第一篇：農(nóng)業(yè)消耗性生物資產(chǎn)之蔬菜成本核算及賬務(wù)處理(實(shí)例)

消耗性生物資產(chǎn)之蔬菜成本核算及賬務(wù)處理（實(shí)例）

蔬菜種植既要講收成，也要講成本，最后求得效益，為以后的種植發(fā)展目標(biāo)提供依據(jù)和參考，合理投入，達(dá)到減少和節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。成本是以貨幣表現(xiàn)的商品生產(chǎn)中活勞動和物化勞動的耗費(fèi)。商品生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)某種產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部社會勞動分為物化勞動和活勞動兩部分。物化勞動是指生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)資料，如種子、農(nóng)藥、化肥、設(shè)施等。活勞動是指生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)者的勞動。物化勞動和活勞動是形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，對于一個生產(chǎn)單位來說．如種植戶、農(nóng)場及各種工業(yè)企業(yè)等，在一定時期內(nèi)生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所支付的全部生產(chǎn)費(fèi)用，就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

一、蔬菜生產(chǎn)中物質(zhì)費(fèi)用的核算

1、種子費(fèi)：外購種子或調(diào)換的良種按實(shí)際支出金額計(jì)算，自產(chǎn)留用的種子按中等收購價格計(jì)算。

2、肥料費(fèi)：商品化肥或外購農(nóng)家肥按購買價加運(yùn)雜費(fèi)計(jì)價，種植的綠肥按其種子和肥料消耗費(fèi)計(jì)價，自備農(nóng)家肥按規(guī)定的分等級單價和實(shí)際施用量計(jì)算。

3、農(nóng)藥費(fèi)：按蔬菜實(shí)際使用量計(jì)價。

4、設(shè)施費(fèi)：有些蔬菜種植使用了大棚、中小拱柵、棚膜、地膜、防蟲網(wǎng)、遮陽網(wǎng)等設(shè)施。根據(jù)實(shí)際使用情況計(jì)價。對于可多年使用的大棚、防蟲網(wǎng)、遮陽網(wǎng)等設(shè)施要進(jìn)行折舊，一次性的地膜等可以一次計(jì)算。折舊費(fèi)可按以下公式計(jì)算：

折舊費(fèi)＝(物品的原值－物品的殘值)×本種植項(xiàng)目使用年限／折舊年限

5、機(jī)械作業(yè)費(fèi)：凡請別人操作或租用農(nóng)機(jī)具作業(yè)的按所支付的金額計(jì)算。如用自有的農(nóng)機(jī)具作業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際支付的油料費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)等費(fèi)用，折算出每畝支付金額，再按蔬菜面積計(jì)入成本。

6、排灌作業(yè)費(fèi)：按蔬菜實(shí)際排灌的面積、次數(shù)和實(shí)際收費(fèi)金額計(jì)算。

7、畜力作業(yè)費(fèi)：有些使用了牛等進(jìn)行耕耙，應(yīng)按實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。

8、管理費(fèi)和其他支出管理費(fèi)：是種植戶為組織與管理蔬菜生產(chǎn)而支出的費(fèi)用，如旅差費(fèi)、郵電費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、辦公用品費(fèi)等。承包費(fèi)也應(yīng)列入管理費(fèi)核算。其他支出如運(yùn)輸費(fèi)用、貨款利息、包裝費(fèi)用、租金支出、建造栽培設(shè)施費(fèi)用等也要如實(shí)入賬登記。

物質(zhì)費(fèi)用＝種子費(fèi)+肥料費(fèi)+農(nóng)藥費(fèi)+設(shè)施費(fèi)+機(jī)械作業(yè)費(fèi)+排灌作業(yè)費(fèi)+管理費(fèi)+其他支出。

二、蔬菜生產(chǎn)中人工費(fèi)用的核算

我國的蔬菜生產(chǎn)仍以手工勞動為主，因此人工費(fèi)用在蔬菜產(chǎn)品的成本中占有較大比重。人工消耗折算成貨幣比較復(fù)雜，種植戶可視實(shí)際情況既要計(jì)算雇工人員的工資支出，也要把自己的人工消耗算進(jìn)去。

三、蔬菜產(chǎn)品的成本核算

核算成本首先要匯總某種蔬菜的生產(chǎn)總成本，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出該種蔬菜的單位面積(畝)成本和單位質(zhì)量(公斤)成本。生產(chǎn)某種蔬菜所消耗掉的物質(zhì)費(fèi)用加上人工費(fèi)用，就是某種蔬菜的生產(chǎn)總成本。如果某種蔬菜的副產(chǎn)品(如瓜果皮、莖葉)具有一定的經(jīng)濟(jì)價值時．計(jì)算蔬菜主產(chǎn)品(如食用器官)的單位質(zhì)量成本時，要把副產(chǎn)品的價值從生產(chǎn)總成本中扣除。生產(chǎn)總成本＝物質(zhì)費(fèi)用+人工費(fèi)用

單位面積成本＝生產(chǎn)總成本／種植面積。

單位質(zhì)量成本＝(生產(chǎn)總成本－副產(chǎn)品的價值)／總產(chǎn)量

為搞好成本核算，蔬菜種植者應(yīng)在做好生產(chǎn)經(jīng)營檔案的基礎(chǔ)上，把種植過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本詳細(xì)計(jì)入，并養(yǎng)成良好的習(xí)慣，對今后的種植大有益處。

蔬菜種植的核算方法

“生產(chǎn)成本———蔬菜”的成本構(gòu)成為：地租費(fèi)、人工費(fèi)、農(nóng)用物資、折舊費(fèi)、其他等。

（一）“地租費(fèi)”是指種植蔬菜的年土地使用費(fèi)。

（二）“人工費(fèi)”是指種植蔬菜的人工工資，包括工人及管理人員工資。

（三）“農(nóng)用物資”是指種植蔬菜使用的農(nóng)用物資，包括農(nóng)藥，肥料，其他防寒、防凍、防蟲等物資。

（四）“折舊費(fèi)”是指固定資產(chǎn)使用折舊費(fèi)，包括交通工具、機(jī)械用具、大棚、倉庫、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構(gòu)筑物、交通工具及灌溉設(shè)施等折舊。

（五）“其他”是指種植成本中除以上項(xiàng)目外的間接費(fèi)用，包括制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)入。“生產(chǎn)成本———蔬菜”成本的結(jié)轉(zhuǎn)，蔬菜的生產(chǎn)成本按蔬菜的品種及批次進(jìn)行成本的歸集，在采收時根據(jù)技術(shù)部的估產(chǎn)產(chǎn)量，按估產(chǎn)單位成本進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在采收結(jié)束時進(jìn)行一次性調(diào)整，也可根據(jù)采收產(chǎn)量情況，隨時調(diào)整。在采收結(jié)束之后發(fā)生的成本費(fèi)用，歸集在下一批次成本核算。

“制造費(fèi)用”是種植分?jǐn)偟拈g接成本費(fèi)用，其歸集的對象是那些不能直接分清使用對象的費(fèi)用歸集，其分?jǐn)偟姆椒砂捶N植品種在地的天數(shù)乘以畝數(shù)來進(jìn)行。因蔬菜的種植天數(shù)較短，一般一年內(nèi)都能復(fù)種二至三茬，所以分?jǐn)傆行┮螂y。

關(guān)于種植蔬菜基地“空地成本”的歸集處理，空地成本是指未種植農(nóng)用作物，但還需要使用農(nóng)用物資、人工費(fèi)用、還有地租的支付等。根據(jù)會計(jì)核算的重要性原則，如果費(fèi)用較小，可直接歸集到生產(chǎn)成本；如果費(fèi)用較大的，要具體分析處理；如造成空地是自然原因不能種植，如休耕期、天氣干旱缺水等，記入“營業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”，如是生產(chǎn)必須的，可直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本”。

例如：某基地種植面積為500畝，其中西蘭花種植250畝、甘蘭種植200畝，空地面積50畝，西蘭花、甘蘭的在地天數(shù)1個月（30天），空地的天數(shù)1個月，本月的“制造費(fèi)用”歸集為30000元，每畝每天分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30000/（250×30+200×30+50×30）=2（元）/畝，本月西蘭花應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2×30×250=15000（元），甘蘭應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2×30×200=12000（元），空地應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2×30×50=3000（元），如空地未種植是天氣干旱的原因，會計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—西蘭花

（制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入）15000

生產(chǎn)成本—甘蘭

（制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入）12000

營業(yè)外支出3000

貸：制造費(fèi)用30000

如空地是下次種植蔬菜必要的時間準(zhǔn)備，直接借記：“生產(chǎn)成本—蔬菜（制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入）3000”。

第二篇：小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理

一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）。

二、本科目應(yīng)按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，分別生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 科目。

（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息” 等科目。

（三）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息” 等科目。

（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按照其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。

（五）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)” 科目。

產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時其賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)” 科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊” 科目，按照其原價，貸記本科目。

（六）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款” 等科目。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用” 科目，貸記“銀行存款” 等科目。

（七）因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款” 等科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊” 科目，按照其原價，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出 —— 非流動資產(chǎn)處置凈損失” 科目或貸記“營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)處置凈收益” 科目。

四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）。

第三篇：交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理

1.取得時

取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益

貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

2.持有時——現(xiàn)金股利和利息

（1）收到買價中包含的股利/利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息

（2）確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

借：應(yīng)收股利/利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息

3.期末計(jì)量

B/S表日按公允價值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整）

（1）B/S表日公允價值>賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）B/S表日公允價值<賬面余額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

4.處置時

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

分步確認(rèn)投資收益

（1）按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

投資收益

（2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

借：（或貸）公允價值變動損益

貸：（或借）投資收益

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出的資金，應(yīng)按照實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

第四篇：外幣貨幣性資產(chǎn)匯兌損失如何進(jìn)行賬務(wù)處理

外幣貨幣性資產(chǎn)匯兌損失如何進(jìn)行

賬務(wù)處理

匯兌損益主要是由于會計(jì)處理方法導(dǎo)致的，在明確匯兌損益產(chǎn)生的原因后，我們才能根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，來判定匯兌損益是否要確認(rèn)應(yīng)稅收入或在稅前扣除。

匯兌損益的會計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》規(guī)定，企業(yè)外幣折算的會計(jì)處理如下。

一、交易日的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

（一）貨幣性項(xiàng)目的處理對于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。因此，所謂匯兌差額，是指對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差異。

（二）非貨幣性項(xiàng)目的處理

1.對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，以在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

2.對于以公允價值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣，再與原記賬本位幣進(jìn)行比較，其差額作為公允價值變動損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

匯兌損益的稅務(wù)處理

1.非貨幣性項(xiàng)目：從資產(chǎn)負(fù)債表日非貨幣性項(xiàng)目的會計(jì)處理來看，對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，不產(chǎn)生匯兌差異，也就不產(chǎn)生匯兌損益的稅務(wù)處理問題。對于以公允價值計(jì)量的非貨幣性外幣資產(chǎn)，由于其在資產(chǎn)負(fù)債表日是按公允價值計(jì)量的，因此這里資產(chǎn)最后產(chǎn)生的公允價值變動損益不僅包含因外幣折算產(chǎn)生的損益，也包括這種外幣非貨幣性資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益。這種損益在會計(jì)上是作為“公允價值變動損益”計(jì)入當(dāng)期損益的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)遵循歷史成本原則。因此，公允價值變動損益在稅務(wù)上不作為應(yīng)納稅所得或損失處理。

2.貨幣性項(xiàng)目：對于外幣貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目匯兌損益的稅務(wù)處理問題，有2個文件作出相關(guān)規(guī)定。

第一，國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）第一條規(guī)定，企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或結(jié)算時不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史

成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

第二，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。下面舉例說明這兩個文件的差異。

某企業(yè)2007年7月1日出口一批產(chǎn)品到美國，應(yīng)收賬款為100萬美元，當(dāng)期的即期匯率是1美元=7元人民幣。2007年12月31日，該應(yīng)收賬款還未收到，當(dāng)期的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。2008年1月15日，該企業(yè)收到該筆應(yīng)收賬款，并按照規(guī)定辦理了結(jié)匯手續(xù)，當(dāng)期的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。會計(jì)處理如下：

2007年7月1日，借：應(yīng)收賬款——美元戶7000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入7000000.2007年12月31日，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

貸：應(yīng)收賬款——美元戶100000.2008年1月15日，借：銀行存款6800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

貸：應(yīng)收賬款——美元戶6900000.根據(jù)國稅函[2008]264號文件的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日即2007年12月31日，企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，在未實(shí)際處置或結(jié)算時不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

由于企業(yè)在2007年12月31日，應(yīng)收賬款還沒有收到，即沒有結(jié)算，這里確認(rèn)的10萬元財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅務(wù)上不確認(rèn)為損失在稅前扣除，當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元人民幣。

2008年1月15日，企業(yè)收到以美元計(jì)價的應(yīng)收賬款并結(jié)算成人民幣后，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)了10萬元的財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是根據(jù)國稅函[2008]264號文件的規(guī)定，外幣貨幣性資產(chǎn)應(yīng)在實(shí)際處置或結(jié)算時，以處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

這里，企業(yè)結(jié)算應(yīng)收賬款實(shí)際收到680萬元人民幣，而企業(yè)在交易發(fā)生日確認(rèn)的應(yīng)收賬款的歷史成本為700萬元人民幣，差額20萬元人民幣應(yīng)作為匯兌損失，在2008年企業(yè)所得稅稅前扣除。

單就這一筆會計(jì)核算來看，國稅函[2008]264號文件對于外幣貨幣性資產(chǎn)的稅務(wù)處理是符合歷史成本原則的。但是，從實(shí)際操作角度看，按國稅函[2008]264號文件的規(guī)定，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中會遇到問題，如果涉及多筆應(yīng)收賬款該如何處理？下面以圖表為例進(jìn)行說明。

時間應(yīng)收賬款（負(fù)數(shù)為已結(jié)算收到匯率款項(xiàng)）單位：萬美元

2月1日2007

3月1日3006.9

4月1日-1006.8

5月1日6007.18月1日4006.9

10月1日-9006.95

12月31日5006.89

圖表是某企業(yè)2007年底應(yīng)收賬款的明細(xì)發(fā)生額，假設(shè)期初數(shù)額為0.在會計(jì)處理上，企業(yè)當(dāng)期無論是銷售產(chǎn)生了應(yīng)收賬款還是收到應(yīng)收賬款結(jié)算為人民幣，都是按照當(dāng)時發(fā)生的即期匯率進(jìn)行會計(jì)處理。

在12月31日，對于應(yīng)收賬款項(xiàng)目下的會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益，企業(yè)是按如下方法計(jì)算的：應(yīng)收賬款匯兌損益=500×6.89－（200×7＋300×6.9－100×6.8＋600×7.1＋400×6.9－900×6.95）＝-110（萬美元）。

正數(shù)意味著匯兌收益，負(fù)數(shù)意味著匯兌損失。會計(jì)處理為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100000

貸：應(yīng)收賬款——美元戶1100000.通過上述核算可以發(fā)現(xiàn)，對于應(yīng)收賬款，會計(jì)上只是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)一筆匯兌損益，而如果根據(jù)國稅函[2008]264號文件進(jìn)行稅務(wù)處理，假設(shè)一家出口企業(yè)當(dāng)期有2萬筆外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算事項(xiàng)，企業(yè)在年末的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整中，就要計(jì)算出2萬筆外幣應(yīng)收賬款結(jié)算的匯兌損益。如果某些結(jié)算款項(xiàng)涉及跨應(yīng)收賬款，還涉及對以前賬簿的調(diào)閱和計(jì)算。這對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，工作量是巨大的，也是不切實(shí)際的。由此，可以體會到《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十九條的意義。對該規(guī)定，可以從三方面來理解。

1.貨幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

這主要發(fā)生在企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)中。企業(yè)外幣兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率即銀行買入或賣出價折算。由于匯率中間價和銀行買入或賣出價的差額產(chǎn)生的折算差額會計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，也允許在企業(yè)所得稅前扣除。

2.納稅終了時，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

也就是說，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》，對于外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)算出來的匯兌損益，在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。這一點(diǎn)與國稅函

[2008]264號文件相比有變化。

3.已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)部分的匯兌損失，不予稅前扣除。

第五篇：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》解讀之會計(jì)科目及賬務(wù)處理

1、由投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額貸記的科目是（）。資本公積

2、原小企業(yè)會計(jì)制度中的應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中合并為（）科目。應(yīng)付福利費(fèi) 其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資

3、小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定應(yīng)予以退回的增值稅款，通過（）科目進(jìn)行核算。預(yù)收賬款 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)收款

4、小企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用分配后一般應(yīng)轉(zhuǎn)入（）科目。主營業(yè)務(wù)成本 庫存商品 本年利潤 生產(chǎn)成本

5、下列項(xiàng)目中，不屬于小企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時需要提交資料的是（）。資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 會計(jì)報(bào)表附注 企業(yè)所得稅申報(bào)表

6、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以前的銷售退回通過“以前損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整報(bào)告會計(jì)報(bào)表。（）正確 錯誤

7、盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理非流動資產(chǎn)損溢”處理。（）錯誤 正確

8、根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬后應(yīng)通過壞賬準(zhǔn)備科目核算。（）錯誤 正確

9、在向小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則過渡時，“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨跌價準(zhǔn)備”這三個會計(jì)科目的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。（）錯誤 正確

10、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長期債券投資損失計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。（）錯誤 正確

11、由投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額貸記的科目是（）。資本公積 營業(yè)外收入 盈余公積 最低租賃付款額

12、大華公司2012年1月1日起開始執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，2012年3月10日為賺取差價從二級市場上購入甲公司的股票，實(shí)際支付價款30000元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元。對于未發(fā)放的現(xiàn)金股利企業(yè)應(yīng)做的會計(jì)處理為（）。借：其他應(yīng)收款 1000 貸：銀行存款 1000 借：應(yīng)收股息 1000 貸：銀行存款 1000 借：應(yīng)收利息 1000 貸：銀行存款 1000 借：應(yīng)收股利 1000 貸：銀行存款 1000

13、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》開始實(shí)行的時間是（）。2013年1月31日 2013年1月1日 2012年1月1日 2011年10月18日

14、下列項(xiàng)目中，不屬于小企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時需要提交資料的是（）。企業(yè)所得稅申報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 會計(jì)報(bào)表附注

15、小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，應(yīng)轉(zhuǎn)入（）科目。營業(yè)外收入 其他應(yīng)收款 其他業(yè)務(wù)收入 資本公積

16、盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理非流動資產(chǎn)損溢”處理。（正確 錯誤）