第一篇：認清形勢強化落實積極開展全市小規模納稅人發票收入與申報繳稅

認清形勢 強化落實

積極開展全市小規模納稅人發票收入與申報繳稅差異專項檢查

楊春山

（2010年1月13日）

同志們：

這次普通發票專項檢查工作會議，是經市局黨組研究決定召開的，主要是為了落實全省普通發票管理專業會議精神，安排部署我市小規模納稅人發票收入與申報繳稅差異專項檢查工作，總的目的是通過進一步提高思想認識，認清形勢、明確任務、改進工作、實現提高，切實保證此次專項檢查工作取得預期效果。

年頭歲尾，各級工作十分繁忙，剛過了元旦就召開這次會議，主要是便于大家及早統籌安排，力爭檢查工作的主動。下面我就專項檢查工作談幾點意見：

一、認清前期發票專項調查核實的緊迫性，積極整改，防微杜漸。

去年以來，市局踐行“風險管理”的理念，積極探索建立稅收管理預警監控體系。征管科在對個體、小規模納稅人發票驗舊情況進行監控時，通過提取系統數據比對發現，發票驗舊應納稅額遠遠大于同期入庫稅額，為了進一步驗證此 類數據的疑點，他們從中調取了4戶納稅人下發到某縣區局對其申報繳稅、發票驗舊情況進行核實，核實結果是：某專賣店08年5至9月實際開票收入共計55662元，申報收入26125元，29537元銷售收入未申報納稅，而且開具發票日期多張進行涂改，并存在作廢票第一聯和第二聯日期不符，作廢票缺聯現象；某摩托車經銷部08年4月、7月、8月、10月實際銷售收入317150元，應繳稅金12686元，實際繳納6210.85元，共計6475.15元發票驗舊稅款未申報入庫，且該戶未按規定保管發票，丟失發票存根聯51份；某物資經銷部由于經營地址搬遷，導致08年12本發票全部丟失，無法實地核查，只就發票驗舊單與征管信息系統驗舊數據進行核對，發現大廳錄入人員將09年1月5日的驗舊金額4906.73元誤錄為64906.73元；某五金經銷部09年1月、2月實際開票金額為1453元和4690元，大廳錄入人員卻錯誤地錄為145.3元和54690元。

根據上述情況，9月初，市局從稅源管理平臺下發任務，要求稅收管理員對08年1至12月個體定額戶發票驗舊金額大于核定銷售額的部分納稅戶，進行調查核實，并按稅法規定進行補稅或調整定額。從平臺中抽查情況看，調查及處理結果與要求相差甚遠。如某印刷廠稅收管理員的調查核實結果與調查人員意見均為“經調查，該戶開票金額大于核定定額的部分已補交稅款”。該稅收管理員未按月對納稅人補繳2 稅款情況進行詳細列明，也沒有對納稅人的定額是否合理加以說明，其調查核實的真實性值得商榷。

某建材廠稅收管理員調查核實結果為“未出現連續三個月超定額20%的情況。” 調查人員意見為“未發現發票開具金額高于定額應補稅未補稅、應調整未調整定額的情況。”實際情況是該納稅人核定定額為201元，09年1至6月僅半年時間開票超定額共補稅4.7萬元，實際銷售收入是原定額銷售收入的40多倍，該稅收管理員在核定其定額時，究竟是否對該戶納稅人的定額因素及經營狀況進行過認真的調查核實令人懷疑。

某食品商店調查核實結果為08年2至12月共有10個月銷售收入超定額，共計應補繳稅款287.14元。調查人員意見為同意該戶在09年9月15日之前繳納。該稅收管理員對發票驗舊時為什么沒有補繳稅款，到該條任務辦結時該納稅人是否已申報補稅，連續3個月超定額，是否達到超定額的20%，是否應該調整定額均未說明。

某五金商店調查核實結果及調查人員意見均為“同意”，某保健品經銷部調查核實結果及調查人員意見均為“屬實”。究竟調查的結果是什么，如何進行調整、處理，無任何文字表述。

這些數據說明了我市前期的發票預警監控任務完成的情況很不樂觀，效果很不理想。據統計，市局通過預警模塊 下發09年1至8月“核查個體雙定戶開具發票金額合計連續三個月超定額20%”任務共計27戶，辦理結果統計調高定額6戶，屬其他情況未辦理21戶；下發09年8月“起征點以上個體雙定戶開具發票金額合計超定額20%未申報納稅檢查”任務共18戶，辦理結果統計只有1戶有問題，查補稅款、罰款、滯納金均為零。連續幾次預警監控結果離預期均存在很大的差距，折射出工作中的一些問題。還有一點我要提醒大家，在市局下發的任務名單中，有些納稅人存在的問題是顯而易見的，稅收管理員卻遲遲不采取相應的管理措施，也沒有及時進行補充申報、補繳稅款，使得監控的效果大大打了折扣，面對這樣的結果我們確實應該認真的反思一下。

二、認識開展發票專項檢查工作的重要性，端正態度，強化職能。

眾所周知，發票是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據，是稅款征收和稅務檢查的重要依據。而發票的管理則是稅收征管的重中之重，在稅收征收管理中具有極其重要的地位，可以這么說，“管票就是管稅，管稅就要管票。” 管好了票，就等于管好了稅；抓好了發票管理工作，就等于抓住了促進國稅增收的牛鼻子。所以我們在征管工作中一直強調：發票的管理只能加強，不能弱化；發票的管理只能規范有序，不能雜亂無章。省局最近提取和分析了全省小規模納稅人2008、2009兩個年度發票開票收入（包括發票驗舊收入和代開發票收入）與申報收入數據，發現部分小規模納稅人存在開票收入不申報繳稅情況。據統計，我市08年差異共9900戶次，差異額5.13億元，其中起征點以上個體戶申報收入與開票收入差異8942戶次，差異額4.5億元，居全省第三位；09年差異8161戶次，差異額9.9億元，其中起征點以上個體戶申報收入與開票收入差異7509戶次，差異額8.6億元，仍居全省第三位。無論從差異戶次上，還是從差異額上，我市均屬全省前列，開票收入與申報收入存在如此大的差異，一方面是由于納稅人申報質量造成，同時肯定也有我們內部管理的因素。所以為了進一步加強普通發票管理，提高管理質量和效率，整頓稅收秩序，切實解決小規模納稅人普通發票的使用、管理過程中存在的非法代開、大頭小尾、陰陽票、開票不申報等問題，堵塞稅收漏洞，做到應收盡收，規避執法風險，保護我們的干部，開展這次小規模納稅人發票專項檢查就顯得尤為必要、尤為迫切。

開展發票專項檢查，在內部，對于規范發票管理流程，健全發票管理機制，完善發票管理制度，用機制和制度管人理事，推進依法治稅和廉政建設等舉足輕重；在外部，則對于促進納稅人正確地進行會計核算，強化財務監督，嚴格財經紀律，加強稅收征管，防止稅款流失，保障國家稅收收入 等意義重大，因此加強和規范發票檢查工作的職責相當重要。從這種程度上說，各級各單位要充分認識“加強發票管理、規范發票秩序”的重要性、必要性和迫切性，把發票專項檢查工作擺上重要議事日程，要在思想上高度重視起來，要在工作上積極行動起來，把工作的思路、工作的進度統一到檢查的質量和效果上來。

三、穩妥推進發票專項檢查工作的實效性，把握政策，突出重點。

抓落實、出成效是開展這次小規模納稅人發票專項檢查工作的當務之急。

一是要進一步提高思想認識。認識問題簡而言之就是個態度問題，主要是領導的態度問題，大家絕不要誤以為這次專項檢查僅僅是一項臨時性的局部工作，總局、省局已經將普通發票管理信息化列為當前“信息管稅”的重點，就我市國稅工作而言，主要是為今后強化普通發票管理打基礎，因而非得經過深入細致的檢查工作，才能找到小規模納稅人開票收入存在的涉稅問題，才能對癥下藥，搞好管理工作。在這一點上市局的態度是非常明確的，希望在座的同志尤其是縣區局主管領導對此要有一個非常明確的認識，一定要以高度負責的態度來組織好、開展好這次檢查工作，認真分析小規模納稅人開票特點，抓住其生產經營情況，準確把握檢查重點，扎實有效的推進檢查進度。最終的總結是要用數字說6 話的，要用結果匯報的，沒有結果，或者收效甚微，是不能過關的。

二是要加強組織領導。這次發票清理檢查工作是在全國統一使用新版發票前的一次專項檢查，是提高管理水平的一項重要措施。這次會議后，在座的主管領導同志一定要把市局的精神、態度向參與此次檢查的相關人員講清楚、講明白，在思想上要取得一致。要成立由主要領導掛帥的專項檢查領導小組，認真學習有關文件規定，掌握政策精神，安排布臵發票專項檢查工作，把發票檢查工作作為第一季度的中心工作，列入議事日程，在時間緊、任務重的情況下，集中時間、集中人員、集中精力，認真完成好檢查任務，要對前期的工作情況進行一次回頭看，解決好存在問題，調整好工作思路，要選擇好檢查方法，采取得力的措施，為發票換版工作的順利進行奠定堅實的基礎。

三是要突出重點、把握關鍵。各級部門要對省局通過稅源管理平臺下發的納稅人名單全面開展檢查的基礎上，重點對差異月份開票收入與實際開票收入差異額較大，存在少申報少繳稅，發票管理混亂、存在發票違章現象、問題漏洞多的行業進行認真的檢查。對不配合稅務機關檢查，謊稱發票丟失的納稅戶要檢查其是否于丟失當日書面報告主管稅務機關，是否在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢；對省局下發納稅戶中屬于已檢查過的，仍然要統一按照這次檢查 方案進行檢查、統一填制檢查用表單，填寫調查結果；對確屬操作失誤，錄入驗舊金額錯誤造成數據失真的，要按方案確定的流程及時修正系統數據；對納稅人少計收入、不如實申報、管理人員疏于管理的要依照法律法規從嚴處理，發現重大問題的要移交稽查部門。

從上次抽取情況看，存在差異的納稅人并不均衡，個別單位應檢查的戶數可能較多，希望大家在工作中要突出重點，有的放矢，進一步加大力度，按時保質保量的完成任務。各單位要采取集中核查或交叉核查的方式對疑點數據實行派單式管理，要求逐條逐戶進行排查落實，在排查落實的基礎上，逐條逐戶說明原因，增強專項檢查的針對性。

四是要嚴肅紀律，確保效果。各單位要加大發票專項檢查力度，發現有發票違法現象必須嚴厲處理。檢查過程中一定要做好充分的準備，加強調查核實，做好調查記錄，記錄要做到全面、細致、真實，對于通過檢查已補繳稅款滯納金的納稅人，要嚴格按照有關相關法律、法規處理，該移交稽查部門的要堅決移交。對于通過檢查還未補繳稅款滯納金的納稅人，要抓緊時間組織入庫，確保取得的效果落到實處。檢查過程中，縣區局也要加大督查督導力度，對在檢查過程中不負責任，弄虛作假，造成納稅人少繳稅款的要按照相關規定嚴肅處理，市局方案已經明確，此次專項檢查主管局長為第一責任人，對組織不力、走過場的單位，市局將組織其8 他縣區局人員集中力量，重新檢查，費用由被查單位承擔。

五是要總結經驗，完善制度。各單位要認真總結此次集中專項檢查的經驗，并要借此次專項檢查開展的“東風”，舉一反三，要從有利于加強日常管理的角度出發，不斷完善發票檢查制度，杜絕或減少發票收入與申報繳稅存在的差異現象，目前發票管理、定額管理工作的權力集中在稅收管理員一人身上，加之發票檢查任務往往由省市局通過稅源管理平臺直接下發到管理員手中，由管理員自行完成發票檢查任務，改變了以往縣區布臵、全面檢查、結束匯報的舊的工作格局，面對這樣的工作現狀，我們的監督力度也必須跟上，縣區局業務部門要經常登陸平臺查看，承擔起對平臺中工作任務質量完成的監督職責，做好主管領導的參謀助手作用，不斷改進工作方法。市局今后要將發票驗舊日常管理業務分類梳理，按半年定期監控，對潛在的風險，做到早發現早預警，不斷提高控制和化解管理風險的能力，促進和規范全市小規模納稅人發票管理水平的提高。

同志們，開展這次發票專項檢查，是市局今年征管工作的主要內容，我相信在市局黨組的領導下，在各級稅務機關的共同努力下，大家一定能夠圓滿完成任務，交上一份合格的答卷。

第二篇：小規模納稅人納稅申報及發票管理常見問題解答

小規模納稅人納稅申報及發票管理常見問題解答

1、問：個人獨資企業是否適用增值稅起征點？

答：增值稅起征點的適用范圍限于個人。個人，是指個體工商戶和其他個人。其他個人，一般指自然人。個人獨資企業、個人合伙納稅人不適用起征點。

2、問：臨時發生納稅義務的零散稅收納稅人需要代開普通發票的，如何辦理登記？

答：臨時發生納稅義務的零散稅收納稅人需要代開普通發票的，應先持相關證件到稅務機關辦理零散稅收納稅人登記。

零散稅收納稅人登記類型分為三類，每類納稅人登記時需要的資料如下： 1.只需辦理地稅稅務登記的納稅人（純地稅戶），持地稅稅務登記證原件及復印件辦理登記；

2.不需辦理稅務登記的非企業性單位，持組織機構代碼證書原件及復印件辦理登記；

3.除個體工商戶以外的其他個人，持居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復印件辦理登記。

3、問：《關于增值稅小規模納稅人納稅申報及發票管理有關問題的公告》（深圳市國家稅務局公告2011年第11號）規定：“實行定期定額征收的小規模納稅人，自行領購使用發票的取消儲蓄扣稅，當月申請代開發票的暫停當月的儲蓄扣稅。取消或暫停儲蓄扣稅后，納稅人應自行辦理網上申報或上門申報。”實行定期定額征收的個人獨資企業是否適用此規定？

答：11號公告提到的是“小規模納稅人”，并沒有注明是什么登記注冊類型，所以是指所有雙定戶，包括個人獨資企業。

4、問：《關于增值稅小規模納稅人納稅申報及發票管理有關問題的公告》（深圳市國家稅務局公告2011年第11號）規定：“個體工商戶（含臨時稅務登記中的個人）發生經營業務，如按規定需要到稅務機關申請代開普通發票的，單筆業務銷售額應不低于20000元。”如果一次代開幾張普通發票，單張金額低于20000元，合計金額超過20000元，能否代開？

答：“單筆業務銷售額應不低于20000元”，是指單張發票不含稅銷售額不應低于20000元。

5、問：零散稅收納稅人單筆銷售額低于20000元能否代開普通發票？

答：可以。代開普通發票“單筆業務銷售額應不低于20000元”僅針對辦理了稅務登記或臨時稅務登記的個體工商戶及其他個人（包括查賬、雙定戶），不對零散稅收納稅人。

6、問：零散稅收納稅人代開普通發票不含稅銷售額低于起征點，能否免稅？

答：零散稅收納稅人中，登記類型為個人、純地稅戶中的個體工商戶或個人，適用“按次（日）”起征點。申請代開普通發票時，以當日累計的代開藍字發票不含稅銷售額（含本次）實時判斷是否高于起征點，低于起征點的免稅代開發票，高于起征點的應對當日所有發票征收稅款。作廢發票或開具紅字發票的，對應的藍字發票預繳稅款可以用于再次代開發票，或申請誤收退稅。

7、問：《關于增值稅小規模納稅人納稅申報及發票管理有關問題的通知》（深國稅發〔2011〕188號）規定：“核定銷售額低于起征點及查賬征收的個體工商戶，其當月“開票計算額”大于等于起征點的，稅務機關按規定為其代開增值稅專用發票；小于起征點的，稅務機關不予代開增值稅專用發票。當月開票計算額是指，當月有效的累計自開普通發票不含稅銷售額、代開發票不含稅銷售額、本次預計代開專用發票不含稅銷售額之和。”此規定中的“本次預計代開專用發票不含稅銷售額”是指本次代開的單張專用發票的不含稅銷售額，還是本次代開的多張發票的不含稅銷售額合計？

答：“本次預計代開專用發票不含稅銷售額”是指本次代開的專用發票的不含稅銷售額合計數，如果本次要代開多張，則指的就是多張的合計。

8、問：查賬征收的個體工商戶進入國稅網站申請代開專用發票，本次申請代開兩張發票，第一張不含稅銷售額為2.2萬元，第二張不含稅銷售額為0.2萬元，第一張發票能正常申請，申請代開第二張發票時，系統提示沒有達到起征點，無法開具發票。納稅人該如何處理？

答：系統彈出“本次預計代開專用發票不含稅銷售額”錄入框，納稅人應當將本次準備代開的兩張發表不含稅銷售額24000元錄入，然后再依次錄入兩張發票的代開信息。

9、問：查賬征收的個體工商戶本月第一筆銷售業務不含銷售額低于20000元，但預計本月總銷售額將超過20000元，對該筆業務能否代開專用發票？

答：《國家稅務總局關于增值稅起征點調整后有關問題的批復》（國稅函〔2003〕1396號）規定：“對銷售額未達到起征點的個體工商業戶，稅務機關不得為其代開專用發票。”

實際操作中，代開發票是發生在前，而申報在納稅期結束后進行的，所以在代開發票的當時無法判斷納稅人當期銷售額是否高于起征點。納稅人可以在申請放棄36個月免稅權后對該筆業務代開專用發票。

10、問：核定銷售額高于起征點的個體工商戶，代開專用發票是否需要滿足“開票計算額”大于等于起征點的條件？

答：不需要。核定銷售額高于起征點的個體工商戶，稅務機關可以按規定為其代開增值稅專用發票。

11、問：銷售額未達到增值稅起征點的個體工商戶，如何才能代開專用發票？

答：銷售額未達到增值稅起征點的個體工商戶，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十六條規定，申請放棄免稅，稅務機關可以為其代開增值稅專用發票。納稅人放棄免稅后，自放棄免稅申請的當月起，36個月內不得再申請免稅。

辦理聲明放棄免稅權備案應提供以下資料：

一、稅務登記證副本及復印件（復印件留存）；

二、放棄免稅權聲明。

12、問：為申請代開專用發票聲明放棄免稅權是否僅指放棄起征點免稅權？

答：不是。納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

13、問：代開紅字發票問題：

1．個體工商戶需要到稅務機關代開普通發票的，單筆銷售額不得低于2萬，是否對代開的普通發票開具紅字發票只能用自行領購的發票開具了？

2．對代開的專用發票沖紅，是否本次預計開具紅字發票銷售額以負數計入“開票計算額”，雙定戶核定銷售額低于起征點的仍需要滿足“開票計算額”不低于起征點的條件才能代開紅字專用發票？

答：1.代開紅字普通發票，是不需要受單張發票銷售額限制的，1月14日系統新版本上線以后即可操作。2.代開紅字專用發票，本次預計開具紅字發票銷售額是以負數計入“開票計算額”的。

雙定戶核定銷售額低于起征點的代開紅字專用發票，不需要滿足“開票計算額”不低于起征點的條件，情況跟上述第1個問題一樣，1月14日上新版本以后即可正確操作。

14、問：若發生銷貨退回等事項，個體工商戶代開專用發票當月實際銷售額未達起征點，能否享受免稅？

答：當月代開藍字增值稅專用發票的納稅人，當月不能享受起征點免稅，應對當月的全部銷售額申報納稅。當月對藍字發票作廢處理的，視為當月沒有代開藍字專用發票，可以享受起征點。

15、問：《關于增值稅小規模納稅人納稅申報及發票管理有關問題的公告》（深圳市國家稅務局公告2011年第11號）規定：“實行定期定額征收的小規模納稅人，自行領購使用發票的取消儲蓄扣稅，當月申請代開發票的暫停當月的儲蓄扣稅。取消或暫停儲蓄扣稅后，納稅人應自行辦理網上申報或上門申報。”個體雙定戶因領購發票取消了儲蓄扣稅，如何才能恢復儲蓄扣稅？

答：當月沒有開具發票且沒有發票結存，納稅人自己也不準備再領購發票使用的，可以持稅務登記證副本（查驗）到辦稅服務廳征收綜合崗申請重新開通儲蓄扣稅。有發票結存的納稅人在繳銷所有發票后，可以申請開通儲蓄扣稅。

16、問：個體雙定戶因領購發票取消儲蓄扣稅，或因代開發票暫停當月儲蓄扣稅，納稅人應按核定銷售額還是實際銷售額自行申報增值稅？ 納稅申報

答：定期定額征收的個體工商戶，按當期全部銷售收入與核定銷售收入“孰高”的原則申報，即以“自開發票銷售額+稅務機關代開發票銷售額+未開發票銷售額”與核定銷售收入比較，取高值申報。

17、問：個體雙定戶沒有自行領購發票，因代開發票暫停儲蓄扣稅，在以后沒有發生代開發票業務的月份，納稅人是否需要申請重新開通儲蓄扣稅？ 納稅申報

答：“暫停”儲蓄扣稅和“取消”儲蓄扣稅是有區別的，納稅人如無自行領購發票，僅僅是曾經代開發票，根據公告的規定，是暫停其代開當月屬期的儲蓄扣稅，無發生代開發票業務的屬期還是能正常地儲蓄扣稅，不需要納稅人提出申請。

18、問：實行委托代征方式征收稅款的增值稅小規模納稅人不得領購發票，應由受托代征單位代開普通發票。專業市場內被代征的納稅人想自行領購發票，應如何辦理？

答：是否由市場委托代征，納稅人自己有權利選擇。納稅人可以與市場協商，由市場從委托代征管戶清單中將商戶名單刪除，或者到專業市場的主管稅務機關，要求專業市場的稅收管理員將商戶名單刪除，納稅人即可轉為自行申報，則可以自行申請領購普通發票。

19、問：專業市場內實行委托代征方式征收稅款的商戶能否到稅務機關代開發票？發票

答：專業市場內被委托代征的商戶需要普通發票，統一由專業市場代開，不能申請稅務機關代開普通發票，可以申請稅務機關代開增值稅專用發票。

20、問：個體雙定戶增值稅納稅申報的銷售額是否包括代開發票的銷售額？

答：納稅人當月發生的全部銷售額應如實申報。全部銷售額包括自開發票銷售額、稅務機關代開發票銷售額及未開發票銷售額。稅務機關委托代開發票的單位為納稅人開具的發票，視同納稅人自開發票。代開發票的預繳稅款參與申報結算。

第三篇：小規模納稅人差額征稅發票開具和申報指引（推薦）

小規模納稅人差額征稅發票開具和申報指引

來源： 時間：2016-06-06 瀏覽次數：654 字號：[大 中 小 ] 視力保護色：

根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）等，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，目前僅“轉讓不動產”選擇簡易計稅方法計稅可使用該功能開具發票。

一、金融商品轉讓

（一）注釋

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

（二）銷售額

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

（三）發票開具

通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,按照賣出價依3%征收率開具增值稅普通發票。

（四）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將金融商品買入價填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

二、經紀代理服務

（一）注釋

經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續的業務活動。

代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。

（二）銷售額

經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

（三）發票開具

方式一:通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率開具增值稅普通發票。

方式二:通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票；代為支付的政府性基金或者行政事業性收費，依3%征收率開具增值稅普通發票。

（四）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將代為支付的政府性基金或者行政事業性收費填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

三、融資租賃和融資性售后回租業務。

（一）融資租賃（不包括融資性售后回租）1.注釋

融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。

2.銷售額

經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

3.發票開具

（1）有形動產融資租賃

方式一:通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發票。

方式二:通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能, 扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票；支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅，依3%征收率全額開具增值稅普通發票。

（2）不動產融資租賃

方式一:通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率開具增值稅普通發票。

方式二:通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能, 扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額，依5%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票；支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息，依5%征收率開具增值稅普通發票。

4.申報要求

（1）有形動產融資租賃

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

（2）不動產融資租賃

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息填入 “應稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

（二）融資性售后回租 1.注釋

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。融資性售后回租屬于貸款服務，不得開具增值稅專用發票。

2.銷售額

經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。

3.發票開具

通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用（不含本金），依3%征收率全額自開或到國稅機關申請代開增值稅普通發票。

4.申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

（三）2016年4月30日前簽訂合同，并在到期前繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的融資性售后回租

1.銷售額

繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

（1）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

（2）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

2.發票開具

（1）選擇上述第（1）種方式確定銷售額的，可通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，全額開具增值稅普通發票。或者以收取的全部價款和價外費用扣除向承租方收取的價款本金后的余額，向稅務機關申請代開增值稅專用發票，并通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能，就向承租方收取的價款本金的金額開具增值稅普通發票。

（2）選擇上述第（2）種方式確定銷售額的，通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，全額開具增值稅普通發票。需要開具增值稅專用發票的，以取得的全部價款和價外費用，向稅務機關申請全額代開增值稅專用發票。

3.申報要求 在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

（四）差額征稅的適用范圍

1.經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人 2.經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起執行差額征稅政策；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可執行差額征稅政策。

除上述兩種情況外，其他試點納稅人開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不執行差額征稅政策。

四、旅游服務

（一）注釋

旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

（二）銷售額

試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（三）發票開具

方式一：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發票。

方式二；通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票；向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用，依3%征收率開具增值稅普通發票。

（四）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

五、提供建筑服務

（一）注釋

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

1.工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

2.安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

3.修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

4.裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

5.其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。

（二）銷售額

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（三）發票開具

方式一：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發票。

方式二；通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票。

（四）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

六、銷售自行開發的房地產項目

（一）注釋

房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，適用本辦法。

自行開發，是指在依法取得土地使用權的土地上進行基礎設施和房屋建設。

（二）銷售額

小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（三）發票開具

方式一：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率全額開具增值稅普通發票。

方式二：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票。

（四）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入 “應稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

七、勞務派遣服務

（一）注釋

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

（二）銷售額

小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（三）發票開具

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率全額開具增值稅普通發票。方式二：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額，依5%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票；代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金，依5%征收率開具增值稅普通發票。

2.選擇簡易計稅方法

方式一：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發票。

方式二：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票。

（四）申報要求

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入 “應稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

2.選擇簡易計稅方法

在《增值稅納稅申報表》中，將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的金額合計填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填入申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填入申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

八、人力資源外包服務，（一）銷售額

納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（二）發票開具

方式一：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發票。

方式二：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票；受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，依3%征收率開具增值稅普通發票。

（三）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填入申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填入申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

九、轉讓不動產

（一）銷售額

1.小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

2.小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（二）發票開具

1.小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產）

通過增值稅發票管理新系統中差額征稅開票功能，依5%征收率開具增值稅普通發票或到國稅機關代開增值稅專用發票，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

2.小規模納稅人銷售其自建的不動產

通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率全額開具增值稅普通發票或到國稅機關代開增值稅專用發票。

（三）申報要求

1.小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產）

在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將不動產購置原價或者取得不動產時的作價填入 “應稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

2.小規模納稅人銷售其自建的不動產

在《增值稅納稅申報表》中，將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的金額合計填入第4行“

（二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

十、未開具發票申報要求

（一）發票開具

納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，總局將修改增值稅發票管理新系統，將增加稅率為“不征增值稅”項目。在系統尚未升級前，通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,開具適用征收率的增值稅普通發票，并在備注欄注明“已繳納營業稅補開發票，營業稅完稅憑證號碼為***”。

（二）申報要求

已申報營業稅未開具發票，補開的增值稅普通發票無需申報。在申報時出現一窗式比對異常時，向主管國稅機關說明情況,并提供營業稅申報表和完稅憑證。