稅款應(yīng)由扣繳義務(wù)人予以補(bǔ)繳 B.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得應(yīng)繳納個人所得稅 C.在判斷個人所得來源地時對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地 D.個人取得兼職收入應(yīng)并入當(dāng)月“工資、薪金所得“應(yīng)稅項目計征個人所得稅 解析：選項A: 扣繳義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣稅款應(yīng)由納稅人予以補(bǔ)繳；選項B: 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅；選項D: 個人取得兼職收入不并入當(dāng)月“工資、薪金所得”，應(yīng)該按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

3.下列項目中屬于所得稅免稅收入的是（D）。A.銷售收入 B.提供勞務(wù)收入 C.稿酬收入 D.國債利息收入

解析：《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得，應(yīng)納個人所得稅。

4.個人所得稅工資、薪金采用（C）稅率形式。A.比例稅率 B.超率累進(jìn)稅率 C.超額累進(jìn)稅率 D.定額稅率

解析：《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。

5.以下屬于工資薪金所得的項目有（B）。A.托兒補(bǔ)助費 B.勞動分紅 C.投資分紅 D.獨生子女補(bǔ)貼

解析：AD不屬于納稅人工資薪金收入，是個人所得稅不予征稅的項目；C不屬于工資薪金項目，屬于利息股息紅利項目；B屬于工資薪金項目。

6.合伙企業(yè)的投資者李某以企業(yè)資金為其本人購買汽車和住房，該財產(chǎn)購置支出應(yīng)按（C）計征個人所得稅。

A.工資薪金所得 B.承包轉(zhuǎn)包所得 C.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 D.利息股息紅利所得

解析：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

7.依據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述符合財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或完稅憑證有關(guān)規(guī)定的是（C）。

A.申請人資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在30日內(nèi)開具稅收證明

B.開具稅收證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須是縣級以上（不含縣級）國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局 C.申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)總價值在15萬元人民幣以上的，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收證明 D.申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)已經(jīng)取得完稅憑證的，還須另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具稅收證明，并提供給外匯管理部門

解析：申請人資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在15日內(nèi)開具稅收證明；開具稅收證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)為縣級或者縣級以上國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局；申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)已經(jīng)取得完稅憑證的，可直接向外匯管理部門提供完稅憑證，不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具稅收證明；申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)總價值在15萬元人民幣以下的，不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收證明，15萬以上的要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收證明。

8.下列各項中以每次收入額為應(yīng)納稅所得額的是（D）。A.特許權(quán)使用費所得 B.勞務(wù)報酬所得 C.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.利息、股息、紅利所得

解析：特許權(quán)使用費所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收，允許扣除費用。9.作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是（B）。

A.小說連載每期取得的收入應(yīng)由報社按勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅60元 B.小說連載取得收入應(yīng)合并為一次，取報社按稿酬所得代扣代繳人人所得稅3696元 C.3月份取得的小說連載收入應(yīng)由報社按稿酬所得于當(dāng)月代扣繳個人所得稅1800元 D.出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其中報刊連載時已繳納的個人所得稅。

解析：同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。所以，連載個稅＝300×110×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3696（元）。

10.某作家指控某雜志社侵犯其著作權(quán)，法院裁定作家勝訴，該作家取得雜志社的經(jīng)濟(jì)賠償款10000元，該賠償收入應(yīng)繳納個人所得稅額（D）元。

A.0 B.1160 C.1450 D.1600 解析：個人取得特許權(quán)使用權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按”特許權(quán)使用費所得"應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。本題該作家被侵犯的著作權(quán)屬于特許權(quán)使用權(quán)，其所取得的經(jīng)濟(jì)賠償款應(yīng)按特許權(quán)使用費所得計稅。所以，該作家應(yīng)繳納個人所得稅＝10000×（1-20％）×20％＝1600（元）。

多項選擇題

1.下列關(guān)于個人所得稅的表述中，正確的有(AD)。

A.在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365天的個人，為居民納稅人

B.連續(xù)或累計在中國境內(nèi)居住不超過90天的非居民納稅人，其所取得的中國境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分免稅

C.在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)一次居住不超過30天的個人，為非居民納稅人

D.在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住超過五年的個人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅

解析：所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日，所以選項A正確。在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅，所以選項B不正確。在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)一次居住不超過30天的個人，對于離境的時間沒有明確，稅法規(guī)定一次離境不超過30日，多次離境不超過90日屬于臨時離境，不扣減天數(shù)，所以不一定是非居民，選項C不正確。

2.下列關(guān)于稅收征管和稅收籌劃的表述中，正確的有(ABCD)。A.節(jié)稅屬于合法行為 B.逃稅屬于違法行為 C.偷稅屬于違法行為 D.避稅屬于非違法行為

解析：節(jié)稅具有合法性，避稅具有非違法性。逃稅和偷稅是違法行為，所以上述選項是正確的。

3.下列個人應(yīng)按稅法規(guī)定的期限自行申報繳納個人所得稅的有（ABCD）。A.從境內(nèi)兩處取得工資的中國公民 B.2010年取得年收入15萬元的中國公民 C.從法國獲得特許權(quán)使用費收入的中國公民 D.從事汽車修理、修配業(yè)務(wù)取得收入的個體工商戶 解析：自行申報納稅的納稅義務(wù)人

1）自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的； 2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 3）從中國境外取得所得的；

4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； 5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。所以正確答案是ABCD。

4.下列項目中，經(jīng)批準(zhǔn)可減征個人所得稅的有(CD)。

A.保險賠款 B.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的紅利 C.殘疾、孤老人員、烈屬取得的所得 D.因自然災(zāi)害遭受重大損失 解析：保險賠款、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的紅利免稅。

5.下列各項中，應(yīng)按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅的有（AC）。A.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得 B.個人存款利息所得所得

C.個人獨資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房

D.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得

解析：B為利息股息所得 D工資薪金所得

6.依據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，下列各項公益、救濟(jì)性捐贈支出準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（ABC）。

A.通過非營利性的社會團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈 B.通過國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈 C.個人對汶川大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈

D.通過非營利性的社會團(tuán)體向重點文物保護(hù)單位的捐贈

解析：個個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向以下三項公益性事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

1）紅十字事業(yè) 2）農(nóng)村義務(wù)教育 3）公益性青少年活動場所

4）個人對汶川大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈

7.下列關(guān)于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅的說法正確的有（AC）。A.個體工商戶按規(guī)定繳納的個體勞動者協(xié)會會費準(zhǔn)予稅前扣除

B.個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營所得有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在收入5‰以內(nèi)的部分可據(jù)實扣除

C.賬冊不健全的個體工商戶，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，可按核定的方法征收 D.繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款

解析：個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營所得有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生的60%扣除，但是最高不超過銷售收入的5‰；繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款不能扣除。

8.下列屬于勞務(wù)報酬所得的有（ABCD）。A.筆譯翻譯收入 B.審稿收入 C.現(xiàn)場書畫收入 D.雕刻收入

解析：上述都屬于獨立從事某種技藝取得的收入。9.下列不屬于稿酬所得的項目有（BCD）。A.攝影作品發(fā)表取得的所得 B.拍賣文學(xué)手稿取得的所得 C.幫企業(yè)寫發(fā)展史取得的所得 D.幫出版社審稿取得的所得

解析：稿酬所得的特點是個人作品以圖書、報刊形式公開發(fā)表，A屬于稿酬所得；B屬于提供著作權(quán)使用所得，按特許權(quán)使用費所得計稅；CD屬于勞務(wù)報酬所得。

10.應(yīng)納個人所得稅的項目有（ABCD）。A.工資、薪金 B.勞務(wù)報酬 C.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.偶然所得

解析：《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得，應(yīng)納個人所得稅。

案例分析題

中國公民王某為一外商投資企業(yè)的高級職員，2011年其收入情況如下：（1）雇傭單位每月支付工資、薪金 10000元；

（2）取得股票轉(zhuǎn)讓收益40000元；

（3）從A國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣 18 000元，并提供了來源國納稅憑證，納稅折合人民幣 1800元；

（4）購物中獎獲得獎金20000元；

（5）受托為某單位做工程設(shè)計，歷時3個月，共取得工程設(shè)計費40000元。根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1.雇傭單位支付的工資、薪金應(yīng)納個人所得稅（A）元。A.12780 B.13000 C.14700 D.15900 解析：雇傭單位支付的工資、薪金應(yīng)納稅額 =［（10000-2000）×20％-375］×8 +［（10000-3500）×20％-555］×4=8940（元）

2.股票轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)納個人所得稅（D）元。A.2000 B.4000 C.5000 D.0 解析：股票轉(zhuǎn)讓收益暫不征稅。

3.特許權(quán)使用費應(yīng)在中國補(bǔ)納個人所得稅（A）元。A.1080 B.1160 C.1240 D.1130 解析：特許權(quán)使用費應(yīng)在中國補(bǔ)納稅額=18000×（1-20％）×20％-1800 =1080（元）4.個人中獎應(yīng)納個人所得稅（D）元。A.1000 B.2000 C.3000 D.4000 解析：個人中獎應(yīng)納稅款=20000×20％=4000（元）5.共取得工程設(shè)計費應(yīng)納個人所得稅（B）元。A.5600 B.7600 C.3800 D.8600 解析：勞務(wù)費收入應(yīng)納稅額=40000×（1-20％）×30％-2000 =7600（元）

第二篇：個人理財規(guī)劃-稅收籌劃

稅收籌劃

第一節(jié)：客戶納稅狀況分析

一、計算客戶當(dāng)強(qiáng)應(yīng)納稅額

二、評估客戶納稅狀況

1、分析客戶稅負(fù)狀況

名義稅率：稅表所列稅率，納稅人實際納稅適用的稅率；比例、定額、累進(jìn)；

實際稅率（有效稅率）：納稅人真實負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，等于稅收負(fù)擔(dān)率。

平均稅率：應(yīng)納稅額÷應(yīng)納稅所得額

邊際稅率：征收對象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與征收對象的增量之間的比例；（通常指累進(jìn)稅率）

（比例稅率：邊際稅率等于平均稅率；累進(jìn)稅率下：邊際稅率大于平均稅率）

2、分析高稅負(fù)的成因

A、納稅人的活動（行為、產(chǎn)品、行業(yè)）是國家限制或具有懲罰傾向；

B、缺乏稅法規(guī)則的了解，未能充分運用稅法；

C、未能充分了解掌握稅收優(yōu)惠政策；

D、發(fā)生違反稅收相關(guān)規(guī)定行為

第二節(jié)：制定稅收籌劃方案

一、稅收籌劃的概念

通過經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅后收益最大化。

二、稅收籌劃的原理

1、絕對節(jié)稅原理

稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少（在多種可供選擇的方案中，選擇納稅最少的，直接減少納稅總額，或是直接減少一定時期納稅總額）

A、直接節(jié)稅原理：直接減少納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的絕對額

B、間接節(jié)稅原理：納稅人本身沒有減少納稅，但間接減少另一些納稅人的稅收絕對額

2、相對節(jié)稅原理

納稅總額不變，納稅時間推遲，前期少納稅、后期多納稅，相對增加稅后收益。（貨幣時間價值）

3、風(fēng)險節(jié)稅原理

節(jié)稅越大，風(fēng)險越大；考慮風(fēng)險價值（風(fēng)險換取額外收益）

確定性風(fēng)險節(jié)稅原理；不確定性風(fēng)險節(jié)稅原理；

4、組合節(jié)稅原理（多種稅收籌劃方法綜合應(yīng)用）

三、稅收籌劃基本方法

避免應(yīng)稅收入（所得）的實現(xiàn)；避免適用較高稅率；充分利用“稅前扣除”；推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間；利用稅收優(yōu)惠

四、各稅種籌劃方法

第三篇：《稅收籌劃》課程

1.簡答題（每題20分，共80分）。

（1）請歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？答：

（一）掌握納稅人的相關(guān)資料和籌劃意圖 1.掌握納稅人的情況

家庭狀況、收入情況等；組織形式、財務(wù)情況、投資意向、對風(fēng)險的態(tài)度、納稅歷史等。2.籌劃意圖

現(xiàn)實利益與長遠(yuǎn)利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關(guān)的資料 對相關(guān)財稅政策和法規(guī)進(jìn)行梳理、整理和歸類二）進(jìn)行企業(yè)納稅評估與剖析 納稅籌劃前，對籌劃企業(yè)進(jìn)行全面納稅評估非常必要，通過納稅評估可以了解企業(yè)的內(nèi)控制度、涉稅會計處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結(jié)、稅收違法記錄、稅企關(guān)系等。三）進(jìn)行籌劃、形成方案并實施 1.選擇節(jié)稅方法 2.進(jìn)行可行性分析 3.計算各方案的應(yīng)納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實施方案 6.進(jìn)行方案實施跟蹤和績效評價

在納稅籌劃實施過程中，籌劃企業(yè)要盡量與稅務(wù)機(jī)構(gòu)充分溝通和交流，實現(xiàn)稅企協(xié)調(diào)；如果導(dǎo)致稅企糾紛，籌劃企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步對籌劃方案進(jìn)行評估，合理方案要據(jù)理力爭，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對增值稅銷項稅額進(jìn)行籌劃的基本方法有哪些？

答：對銷項稅額的籌劃關(guān)鍵在于銷售額。對銷售額可從以下幾方面進(jìn)行籌劃： 1）注意價外收費

價外收費應(yīng)當(dāng)換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應(yīng)單獨核算。2）選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式

采取合法的價格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開稅規(guī)則

收加工費、代墊輔料

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。

委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個人、個體戶的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。

但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補(bǔ)交稅款。

委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補(bǔ)交：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應(yīng)稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。

4.委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費稅。高于受托方計稅價格銷售的，需計算繳納消費稅，并可抵扣該消費品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費稅。如果將加工收回的已稅消費品連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。（4）結(jié)合當(dāng)前情況分析房產(chǎn)稅的政策特點，提出房產(chǎn)稅的籌劃思路？ 2．案例分析（20分）

某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用加工貿(mào)易方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價值500萬元，加工完成后返銷A公司售價900萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費等的進(jìn)項稅額為10萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。請你分析該案例中，進(jìn)料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優(yōu)缺點。答：

當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬元)企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù),故當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳納增值稅6萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式,由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進(jìn)料加工方式少納稅6萬元。

1)若上例中的出口銷售價格改為600萬元,其他條件不變,則應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬)免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為6萬元。

也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下： 應(yīng)納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬)免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。

比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。3)若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額為20萬元,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計算如下： 進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬)免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。

也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

結(jié)論：通過以上案例可以看出,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式;對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

第四篇：稅收籌劃歷史

稅收籌劃的由來

納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的安排等進(jìn)行籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取“節(jié)稅”（TAX XAVINGS）的稅收利益的行為可以說很早以前就存在，但是“稅收籌劃”為社會關(guān)注和被法律認(rèn)可，從時間上可以追溯到20世紀(jì)30年代。最為典型的是30年代英國一則判例。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長 訴溫斯大公”一案，對當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，他說：“任何個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益??不能強(qiáng)迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點贏得了法律界認(rèn)同，這是第一次對稅收籌劃作了法律上認(rèn)可。之后，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常接引這一原則精神。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分，尤其近30多年來，其在許多國家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。正如美國南加州大學(xué)W?B?梅格斯博士在《會計學(xué)》中談到的那樣：“美國聯(lián)邦所得稅變得如此復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。” 同時，稅收籌劃的理論研究文章、刊物，書籍也應(yīng)運而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。例如以提供稅收信息馳名于世的一家公司（The Bu－reau）在出書以外，還定期出版兩本知名度很高的國際稅收專業(yè)雜志。一本叫做《稅收管理國際論壇》，另一本就是《稅收籌劃國際評論》。這兩本雜志中有相當(dāng)多的篇幅講的就是稅收籌劃。比如1993年6月刊載的一篇專著，便是關(guān)于國際不動產(chǎn)專題稅收籌劃問題的，涉及比利時、加拿大、丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國、美國等13個國家。還有一家很有名氣的伍德赫得?費爾勒國際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設(shè)有機(jī)構(gòu)）于1989年出版過題名為 《跨國公司的稅收籌劃》（Tax Planning for Muitinational Compar－ies）的一本專著。書中提出的論點及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國公司中頗有影響。有的專著不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的《國際稅收（1997）》，全書共有894頁，講的全是稅收的國際籌劃。書中旁征博引了包括我國在內(nèi)的38個國家和地區(qū)的資料。西方國家對稅收籌劃幾乎家喻戶曉（tax Planning）（也稱節(jié)稅tax saving），而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的，只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識、了解和實踐。正如改革開放初期，關(guān)于避稅的討論一樣，人們對稅收籌劃很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對于節(jié)稅方面的文章、著作，由于擔(dān)心其負(fù)面影響（如減少政府收人等），曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對節(jié)稅才有了真正的認(rèn)識。采取節(jié)稅措施，減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動，一方面會導(dǎo)致政府稅收收入的直接減少，但另一方面也有利于發(fā)現(xiàn)稅收制度與政策的缺陷與漏洞，從而可以促進(jìn)完善稅制、堵塞漏洞、加強(qiáng)征管；同時，人們了逐步認(rèn)識到，稅收籌劃，不僅符合國家稅收立法意圖，而且還是納稅人納稅意識提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn)，是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益重要組成部分。當(dāng)然，在我國稅收籌劃的短暫的發(fā)展歷史看，可以分為三個階段：第一階段，稅收籌劃與偷稅分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識到，納稅人可以不必采取偷稅等違法手段來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的，納稅人可以采取合法方式，即在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下達(dá)到合法規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在這一時期，人們還沒有對稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，很多時候把二者混為一談。從這一時期的有關(guān)文章、書籍可以略見一斑，如《企業(yè)納 稅技巧與避稅大全》等眾多書籍中都把避稅內(nèi)容視同稅收籌劃向納稅人兜售，而且大多數(shù)是從國外有關(guān)避稅書籍中轉(zhuǎn)抄過來的，對納稅人來說還很難有直接針對性和可操作性。因此，這一時期從政府主導(dǎo)媒體到納稅人還很難對稅收籌劃進(jìn)行廣泛認(rèn)可，甚至更多的是抵觸；第二階段，稅收籌劃與避稅相分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識到，稅收籌劃與避稅并不是一回事，有的學(xué)者開始把稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，把避稅劃分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，凡是符合國家立法意圖，又符合國家稅收政策法規(guī)而達(dá)到節(jié)稅為正當(dāng)避稅。正當(dāng)避稅即為稅收籌劃。而凡是不符合國家立法意圖，而是鉆稅收法律、法規(guī)的空子，稱為不正當(dāng)避稅。國家通過完善稅法、堵塞漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范。因此，這一時期人們開始對稅收籌劃有了進(jìn)一步認(rèn)識，但仍然停留在概念階段，還沒有在實務(wù)上進(jìn)行突破，這一階段，很難找到一本系統(tǒng)闡述稅收籌劃理論及實務(wù)操作的專著。第三階段稅收籌劃系統(tǒng)化階段。這一階段，《中國稅務(wù)報》籌劃周刊起到了至關(guān)重要的作用。這一階段，有的專家、學(xué)者對稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史延革到稅收籌劃的比較；從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅區(qū)別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的研究，而且從政府角度特別從稅務(wù)代理角度了陸續(xù)提到了稅收籌劃的內(nèi)容。縱觀稅收籌劃產(chǎn)生與發(fā)展歷史，我們不難看出影響稅收籌劃發(fā)展原因不外乎有三個方面：一是納稅人內(nèi)在需求。任何時代，從納稅人角度來看，降低稅收負(fù)擔(dān)都符合納稅人內(nèi)在需求，甚至很多納稅人不惜違法以偷稅手段來達(dá)到少繳稅款的目的。因此，納稅人的內(nèi)在需求是推動稅收籌劃得以發(fā)展的原動力；二是稅收籌劃空間。稅收籌劃的結(jié)果是節(jié)稅，是任何納稅人所追求的，但稅收籌劃過程是相當(dāng)復(fù)雜的，它依賴于稅收籌劃空間，并不是所有稅種、所有項目都有稅收籌劃的空間。因此，人們對稅收籌劃空間的認(rèn)識和稅收籌劃技術(shù)把握就成為影響稅收籌劃的第二個因素；三是社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。當(dāng)社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可抱有偏見時，就會阻礙稅收籌劃的歷史進(jìn)程，相反，社會對稅收籌劃高度認(rèn)可時，稅收籌劃的發(fā)展步伐就會加快。

第五篇：稅收籌劃作業(yè)

2014 年 4 月 ２2 日

作業(yè)

（二）2.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品。現(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

解：R=小規(guī)模納稅人的含稅價/一般納稅人的含稅價 依據(jù)不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B與A的實際含稅價格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C與A的實際含稅價格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，應(yīng)當(dāng)選擇C企業(yè)。

從含稅價格比率方面考慮, 某生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)或C企業(yè)。由于B企業(yè)與C企業(yè)的不含稅價格是一樣的，對于某生產(chǎn)企業(yè)來說，其稅后現(xiàn)金凈流量是一樣的。考慮到資金的時間價值，某生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇C企業(yè)簽訂購銷合同。

3.某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入。該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)對讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。

解：假設(shè)銷售商品對應(yīng)的成本為A，無折扣銷售方式：

應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%

=123.50萬元

應(yīng)繳所得稅=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25% =181.62-0.25A萬元

無折扣銷售方式的稅負(fù)=123.50+181.62-0.25A

=305.12-0.25A萬元

折扣銷售方式：

應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%

=86.45萬元

應(yīng)繳所得稅=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25% =127.14-0.25A萬元

折扣銷售方式的稅負(fù)=86.45+127.14-0.25A

=213.59-0.25A萬元

該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)

=(305.12-0.25A)–(213.59-0.25A)=91.53（萬元）該商場折扣銷售的讓利損失

=(287+308）÷70%-(287+308）=255（萬元）

折扣銷售最終的讓利損失=255-91.53=163.47（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)并不足以補(bǔ)償讓利損失，只能部分補(bǔ)償讓利損失（即91.53萬元），該商場折扣銷售最終的讓利損失為163.47萬元。