第一篇：中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖

中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖

財會（２０１０）１０號

會計準則國際趨同是一個國家經濟發展和適應經濟全球化的必然選擇。中國企業會計準則已于2005年實現了與國際財務報告準則的趨同。2008年國際金融危機爆發后，二十國集團（G20）峰會、金融穩定理事會（FSB）倡議建立全球統一的高質量會計準則，著力提升會計信息透明度，將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。國際會計準則理事會（IASB）作為國際財務報告準則的制定機構，采取了系列重要舉措提高會計準則質量。在此背景下，中國響應G20和FSB倡議，在現有基礎上發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，旨在實現中國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同。

一、中國企業會計準則已實現與國際財務報告準則趨同

2005年，中國財政部在全面總結多年來會計改革經驗的基礎上，集中力量制定完成了企業會計準則體系。在此期間，IASB多次派專家與財政部會計司團隊一起工作。2005年11月8日，中國會計準則委員會（CASC）與IASB簽署聯合聲明指出：中國制定的企業會計準則體系，實現了與國際財務報告準則的趨同。同時，IASB確認了中國特殊情況和環境下的一些會計問題，涉及關聯方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的企業合并。在這些問題上，中國可以為IASB尋求高質量的國際財務報告準則解決方案提供非常有用的幫助。2009年11月4日，IASB發布了新修訂的《國際會計準則第24號——關聯方披露》，基本消除了與中國關聯方準則的差異。2010年，IASB通過年度改進項目對《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》進行了修改，允許首次公開發行股票的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，并進行追溯調整。此舉有效解決了中國企業改制上市過程中因資產重估引發的會計問題。

企業會計準則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業和中央大型國有企業實施，并逐步擴大實施范圍，目前已擴大到幾乎所有大中型企業。三年實踐證明，中國企業會計準則得到了平穩有效實施，對于規范企業會計行為，提升會計信息質量，促進資本市場完善，發揮了十分重要的作用。2008年5月，IASB派專家對中國上市公司執行企業會計準則情況進行了實地考察，進一步確認了中國企業會計準則體系平穩有效實施的結論。2009年10月，世界銀行就中國會計準則國際趨同和有效實施情況發布評估報告，明確指出：“中國改進會計準則和實務質量的戰略已成為良好典范，并可供其他國家仿效”。

中國香港從2005年開始采用國際財務報告準則。在中國內地會計準則實現國際趨同并有效實施后，2007年12月6日，中國內地與香港簽署了會計準則等效聯合聲明，確認兩地會計準則等效互認。歐盟從2005年開始在上市公司采用國際財務報告準則。歐盟委員會在對中國會計準則國際趨同和有效實施情況評估后，于2008年12月12日就第三國會計準則等效問題發布規則，確認中國企業會計準則與歐盟所采用的國際財務報告準則等效，決定自2009年起至2011年底的過渡期內，允許中國企業進入歐盟資本市場時直接采用按中國企業會計準則編制的財務報告。以上表明，中國企業會計準則與國際財務報告準則已經實現了趨同，并在上市公司和非上市大中型企業范圍內平穩有效實施，得到了國內外廣泛認可。

二、應對國際金融危機，中國支持建立全球統一的高質量會計準則，積極推進中國會計準則持續國際趨同

為應對本次國際金融危機，2008年11月，G20華盛頓峰會深刻分析和總結了國際金融危機產生的根源，提出了應對金融危機的對策，以及改進IASB治理結構和建立全球統一的高質量會計準則的目標。2009年6月，金融穩定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設立標準執行委員會以促進各國會計準則國際趨同。2009年9月，G20匹茲堡峰會再次呼吁國際會計準則制定機構加倍努力，通過獨立的準則制定程序，制定一套全球統一的高質量會計準則。

根據G20和FSB的要求，IASB積極研究國際金融危機中暴露出來的相關會計問題，在完善國際財務報告準則方面做了大量工作并取得了積極成果，主要包括：（1）成立金融危機咨詢組，提出了改進財務報告應對金融危機的系統化建議；（2）制定公允價值計量會計準則，為公允價值計量提供一套統一的指南；（3）推進降低金融工具會計準則復雜性的綜合項目，簡化金融工具分類、計量、減值和套期等會計準則；（4）全面修訂財務報表列報、合并財務報表會計準則，明確資產負債表外業務和特殊目的主體會計處理問題；（5）加快保險合同等會計準則項目的制定步伐。上述趨同項目將于2011年6月底前完成。中國高度贊賞和支持IASB為應對本次國際金融危機和落實G20、FSB要求所做的不懈努力。

中國作為全球最大的發展中國家和新興市場經濟國家，在會計準則已實現國際趨同的基礎上，密切跟蹤IASB相關會計準則的重大修改和制定工作，組織了會計理論和實務界專家等組成若干項目組，結合中國的實際開展深入研究；同時與亞洲、大洋洲國家或地區會計準則制定機構成立了亞洲-大洋洲會計準則制定機構組（AOSSG），反映本地區的情況和建議。中國始終堅持會計準則趨同互動原則，主張國際財務報告準則要實現其高質量、權威性和全球公認性，必須充分考慮發展中國家尤其是新興市場經濟國家的實際情況。這樣，中國才能保持其會計準則的持續國際趨同。

三、中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同的時間安排

中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則的持續趨同，持續趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國企業會計準則相關項目的修訂工作，同時開展必要的宣傳培訓，確保所有上市公司和非上市大中型企業掌握相關會計準則的變化，并得到有效應用。

修訂后的中國企業會計準則體系仍由基本準則、具體準則和應用指南等部分構成。基本準則作為概念框架，明確會計確認、計量和報告的基本要求，指導具體準則的制定。具體準則主要規范企業發生的各類交易事項會計確認、計量和報告的具體要求。應用指南主要對具體準則涉及的有關重點難點問題提供釋例和操作性指引。

第二篇：中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同-財政部會計司

附件

中國企業會計準則與國際財務報告準則 持續全面趨同路線圖（征求意見稿）

會計準則國際趨同是一個國家經濟發展和經濟全球化的必然選擇。自2005年以來，中國建成了與國際財務報告準則實質性趨同的企業會計準則體系，實現了新舊轉換和平穩有效實施，并處于亞洲和新興市場經濟國家前列。本次國際金融危機爆發后，二十國集團（G20）峰會、金融穩定理事會（FSB）倡議建立全球統一的高質量會計準則，將會計準則問題提到了前所未有的高度，國際會計準則理事會（IASB）采取了系列重要舉措，加速了各國會計準則國際趨同的步伐。在這一背景下，需要積極采取行動，以適應國際形勢的最新變化。

一、響應G20峰會和FSB倡議，制定發布中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖

為應對本次國際金融危機，2008年11月15日，G20華盛頓峰會深刻分析和總結了金融危機的根源，提出了應對金融危機的對策，以及改進IASB的治理結構和建立全球統一的高質量會計準則的目標。2009年4月，G20倫敦峰會要求各國積極配合做好相關工作。2009年6月26日至27日，金融穩定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設立指導委員會以及脆弱性評估、監管合作和標準執行三個常設委員會，1 中國財政部、中國人民銀行和中國銀監會分別作為其成員，其中標準執行委員會的工作之一是促進各國會計準則國際趨同。

IASB根據G20和FSB的要求，積極研究金融危機中暴露出來的問題，以及如何通過完善會計準則以配合監管機構加以解決，采取了以下行動：（1）2008年12月成立了金融危機咨詢組，并于2009年7月發布了有關報告，系統提出了改進財務報告應對金融危機的建議。（2）2009年5月28日發布了公允價值計量征求意見稿，并計劃于2010年上半年發布最終準則。（3）2009年7月14日發布了《降低金融工具會計準則復雜性》綜合性項目第一階段的征求意見稿——《金融工具的分類和計量》；針對順周期性和貸款損失準備問題，簡化金融資產減值，將于10月發布第二階段征求意見稿；簡化套期會計問題，計劃12月發布第三階段征求意見稿。（4）提議與FSB合作，籌建金融機構財務報告咨詢組，提升與各利益相關方的對話機制。

FSB將監督各成員國執行系列關鍵國際監管標準，其中包括國際財務報告準則，會計準則問題已成為具有公眾受托責任和政府背景的重點工作，而不僅僅是會計專業領域的活動。為響應G20峰會和FSB倡議，需要結合本國實際，跟蹤參與國際財務報告準則的重大修改，發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖》，為建立全球統一的高質量會計準則而努力。

二、中國企業會計準則已與國際財務報告準則實現了實質 性趨同，為持續全面趨同奠定了扎實基礎

從2005年初到年末，中國財政部集中力量制定完成了與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系（包括1項基本準則和38項具體準則）。在此期間，IASB幾次派專家與財政部會計司一起工作，并于2005年11月8日與中國企業會計準則委員會簽署了聯合聲明。聲明指出：在過去的一年里，中國發布了《企業會計準則——基本準則》和具體準則的征求意見稿，將形成中國企業會計準則體系，實現與國際財務報告準則趨同。雙方認為，中國企業會計準則與國際財務報告準則在極少數問題上尚存差異，包括：資產減值損失的轉回、關聯方關系及其交易的披露。雙方同意繼續推進有關工作以消除上述差異。同時，IASB確認了中國特殊情況和環境下的一些會計問題，包括：關聯方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的主體合并。在這些問題上，中國可以對IASB尋求高質量的國際財務報告準則解決方案提供非常有用的幫助。

2006年2月15日，中國財政部正式發布了企業會計準則體系，IASB主席戴維·泰迪率團出席了發布會并給予很高評價。企業會計準則體系于2007年1月1日起在所有上市公司實施。中國財政部與證監會等有關方面通力合作，加強了對上市公司執行會計準則情況的指導和動態監控。經過各方共同努力，中國企業會計準則經受了實踐檢驗。財政部會計司組織力量采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，深入分析了每一家上市公司公開披露的財務報告信息，公布了中國上市公司2007年有效 3 執行會計準則情況的分析報告，并將報告英文版及時提供給IASB、世界銀行和歐盟等。2009年上半年，財政部會計司再次采用相同的方式，跟蹤分析并完成了中國上市公司2008年執行企業會計準則情況的分析報告。分析結果表明，中國企業會計準則在上市公司實現了持續平穩有效執行。

2008年5月，IASB派專家對中國上市公司執行企業會計準則情況進行了實地考察，分別召開了上市公司、會計師事務所、證券公司和基金公司座談會，進一步確認了中國企業會計準則體系平穩有效實施的結論。世界銀行也派專家來中國進行了考察，對中國企業會計準則有效實施情況給予了高度評價，認為“中國會計改革與發展”項目是世界銀行軟貸款項目中最成功的范例。歐盟委員會內部市場總司組織了對中國企業會計準則執行情況的評估，認為中國企業會計準則執行情況良好。2008年12月12日，歐盟委員會就第三國會計準則等效問題發布規則，決定自2009年起至2011年底的過渡期內，允許中國企業進入歐盟境內市場時采用中國企業會計準則編制財務報告。中國內地與香港在經過為期一年的兩地會計準則（香港財務報告準則等同于國際財務報告準則）比較研究后，于2007年12月6日簽署了兩地會計準則等效聯合聲明，確認兩地會計準則實現了等效。此舉有助于內地企業赴港上市，降低籌資成本，實現兩地資本市場的共同發展。

上述情況表明，中國企業會計準則與國際財務報告準則已實現了趨同，并在上市公司有效實施，得到了國內外認可。適 4 應國際形勢的最新變化，響應G20峰會和FSB倡議，中國在會計準則方面需要解決的主要問題是持續全面趨同，為建立全球統一的高質量會計準則作出應有的貢獻。

三、中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖的主要項目和時間安排

建立全球統一的高質量會計準則是一項重大的系統工程。長期以來，IASB為此作出了不懈努力并不斷取得成效和進展，尤其是為應對本次國際金融危機和落實G20、FSB要求所采取的對策，應當給予充分肯定和贊賞。中國將一如既往地支持IASB的工作，同時認為，新興市場經濟國家有其特有的法律、經濟和文化環境，建立全球統一的高質量會計準則不僅要以發達國家的經濟環境為基礎，而且應當充分考慮新興市場經濟國家的實際情況。

（一）積極參與IASB擬作重大修改的準則項目，促進全球統一的高質量會計準則充分考慮新興市場經濟國家的實際。中國會計準則委員會與IASB已經建立了持續趨同工作機制，每年至少召開兩次技術會談，深入分析會計準則執行情況和國際財務報告準則的未來發展。實踐證明這一機制是十分務實有效的。中國實現會計準則持續全面趨同，將積極參與IASB為應對本次國際金融危機對金融工具、公允價值計量、財務報表列報等項目的修改工作。中國財政部積極發起成立的亞洲-大洋洲會計準則制定機構組平臺（AOSSG）也主要基于上述目 的，旨在使國際財務報告準則盡可能地考慮中國等新興市場國家經濟的實際。

中國支持IASB簡化《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》（IAS 39）的修改，7月14日發布的第一階段征求意見稿《金融工具的分類和計量》，將金融工具劃分為以攤余成本和公允價值計量兩大類的方案基本可行，但如果擴大公允價值計量的范圍，中國作為新興市場經濟國家表示擔憂。中國認為，具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎管理的金融資產或金融負債，采用攤余成本計量能夠提供更具決策有用性的信息。

中國贊同在財務報表中引入其他綜合收益，但不宜大幅度改革現有財務報表的內部結構和列報項目。因為現有的財務報表列報結構和項目在實務中應用良好，似無必要進行較大的結構性調整，如果對報表列報作出重大修改，法律上也存在某些障礙。

（二）積極消除中國企業會計準則與國際財務報告準則現存的極少差異。經過長達4年時間的若干次討論，IASB最終于2009年8月4日正式批準對《國際會計準則第24號——關聯方披露》(IAS24)的修改。修改后的IAS24考慮了中國的實際情況，消除了在這一問題上中國企業會計準則與國際財務報告準則之間的差異。企業改制資產評估的會計處理也是中國特有的問題，財政部向IASB多次尋求解決方案。2009年8月26日，IASB在其改進項目中通過修訂《國際財務報告準則第1號—— 6 首次采用國際財務報告準則》，承諾對這一問題進行修改。IASB為考慮中國新興市場經濟國家情況所作的努力是務實有效的。

中國的企業合并準則規定了同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并的會計處理。國際財務報告準則只規定了非同一控制下企業合并的會計處理方法即購買法，沒有規定同一控制下企業合并的會計處理。IASB在2005年與中國簽署的聯合聲明中指出，中國企業會計準則在這一方面的規定和實踐將為國際財務報告準則提供有益的參考，希望IASB盡快對此立項。

國際財務報告準則對企業計提的固定資產、無形資產等非流動資產減值準備允許轉回并計入當期損益。中國的資產減值準則規定，此類資產減值損失一經確認不得轉回。IASB對中國的規定表示理解，希望我們關注美國財務會計準則委員會（FASB）與IASB有關資產減值準則趨同項目的進展，共同研究解決這一問題。

（三）中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同的時間安排。IASB計劃在2011年完成對金融工具、收入、財務報表列報等重大項目的修改，中國企業會計準則與國際財務報告準則實現持續全面趨同的完成時間也確定為2011年。2010-2011年將是中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同的關鍵時期，財政部計劃2010年啟動準則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業實施。修 7 訂后的中國企業會計準則體系仍由基本準則、具體準則和指南三部分構成。基本準則保持不變。具體準則將會調整補充。現行的準則應用指南屬于具體準則的組成部分，將與相關具體準則融為一體。《企業會計準則講解》將更名稱為指南，并調整和補充相應的內容和釋例，以便企業更好地理解和執行持續全面趨同后的企業會計準則體系。2011年之后，中國企業會計準則和國際財務報告準則都將進入相對穩定時期，實務中如果出現新的交易或事項，將通過持續全面趨同機制加以解決。

第三篇：企業會計準則與國際財務報告準則的差異及趨同研究

企業會計準則與國際財務報告準則的差異及趨同研究

王曉曉

葛妮婭

楊有紅（教授）

（北京工商大學）

摘要：本文旨在對我國會計準則發展進行全景式回顧的基礎上，結合我國的實際國情，分析我國會計準則與國際財務報告準則的實質性差異以及非實質性差異。同時，鑒于國際會計準則委員會（IASB）于近期在準則制定方面的最新進展，分析其進展對我國會計準則制定產生的影響，以此為我國會計準則的制定與完善提供參考。

關鍵詞：會計準則 國際異同 等效趨同

2012年初，IASB在國際會計準則的制定上又有了最新的進展。由于資本的流動性，我國會計準則與國際上其他國家的等效，已是大勢所趨。財政部于2010年4月2日發布的《我國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，描繪了我國未來會計準則發展的美好藍圖，確定了與國際準則的等效趨同方向。縱觀我國的會計準則發展進程，是在經濟體制改革的大環境下，以建立適應社會主義市場經濟需要的會計準則體系為基本目標，早在準備發展階段便確立了與國際接軌的方向。

一、我國企業會計準則的發展歷程

回望我國企業會計準則30年的發展歷程，對于我國進一步完善會計準則建設具有重要的意義。我國企業會計準則的最新進展，大致包括三部分：一是企業會計準則的建設趨同；二是企業會計準則的有效實施；三是企業會計準則的等效認同。具體的發展歷程見表1。

二、我國企業會計準則與國際財務報告準則的差異

趨同并不意味著等同，我國企業會計準則體系建設必須走出一條具有我國特色的趨同道路，目前與國際財務報告準則的差異主要表現為兩種：一是企業會計準則體系與國際財務報告準則的實質差異；二是企業會計準則體系與國際財務報告準則相關規定不同但不構成差異的條款。

（一）企業會計準則體系與國際財務報告準則的實質差異

與國際財務報告準則尚存的差異主要表現在兩個方面：長期資產減值準備的轉回、關聯方關系及其交易的披露。

1.長期資產減值準備的轉回。關于長期資產減值準備的轉回，兩者的差別主要在于：國際會計準則允許在滿足一定條件后，對原來計提的長期資產減值進行轉回，而我國新的會計準則規定在任何條件下都不允許企業轉回以前提取的資產減值準備。對此差別產生的原因，筆者認為，我國采用完全禁止企業轉回長期資產減值準備的做法，從某種意義上說是由我國資本市場的不完善所要求的。長期以來，高估資產價值、財務報告業績泡沫等現象在我國上市公司屢禁不止，向投資者傳遞了并不真實的市場信號，損害了股東尤其是中小投資者的利益。為促使資本市場的健康發展，新會計準則規定禁止長期資產減值準備的轉回，以增強會計信息的可靠性，為財務報告使用者提供了更有用的信息。筆者認為這個政策是在特定的經濟環境下產生的，隨著我國證券市場環境的改善以及對資產轉回情況認識的提高，我國會計準則應該允許實質存在的長期資產減值損失轉回。

2.關聯方關系及其交易披露。2006年財政部出臺的《企業會計準則第 36號——關聯方披露》，可視為我國會計準則與國際會計準則接軌的一個表現。我國會計準則對關聯方的界定表述為一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，均構成關聯方。國際會計準則IAS 24規定，在財務和經營決策中，如果一方有能力控制另一方或是對另一方施加重大影響，則被視為關聯方。兩者對比實質基本相同，這與國際會計準則總體趨同的大環境是一致的。總的來看，鑒于我國現實環境中企業錯綜復雜的經濟關系，我國對構成關聯方關系的界定標準更加具體，更具有靈活性，與國際會計準則在關聯方關系界定方面較明顯的區別在于我國沒有把同受國家控制的企業納入關聯方，這一點其實更符合我國國情。在我國，國有資本占主導地位的國有企業不占少數，企業之間的許多交易都是在國有企業或者國有控股企業之間進行，若按國際準則規定，這些企業均構成關聯方關系，同時要求對這些企業之間的交易都視同關聯方交易并予以披露，將會大大增加企業的披露成本，不符合成本效益原則。此外，關聯交易其本身具有復雜性與特殊性的特點，決定了我國會計準則與國際會計準則在定價政策的披露、確認與計量等方面存在一些差異，國際準則未對關聯方之間交易的確認與計量問題做出明確規定，甚至未要求對關聯交易的定價政策進行披露。而對我國企業而言，對關聯交易的確認計量以及定價政策的披露，有利于會計信息的使用者更清晰地了解關聯交易的經濟實質及其對上市公司財務狀況和經營成果的影響。從而可以在一定程度上減少非公允的關聯交易，增加了信息披露的透明度，有利于對中小投資者的保護。

（二）企業會計準則體系與國際財務報告準則相關規定不同但不構成差異的條款

我國企業會計準則體系與國際財務報告準則相關規定不同但不構成差異的條款包括：同一控制下的企業合并、公允價值的計量、持有待售的非流動資產和終止經營、設定收益計劃、惡性通貨膨脹會計。

以公允價值計量為例，我國對公允價值計量要求是：適度、謹慎地引入公允價值。公允價值的計量方式體現了會計信息的相關性，這一點固然重要，但區別于國際上那些存在完善資本市場的國家，我國的許多資產還沒有活躍市場。如果引用不當，則有可能會出現人為操縱利潤的現象。我國投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組等準則規定，在存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量，此乃公允價值計量的第一個級次。第二個級次為資產或負債等不存在活躍市場，需要參照相似其他資產或負債的市場價格確定其公允價值。第三個級次為不存在活躍市場，且不符合第一、二個級次計量條件，采用估值技術等確定公允價值。在我國，投資性房地產絕大多數采用第三個級次的方法來確定其公允價值，評估方法包括收益現值法、重置成本法、現行市價法等，不同的方法所估得的公允價值金額差額很大。實際上，國際上對公允價值的采用，也是相應地根據其三個級次來進行計量，結合市場的實際情況具體考量。在這一方面，我國會計準則與國際上規定略有不同，但不構成實質差異。

三、國際財務報告準則的最新進展

2012年初，根據其改進項目，國際會計準則理事會（IASB）網站上發布了對十一項國際財務報告準則（IFRS）作出建議修訂的征求意見稿（Exposure Draft），進行了一系列的修訂（見表2）。

四、國際財務報告準則變化對我國的影響與啟示

從上述IASB的最新修訂中可以看出，在邁向持續趨同的道路上，國際會計準則改革的主要項目包括對合并財務報表、收入、租賃、金融工具分類與計量、公允價值計量與財務列表列報等六個方面。而對我國影響較大的方面在于合并財務報表、金融工具分類與公允價值計量以及財務報表列報這幾方面。

（一）合并財務報表準則的變化及影響

我國企業合并準則和國際準則的不同之處表現在五大方面：企業合并的范圍；會計處理方法的選擇；與合并相關費用的處理；合并成本的確定；合并報表編制。FASB與IASB在其合作的第一階段，于2004年出臺了《IFRS 3——企業合并》，認可購買法作為企業合并的方法之一。第二階段的重大變化是，兩大機構同時認為企業合并時應采用購買法，即在合并日，合并方應按照公允價值衡量和確認被合并方的資產和負債。這是與我國現實狀況的一大區別，國際會計準則不包括同一控制下的企業合并，而我國產權市場還不夠成熟，發生的企業合并多為同一控制下的企業合并。因此，我國目前的現實是同一控制下企業合并采用權益法，非同一控制下企業合并采用購買法。這只是一個階段性的差異，待產權進一步完善后，我國可學習借鑒國際會計準則的先進之處，進一步完善合并會計準則。

（二）金融工具分類與公允價值計量的變化及影響

金融工具會計分類與公允價值計量的準則制定，作為財務會計領域最為復雜的問題之一，始終是國內外準則制定機構關注的焦點。國外近期在金融工具會計準則方面的學術發展主要表現為準則制定聯合攻關——IASB與FASB（美國財務會計準則委員會）加強合作。兩大準則委員會都確立了以公允價值計量所有金融工具的目標，分階段制定金融工具準則IFRS 9取代IAS 39。2011年，鑒于現實的經濟環境，IASB與FASB在《IASB——FASB趨同工作進展報告》中思考將金融工具的分類進行新規定：從兩分類轉向三分類——按計量方式不同，分為公允價值變動計入凈收益的公允價值計量、公允價值變動計入其他綜合收益的公允價值計量以及攤余成本計量三種金融工具分類方法。

針對金融工具會計，為支持IASB與FASB兩大委員會降低金融工具準則復雜性的修改，我國財政部專門成立了金融工具會計工作組，結合我國的實際情況，對IFRS 9中的有關問題進行了熱烈討論，并發布了《金融工具的分類和計量》征求意見稿。與《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》相比，具有以下重大變革，包括：將金融資產和金融負債的分類從現行的四類簡化為以攤余成本計量和以公允價值計量兩類；取消持有至到期投資和可供出售金融資產類別，并規定具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎管理的金融工具以攤余成本計量，其他金融工具將以公允價值計量；金融資產在公允價值計量和攤余成本計量之間的重分類不復存在；權益工具公允價值變動計入綜合收益，且該金融資產取得的股利及其累計公允價值變動額均不允許再轉入損益（包括處置時）。

（三）財務報表列報變化對我國的影響與啟示

關于財務報表列報，IASB/FASB致力于研究具有一致性列報的財務報表，其研究進程大致可分為三個階段：第一階段，構建一套完整的財務報表體系。第二階段，發布報表列報相關問題以及所反映財務報表的信息，如會計要素、會計信息質量、會計計量等。第三階段，發布過渡性財務報表列報。2010年，IASB發布財務報告概念框架，充分體現了決策有用性的目標。如：將業務活動與籌資活動相分離，要求企業分別提供營業活動產生價值的信息以及融資活動的信息，兩者必須獨立列示；將企業的業務活動劃分為經營活動和投資活動，按照融資渠道分類列示企業的融資活動；同時，主體必須將終止經營單獨作為一部分進行列示，以區分持續營業活動和融資活動；此外，將綜合收益進一步分解為凈收益和其他綜合收益等。

目前我國會計準則的報表體系（資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注）已實現了與國際準則列報的實質性趨同，但依舊存在少許差異。原因就在于我國資本市場的發展尚未成熟。我國應當積極關注財務報告概念框架的建設，積極構建適合我國切合實際的框架體系，為我國今后制定或修訂包括財務報表列報在內的具體會計準則指明方向并奠定理論依據。Z

（注：本文系北京市教委“科研基地-科技創新平臺-會計與投資者保護研究基地”項目階段性研究成果，項目編號：PXM_014213_000031；北京市教委社科計劃重點項目“會計治理的實現路徑及其評價”階段性研究成果，項目編號：SZ201210011007；國家社科基金項目（青年項目）“基于會計的投資者保護評價體系及指數建設研究”階段性研究成果，項目編號：11CGL025；北京市高等學校人才強教深化計劃“高層次人才資助計劃”項目——會計與投資者保護的階段性研究成果，項目編號：PHR20100512）

參考文獻：

1.劉玉廷.我國企業會計準則改革與發展[M].北京：人民出版社，2010.2.劉玉廷.關于我國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同問題[J].會計研究，2009，（9）：6-9.3.王璟璇.“求同存異”——我國會計準則國際化發展趨勢的規范研究[J].中國經貿導刊，2010，（14）：78.4.德勤.IASB發布對IFRS建議修訂意見稿[EB/OL].http：//news.esnai.com/33/2012/0508/74360.shtml.2012，5.5.陳效東.財務報表列報的發展[J].財會研究, 2011,（1）：58-59.6.陳彬.從IASB/FASB 聯合概念框架看財務報表列報的變革[J].會計之友, 2012,（3）：23-26.7.葛柳燕，張松.企業合并國際準則草案 EDS研究述評[J].財會通訊，2008，（12）：101.作者簡介：

王曉曉，女，北京工商大學商學院，研究生。研究方向：企業會計準則趨同。葛妮婭，女，北京工商大學商學院，研究生。研究方向：企業會計準則趨同。

楊有紅，男，北京工商大學科技處處長，教授，博士生導師。研究領域：公司會計、內部控制、預算管理、企業業績評價等。