第一篇：淺談審計復核與審計審理

淺談審計復核與審計審理

一、復核與審理的定義

在《現代漢語詞典》中復核與審理是這樣解釋的：復核，意思為審查核對。審理，意思為審查處理;復核與審理相同之處均有審查職能，即檢查核對是否正確、妥當;不同之處是復核強調審查的同時，注重核對，只需指出問題，不強調處理和解決問題。而審理更強調審查后需處理，不能只提出問題，關鍵是要解決問題。從傳統意義上看，審理是一個法律概念，指獨立的第三方根據爭辯雙方的陳述和相關證據核實案件情況，是判決的前置程序，多見于司法部門和紀檢監察機關對案件的處理程序，后來審理這一概念逐漸擴展到執法領域。

二、審計復核與審計審理的形成

審計署于1996年12月11日發布《審計機關關于審計復核工作的規定》，建立了審計復核制度。該規定運行七年后，2003年01月23日，審計署發布《審計機關審計復核準則》，明確審計復核概念，是指審計機關內部的復核機構或者專職復核人員依法對審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書以及所附審計報告等材料進行審核，并提出復核意見的行為。2004年05月26日，審計署制定了《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》(六號令)，完善了審計組、審計組所在部門、法制工作機構三級復核制度。

2008年4月9日，劉家義審計長在全國審計法制處長培訓班上的講話中提到：“必須把嚴把質量關作為審計工作的核心??署法制司的‘復核’應該改為‘審理’。審計質量把關應該從實質和形式兩個方面進行??除了對每一份審計報告進行基本的復核外，還應該把審計實施方案與審計報告反映的審計結果作對比??”，首次提出了審計機關“審理”概念。同年9月，審計署辦公廳正式印發《審計署審計項目審理工作試行辦法》，明確審理是指法規司依據審計法和審計準則的有關規定，對業務部門提交的反映審計項目過程和結果的相關資料進行審查、修改，并提交審計結果類文書的行為。2010年9月1日，審計署頒布《中華人民共和國國家審計準則》(第8號令)，審理作為審計機關審計質量監控的手段之一，被正式載入部門規章。

三、審計復核與審計審理的內在聯系

1、目的的一致性。審計復核與審計審理都是審計機關控制和提高審計質量的重要措施，都是通過設置專門的機構和人員、制定嚴格的程序、明確具體的方法來達到控制的目的，以降低審計風險，提高審計機關的執法水平。

2、性質的一致性。審計審理和審計復核都是審計機關的內部管理行為，都是審計機關加強內部管理的重要措施，都是由審計機關內部專門的機構和專業人員具體獨立實施，可以說是“審計”的“審計”，即是對審計項目實施部門完成的“審計產品”的再“審計”。

3、責任的共同性。不論是審計復核還是審計審理，作為負責復核或審理工作的機構和人員都要對復核或審理的內容、結果承擔質量責任，這是不容含糊的。

四、審計復核與審計審理的區別

1、介入時點不同。審計復核往往是在審計組完成審計報告并征求被審計單位意見，根據被審計單位的反饋意見，形成送審稿，審計組將相關審計文書送法制機構后進行的，屬典型的事后審查。審計審理是在審計組審計進點時就介入到出具最后審計報告為止，既可以在審計實施階段直接到審計現場或被審計單位，還可直接參加審計進點會和意見交換會。審理基本上介入了審計全過程，實現了質量控制的關口前移，屬于審計機關內部實施的“跟蹤審計”。

2、工作方式不同。審計復核工作中，審計機關法制機構介入審計項目開展復核的時點是在審計項目現場審計結束以后。雖然在復核過程中，復核人員能夠查閱被審計單位對審計報告的反饋意見，并就審查材料和審計人員進行充分的溝通，但和被審計單位缺乏直接的交流，反饋意見由于文件篇幅、文字表述等原因，往往難以全面清晰的從被審計單位角度反映問題產生的背景和原因，不利于復核人員對審查材料作出全面客觀的判斷。復核主要停留在審計報告‘書面作業’上，審計證據也是可以不看的。對事實不清、證據不足只要求審計組限期補正，復核人員充當的是“質檢員”，只要指出復核發現的問題就行了。審計審理要求審理人員應該是“修理工”，不僅要指出存在的問題，而且還要直接修改審計文書。

3、審查深度不同。審計復核主要針對結果類審計文書的主要事實描述、法律適用、定性處理進行審核，對審計程序的檢查從屬于審計文書復核。而審計審理要以審計實施方案為龍頭，關注和檢查審計項目的整體工作質量，除了上述工作內容之外，首先要做的就是牢牢把握住審計實施方案這一審計項目的實施指南和靈魂，檢查審計實施方案提出的審計重點事項是否在審計報告中都進行了反映，審計實施方案確定的審計事項是否完成，審計證據是否適當充分足以支持審計結論，審理從方案執行和證據收集的角度，對審計程序的關注更深入到實質層面。特別關注審計實施方案的執行情況，這是審計審理的最大進步和與審計復核的最大區別。

4、承擔責任的大小不同。審理與審計實施作為審計業務管理體系的兩個組成部分，既互相獨立又互相制約，審計復核機構和復核人員、審計審理機構和審理人員都應對自己作出的復核或審理意見承擔質量責任。但二者承擔的質量責任大小不同，審理相對于復核來說，承擔的質量責任更大，但對于審計產品的質量責任，審計審理與審計實施部門應該是共同責任，審計實施部門對提交審理的結果文書負責，審理機構對審理修改內容負責，對應該發現而未發現的重大問題與審計實施部門共同承擔責任。

五、理順審計復核與審計審理的關系，促進審計復核到審計審理的轉變

1、消除兩種錯誤認識

一種是認為審理和復核僅僅只是字面變化，玩玩文字游戲而已，沒有實質區別，從審計機關的領導到審理機構、審計實施部門對審計審理帶來的重大變化模糊不清，工作按以前那樣按部就班的做就行了。

另外一種則是認為審理是一種萬能的監督和補救，可以包打天下，有了審理，質量控制的重擔就落在了審理機構的身上，把“審計產品”的最終責任人全歸到審理者身上，審計實施部門依賴性變強了、質量的責任心減弱了，甚至審計機關的領導也變得“無事”了。

2、促進審計復核到審計審理的轉變

審計審理的實行充分體現審計機關堅持科學發展觀，與時俱進，給審計機關提供了質量控制更有力的保障，但同時也給審計機關和審理人員提出了更高要求。一是審計機關必須牢固樹立審計質量是審計“生命”的意識，尤其是領導層面。二是正確認知審計審理對審計質量控制帶來的巨大變化，消除上述兩種錯誤認識。審理是質量控制中的關鍵一環和重要方面，它不僅不能代替審計組內和所在部門等控制環節，而且隨著審理對過程質量關注力度的加大，審計組內和所在部門的復核質量也應該隨之提升。三是重視審理機構建設，要建立專門的審理機構并配備高素質的審理人員，選配責任心強、法律政策熟、敢于“得罪人”的審計人員充實到審理隊伍。四是全力支持審理人員工作，審理機構和審理人員實施的是內部監督，面對的是審計機關所有的審計實施部門和人員，是一個“得罪人”并且是內部人的差事，盡管這個崗位很鍛煉人，但很多人都不愿在這個崗位。因此，審計機關領導層一定要更加關心、支持他們的工作，適時為審理人員撐腰，讓他們敢于審理、善于審理。五是審理機構和審理人員要強化服務意識，努力發揮好參謀助手作用。審理作為內部監監督管理，僅僅是手段，服務于審計業務一線才是審理機構的最終定位，審理工作要以服務黨和國家為切入點和著力點，圍繞中心，服務大局，把審理工作置于更大的空間和環境之下，在整體上把握審計審理的原則與維度。要敢于堅持原則，同時，又不能自以為是，對一些明顯有風險的，要敢于說不;要嚴格把關，嚴謹細致，大膽假設，合理懷疑，要排查審計風險和重大缺陷，對一些可能有潛在風險或其他需要提示的事項，要充分發揮參謀的作用，提示風險，確保每個審計項目質量不出風險，經得起歷史的檢驗。

文章來源：樂上財稅網

第二篇：2018CPA審計重點：復核

復核

舞弊風險的評估與應對、重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關聯方關系和交易、持續經營存在的問題等，需要指派經驗豐富的項目組成員執行復核，必要時可以由項目合伙人執行復核；

所有的審計工作底稿至少要經過一級復核；

執行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：①審計工作是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行；②重大事項是否已提請進一步考慮；③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執行；④是否需要修改已執行審計工作的性質、時間安排和范圍；⑤已執行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄；⑥已獲取的審計證據是否充分、適當；⑦審計程序的目標是否已實現；

審計項目組內部復核貫穿審計全過程；

項目合伙人復核的要求：①項目合伙人應當對會計師事務所分派的每項審計業務的總體質量負責。②項目合伙人應當對項目組按照會計師事務所復核政策和程序實施的復核負責。③項目合伙人在審計過程的適當階段及時實施復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到及時滿意的解決；

項目合伙人復核的內容：①對關鍵領域所作的判斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；②特別風險；③項目合伙人認為重要的其他領域。④項目合伙人無需復核所有審計工作底稿。⑤項目合伙人根據復核后的底稿得出結論。在審計報告日或審計報告日之前，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當的審計證據，支持得出的結論和擬出具的審計報告；

項目質量控制復核人員應當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結論。評價工作應當涉及下列內容：（1）與項目合伙人討論重大事項；（2）復核財務報表和擬出具的審計報告；（3）復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿；（4）評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。對于上市實體財務報表審計，項目質量控制復核人員在實施項目質量控制復核時，還應當考慮：（1）審計項目組就具體審計業務對會計師事務所獨立性作出的評價；（2）審計項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論；（3）選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對重大判斷執行的工作，以及是否支持得出的結論；

項目質量控制復核時間：（1）只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計報告。（2）審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。對于上市實體財務報表審計業務或符合標準需要實施項目質量控制復核的其他業務，這種復核有助于注冊會計師確定是否己獲取充分、適當的審計證據。（3）項目質量控制復核人員在業務過程中的適當階段及時實施項目質量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決；

期后事項的種類：財務報表日后調整事項；財務報表日后非調整事項；

期后事項不同時段及注冊會計師責任劃分：

（一）期后事項可以按時段劃分為三個時段

（二）對不同時段期后事項的責任劃分

（三）主動識別第一時段期后事項

（四）被動識別第二時段期后事項

（五）沒有義務識別第三時段期后事項；

針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應當要求管理層就下列事項提供書面聲明：（1）按照審計業務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關信息以及被審計單位內部人員和其他相關人員；（2）所有交易均已記錄并反映在財務報表

第三篇：會計審計底稿復核要點2018

會計審計工作底稿復核要點

一、復核的總體要求：

1、底稿復核的復核人應填制“復核意見表”，復核意見表應按要求填制，審計報告的項目經理和復核人要列明；

2、復核人復核底稿完成后將“復核意見表”交給該項審計業務的審計項目經理，審計項目經理負責組織補充修改，參與做業務的審計助理人員應積極協助項目經理補充修改底稿；

二、復核的具體要求

（一）年報審計

復核時注意綜合類底稿、實質性底稿等的編制日期：

? 業務約定書的簽署日期不能早于業務承接（保持）評價表的日期； ? 管理層聲明書（各項聲明書）的日期一般應為審計報告出具日期；

? 業務復核核對表的日期一般不能晚于審計報告出具日期，不能早于其他綜合類底稿、實質性底稿的日期；

? 綜合類底稿、實質性底稿的日期一般介于業務約定書日期和業務復核核對表日期之間；

1、綜合類底稿

綜合類底稿至少應執行下列審計程序（1）初步業務活動程序表；（2）業務承接（保持）評價表；

注意注冊會計師是否簽字或蓋章，如簽字為手簽，簽字日期不能晚于業務約定書的簽署日期；

（3）業務約定書（4）管理層聲明書

注意管理層聲明書的簽署日期為審計報告出具的日期（5）分析程序表（6）穿行測試表

（7）審計計劃（總體審計策略）用鼎信諾總體審計策略表，附項目組成員獨立性簽名底稿；（8）企業提供的未審會計報表、試算平衡表、調整分錄匯總表（9）審計報告

（10）審計工作完成情況核對表；

（11）業務復核核對表（項目經理、項目負責合伙人（張萍））質量控制復核人（王敏）簽字或蓋章）

（12）審計總結（13）報告簽發單

2、實質性底稿 總體要求：

? 各科目底稿應有程序表、審定表、明細表、抽憑表，底稿各表的審計說明項必須填寫內容，不能空白。

? 各科目根據業務量大小，抽憑筆數早10~20之間；

? 注意核對審定表的未審數和審定數、明細表的未審數和審定數、會計報表的未審數和審定數，之間的核對 各科目具體要求如下：（1）貨幣資金：所有開戶銀行報表截止日銀行對賬單、余額調節表（如有未達賬項）、銀行存款詢證函及現金盤點表（需相關人員簽字蓋章）；

（2）（3）應收票據：填寫并打印 “應收票據監盤表”，并相關人員簽字。

應收賬款：執行函證程序，函證比例至少為期末審定數的70%，注意是否執行函證控制程序，函證方式是信函還是跟函，要有函證控制表、函證回函匯總表，無法實施函證程序應實施函證替代程序，函證控制程序應由企業提供合同（協議）、發票、收發貨單等能證明業務發生的資料等

（4）應收股利：獲取被投資企業分配股利的股東大會決議或董事會決議及股息紅利的入賬的記賬憑證及原始憑證；如連續審計，本未發生變化，可索引上（或以前）審計底稿相應內容；

（5）收賬款”

（6）存貨：報表日企業存貨明細盤點表、審計抽盤表（需相關人員簽字蓋章）、重預付賬款、應付賬款、預收賬款、其他應收款、其他應付款復核標準參考“應點（大額）存貨購進憑證復印件及對應購買合同和入庫單、生產成本及制造費用中停工損失相關證明資料、報廢損失技術鑒定等；

（7）待攤費用：檢查初始入賬依據，必要時復印；索取攤銷明細表（原值、入賬日期、攤銷期限、年初余額、本年攤銷等）；待攤費用要有攤銷明細表；

（8）長期股權投資：投資合同或協議、權益法下被投資單位期末審計報告、被投資單位股東會或董事會關于股利分配的決議或相關文件、股權轉讓合同或協議等。

（9）固定資產及累計折舊：重大資產產權證明、重大資產購入原始發票和記賬憑證復印件、報表日企業盤點表、審計監盤表（需相關人員簽字蓋章）、要有固定資產折舊測試表

（10）在建工程：相關預算及施工合同或協議、大額發票復印件、竣工決算、結轉固定資產相關資料等；

（11）無形資產：重大資產產權證明、重大資產購入原始發票和記賬憑證復印件、由在建工程轉入固定資產的相關資料（發票及竣工決算等）、攤銷政策及明細表（原值、入賬日期、攤銷年限、年初累計攤銷、本年實際攤銷額、期末攤余價值等）；

（12）長期待攤費：參考“待攤費用”；

（13）長短期借款：相關借款合同及銀行貸款發放單據、與借款相關的抵押、擔保合同或協議、大額利息回單復印件；

（14）應交稅費：納稅鑒定表（首次審計）、享受稅收優惠的相關文件、上年末和本年末增值稅納稅申報表復印件、國/地稅其他申報表復印件（至少取得一個月的申報表）；

（15）專項應付款：政府補助相關文件及撥款單據、專項支出相關資料、有關部門對專項支出的審計報告等；

（16）實收資本：驗資報告（金額與報表一致）及相關記賬憑證復印件、股權變更協議及工商變更通知書等；（取消驗資報告后，應取得企業的章程（如多次出資應取得修改后的公司章程）、工商變更通知書、出資時記賬憑證和原始憑證（原始憑證必須注明是“投資款”等字樣），現金出資必須繳存到企業開立的銀行賬戶；

（17）資本公積、盈余公積、未分配利潤：取得形成時的相關資料（驗資或評估報告、股東會或董事會決議、相關投資合同或協議等）、記賬憑證及后附相關單據；

（18）主營業務收入：相關銷售合同及發票復印件、大額收入記賬憑證復印件等；（19）主營業務成本：成本結轉明細表或清單、出庫單等；（20）期間費用：大額支出憑證復印件、發票、相關合同等；

（21）投資收益：與投資業務相關的合同或協議、被投資方利潤分配相關文件；（22）資產減值準備：各項準備計提依據和政策、轉回減值準備依據等；（23）營業外收支：相關文件或合同、大額發票復印件等。

（二）專項審計

專項審計底稿一般沒有固定的格式，但至少應有下列內容：

1、初步業務活動程序表；

2、業務承接（保持）評價表；

注意注冊會計師是否簽字或蓋章，如簽字為手簽，簽字日期不能晚于業務約定書的簽署日期；

3、業務約定書

4、管理層聲明書

5、審計報告

6、報告簽發單

7、專項審計需要提供的其他資料（根據專項審計業務的內容提供）

8、如專項審計需要執行實質性程序（如財務盡職調查報告），需要按

一、年報審計

（二）實質性底稿的要求復核。

2018年8月28日

第四篇：我與審計

我的審計情緣

想起來，我與審計算是一種命中注定。參加審計工作的這幾年，是我人生的一個重大轉折。記得參加審計工作是我大學畢業的第二年。那一年，原本我已經在大上海參加工作，心里盤算著就準備在這個人擠人的上海灘闖出一番名堂來。不料，一心想我回家工作的母親在我不知情的情況下，幫我報名參加了社會招考考試，報考的單位正是審計局。那時候，曾經多次參加公務員之類考試失利，這次考場再戰，卻懷著一種平和的心態對待。豈料，就這樣考上了。就這樣，我從上海灘回到了家鄉，被分到了基建審計科，正式與審計工作結下了緣。

其實，對于我一個工科畢業的人來講，審計是個完全不懂的概念。剛參加審計工作，領導讓我參與一個項目審計幫忙。那時候就是翻看憑證，一些我不曾接觸過的事物。就這樣，慢慢的我從不認識審計，到認識審計，再到慢慢了解審計，其中也慢慢體會到了審計的重要性。審計是一種獨立的經濟監督行為，從李金華審計長的看門狗到劉家義審計長的免疫系統論，都是賦予了審計一種使命，那就是對國家的經濟運行進行監督，對國家財政進行監督，看好國庫，消滅病毒，維護國家經濟財政的健康運行。這種使命感，讓我倍感壓力。這種壓力來自于這種使命的沉重和責任重大。我們的工作，就是要揭露國家經濟財政運行中出現的問題，我們的工作必須嚴謹，仔細，必須具備良好的職業判斷能力，必須堅定的堅持獨立性和保持廉潔，否則，我們不但不能完成保衛國家經濟健康的偉大使命，反而會成為雪上加霜的不良分子。

然后，也正是這種壓力，讓我有了前進的動力，審計責任重大，但滿載榮譽。這份動力，讓我知道必須去學習學習再學習。必須盡早學會審計，成為一名合格的審計人。身邊愛崗敬業，埋頭苦干，默默耕耘的優秀同志，無不是學習的好榜樣。沒日沒夜工作的同志、“朝思暮想”的同志、兢兢業業的同志，我想，都是因為那一份使命感榮譽感而去戰斗的。桃李不言，下自成蹊，榜樣的力量是無窮的。近朱者赤，在耳濡目染中，潛移默化下，漸漸的，我也從一名審計門外漢變為大步踏進審計大門的審計人。曾經陌生的賬冊憑證，讓人眼花繚

亂的數字，變得親切了；曾經的壓力也讓我更有力量了。

如今，我也成為了一名戰斗在審計一線的戰士，秉持“規范奮進、求實創新、清廉至上、民本為基”的審計精神，同審計戰友們一同為維護國家經濟健康運行貢獻著自己的一份力量。

第五篇：稽核與審計

一、內部審計是部門、單位實施內部監督 , 依法檢查會計賬目及其相關資產 , 監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。我國國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企事業組織 , 以及法律、法規、規章規定的其他單位 , 依法實行內部審計制度 , 以加強內部管理和監督 , 遵守國家財經法規 , 促進廉政建設 , 維護單位合法權益 , 改善經營管理 , 提高經濟效益。

內部審計的重要性體現在幾個方面：

1、內部審計協助組織建立和改善內部控制。

2、內部審計提高組織的風險管理水平。

3、內部審計幫助企業更好的實現組織目標。

4、提高員工合規意識

二、稽核是稽查和復核的簡稱。它由專職或兼職的會計人員承擔會計稽核工作 , 對會計機構本身會計核算工作進行一種自我檢查或審核 , 其目的在于防止會計核算工作中所出現的差錯和有關人員的舞弊。稽核工作的主要內容包括稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責、權限;審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法。稽核工作可分為全面稽核和重點稽核 , 事前審核和事后復核 , 日常稽核和臨時稽核。會計稽核制度不同于單位的內部審計制度 , 單位審計制度是由在會計機構之外另行設置的內部審計機構或審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。

事后稽核的作用：

１．事后稽核有相互制約作用。要建立事后稽核部門行使稽核職能，把稽核與核算徹底分離，改變會計核算兼崗、自己稽核自己的狀況，以達到部門間相互制約的作用。

２．事后稽核有日常把關作用。事后稽核工作人員專門行使稽核職能，及時發現會計核算中的疏忽，堵塞漏洞、提高會計核算質量，對遏制盜用案件發生、保障國家資金安全確實起到了公認的把關作用。

３．事后稽核有震懾作用。事后稽核是特設的會計核算關口，工作人員認真履行職責，使居心不良者望而卻步，從而起到了震懾作用。

４．事后稽核有糾錯作用。事后稽核日常工作，就是根據有關政策、制度、規定、辦法去檢驗有關業務的合法性、合規性、及時性、真實性，及時糾正轄屬網點會計核算工作的差錯和問題，以保障業務的安全高效，充分體現了事后稽核的職能作用。