第一篇：《稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》的解讀

解讀：

關于《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》的解讀

根據《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號,以下簡稱《通知》），稅務總局發布了《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現解讀如下：

一、《公告》出臺背景

為貫徹落實創新驅動發展戰略，財政部、稅務總局出臺了一系列支持科技創新、助力創新創業的企業所得稅政策，如擴大小型微利企業減半征收范圍、完善固定資產加速折舊政策、擴大企業研發費用加計扣除范圍等。這些減稅舉措，降低了企業創業創新成本，調動了企業加大科技投入的積極性，激發了市場活力和社會創造力，對提升我國創新能力和創新效率起到了積極作用。為更好地支持高新技術企業和科技型中小企業發展，2018年4月25日國務院常務會議決定將這兩類企業虧損結轉彌補年限由5年延長至10年。為此，財政部、稅務總局2018年7月11日印發《通知》，明確了延長這兩類企業虧損結轉彌補年限政策。為了確保上述優惠政策有效落實，稅務總局發布《公告》，就相關政策具體執行口徑、征管操作事項進行明確，以利于稅務機關準確把握執行和納稅人正確理解享受。

二、《公告》主要內容

（一）明確具備資格年度之前5年虧損結轉彌補年限

具備高新技術企業或科技型中小企業資格（以下統稱“資格”）的企業相關資格在不同的納稅年度會發生變化，《公告》第一條第一款明確，《通知》所稱當年具備資格的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業，其前5個年度無論是否具備資格，所發生的尚未彌補完的虧損。

為準確理解《通知》規定的“具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損”，《公告》第一條第二款對《通知》適用情形作了進一步解釋，即2018年具備資格的企業，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業，依此類推，進行虧損結轉彌補稅務處理。舉例說明如下：

例1：一家企業，2018年具備資格，2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得200萬元，2018年所得50萬元。按照《通知》和《公告》規定，無論該企業在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續彌補；2014年企業虧損200萬元，依次用2019年至2024年所得彌補；2015年企業虧損100萬元，依次用2019年至2025年所得彌補。

例2：接上例，該企業2019年起不具備資格，2019年虧損100萬元。其之前2013年至2015年尚未彌補完的虧損的最長結轉年限為10年并不受影響。如果該企業在2024年之前任一年度重新具備資格，按照《通知》和《公告》規定，2019年虧損100萬元準予向以后10年結轉彌補，即準予依次用2020年至2029年所得彌補。如果到2024年還不具備資格，按照《通知》和《公告》規定，2019年虧損100萬元只準予向以后5年結轉彌補，即依次用2020年至2024年所得彌補，尚未彌補完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補。

（二）明確具備資格年度確定方法

目前，高新技術企業和科技型中小企業資格采取不同的管理方法。高新技術企業經過認定后，取得的高新技術企業證書有效期3年；而科技型中小企業每年評價后，賦予其科技型中小企業入庫登記編號。為此，《公告》分別明確了二者具備資格年度的確定方法。

1.高新技術企業資格年度確定方法。高新技術企業證書注明了發證時間和有效期，為保證企業最大限度享受政策紅利，《公告》明確，高新技術企業按照其取得的高新技術企業證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格年度。舉例說明如下：

例3：某高新技術企業，證書注明發證時間為2018年9月17日，有效期3年。根據《公告》規定，2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。

2.科技型中小企業資格年度確定方法。科技型中小企業僅有入庫登記編號注明的年度，且需在每年3月底前進行評價。為此，《公告》明確，科技型中小企業按照其取得的科技型中小企業入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格年度。舉例說明如下：

例4：某科技型中小企業，2018年5月取得入庫登記編號，編號注明的年度為2018年。根據《公告》規定，2018年為具備資格年度。

（三）明確企業重組虧損結轉彌補年限

1.適用特殊性稅務處理的企業合并虧損結轉彌補年限。《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。為此，《公告》第三條第（一）項、第（三）項規定，合并企業承繼被合并企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照被合并企業的虧損結轉年限確定；合并企業具備資格的，其承繼被合并企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照《通知》第一條和本公告第一條規定處理。舉例說明如下：

例5：2018年A企業吸收合并B企業，適用特殊性稅務處理規定。其中，A企業不具備資格，其尚未彌補完的2016年虧損，準予向以后5年結轉彌補。B企業具備資格，其尚未彌補完的2016年虧損，準予向以后10年結轉彌補。吸收合并后A企業尚未彌補完的2016年虧損，包括合并前A企業尚未彌補完的虧損和B企業尚未彌補完的虧損，按照《通知》和《公告》規定應當分別處理，即合并后A企業尚未彌補完的2016年虧損，其中合并前A企業尚未彌補完的虧損，只準予用2018年至2021年的所得彌補；合并前B企業尚未彌補完的虧損，按照財稅〔2009〕59號文件第六條第（四）項有關規定計算后，準予用2018年至2026年的所得彌補。如合并后A企業2018年具備資格，合并后A企業尚未彌補完的2016年虧損，包括合并前A企業尚未彌補完的虧損和B企業尚未彌補完的虧損，均準予用2018年至2026年的所得彌補。

2.適用特殊性稅務處理的企業分立虧損結轉彌補年限。財稅〔2009〕59號文件規定，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額，由分立企業繼續彌補。為此，《公告》第三條第（二）項、第（三）項規定，分立企業承繼被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照被分立企業的虧損結轉年限確定；分立企業具備資格的，其承繼被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照《通知》第一條和本公告第一條規定處理。舉例說明如下：

例6：2018年A企業分立新設B企業和C企業，適用特殊性稅務處理規定。其中，A企業具備資格，其尚未彌補完的2016年虧損，準予向以后10年結轉彌補。分立新設的B企業和C企業分別承繼A企業尚未彌補完的2016年虧損。按照《通知》和《公告》規定，分立后B企業和C企業分別承繼A企業尚未彌補完的2016年虧損，按照財稅〔2009〕59號文件第六條第（五）項有關規定計算后，無論分立后B企業和C企業是否具備資格，均準予用2018年至2026年的所得彌補。

（四）明確延長虧損結轉年限政策征管事項

為了落實深化“放管服”改革要求，《公告》第四條明確延長虧損結轉彌補年限政策，由企業自行計算申報享受，無須向稅務機關申請審批或辦理備案手續。即符合《通知》和本公告規定延長虧損結轉彌補年限條件的企業，在企業所得稅預繳和匯算清繳時，自行計算虧損結轉彌補年限，并填寫相關納稅申報表。

（五）明確公告執行時間

《通知》自2018年1月1日起執行，《公告》是對其相關事項的具體細化，也應同時執行。

第二篇：財稅[2018]76號 財政部 國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知

財稅[2018]76號 財政部 國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知

關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知財稅〔2018〕76號各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

為支持高新技術企業和科技型中小企業發展，現就高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限政策通知如下：

一、自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格（以下統稱資格）的企業，其具備資格之前5個發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

二、本通知所稱高新技術企業，是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火〔2016〕32號）規定認定的高新技術企業；所稱科技型中小企業，是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》（國科發政〔2017〕115號）規定取得科技型中小企業登記編號的企業。

三、本通知自2018年1月1日開始執行。財政部 稅務總局2018年7月11日

第三篇：國家稅務總局2012年15號公告《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》及解讀

國家稅務總局

關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告

國家稅務總局公告2012年第15號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）以及相關規定，現就企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告如下：

一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

二、關于企業融資費用支出稅前扣除問題

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

三、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題

從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

四、關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。

五、關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題

企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

六、關于以前發生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

七、關于企業不征稅收入管理問題

企業取得的不征稅收入，應按照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

八、關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題

根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

九、本公告施行時間

本公告規定適用于2011及以后各企業應納稅所得額的處理。

特此公告。

國家稅務總局

二○一二年四月二十四日

關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告的解讀

【發布日期】： 2012年05月09日

【來源】：國家稅務總局辦公廳

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）實施后，各地征收管理過程中經常遇到一些政策執行問題，希望總局統一口徑，便于各地執行。為此，國家稅務總局依據稅法的規定，于近日發布了《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號，以下簡稱《公告》）。現對《公告》內容解讀如下：

一、《公告》主要包括哪些內容？

針對各地執行稅法過程中所反映的問題，《公告》主要明確了企業雇傭季節工等費用扣除問題、融資費用、手續費及傭金支出稅前扣除問題、籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題、以前發生應扣未扣支出的稅務處理問題、不征稅收入管理問題以及稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題。

二、企業支付給季節工、臨時工等相關費用如何扣除？

根據《實施條例》第三十四條規定，企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業支付給上述人員的相關費用，可以區分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

三、關于企業融資費用稅前扣除問題

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的費用支出如何進行稅前扣除，現行稅法沒有具體規定。根據《企業會計準則第17號-借款費用》規定的原則，以及《企業所得稅法實施條例》第三十七條的相關規定，《公告》明確：企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

四、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題

根據企業所得稅稅前扣除原則，企業主營業務成本（支出）應當允許據實扣除，期間費用除稅法有明確規定外（比如廣告費、業務招待費、手續費及傭金支出等），一般也允許據實際扣除。對于從事代理服務的企業來說，與該項收入相關的手續費及傭金支出屬于營業成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務機關認識也不統一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務、且主營業務收入為手續費及傭金的企業，其手續費及傭金支出屬于企業營業成本范疇，并準予在稅前據實扣除。

五、電信企業手續費及傭金支出問題

經紀人、代辦商代電信企業銷售電話入網卡、電話充值卡等，不是提供居間服務或咨詢服務，而是直接向電信企業提供銷售勞務，因此，電信企業向經紀人、代辦商支付的手續費及傭金，屬于勞務費支出，根據企業所得稅稅前扣除原則，應當準予據實扣除。但是考慮到已銷售的電話入網卡、電話充值卡等在當期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當限制是必要的。針對這一情況，《公告》明確規定：電信企業為發展客戶、拓展業務過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需要委托經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前扣除。

六、企業籌辦期發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費如何在稅前扣除？

根據《實施條例》第四十三條和第四十四條規定，企業正常生產經營活動期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可以按企業當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業發生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規定。考慮到以上費用屬于籌辦費范疇，《公告》明確，企業籌辦期發生的業務招待費直接按實際發生額的60%、廣告費和業務宣傳費按實際發生額，計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。

七、企業以前發生的應扣未扣支出如何進行稅務處理？追補確認期限為什么定為5年？

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。企業由于出現應在當期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后發現后應當準予追補確認退還，但根據權責發生制原則，不得改變稅費扣除的所屬，應追補至該項目發生計算扣除。

對于追補確認期的確定，根據《征管法》第五十二條第二款、第三款規定，“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。”根據權利和義務對等的原則，可以將追補確認期限確定為5年。此外，根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的公告》（稅務總局公告[2011]25號）第六條規定，企業以前未扣除的資產損失也可以追補確認，其追補確認期限也不得超過5年。未扣除的稅費與未扣除的資產損失性質相同，因此，兩項政策應當保持一致，追補確認期限均不得超過5年。

八、企業不征稅收入應符合哪些管理要求？

答：《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定了企業取得的專項用途財政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強對不征稅收入的管理，《公告》重申企業取得不征稅收入，應按財稅[2011]70號文的規定進行管理。如果企業管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的，應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

九、企業實際會計處理與《稅法》稅前扣除規定存在差異的，如何協調？

答：根據《稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。”但企業按照會計要求確認的支出，沒有超過《稅法》規定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調整，便于稅收征管，企業按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。

第四篇：關于《我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題公告》的解讀

關于《我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題公告》的解讀

【發布日期】： 2012年05月31日【來源】：國家稅務總局辦公廳

國家稅務總局近期發布了《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》。該《公告》針對我國居民企業建立職工股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題，作出明確規定。現就有關問題解讀如下：

一、出臺股權激勵計劃企業所得稅處理背景？

答：股權激勵制度，產生于20世紀70年代的美國，80年代以后，在西方國家廣泛應用。90年代，我國一些外商投資企業開始涉及，但均是參與者，不是股權激勵計劃的建立者。此后，一些在境外上市的我國中資企業，對公司高級人員、董事等實行股權激勵計劃。2006年1月，中國證監會發布《上市公司股權激勵管理辦法》（以下簡稱《辦法》），允許在我國境內上市的公司，對其董事、監事、高級管理 及其他員工管理人員（以下簡稱激勵對象）建立職工股權激勵計劃。

根據《辦法》）規定，我國實施股權激勵計劃最主要的措施有二種，一是授予激勵對象限制性股票，即按照股權激勵計劃規定的條件，激勵對象從上市公司獲得一定數量的股票。二是授予激勵對象股票期權，即上市公司按照規定的程序授予激勵對象的一項權益。該權益授予激勵對象在未來時間內以某特定價格購買本公司一定數量的股票。

針對《辦法》的出臺，2006年財政部在其頒發的新企業會計準則《企業會計準則第11號—股份支付》中，規范了上市公司股權激勵的會計核算問題。其處理的基本原則是，該股權激勵計劃的實行，實際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務的交易。所以，會計核算上，借方增加企業成本費用，貸方為減少股東權益。

因此，針對上市公司建立的職工股權激勵計劃，企業會計上已經做了相應處理，在此背景下，企業所得稅處理上，應該有個明確的規定。經過調查研究，并了解一些企業做法后，我們發布了《公告》。

二、企業會計準則是如何處理職工股權激勵計劃的？

答：2006年財政部在其頒發的新企業會計準則《企業會計準則第11號—股份支付》中，對上市公司建立的職工股權激勵計劃會計處理是：

1、上市公司授予股權激勵時，不做會計處理，但必須確定授予股票的公允價格（該價格是采取會計上規定的期權定價模型計算）。

2、等待期間，根據上述股票的公允價格及股票數量，計算出總額，作為上市公司換取激勵對象服務的代價，并在等待期內平均分攤，作為企業的成本費用，其對應科目為待結轉的“其他資本公積”。如果授予時即可行權，可以當期作為企業的成本費用。會計分錄為：借：營業成本

貸：資本公積—其他資本公積

3、職工實際行權時，不再調整已確認的成本費用，只根據實際行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的其他資本公積。會計分錄為：

借：銀行存款

借：資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積金—股本溢價

4、如果股權激勵計劃到期限，職工沒有按照規定行權，以前作為上市公司成本費用的，要進行調整，沖回成本和資本公積。

三、企業實行職工股權激勵計劃，會計上認可的費用，企業所得稅如何處理？

答：根據股權激勵計劃實行的情況，上市公司實行股權激勵計劃，實質上是通過減少企業的資本公積，換取公司激勵對象的服務；或者說，公司是通過資本公積的減少，支付給激

勵對象提供服務的報酬。因此，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規定，此費用應屬于與企業生產經營活動相關的支出，應當準予在稅前扣除。

四、企業實行職工股權激勵計劃所確認的支出，企業所得稅確認為何性質的費用？答：會計準則將上市公司實行股權激勵計劃換取激勵對象的支出，認定為企業的營業成本。我們考慮，由于股權激勵計劃的對象是企業員工，其所發生的支出，應屬于企業職工工資薪金范疇。

五、企業實行職工股權激勵計劃所確認的支出，企業所得稅在何時確認為企業的工資薪金支出？

答：企業會計準則規定，上市公司股權激勵計劃一旦開始實施，其估計的金額將計入成本費用。會計準則之所以做出這一規定，主要是基本于受益原則和成本配比原則。即從授予開始，員工開始提供服務，該服務的成本就應記入企業成本費用。

而根據稅法實施條例第34條規定，企業工資薪金支出，必須是每“支付”的。而上市公司實行股權激勵計劃，是設定一定條件的，在實施過程中，有可能滿足不了；況且股市發生變化，也可能影響行權（如授予價高于行權時的股票市場價格，現實中有許多公司出現這種情況），這種不確定性的成本費用，稅法不允許當時就給予扣除。因此，根據稅法的規定，這種費用，應在激勵對象行權時給予扣除。

此外，根據我國個人所得稅法的有關規定，對個人取得股權激勵計劃標的物，在計算個人所得稅時，也是依據個人實際行權時，確認為個人所得，且也是作為個人工資薪金項目征稅。因此，個人確認收入，與企業確認成本費用，形成相互匹配。

六、企業實行職工股權激勵計劃，其費用支出如何計算確定，并在稅前扣除？

答：會計準則要求，企業在授予職工股權激勵計劃時，要在等待期內，按照該股票的公允價格以及每年職工可能留用的比例及授予數量，計算作為企業當的成本費用，即在授予時點，按該股票的公允價格確定作為企業成本費用。而該股票的公允價格又是根據授予時該股票的市場價格，同時考慮等待期內股票市場波動等因素確定。

在稅務處理上，由于稅法規定的企業工資福利費，是按實際支付日確定作為成本費用，同時不考慮市場波動等因素。因此，在確認企業建立的職工股權激勵計劃作為工資薪金扣除時，是按職工實際行權時該股票的公允價格與職工實際支付價格的差額和行權數量確定。這種確認方式與個人所得稅保持一致。

七、非上市企業建立職工股權激勵計劃是否比照執行問題？

答：目前，有關部門僅對在我國境內上市的公司建立的職工股權激勵計劃作出具體規定和要求，但考慮到一些在我國境外上市的公司以及非上市公司，也依照上市公司的做法，建立職工股權激勵計劃，為了體現稅收政策的公平性，《公告》中規定，對這些公司，如果其所建立的職工股權激勵計劃，是參照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的稅務處理辦法進行企業所得稅處理。

八、請舉例說明上市公司建立職工股權激勵計劃的企業所得稅處理？

答：以權益結算的股份支付為例，假設A公司為一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以4元每股的價格購買100股A公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價格為15元。從授予日起的三年時間內，共有45名職員離開A公司。假設全部155名職員都在20×5年12月31日行權，A公司股份面值為1元，行權日的公允價值為10元。

（一）按照會計準則相關規定，企業會計賬務處理：

1、A公司在三年間共確認管理費用232500元（155×15×100），在授予日，不做賬務處理；

2、在等待期三年內，每年A公司的賬務處理如下：

借：管理費用77500

貸：資本公積——其他資本公積775003、職工行權時，A公司的賬務處理如下：

借：銀行存款62000

資本公積——其他資本公積232500

貸：股本15500

資本公積——股本溢價279000

（二）企業所得稅處理

企業所得稅稅前扣除金額=（職工實際行權時該股票的公允價格-職工實際支付價格）×行權數量

即：（10-4）×155×100=93000

A公司可以在職工實際行權時，允許當年在企業所得稅稅前扣除93000元。