第一篇：營改增后車輛進項抵扣認證與動產登記矛盾問題應予關注

營改增后車輛進項抵扣認證

與動產登記矛盾問題應予關注

《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅

[2013]37號）即將于8月1日在全國施行，其中對企業自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。這是一項減輕納稅人負擔的重要稅收政策變動。近期，上海專員辦在營改增調研中發現，部分在總公司所在地以外設立的辦事機構面臨所購置的機動車輛增值稅進項抵扣認證與動產異地登記的矛盾，致使上述政策可能無法落實。如部分企業總部設立于上海，因業務需要在全國各地設有地區管理處等?？紤]到每年回上海進行車輛年檢有諸多不便，也不利于車輛管理，各地辦事機構一般均在實際業務用車地辦理上牌登記，但流轉稅統一在稅務登記地上海統一申報繳納。按照增值稅暫行條例及增值稅專用發票管理的要求，外地辦事機構在購置車輛時需要以企業總部為受票方，這樣企業總部才可據此通過認證并進行進項抵扣。但在進行車輛登

記時，當地車輛管理部門因系統設置問題，要求企業按照當地實際用車單位名稱上牌且購車發票抬頭需與此一致。發票抬頭因此需要開具為企業外地辦事機構。稅務部門和車管部門管理要求的沖突，造成了這些外地分支機構購置車輛的進項抵扣無法獲得，財稅

[2013]37號文的減稅舉措無法落實。

考慮到2013年8月1日起交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點將在全國推開，類似的矛盾在各個跨地區運營但未在當地獨立納稅的大型企業中均可能出現，建議對此問題予以充分關注并協調稅務機關、車輛管理部門研究解決，以確保營改增試點政策落到實處。

第二篇：營改增后固定資產如何抵扣進項稅？范文

營改增后固定資產如何抵扣進項稅？

問：固定資產如何抵扣進項稅？

答：營改增后，原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

[責任編輯：白雪]

第三篇：營改增后甲供材抵扣問題應對

營改增后甲供材抵扣問題

營改增后甲供材抵扣問題應對方略 方案一：“統談、分簽、分付”模式 集中采購單位統一與供應商談判；

供應商與各采購需求單位分別簽合同，分別發貨或提供服務，分別開票； 各采購需求單位分別向供應商付款。方案二：內部購銷模式

集中采購單位統一向供應商采購，內部與各需求單位簽銷售合同，并開增值稅專票；

各采購需求單位分別向集中采購單位付貨款。方案三：“統付”模式下修改合同條款

在“統簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發貨或提供服務，分別開發票，資金由各采購需求單位以委托付款方式通過集中采購單位統一支付給供應商。應修改：各自支付。

營改增對工程造價的改變—業務流程再造

???現狀：

工程造價采取工程量清單計價法編，一般由直接成本、間接費用、利潤和稅金構成，其中，稅金原指營業稅及附加，采用綜合稅率記取。

營改增逼迫建筑企業完善產業鏈，預算招標的全方位涉稅規劃，促使人工、材料、機械等成本規范化、合法化。需理順總包與分包間稅務關系。

對聯營掛靠、合作經營、非法轉包、隨意肢解工程等建筑行業不正當競爭行為有一定制約作用。

提示：稅改引發管控模式改變，采購方式、議標內容、流程、合同流轉、造價調控。。預算招標需全方位涉稅規劃。

? 營改增后工程造價可按以下公式計算： ? 一般計稅項目

? 工程造價=稅前工程造價×（1+10%）。

? 稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、規費、利潤之和，各費用項目均以不含增值稅可抵扣進項稅價計算。

? 簡易計稅項目

? 工程造價=稅前工程造價×（1+3%）。

? 稅前工程造價中各項費用包括不得抵扣的進項稅。4 “營改增”對建造成本影響—納稅人身份再種再造

? 政策引導層面，建造成本的改變。

（1）建筑材料來源方式多，增大建筑業進項稅抵扣難度。?

建安企業面對材料供應商及材料種類“散、雜、小”，且基本由個體戶、小規模納稅人供應，購材料沒發票或取得非增值稅專用發票，材料進項稅無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。

? 如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個體工商戶、一人有限公司）、采購合同的涉稅條款約束。。?（2）建筑人工成本直接影響稅負

建筑工程中人工費占工程總造價20～30%。人工成本不可直接抵扣進項稅。

? 問題：如何化解人工成本不可抵扣問題？

?（3）“營改增”對建筑企業主耗材稅率影響直接增加建筑業稅負 ?

相關文件：財稅[2009]9號和財稅[2014]57號

? 一般納稅人銷售自產下列貨物，可選簡易辦法依3%征收率計算增值稅：①建筑用和生產建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。? 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價比較大。假設建筑企業購入以上原材料均能取得正規增值稅發票，可抵進項稅率3%，銷項稅率10%。相對營改增前，建筑企業購入上述建材增加8%稅負成本。營改增必將增加建筑業稅負，擠占利潤空間。

? 問題：工程發包模式上，清包和大包計稅方式如何選擇？ 發包方式選擇

? 發包方式如何選，使開發公司（甲方）與建筑公司共贏？ ?

? 假設開發公司購建安服務含稅額為1，其中可取得16%專用發票材料含稅額為A。

問：該企業什么情況選包工包料、什么情況選甲供工程？ ? 【政策分析】

建筑公司提供建安服務，適用一般計稅稅率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業可選3%征收率簡易計稅，可開3%增值稅專用發票。

? 包工包料：

? 開發公司向建筑公司支付1，取得進項稅=(1÷1.10)×10%=0.0991 ? 甲供工程：

? 開發公司向建筑公司支付（1— A），可取得進項稅=(1—A)÷1.03×3% ? 甲購材取得進項稅=A÷1.16×16%

? 稅負平衡點： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 ? 則A=60.23% ? 對應進項稅占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% ? 【開發企業小結】

當開發公司直接采購獲得16%進項稅專用發票含稅額占比大于總工程額60.23%，即取得的進項稅占總含稅工程額比大于8.75%時，宜用甲供工程；否則宜用包工包料。

? 當開發公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡易計稅，增值稅稅負率3%÷1.03=2.91%，較營改增前3%營業稅稅負要低。

? 建筑企業計稅方法籌劃

? 假如工程總額為1，建筑公司材料占比為B，進項稅額=B÷1.16×0.16 ? 選一般計稅，應交增值稅：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B

? 選簡易計稅，應交增值稅：1÷1.03×0.03=0.02913 ? 稅負平衡點： 0.0991—0.1453B=0.02913 ? 則B=48.16%

對應進項稅占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% ? 【建安企業小結】

? 建筑公司提供建安服務額中，可取得16%專用發票的材料含稅占含稅工程額比大于48.16%、即相關進項稅占總工程額比大于7%時，建筑公司宜選一般計稅。此時開發公司也可取得10%進項稅抵扣，此區間為雙方共贏區間。

? 【結論】

1、當工程材料含稅額在工程總額48.16%—60.23%之間時（進項稅額占比7%—8.75%），開發公司選包工包料、建筑公司選一般計稅，雙方共贏。

2、當工程材料含稅額大于工程總額60.23%時（進項稅額占比大于8.75%），開發公司選甲供工程稅負更低；建筑公司宜選簡易計稅，稅負率2.91%，較營改增前稅負率3%要低。

建安企業清包工合同如何規劃

? “清包工”指施工方不采購工程所需材料或只購輔料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務?！扒灏ぁ苯ㄖ趧?，建筑勞務公司應如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實現節稅效果? ?

（一）稅法依據

“財稅[2016]36號”附件2：第1條第7項1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅?！保唇ㄖ趧展驹鲋刀愑嫸惙椒ㄟx擇上，2016年5月1日后，既可選簡易計稅也可選一般計稅。如選簡易計稅，該項目本身發生成本進項稅不可抵扣；如選一般計稅，該項目本身發生成本進項稅可抵扣。建安企業清包工合同如何規劃

?(二)計稅方式選擇

? 建筑勞務公司選哪種計稅方式，關鍵在稅負臨界點計算。

? 財稅[2016]36號附件1規定，建筑勞務服務稅率10%，適用簡易計稅稅率3%。據此，可大概計算出計稅方法選擇臨界點。

假設整個“清包工”合同約定工程價稅合計為X，分包方增值稅計算方法選擇: ?

1、一般計稅：建筑勞務公司應繳增值稅：X÷（1＋10%）×10% — 建筑勞務公司采購輔料進項稅＝9.91%×X —建筑勞務公司采購輔料進項稅

2、簡易辦法：建筑勞務公司應繳增值稅：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企業清包工合同如何規劃

3、兩種方法下稅負相同臨界點：

? 9.91%×X —建筑勞務公司采購輔料進項稅＝2.91%×X ? 推導出：

? 建筑勞務公司自己購輔料進項稅＝7%×X

4、一般情況，建筑勞務公司自己購輔料稅率16%，于是，推導出臨界點：

? 建筑勞務公司自己購輔料物質進項稅＝建筑勞務公司自己購輔料物質價稅合計÷（1＋16%）×16%＝7%×X ?

5、由此計算出臨界點：

? 建筑勞務公司自己購輔料物資價稅合計＝48.18%×X 建安企業清包工合同如何規劃

6、結論

? 清包工模式下，計稅方式選擇臨界點參考值：

? 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計=“清包工”合同約定工程價稅合計48.18%。? 具體：

? 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計＞ “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選一般計稅有利。?

? 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計＜ “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選簡易計稅有利。

? 因此，建筑勞務公司采購輔料物資占整個工程造價比，或“甲供材料”占整個工程造價比，是選計稅方式關鍵！?(三)案例

案例1：

? 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務公司，合同總金額1000萬元，乙方包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，甲方只需按合同規定日期及設定標準驗收即可。假設購買輔材均取得16%專用發票。

? 請分析建筑勞務公司選哪種增值稅計稅方式有利？ ?

1、簡易辦法下，應繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（萬元）?

2、一般計稅下，應繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（萬元）? 結論：分包方采購輔料物資價稅合計527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%]，選一般計稅比選簡易計稅節約增值稅6.62萬元[29.13 —22.51（萬元）]。

建安企業清包工合同如何規劃

? 案例2：

? 同例1，但乙方包工包料中含輔材為150萬元。?

1、簡易辦法下應繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（萬元）?

2、一般計稅下應繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（萬元）?

? 結論：

? 分包方購輔料物資價稅合計185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%]，選簡易計稅比一般計稅下應繳增值稅節約47萬元 [76.13 — 29.13]。?

5、聯營合作項目風險加大---經營模式再造

? 目前聯營合作方大部分不是合法正規企業，且部分合作方是自然人，沒有健全會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購材料、分包工程、租賃機械設備和設施基本沒有稅務發票，也沒索取發票意識。

? 營業稅下，以工程總造價為計稅依據征營業稅，與成本費用關系不大。

增值稅下，進項稅額產生成本費用支出環節，與工程造價、成本費用密不可分。如聯營合作項目采購、租賃、分包等環節不能取得足夠專用發票，進項稅很小，繳納稅款較多，實際稅負可達6%～10%，超過總包方管理費率，甚至超過項目利潤率。

? 提示：立項主體、經營和清算環節的稅費負擔、票據風險。。及早清理。

第四篇：全面營改增后可以抵扣進項的票據種類有哪些范文

全面營改增后可以抵扣進項的票據種類有哪些

1.平凡的大多數：《增值稅專用發票》，只有一般納稅人才能開出，取得后180天內認證才能抵扣；

2.有后臺的私生子：《稅務機關代開的增值稅專用發票》，只為小規模納稅人代開，不能為個人或一般納稅人代開，與他的兄弟的區別在于，銷售方落款的是代開的稅務機關，一樣取得后180天內認證才能抵扣；

3.只為特定資產準備的：《機動車銷售統一發票》，一般納稅人和小規模納稅人都能開出，取得后180天內認證才能抵扣；

4、掌握財稅國門的大人開的：《海關進口增值稅專用繳款書》，不用認證直接抵扣，海關會傳遞相關電子信息；

5、掌握企業稅門的大人開的：《增值稅完稅憑證》，支付境外費用履行代扣代繳義務時，由自己主管稅務機關開出的增值稅完稅憑證，不用認證，左手交錢，右手抵扣；

6、特定企業開具的：《農產品銷售普通發票》，不用認證，直接抵扣，等著檢查；

7、自己開給自己的：《農產品收購發票》，包括帶有“收購”字樣的增值普通發票，不用認證，直接抵扣，等著嚴格檢查；

8、什么發票也不是，什么發票也可以：《農產品核定扣除的計算表》，有張發票就行，前面的7種發票各自進項抵扣的功能全部失效，都當普通發票用，也都不用認證，計算對后直接抵扣，等著檢查；

9、生命值快消失的：截止2016年6月30日前的貨物運輸業增值稅專用發票，取后得180天內認證后抵扣，如果開具的日期是2016年7月1日，千方百計都要拒收。

不論你是哪個行業的一般納稅人，不管你的銷項稅率是多少，只要合法取得以上合法票據，不論票據上的稅率是多少，都可以抵扣。即銷項稅率是11%的房地產企業，可以抵扣17%稅率的汽車，也可以抵扣11%稅率的運費，當然可以抵扣6%稅率的中稅網咨詢費。

來源：中稅網

第五篇：營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討

營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討

(2013-06-16 18:20:42)轉載▼

標簽： 分類： 財會與稅務 轉載

原文地址：營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討作者：稅眼朦朧

營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討

作者:徐賀 日期:2013-06-14

出口企業取得的由國際貨物運輸代理服務（以下簡稱“國際貨代”）企業開具的，勞務名稱是“代理費”、“海運費”、“國際運費”等的增值稅專用發票是否可以抵扣，一直是一個頗具爭議的話題。主要原因是由于《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第七條第（三）項規定：“一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣增值稅進項稅額”。營改增后，“貨物運輸代理服務”作為現代服務業中的物流輔助服務的組成部分納入了“營改增”試點的范圍，而據筆者了解，目前各地稅務機關對該問題的理解和執行情況也不太一致。本文擬從增值稅的基本抵扣原理、貨物出口退稅的基本原理等方面來探討一下這個問題。

一、從增值稅抵扣的基本原理的角度來分析

增值稅從本質上來說是對消費課征的一種稅，進項稅抵扣機制是增值稅制度的核心，所以從原則上來說只要上一環節已經繳過增值稅，到了下一個環節就應該準予抵扣，這樣就避免了重復課稅。而這也正是營改增的一個重要原因。

營改增后，“貨物運輸代理服務”作為現代服務業中的物流輔助服務的組成部分納入了“營改增”試點的范圍，適用于6%的稅率，自2012年1月1日起先后在上海、北京等地開始實施，并將在2013年8月1日起推向全國試點。接受企業的委托，負責為企業辦理貨物出口和報關業務的國際貨代業務也在試點范圍之內。

既然國家把國際貨代業務納入了“營改增”的范圍，就說明政策制定的出發點應該是把國際貨代業務納入到抵扣鏈條中。因此，國際貨代業務已經繳納過增值稅了，到了下游的企業就應該準許進項稅金抵扣，并且企業采購的國際貨代服務并非是最終的消費環節，否則就會出現重復征稅的問題，同時也和本次應“營改增”的出發點相沖突了。此外，如果國際貨代業務的進項稅不能抵扣的話，就沒必要把這個行業納入到“營改增”的試點中了，更沒有必要給予111號文中的差額征稅待遇了。

財稅[2005]165號文之所以規定“國際貨代業和國際運輸發票不得進行進項稅金抵扣”，主要原因我認為應該有以下兩個：

第一，貨代業務屬于營業稅的征收范圍，不屬于交通運輸業，因此，無法構成虛擬抵扣的范圍。

第二，我國對“國際運輸業務”給予的是免征或者不征營業稅的待遇，也就是說國際運輸業務并不在我國繳納營業稅，因此，同樣也不能納入到虛擬抵扣的范圍之中?！盃I改增”后，“國際運輸業務”適用零稅率或者不征收增值稅的政策，但是貨代企業在代收運費時已經繳納過增值稅了，因此，也就無需考慮國際運輸企業的具體增值稅問題了，出口企業的上一環節是貨代企業，而不是國際運輸企業，因此，只要是國際貨代企業繳納了增值稅，就應該準予出口企業抵扣進項稅金。實際操作中，如果企業取得了國際貨代增值稅專用發票，無論其開具項目為“代理費”還是“海運費”等，均應準許抵扣進項稅金。

二、從貨物出口退稅的原理來分析

除另有規定外，一般來說貨物出口適用的增值稅政策是零稅率。（《增值稅暫行條例》第二條規定“納稅人出口貨物，稅率為零”。）這是因為，增值稅的一個基本征收原則就是消費地征收，也就是說，商品的最終消費地政府有權力征稅。因此，對于出口商品最終是在進口國實現的消費，應由進口國征收增值稅，出口國應該將出口前的各個環節所繳納的增值稅予以退還，這就是出口貨物的零稅率政策。

零稅率政策不是一種稅收優惠，而是由增值稅的基本征收原則所決定的，也是一種國際慣例。因此，無論從會計核算角度還是企業所得稅角度，并不把出口退稅款作為損益或者企業所得稅的應稅收入來處理。

增值稅中的免稅項目屬于一項增值稅優惠，是指免除本環節的銷項稅，同時所取得的進項稅金不能抵扣，這也就意味著只是免除了本環節應該繳納的增值稅，但是還有承擔以前環節所繳納的增值稅，也就是說增值稅的免稅項目僅僅是某一個環節免稅，那么也就會使整個增值稅鏈條發生斷裂，這種鏈條斷裂的后果就是在下游變本加厲的重復征稅，因此，增值稅的免稅項目并不是真正的免稅，僅僅是某個環節免稅而已，整個鏈條上會出現重復征稅的。由于增值稅的特殊性，某一環節免稅很難起到效果，只有即征即退或者先征后返等才是真正的優惠，屬于財政補貼。

從上述分析可知，企業發生的用于商品出口的貨代費用，并不是屬于用于《增值稅暫行條例》第十條所稱的“免稅項目”，這兩者的性質是不同的，因此，也就不涉及不得抵扣的問題了。換個角度來看，在生產企業計算出口退稅時，其生產過程中所耗用的原材料也都是可以抵扣的，也沒有做進項稅轉出處理，那么，作為一項費用的貨代用費也是不應該不讓抵扣的。

另外，從出口退稅政策來看，雖然相關的出口退稅政策中規定，計算出口退稅的依據為離岸價(FOB)，而不是到岸價（CIF），如果以CIF作為出口收入在計算退稅依據需要做沖減處理。政策之所以這樣規定，是因為計算出口退稅的依據是企業銷售貨物的銷售額，而CIF中所包含的不僅僅是貨物的銷售額，還包括出口企業所承擔的運費等，因此，這些承擔的費用不屬于企業銷售額，也就不能作為計算退稅的依據。但是，這些費用在中國是已經繳納過增值稅的，所以，就應該允許其做進項稅抵扣處理。

綜上所述，無論是從增值稅抵扣原理還是出口退稅的原理來分析，出口企業取得的貨代增值稅專用發票應該同其他成本費用的扣稅憑證一樣，都應該準予進項稅金抵扣。作者單位：北京鑫稅廣通稅務師事務所