第一篇：稅收“營改增”對港航物流業的影響分析

稅收“營改增”對港航物流業的影響分析

摘要：現階段我國的社會經濟水平顯著提高，社會改革開放也在欣欣向榮的穩定進行，“營改增”在現階段的我國中的產業升級所占的地位也越來越加突出，我我國經濟提升的必經之路。“營改增”自從我國經濟改革以來，其稅負在大部分的企業有一定程度上的下降趨勢。但是針對于港航物流業而言，“營改增”對于這個行業的稅負有大幅度的上升趨勢。本文針對港航物流業由“營改增”的改革所受到的影響來進行分析，討論了“營改增”在稅負和利潤等方面對港航物流行業所帶來的影響，并且進一步的分析了為什么港航物流業的稅負上面會出現上升趨勢的原因。同時本文也為港航物流業提出了一些建議和改進的措施。關鍵詞：營改增；港航物流業；重復征稅；稅負水平引言：

與2011年國家財政部和稅務總局為了更好的進行稅收制度的改善，發布了一系列針對營業稅和港航物流業有關的改革方案，其中有《營業稅改征增值稅試點方案》。國家財政部和稅務總局通過頒布的這種方案辦法來對營業稅的征收問題作出妥善處理，其目的是：在2012年起對上海市港航物流業和某些現代化服務行業進行具體的改革，主要是“營改增”的試點改革。在2012年的8月份起到2012年年底，該改革的試點從上海擴大到北京、天津、浙江、江蘇、安徽、福建、廣東、湖北等地區，范圍較廣，顯示出了國家對“營改增”的重視。對于福建省的“營改增”的試點改革包括了許多的納稅人。此次改革對福建省具有很大的反應，對其整體經濟具有很大程度上的影響。由于港航物流業所受“營改增”改革的影響較大，本文就此次改革對港航物流行業所帶來的影響進行了系統的分析，也為港航物流業提出了一些建議和改進的措施。

“營改增”改革對港航物流企業的現實意義

港航物流企業對于國家經濟市場具有很大的影響，其提供的物流服務對于市場生產和運營具有至關重要的作用，可以使得市場的生產過程得以穩定的流通。港航物流行業的物流服務既可以使得市場生產出的貨物得到穩定的流通，也可以影響貨物價值的變動。“營改增”的改革進行，為國家稅收的改革取得了相應的優良成果，特別是對港航物流行業具有良好的改革影響，不僅完善了國家的稅制消除了在稅制上的某些征稅的問題，也使得在市場經濟結構中專業化更加分化，并使得各行各業能夠高效率的進行分工等，“營改增”對港航物流業的具體表現如下：

1.“營改增”解決了港航物流行業的征稅問題。

港航物流業作為一種經濟體制的行業也應依據國家的稅法進行相應的納稅，其納稅人通過港航物流行業對他們發給的全部收入繳納個人所得稅，而且物流服務的勞務也應以稅法來繳納營業稅。港航物流行業在繳納其營業稅的同時所包括的增值稅不加以另外的扣除。這種情況就會導致港航物流行業同時承擔增值稅和營業稅這兩種稅收，增加了該行業的稅負增加。為了避免上訴該情況的稅負增加問題，國家實行了“營改增”的改革，從而避免了港航物流行業的雙重征稅問題，大幅度的減輕了該行業的稅負過重問題。“營改增”的改革而極大的降低了市場上物流服務的價格，改善了市場經濟體系，大幅度的促進和提高了港航物流行業的發展。

2.“營改增”的改革措施很大程度上便利了港航物流行業，通過減輕該行業的稅負問題降低了該行業的經營成本，從而使得市場上貨物的運輸成本。在實行“營改增”改革后對港航物流業所購買的燃料、設備和修理費用支出上面的稅收進行了降低，從而使該行業的運營成本降低，大幅度的促進了該行業的發展。

3.“營改增”改革使得港航物流行業向著大型企業化的方向進行發展。

(1)國家在實行“營改增”改革后，使得港航物流行業的正常運營所需購買的運輸設備成本的稅額降低，很大程度上減輕了該行業的稅負過重問題。這一方面也使得港航物流企業向大型化發展的進度得到很大的提升。

(2)根據國家發布的《增值稅暫行條例實施細則》的這一規定，在市場是需要港航物流行業對其進行物流服務的企業來說，為其提供物流服務的企業為納稅人，對納稅人的納稅額降低11%；某些屬于小規模的納稅人需要港航物流行業對其進行物流服務的情況下，這些納稅人的納稅額降低7%的額度。

對于具有大型港航物流的能力的企業而言，這些企業都具有作為一般納稅人的資格，因此這些大型港航物流企業的納稅人擁有較高的納稅額折扣率，這就使得大型港航物流企業相對而言更受到一般納稅人客戶的青睞。這一方面，使得小型港航物流企業努力的向著大型港航物流企業大方向進行努力的發展。

“營改增”改革對港航物流企業的稅負影響及原因分析

根據國家發布的有關規定，對“營改增”的試點改革所包括的納稅人，納稅人根據年銷售額的不同可劃分為一般納稅人和小規模納稅人。由上文可知，這兩種納稅人的納稅額是不同的，因此這兩種納稅人所承擔的稅收問題也是不同的。

（一）港航物流企業的一般納稅人稅負有所增加

對與港航物流企業來說，依據大型港航物流業和小型港航物流業的劃分，對其歸納了一般納人與小規模的納稅人，這兩種納稅人采用的計稅方法不同，其具體的計算方法是一般納稅人采用的是一般計稅方法，也就是對該納稅人的納稅額降低11%的稅率的方法進行計算，所得便是最終的納稅金額。首先，此次改革大幅度的降低了港航物流行業的一般納稅人的稅率，照比之前具體調低了8%，這就使得稅率大幅度提升，導致銷項稅額過大。其次，國家進行“營改增”改革后，港航物流企業在抵扣項目的方面出現了抵扣時間差的問題，并且也出現了抵扣項目范圍變得過小，還有港航物流行業不能做到充分的抵扣等問題，這就導致了進項稅額偏小。上訴的情況的具體表現為：

(1)港航物流行業主要實行物流服務其具有很多的運輸方式，主要是通過輪船和汽車的交通運輸工具。港航物流企業用于運作本公司所購買大部分的相關工具是在此次改革之前購買的，按照相關的規定，港航物流行業在之前所購買的的這些運輸工具是不能進行進項稅額的抵扣的，這種情況就會導致在剛進行“營改增”改革時，使得納稅人受繳納的進項稅額的抵扣程度偏小。

(2)國家在實行“營改增”的改革過程中分為了三個階段來進行，根據國家的情況，我國目前正處在“營改增”改革的第一個階段。雖然目前的改革范圍不大，但這還是會使得港航物流企業受到影響，在其他企業接受港航物流行業服務的時候出現不能取得充分的進項稅額的抵扣發票。港航物流企業在交通運輸上主要成本支出是過路費和過橋費，這兩種成本支出約占港航物流企業的總成本的25%。就現階段而言過路費、過橋費不屬于“營改增”范圍，這就使得港航物流企業的成本仍然較高，使得港航物流企業不能取得這一方面的折扣發票。除了過路費和過橋費的成本之外工人的工資、保險費等成本費用也同樣不屬于“營改增”改革的范圍，使得港航物流企業在這些方面同樣不能獲得折扣。

(3)現階段“營改增”的改革方案沒有在全國普遍開來，使得許多沒有列為“營改增”改革的地區無法取得這一改革帶來的優惠政策，不能享受這一改革政策的折扣發票。在沒有覆蓋“營改增”改革的地區，港航物流行業的運輸成本上燃油費和修理費照比享受“營改增”改革的地區所支出的要占很多，其燃油費和修理費占這些港航物流行業總成本的40%，無法獲得稅率折扣的優惠。但是相對而言，港航物流行業不僅限于某一地區，大部分的港航物流行業覆蓋了全國很多的地區，在這樣的港航物流企業路徑“營改增”的試點改革地區時，所購買的燃油費、水電費和支出的修理費同樣會獲得國家該稅收改革方案的優惠，這就使得港航物流行業出現了定點的修理和定點的購買燃油的情況。如果港航物流行業的運輸工具行駛在沒覆蓋“營改增”的試點改革地區，只要出現了運輸工具出現故障應進行立即到當地修理廠進行修理，或者出現燃油不足應立即到當地的港灣或者加油站進行加油的情況時，這就使得該港航物流行業無法取得增值稅的專用票，使得該企業在這一地區的支出出現了減少了可抵扣的稅額的情況。

（二）港航物流企業的小規模納稅人稅負有所降低

根據國家近年的相關規定，對于小型港航物流企業所歸納的小規模納稅人有具體的計稅方法，其計稅方法較為簡易，這種計稅方法的目的是相對減少小規模納稅人的稅負問題，但是減小的程度相比一般納稅人來說程度較小，計稅方法是按照小規模納稅人的應稅服務的不同對其納稅額的收取降低3%的程度，但這些小規模納稅人不能享受抵扣進項稅額的優惠政策，這很大的促進了小型港航物流行業的發展勁頭。港航物流行業的原本稅率沒有發生太大的變化，但是在原有的定價體系沒有改變的情況下，對于該行業進行計稅方法卻發生了很大的變化。這也就使得，國家在實行“營改增”這一改革過程中，對于一些港航物流行業的小規模納稅人的稅收問題上得到了改善，使得該類納稅人的稅負有所降低。

“營改增”改革對港航物流企業的利潤影響及原因分析

一個企業的營業能力是依據其利潤的指標來進行衡量的，然后有很多的因素影響到企業的利潤。本文主要分析在國家實行“營改增”的改革后，對于港航物流行業的運營收入、成本和稅收等因素對企業的最終獲取的利潤的影響。

1.營業收入的影響。

在“營改增”的改革實行之后，港航物流企業的稅收計算的方法發生了改變，從而影響了該行業的最終利潤。港航物流企業的營業收入在改革之后將不再含有稅價。港航物流行業改革之后，假設仍然在以前的定價體系下，該行業的運營所得收入會必定出現降低的情況，這就使得該行業的利潤減少。

2.行業運營的成本的影響。

“營改增”的試點改革實施后，國家對港航物流企業在對外進行物流服務時所支出的燃料購買費用、水電費用和運輸工具修理費用進行了進項稅額的抵扣政策。這一政策的實施，使得港航物流行業的運營成本得到很大程度上的降低，從而增加了該行業的利潤。

3.營業稅金及附加的影響。

依據相關規定，港航物流業的營業稅是依據營業額的情況來進行計稅，并把該行業的利潤進行記錄，把所記錄的利潤在企業利潤表中反映出來。由于多方面的營業稅金的附加影響，使得港航物流企業在“營改增”的改革后，依據稅法進行的稅收得到減小，從而使得該行業的利潤增加。

4.外購固定資產的影響。

對于外購的固定資產的影響有很多的方面。一方面，在改革后港航物流企業在這一方面的增值稅金的可以獲得一次性抵扣的政策。這一政策的出臺，使得港航物流行業的納稅額得到了很大的降低，同樣也減少了在城市建設中應維護的附加費用，在這一方面增加了港航物流行業的利潤。在另一方面，改革之后允許固定資產的納稅額得到抵扣的情況，使得原有的行業固定資產得到了降低，同時也減少了其他的折舊費用，在這一方面，也同樣使得港航物流行業的利潤得到了相應的增加了。港航物流行業對外購買的固定資產在這兩方面的影響，依據以上的分析都可以使得該行業的最終利潤得到增加。

建議與思考

在國家實行“營改增”的試點改革后，國家的稅收問題在很大程度上得到了改善，并進行了完善。本文依據對企業征收增值稅方面，在不同程度上廣發的對征稅問題的深度、稅率的選取方面、稅率的計稅方面等問題做了很大方面的討論。“營改增”的改革出現之后，雖然有一定的優點，但其出現了對于港航物流行業的一般納稅人稅負過重的問題，使得這些納稅人的稅收沒有得到相應的減少，反而出現了上升的狀況，這種情況違背了國家對稅制改革的初衷。因此，對于“營改增”的這一改革舉措，必須得到進一步的完善。

1.對與在實行稅改前，企業原本的庫存資產應該采取相關的政策，使得企業原本的支出稅收得到抵扣的優惠。在國家實行“營改增”的改革之前前，港航物流行業之前對外已支出了許多資產，諸如運營材料，運輸工具支出，運輸燃料費用，人力方面的支出，之前企業的這些支出能得到改革之后相應的進項稅額的抵扣政策，在這一方面就使得交通運輸相對支出增加了很多。根據相關的所得稅法的規定，對于運輸工具的折扣年限為4年，因此，本文建議改革應對港航物流企業4年內所購買的所有運輸工具按相關的折扣額進行實施抵扣措施；對于該行業之前所夠買的其他庫存的資產，可以按照之前的增值稅的相關改革方案來進行處理，對其降低進項額稅。

2.某些企業存在稅負過重的狀況，對于這些企業應該實行相關財政上的補貼。根據國家規定的試點改革方案存在的稅負不增反降的情況，應該制定相關的政策來消除很大程度上的重復征稅問題，并實行相應的稅制改革。國家實施的“營改增”的初衷就是一項減少稅收的舉措，但由于這一改革方案目前還不成熟，使某些行業出現稅負過重的情況，與該改革政策的初衷相違背。就這一情況而言，本文建議應該對“營改增”這一改革進行進一步的補充和改善。針對上述這一種情況，應制定相關政策，在下一批的“營改增”的地區應做好合適的改進方案，具體的應按照之前在上海市的改革做法。在“營改增”的試點改革過程中，對改革的試點應該按照企業的自身情況，和財政方面進行相應的補貼措施，并且及時的進行資金的預撥，在很大程度上進行財政扶持政策。

3.“營改增”的改革進程應該進一步擴大覆蓋的行業。在收納營業稅方面的以交易額征稅具有一定的弊端，不利于社會市場經濟發展的分工建設，同時也可能導致像港航物流行業出現的重復征稅的情況，這抑制了市場的交易規模，不利于市場經濟的發展。在“營改增”的改革的第一階段，主要針對的是港航物流行業和其他六個現代服務業兩大類進行改革，并沒有涉及到其他的行業的稅收改革，這一情況會使得前述兩類行業的增值稅方面出現斷鏈的情況。這種稅收上的斷鏈使得行業的稅收增加，由于不能取得一些方面的增值稅的進項抵扣發票從而導致了行業運營的成本也相應的增加，因此才使得這兩個行業出現了重復征稅的情況。對于上述情況的綜合考慮。“營改增”的改革應該充分考慮其所出現的各種影響因素，在改革的同時應該進一步的擴大對行業的覆蓋范圍，使得所有的行業都能進行“營改增”的改革，這種情況得以解決可以避免上訴情況。

4.“營改增”的改革還應擴張其地區上的范圍，使得全國絕大多數地區都能實行“營改增”的改革。“營改增”的改革擴大到全國范圍內有利于改革的進程，具體來說：一是使得全國各地區的企業收益得到平衡，不存在某些地區的稅負不平衡狀況。根據相關的稅法規定，目前，處在改革試點納稅人需要獲得購買企業相應的服務的專用發票來進行稅收的抵扣，但是這些處在試點改革地區的很多企業的服務不僅限于自身處在的地區，很多時候這些企業會面向非試點改革的地區進行服務，于是拿港航物流行業來說，當物流服務到達非試點改革的地區時，在該地區難免會支出一些燃油費和修理費等費用，由于這些地區屬于非試點改革地區，那么企業在該地區的費用支出不享受稅收的抵扣政策。這種情況使得處在試點地區企業獲得了較多的外單，相應的獲得了一些收益。二是，對于處在“營改增”的試點改革地區的納稅人，對該類納稅人規定一個抵扣發票的限度，降低納稅人的稅負過重的問題。像港航物流業一樣，由于試點地區的納稅人不能在非試點地區取得相應的增值稅的抵扣發票的政策，這就會使得處在試點改革地區的納稅人出現稅負過重問題。針對上述兩種情況，對于“營改增”的改革，應該是更加廣泛的改革，進一步進行地區范圍上的擴大。

5.國家應采取一系列的政策，比如像定價政策，這種政策可以使得納稅人的稅負轉嫁給下一行業的納稅人上身上。比如，港航物流企業在“營改增”后，可以通過提高定價將增值稅稅負增加的部分轉嫁給下游企業，如果下游企業也屬于一般納稅人，其取得的進項增值稅也可以抵扣，其稅負及實際成本也都會下降。

總結：國家實行的“營改增”的改革政策，其目的和方向是使得稅收制度可以得到發展和完善。通過“營改增”的改革的進行來促進和激勵市場經濟體制的調整。現一階段的“營改增”改革還不成熟，覆蓋的地區和行業過少，使得該改革出現了缺點，使得納稅人的稅收出現了不降反增的問題，這種問題對于港航物流行業來說出現的比較嚴重。對于港航物流行業出現本文分析的諸多情況，對于此次改革的進行具有典型性，為了使這種情況得以改善，國家有關部門應該在改革期間對相應地區的港航物流行業的一般納稅人進行一定程度上的財政補貼，使得改革方案得以順利的發展。

參考文獻：

[1]周艷.淺議“營改增”對物流企業的影響[J].財會研究.2012(18)[2]檀賀禮.營改增后交通運輸業稅負變化的再分析[J].財會月刊.2012(25)[3]賀美玲.“營改增”對公路、內河運輸業的影響分析[J].現代商業.2012(23)[4] 吳惠婷.營改增試點對交通運輸企業的影響[J].財會月刊.2012(23)

第二篇：全面營改增對各行業稅負影響分析

全面營改增對各行業稅負影響分析

摘要：營改增實施后，對各行業均會產生重大影響，每個行業的稅負都會受到影響。加強抵扣管理，嚴格財務管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。

關鍵詞：營改增稅；負抵扣

從李克強總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強調營改增對我國稅制的重大意義，無不在強調其對我國廣大企業的重大稅收利好---保證每個行業的稅負只減不增。但對廣大企業來說，總理的話如何落在實處，如何保證稅負只減不增，大家還抱著觀望心態。隨著《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務總局陸續下發了關于營改增實施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業稅負的影響及行業注意事項進行詳細分析。

一、對原增值稅納稅人的影響

36號文將建筑業、房地產、金融保險、生活服務及其他服務業全部納入增值稅征收范圍，營業稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產、設備或不動產接受的建筑業勞務、不動產租賃、接受的部分新增服務領域，只要能取得增值稅專用發票，均可以抵扣進項稅額。在上述行業不增加稅負，不變相轉稼稅負的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負肯定會只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學習。嚴格按照政策要求，充分取得增值稅專用發票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。

二、對建筑業的影響

建筑業營改增前適用3%的營業稅。營改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業影響最大，最不可預測的也是建筑業。建筑業影響面廣，涉及行業多，且以人力勞務為主，耗用材料進項不容易取得，稅負不容易預測。根據企業自身的特點，建筑企業財務與業務人員可一起對各項目進行預測。

為了貫徹李克強總理各行業稅負只減不增的承諾，36號文對建筑業做了不增加稅負的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價內稅，同樣是3%，相當營業稅價外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應該看到，建筑業增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業提供了一個稅負至少不會升高的途徑。

無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業開拓業務，則是廣大建筑業面臨的決擇。實際上，如果建筑業稅負有變化，勢必會將稅負的影響延伸到下一個環節，在保證原有利潤的基礎上，如稅負降低，會給下游企業帶來談判空間，如稅負提高，也會與下游企業談判分擔稅收成本。

值得注意的是，建筑業可以每一個項目選擇一種征收方式，需要納稅人認真決擇。

三、對房地產企業的影響分析

相比于建筑業而言，房地產企業的情況更加復雜。根據政策規定，房地產企業適用稅率為11%，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產企業來說，地價的高低基本決定房地產項目的檔次，但每一個房地產項目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產項目的稅負會相對較高，這也符合市場規律。

行業稅負總體下降，不代表每一個項目、每一個公司的稅負都會降低。對此，大城市、好地段、精設計的房地產項目，稅負可能會略有增加，房價可能略有提高。

四、對金融保險業稅收影響分析

全面營改增后，金融保險業稅率為6%，由于是價內稅，只相當于營業稅價外稅的5.66%。且根據陸續發布的金融保險業政策，原來享受的稅收優惠基本保留。對金融保險業來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產，購買的運營設備，日常辦公材料均可以抵扣進項稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業來說，只要管理措施得當，稅負應該不會增高。但對于金融保險業來說，更重要的是企業管理，由于財務管理相對分散，財務人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發票的取得應嚴格管理。

五、對一般服務業的影響分析

一般服務業的稅率為6%，考慮價內稅的因素，同金融保險業一樣，只要財務管理嚴格，按照規定取得增值稅專用發票，整體行業稅負應會略有降低。

也許大家關注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團借營改增漲價事件，不知是這些服務行業真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9%的增值稅。我們應該知道，酒店原來繳納5%的營業稅，現在按增值稅6%計算，折合成價內稅也只有5.66%，即使沒有任何進項，只增加0.66%的稅負。實際上，酒店的材料、設備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發票抵扣進項稅，只要加強財務管理，稅負應該會有所降低。當然，最后這場鬧劇也在政府有關部門的約談下偃旗息鼓。

全面營改增和每一個企業息息相關，也對每個企業的財務與稅務管理提出了更高的要求。國家給每個企業提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業的管理水平，對能否做到真正的降低稅負會起到很大的作用。希望每個企業都能在這次的流轉稅大變革中得到實惠。

參考文獻：

[1]財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.[2]關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知（財稅〔2016〕43號）.[3]關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知（財稅〔2016〕46號）.[4]關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅〔2016〕47號）.（作者單位：山東百丞稅務服務股份有限公司）

第三篇：試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

試論“營改增”對建筑行業稅負影響分析

摘 要：隨著我國城鎮化進程不斷加快，建筑行業在社會與經濟發展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會給相關企業的稅負帶來巨大變動。目前，建筑行業為我國“營改增”的重點工作方向。在本文中，筆者從當前社會與經濟發展的背景入手，深入闡述建筑行業進行“營改增”的重要意義。

關鍵詞：營改增；建筑行業；稅負影響

一、建筑行業進行“營改增”的重要價值

（一）避免建筑行業出現重復征稅

在2016年5月以前，營業稅為建筑行業適用的主要稅種。從我國第二產業來看，建筑行業是唯一一個征收營業稅的行業。在這種狀況下，建筑行業存在著嚴重的重復征稅的問題，對于最終端的分包商來說，其必須根據營業額全額的一定比例來繳納營業稅，而其在生產過程中所投入的外購設備、建筑材料等則無法進行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業不得不承擔所有設備與材料的增值稅，這給企業帶來了巨大的成本，企業必須承擔如此重的經濟負擔，嚴重制約了建筑企業的發展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業重復征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點，增值稅稅負在向下游轉嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業的稅負，使得企業擁有很強的發展動力。

（二）促使建筑行業流轉稅現實規范化的征收管理

在我國全面推進城鎮化的過程中，建筑行業得到了快速發展，其在國民經濟中占有重要地位。很多大型建筑企業涌現，這些企業紛紛走上多元化經營的道路，兼營與混合銷售已經非常常見。這導致難以明確建筑企業的營業稅與增值稅征收范圍，給實際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業的稅收管理工作將進一步規范，稅收效率將進一步提高。

二、“營改增”對建筑行業的稅負影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進行實例分析，根據該公司2014年財務報告及有關資料來對其營業收入所應承擔的增值稅銷項稅額進行計算。借助工程造價方面的有關數據，筆者對不同成本項目能夠抵扣的進項稅額加以測算，從而在進銷項差額的基礎上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營業稅進行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負變化。

（一）測算“營改增”后的銷項稅

要想測算“營改增”之后的增值稅，應先明確增值稅銷項稅。因為在“營改增”適用之前，企業的銷售收入為含稅的，所以應將銷售收入轉換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業收入及增值稅銷項稅測算結果如下表1所示。

（二）測算“營改增”后的增值稅進項稅

營業成本與營業收入是一致的，都是含稅的。因此，在測算的過程中，也應先將其轉換為不含稅的成本。因為建筑行業的成本結構非常復雜，要想精確地對增值稅進項稅加以測算，應先對A建筑公司的各項建筑成本加以研究。

從營業成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費、材料費與機械費等。這之中，人工費與機械費都是無法獲得增值稅專用發票的，難以進行抵扣，只有材料費能夠進行抵扣。在本文中，筆者綜合國內權威的造價網站，選擇部分項目加以分析與研究，最終獲得該公司在進項稅測算的時候可以采用的人工費、材料費、機械費的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負變化

從流轉稅方面來看，A建筑公司在2014所應該承擔的增值稅金額為2986327萬元，而實際上該公司這一所繳納的營業稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔城建稅與教育費等。該公司在流轉稅方面需要多承擔950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉變為部含稅的。增值稅與營業稅不同，其為價外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業稅金和相關附加費用都會發生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發現，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計算，能夠使得企業少承擔237636萬元的稅費。綜合流轉稅方面的變動可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔更多的稅負，所多承擔的金額為712906萬元。

三、結論

從現有的各項政策來看，建筑行業“營改增”之后，建筑企業所承擔的稅負必然有所增加。針對此，建筑企業應從內部管理入手，做好財務核算工作，進行科學的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻：

[1] 曾麗萍.建筑業營改增對建筑施工企業的影響及應對策略探究[J].經濟，2016（7）：276-276.[2] 劉永軍.對“營改增”實施下部分企業稅負“不減反增”現象的解析[J].文摘版：經濟管理，2015（4）：296-296.

第四篇：營改增對快遞行業的影響分析

“營改增”對快遞行業的影響分析

摘要：營改增稅制全面范圍內深化改革是我國“十二五”期間稅制改革的重要任務，有利于促進相關行業的專業分化與互相協作的水準，給正處于快速發展的快遞行業帶來機遇與挑戰。本文主要分析營改增改革對快遞行業產生的有利于不利影響，接著說明營改增過程中快遞行業應該關注的主要問題，最后就如何適應營改增稅制改革提出應對策略。

信息網絡化推動電子商務的發展，增強對快遞服務行業的需求，有電子商務產生的快遞服務需求量占總需求的50%以上，2013年，我國快遞業累計業務量完成92億件，同比增長61.7%，業務規模世界第二，累計業務收入達1441.7億元，同比增長36%。近幾年來，我國快遞服務行業屬于快速發展的階段，營改增稅制改革會對現代化快遞行業產生重要影響。

一、營改增給快遞行業帶來的好消息

（一）有利于快遞行業轉型升級

快遞行業屬于現代服務業，營改增之后有關基本設施如生產設備和信息系統等購置所花費的成本可以按照增值稅進項稅進行扣除，如此可以加速企業大力投資、加速更先進設備改善工作效率，并且可以使快遞行業發展更標準化、信息網絡化和高度自動化。同時增值稅按照各生產環節中創造的增加值進行稅額的征收，可以避免重復征稅現象有利于實現行業不同生產環節之間的分工協作。

除此之外，營改增可以充當連接快遞行業與其上下游相關產業如交通運輸、電子商務、制造業等之間的橋梁，通過進項稅抵扣鏈條理順相互之間的關系，推動上下游企業之間功能的整合優化以及服務鏈條的延伸，形成產業鏈、供應鏈和服務鏈的完美融合，促進快遞物流業向綜合性運營商轉化，創造出整個 鏈條中新的增長點。實施營改增，貨物出口快遞服務免增值稅，有利于國際運輸服務的開展，加促國內快遞行業“走出去”步伐，國內外網絡整合可有效降低服務成本，提升我國快遞行業的國際競爭力。

（二）營改增可有效逐漸降低快遞行業的稅負 國家營改增稅制改革的推廣范圍逐漸擴大，不同行業之間形成的進項稅抵扣鏈條不斷延伸，從而保證快遞行業更多的進項稅可以進入抵扣范圍使其所面臨的稅負逐漸降低。根據試點階段的政策要求：快遞行業銷售額在500萬元以下的被認定為小規模納稅人，年銷售額在500萬元以上的為一般納稅人，可以按照3%的稅率征收增值稅并且計稅方式可以進行適當簡化；營改增后將實現快遞納稅方式從營業稅的“道道征收、全額征稅”向增值稅的“環環抵扣、增值增稅”轉變，企業購買的物料、油料、車輛、機器設備等貨物以及接受的加工修理修配、交通運輸、代理報關等服務所含增值稅將納入抵扣范圍，基本消除重復征稅。因此，從快遞行業的長遠發展來看，其所承擔的稅負會逐漸降低的，尤其是在快遞行業快速發展轉型時期，需要進行車輛運輸、外包服務以及機械設備等的購置，可以抵扣大量的增值稅進項誰額額，為快遞行業的負擔減輕效果更為明顯。

（三）營改增有利于快遞行業財務管理制度的規范化

就目前快遞行業的運營發展情況而言，快遞物流服務屬于“一票到底”的模式發展，信息系統內外之間有關財務的結算相對比較復雜繁瑣，即使實施內部結算程序的眾多企業也面臨著發票管理不嚴謹而衍生的財務結算規范化程度不高的問題。快遞行業營業稅該增值稅后，企業為了能夠盡可能多地進行進項稅的抵扣以減輕稅務負擔，就會選擇具有健全規范化財務核算程序和正規性發票的供應商，雙方通過公開化透明化的結算方式已索取可以進行進項稅抵扣的合法憑證，有利于理順合作企業之間的財務結算關系。另外，快遞行業實施“分別預算，區別納稅”的制度，快遞中的收件、分揀、派送服務按照“收派服務”適用6%稅率，快遞中的交通運輸服務適用11%稅率，對于核算不清或者未進行核算的業務收入要按照11%的稅率進行增值稅，如此情況下，快遞企業就會選擇規范化的財務核算機制，嚴格區別“交通運輸服務”和“收派服務”。

二、營改增給快遞帶來的不利影響

對于快遞行業而言，營改增雖說可以進行稅額的抵扣，但是快遞行業的財務核算工作并不規范，財務人員的整體素質不高，很難很好的驚醒有關抵扣的核算，況且快遞服務一般是通過租用民房或者通過加盟商的方式開展業務，并不能取得可以進行抵扣的票據憑證，因此就會出現企業營業成本不能抵扣的現象。快遞服務于屬于大范圍網絡化布局，通過直營加盟的方式擴展企業營業網點，日常性的辦公用品基本處于零散性開支不能進行集中報賬也很難取得正規發票憑證，車輛運輸過程中油料的添加也是不固定的，保障憑證無法取得進而需要繳納更多的稅額，給企業的運營帶來很大的負擔。

三、快遞行業“營改增”試點中應注意的問題

（一）合理認定快遞行業的性質，確定合適的應稅稅率

就目前情況而言，各地快遞行業營業稅的征收政策存在差異，郵政通訊業、交通運輸業以及其他服務業三種管理模式均有存在，然而，營改增試點政策實施之后，快遞業只是進行了兩大不同的分類，況且每一種類使用不同的增值稅稅率。快遞企業注冊劃分為交通運輸業范圍，其增值稅稅率為11%，若是注冊為部分現代服務業，其稅率為6%，快遞行業的執行的不同設定需要實施的稅率也不相同，這樣容易造成同一行業內不同企業之間面臨的稅收負擔不同，缺乏相互之間經營狀況的可比性，不利于快遞行業的發展。

（二）高度關注分地區試點對快遞業整體健康發展的影響

目前，營改增稅制改革仍處于試點階段，況且各個試點區的政策存在一定程度的差異。快遞行業的營改增試點地區的開展會對快遞行業整體的發展產生不同程度的影響：一方面，快遞行業營改增試點地區與非試點地區之間的競爭有失公平性，非試點地區仍執行征收營業稅，相對而言承擔的稅收負擔重，況且與客戶之間也不能開具正規的增值稅發票，使其不能與試點區的企業進行公平合理的競爭；另一方面，不同試點地區之間的政策也存在差異，不利于快遞服務多環節、多企業的一體化整合，阻礙企業跨地區乃至跨境發展，不利于快遞行業標準化服務體系的建立和規范化財務結算程序的形成，不利于快遞企業做強做大和帶動眾多中小快遞企業健康發展。

四、快遞行業營改增應對策略分析

（一）將快遞業按照“部分現代服務業”進行“營改增”試點

營改增試點方案的實施設定兩種不同的稅率，在保證不改變試點方案基本政策框架的前提下，可以結合快遞企業物流的活動特點和現代服務業轉型升級的要求，合理調整使快遞企業注冊納入“部分現代化服務業”項下的“物流輔助服務業”，使其按照較低的稅率標準進行增值稅的繳納并逐漸擴展全國范圍的該工作，從而保證快遞企業整體稅收負擔基本持平或者略有下降，從而提升運營的經濟效益。

（二）制定和完善快遞“營改增”試點相關政策

快遞行業營改增稅制神話改革取得良好效果的基本前提需要建立健全相關政策法規，以保證稅制改革工作的順利開展和全面推廣。具體而言從以下四個方面進行：第一，強化快遞行業固定資產的折舊抵扣程度，快遞企業試點開始一年之內購置的固定資產設備，可以分期五年進行資產的折舊抵扣處理，以達到鼓勵企業加快設備的更新目的，從而加速快遞行業的轉型升級；第二，規范擴充快遞行業的增值稅抵扣范圍，有關油料耗費取得的普通發票一律按照17%的稅率抵扣，考慮偏遠地區油料增值稅專用發票獲取的難度相對加大，則采取直接扣減銷售收入的方式進行變通，達到抵扣同等的其成本納入所得稅；第三，根據上海試點的做法制定過渡期的政策，由于稅率變動給企業帶來的增值稅稅負負擔明顯超過原來3%營業稅的實施即征即退的措施：第四參考國際經驗，對國際快遞出口業務適用增值稅零稅率或免稅，以促進我國快遞業參與國際競爭。

（三）以快遞業為突破口，加快推進“營改增”全行業試點

營改增稅制改革自開始實施以來，試點行業包括運輸業、六大現代化服務業、鐵路、電信等，其中所包含的快遞企業有限、征收獲得稅收總量較小，進而全行業推廣難度嬌小，稅制改革引致的稅收幅度的變動 不會特別明顯，為在全行業開展試點工作奠定了基礎性工作和實施的可能性。為此，應結合快遞業的性質及發展情況，加快研究全行業試點的稅收方案，有針對性的解決當前“營改增”分地區試點中出現的稅率不合理、抵扣范圍窄、原有營業稅優惠政策延續享受過濫、稅務核算與征收成本過高等問題，并在全國范圍內開展企業匯總納稅方面完善相關政策。

第五篇：＂營改增＂對生活服務企業的影響分析

＂營改增＂對生活服務企業的影響分析

2016-03-29 17:10:57

一、生活服務業的范圍

生活服務業是個大概念，在營改增的政策中，銷售服務包含了交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務七項內容。其中，現代服務中的商務輔助服務也屬于本次營改增的范圍，也屬于廣義的生活服務業范疇，也是本次營改增的四大業務之一。

因此，廣義的生活服務業包括商務輔助服務和生活服務。

商務輔助服務包括：包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。大家熟悉的對外投資管理、物業管理、各種居間代理（代理、中介、拍賣等）、勞務派遣、人力外包、安保服務等。

生活服務包括：文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。文體活動、教育培訓、醫療、旅游、娛樂、餐飲、住宿，美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴等都屬于生活服務范圍。總結

1、原來在營業稅里風馬牛不相及的兩個業務，現在居然在一起了。例如：高大尚的文體、教育與看起來普通的沐足、按摩都屬于生活服務。

2、原來生死相隨的業務在營改增后分開了，例如：房地產與物業管理。營改增政策中，房地產屬于銷售不動產，物業管理屬于商務輔助服務。

需要根據本次營改增《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的范圍判斷具體業務適用的稅目、稅率、稅務政策，不需要考慮原來營業稅怎么樣。同時，判斷的時候，不是看公司名稱，經營范圍，合同名稱，而是看企業實際從事的業務實質。

二、生活服務適用的基本政策

生活服務適用的基本政策生活服務業涉及的增值稅政策相對比較簡單，具體包括：

1、適用稅率：一般納稅人6%，簡易征收3%，小規模納稅人：3%；

2、差額納稅：營改增政策中，為了與營業稅政策銜接，設計了差額納稅政策。在以上業務范圍中，旅游服務和經紀代理服務可以適用差額納稅，人力資源服務出人意料地沒有實施差額納稅政策；需要注意的是：經紀代理服務只能減去政府相關收費差額納稅，旅游行業可以減去支付給第三方的費用差額納稅。

3、簡易征收：為了降低企業壓力，營改增政策中設計了簡易征收模式，在以上服務中，文化體育服務，拍賣服務可以實施簡易征收。

4、過渡政策：為銜接新舊業務，營改增政策設計了過渡政策。房地產、物業出租、建筑工程都涉及新舊政策的過渡，有老項目的過渡。但生活服務業沒有相關規定。

5、優惠政策：營改增的優惠政策援用的營業稅的政策，涉及生活服務業的內容比較多，但都是舊政策新背景下利用，沒有實質的變化。總結

生活服務業務的增值稅政策相對比較簡單。

三、營改增對生活服務業的影響

生活服務的營改增政策對企業的影響主要有以下特點：

1、娛樂業稅負明顯下降

娛樂行業在營業稅中屬于稅負最高的服務，現在與旅游并列，適用6%的增值稅，稅負明顯下降，這是營改增的大樂者。

2、文化體育服務基本稅負持平

政策規定文化體育服務可以選擇簡易征收，征收率與原來營業稅的3%一樣，但由于增值稅實施價稅分離，因此實際稅負不足3%，也是略有下降。

3、人力資源服務有陣痛

原來人力資源服務可以按實際收取的服務費納稅，代發工資、代繳社保等可以寫在發票里，不需要納稅。現在政策沒有了類似規定，需要適應增值稅的管理模式，如果提供服務一方是一般納稅人，對一般納稅人的客戶沒有影響，如果客戶是小規模，服務提供者多繳納的稅下家不能抵扣，轉嫁稅負有困難。

4、消費者進項不能抵扣的多 生活服務中的很多項目，服務接受方進項不能抵扣，這也是該類服務的一大特點，必然影響雙方的稅務處理模式。例如：居民日常服務明確進項不能抵扣；旅游，很多都是屬于員工福利，進項難以實現抵扣；餐費通常屬于接待、福利，對應的進項也難以實現抵扣。

5、樹立增值稅思維

物業管理公司代收水電費，原來按營業稅模式可以開具代收水電發票，稅務處理比較簡單，以后一般納稅人應該按增值稅處理，相對復雜。

由于增值稅征稅模式不同，同樣的業務，在增值稅的處理方式會與之前營業稅的處理方式不同，但并不一定導致稅負增加。

6、建立規范意識

生活服務業中小企業多，面向消費者個人服務的多，不能抵扣的項目多，原來不稅務規范程度較低，營改增以后，如果是一般納稅人，由于稅務管理要求高，稅務系統監管比較嚴格，生活服務業企業應盡快規范稅務管理，規避稅務風險。