第一篇：公車私用、高管車費和職工食堂開支涉稅問題

關于私車公用扣稅的問題？

問：關于私車公用扣稅的問題？

答：私車公用實質是個人將汽車租賃給公司使用，公司發放的用車補貼實際上就是公司支付給個人的租車費用。個人應就取得的租賃收入繳納個人所得稅、營業稅及附加，并到主管稅務機關代開發票，公司可憑發票在企業所得稅前扣除。

公司內部高管使用車輛的費用未超過公司規定的額度部分，以現金形式發放給相應個人。請問，發放的這部分費用是否計征個人所得稅？

《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）規定，因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

企業員工把私人汽車無償提供給企業使用，汽油費和保險費是否可以在企業所得稅稅前列支？

根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業使用私人汽車，應簽訂租賃合同，所發生費用為租賃費支出，否則應為職工福利費支出。

單位職工食堂的開支，是否可以在計提的福利費范圍內稅前列支？如果沒有正規發票，白條是否可以入賬？

《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號）第三條規定，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費包括以下內容：為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。因此，職工食堂支出可以作為企業職工福利費，按照規定在計算企業應納稅所得額時扣除。

根據《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》規定，在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定的發票，特別是沒有填開付款方全稱的發票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。所以“白條”不能入賬，并且不能在稅前扣除

第二篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產開發企業在商品房開發建設過程中廣泛存在“甲供材料”現象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項合同總價為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設此工程最終審計結果與合同約定一致，建設單位實際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應商支付貨款600萬元。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十七條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業額繳納建筑安裝類營業稅。對此繳稅規定的合理性，很多施工企業存在疑問。

我們不妨假設600萬元材料全部由施工單位采購，對應款項由建設單位付給施工企業，在此假設條件下，施工企業對按照1000萬元的營業額繳納建筑安裝類營業稅是沒有疑問的。現在我們在此假設條件下對施工企業的工程進行財務分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業的工程進行財務分析，收入400萬元，成本為工程費，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應形式下工程財務分析的比較，我們可以發現，甲供材料按照國家稅法規定繳稅，既沒有增加施工

企業的稅負，也不會影響施工企業的收益。施工企業對“甲供材料”有意見，不是因為稅負增加了，而是因為喪失了在材料采購中獲取利益的機會，而這種利益并不是正當的。

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業稅條例和其實施細則都規定了施工企業要把“甲供材料”金額納入營業額繳稅，但沒有任何公開的文件規定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認為，施工企業要按照包含“甲供材料”的金額向稅務機關申報納稅，但只需按照實際收到的工程款向建設單位開具發票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設單位虛列成本的行為發生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。

問題在于，施工企業全額繳稅由誰來監管。單靠稅務部門的有限力量，監管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責建設單位，也是有失公允的，因為建設單位不是國家稅務機關，無權對施工企業的納稅情況進行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務局下發了一份《江蘇省地方稅務局建筑業、房地產業營業稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務機關在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規定，“工程施工方應在建筑工程合同簽定并申報領取《建設工程項目施工許可證》之日起30日內向其工程項目所在地主管稅務機關提供項目信息，如實填寫《建筑業工程項目登記表》”；“施工方在建筑業工程項目完工并經相關部門竣工驗收及出具工程竣工結算報告之日起30日內，向主管稅務機關申請建筑工程項目清算。”“主管稅務機關在辦理工程項目清算時，應對工程結算價款、甲供材料、設備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結束后，出具《建筑工程項目清算表》。”

但上述規定仍然不能對“甲供材料”納稅進行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業，仍以上例為例，如果施工單位向建設單位提供了400萬元建安發票而沒有繳清1000萬元對應的稅金，建設單位是無法查知的，稅務機關事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因

此我們建議，稅務機關應當發文明確：“建設單位在與施工單位結算尾款時，除取得施工單位提供的建安發票外，必須取得稅務機關出具給施工單位的《建筑工程項目清算表》方準支付工程款。”由于《建筑工程項目清算表》是在施工單位結清項目稅款后稅務機關出具的，做出上述規定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務機關的正式文件，建設單位也可獲得協助稅務機關監督施工單位全額繳稅的權力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關系。

值得一提的是，根據財稅[2006]114號文的規定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額，“甲供材料”不再納入施工企業的營業額。此規定是對從事裝飾工程的施工企業的一項稅收優惠，而不是對營業稅實施細則的否定。

四、建設單位的賬務處理

建設單位如果是房地產開發企業，以本文所舉的例子為例，假設這是一項樁基工程，建設單位應當根據材料供應商提供的發票，做如下會計分錄：“借：開發成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程600萬元；貸：預付賬款－××材料供應商600萬元。”根據施工企業提供的建安發票，做如下會計分錄：“借：開發成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程400萬元；貸：預付賬款－××施工企業400萬元。”

五、基層稅務機關在“甲供材料”征管中存在的不規范行為

一些基層稅務機關對“甲供材料”的稅收征管是很不規范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設單位支付材料款時用取得的發票復印件入材料賬，施工單位領用材料時作為預付給施工企業的工程款，最后要求施工企業提供全額工程發票，建設單位據此出成本。施工企業以材料供應商提供給建設單位的發票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應商提供給建設單位的發票是以建設單位為抬頭的，施工單位據此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產生對應的應付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發票列為收入后，將產生“甲供材料”對應的應收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務機關對“甲供材料”的稅收征管會產生上述問題，所以我們說它時很不規范的。或許有人認為施工單位可以將應收賬款和應付賬款對沖來解決難題，但問題是應收賬款和應付賬款的發生時就不能得到對方單位的確認，對沖也不能解決源頭缺陷

第三篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產開發企業在商品房開發建設過程中廣泛存在“甲供材料”現象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項合同總價為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設此工程最終審計結果與合同約定一致，建設單位實際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應商支付貨款600萬元。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十七條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業額繳納建筑安裝類營業稅。對此繳稅規定的合理性，很多施工企業存在疑問。

我們不妨假設600萬元材料全部由施工單位采購，對應款項由建設單位付給施工企業，在此假設條件下，施工企業對按照1000萬元的營業額繳納建筑安裝類營業稅是沒有疑問的。現在我們在此假設條件下對施工企業的工程進行財務分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業的工程進行財務分析，收入400萬元，成本為工程費，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應形式下工程財務分析的比較，我們可以發現，甲供材料按照國家稅法規定繳稅，既沒有增加施工企業的稅負，也不會影響施工企業的收益。施工企業對“甲供材料”有意見，不是因為稅負增加了，而是因為喪失了在材料采購中獲取利益的機會，而這種利益并不是正當的。

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業稅條例和其實施細則都規定了施工企業要把“甲供材料”金額納入營業額繳稅，但沒有任何公開的文件規定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認為，施工企業要按照包含“甲供材料”的金額向稅務機關申報納稅，但只需按照實際收到的工程款向建設單位開具發票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設單位虛列成本的行為發生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。問題在于，施工企業全額繳稅由誰來監管。單靠稅務部門的有限力量，監管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責建設單位，也是有失公允的，因為建設單位不是國家稅務機關，無權對施工企業的納稅情況進行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務局下發了一份《江蘇省地方稅務局建筑業、房地產業營業稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務機關在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規定，“工程施工方應在建筑工程合同簽定并申報領取《建設工程項目施工許可證》之日起30日內向其工程項目所在地主管稅務機關提供項目信息，如實填寫《建筑業工程項目登記表》”；“施工方在建筑業工程項目完工并經相關部門竣工驗收及出具工程竣工結算報告之日起30日內，向主管稅務機關申請建筑工程項目清算。”“主管稅務機關在辦理工程項目清算時，應對工程結算價款、甲供材料、設備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結束后，出具《建筑工程項目清算表》。” 但上述規定仍然不能對“甲供材料”納稅進行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業，仍以上例為例，如果施工單位向建設單位提供了400萬元建安發票而沒有繳清1000萬元對應的稅金，建設單位是無法查知的，稅務機關事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因此我們建議，稅務機關應當發文明確：“建設單位在與施工單位結算尾款時，除取得施工單位提供的建安發票外，必須取得稅務機關出具給施工單位的《建筑工程項目清算表》方準支付工程款。”由于《建筑工程項目清算表》是在施工單位結清項目稅款后稅務機關出具的，做出上述規定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務機關的正式文件，建設單位也可獲得協助稅務機關監督施工單位全額繳稅的權力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關系。

值得一提的是，根據財稅[2006]114號文的規定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額，“甲供材料”不再納入施工企業的營業額。此規定是對從事裝飾工程的施工企業的一項稅收優惠，而不是對營業稅實施細則的否定。

四、建設單位的賬務處理

建設單位如果是房地產開發企業，以本文所舉的例子為例，假設這是一項樁基工程，建設單位應當根據材料供應商提供的發票，做如下會計分錄：“借：開發成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程600萬元；貸：預付賬款－××材料供應商600萬元。”根據施工企業提供的建安發票，做如下會計分錄：“借：開發成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程400萬元；貸：預付賬款－××施工企業400萬元。”

五、基層稅務機關在“甲供材料”征管中存在的不規范行為 一些基層稅務機關對“甲供材料”的稅收征管是很不規范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設單位支付材料款時用取得的發票復印件入材料賬，施工單位領用材料時作為預付給施工企業的工程款，最后要求施工企業提供全額工程發票，建設單位據此出成本。施工企業以材料供應商提供給建設單位的發票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應商提供給建設單位的發票是以建設單位為抬頭的，施工單位據此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產生對應的應付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發票列為收入后，將產生“甲供材料”對應的應收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務機關對“甲供材料”的稅收征管會產生上述問題，所以我們說它時很不規范的。或許有人認為施工單位可以將應收賬款和應付賬款對沖來解決難題，但問題是應收賬款和應付賬款的發生時就不能得到對方單位的確認，對沖也不能解決源頭缺陷

第四篇：舊城改造拆遷補償涉稅問題的梳理和分析

舊城改造拆遷補償涉稅問題的梳理和分析

城中村改造涉及到單位和個人的房屋拆遷補償問題，對于該項拆遷工程涉及到的拆遷人、被拆遷人、拆遷公司相應的涉稅處理。企業和個人的搬遷大致可分為政策性搬遷和商業性搬遷。政策性搬遷因為涉及到政府對城市的規劃或其他主導原因，會有許多稅收優惠。而商業性搬遷是由企業之間或企業與個人之間的自由協定為依據而進行的一種市場行為，政府不參與其中。在稅收上適用各種不同規定。

根據國稅函〔2009〕118號的規定，政策性搬遷是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因。稅務對此類搬遷的認定是審核有無政府搬遷文件或公告。如果沒有，則一般不會認同為政策性搬遷，從而將此類涉稅處理界定為商業行為。下面就搬遷補償有關的涉稅問題做梳理分析如下。

一、拆遷補償費的主要內容

《暫行條例實施細則》第七條第二項第二款規定“土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費以及有關地上、地下附著物拆遷補償的凈支出、安置動遷用房支出等。”

對于拆遷補償費，其不同的費用內容，所需要稅前扣除憑證也有所不同：

1、拆遷補償費

此處的拆遷補償費主要包括：①土地補償費；②安置補助費；③地上附著物及青苗補償費；④菜地開發建設基金；⑤拆遷補償費；⑥搬遷補助費；⑦臨時安置補助費；⑧安置房周轉費用；⑨停工、停業補償費；⑩退還的相應土地出讓金。

對于房地產開發企業支付的拆遷補償費，無論以何種方式支付，均應取得合法的憑證在土地增值稅前扣除，但針對不同的土地征收情況，其稅前扣除憑證的要求也有所不同：

（1）免稅拆遷補償費

根據國稅函【2008】277號和國稅函【2009】520號的規定，對于被拆遷單位和個人去的縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權的文件，無論其取得的拆遷補償費是否來源于政府財政資金，均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不予征收營業稅。

所以對于房地產開發企業支付的滿足上述條件的拆遷補償費，應當以其取得的收據為稅前扣除憑證。

根據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發【2009】91號）第二十二條第三項規定，房地產開發企業應當以拆遷補償協議、簽收單據及被拆遷單位或個人的相關詳細資料作為其稅前扣除的憑證，主要有：

Ⅰ、拆遷補償合同或協議；

Ⅱ、被拆遷人的身份證復印件；

Ⅲ、被拆遷人簽收拆遷款的拆遷收據；

Ⅳ、支付被拆遷人拆遷補償費的銀行單據；

Ⅴ、其他相關資料。

（2）應稅拆遷補償費

對于不能滿足上述條件的拆遷補償費，對于被拆遷單位或者個人屬于轉讓土地使用權或者銷售不動產的行為，依法應當征收營業稅。

所以對于房地產開發企業支付的上述拆遷補償費應當以取得的發票作為稅前扣除的憑證。

2、房屋拆遷、土地平整費

對于房地產開發企業支付的房屋拆遷、土地平整費用，應當根據拆遷補償方式的不同取得不同的稅前扣除憑證：

（1）自行拆遷

對于房地產開發企業自行拆遷的，則其發生的行為不屬于應稅行為，支出的類型主要是人工費用及其他相關費用的支出，對于人工費用應當以自制憑證稅前扣除，而對于材料、機械費用應當以取得的合法憑證在稅前扣除。

（2）委托拆遷

對于房地產開發企業委托其他具有拆遷資質的單位進行拆遷的，其支付的拆遷費用應當以取得的發票在所得稅前扣除。

3、耕地占用稅

《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第三條第一款規定“占用耕地建房或者從事非農業建設的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照本條例規定繳納耕地占用稅。”

《耕地占用稅暫行條例》第四條規定“耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，按照規定的稅額一次性征收。”

對于企業支付的耕地占用稅，應當以企業的繳稅單或者納稅證明作為稅前扣除的憑證。

二、政策性搬遷的稅收政策

1、營業稅 由于政策性搬遷是政府收回企業或個人土地使用權（包括地上建筑物等不動產）的行為，因此根據國稅函（2008）277號規定，被搬遷企業“只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）規定，不征收營業稅”。國稅函（2007）969號規定，“對國家因公共利益或城市規劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權，并按照《中華人民共和國土地管理法》規定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產）的補償費，不征收營業稅”。

根據以上稅收政策規定，補償收入不屬于生產經營收入。再根據《征管法》第二十一條“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票”。因此補償收入不需要開票，原土地使用者取得補償款開具的收據可以作為稅前扣除的憑證。因此，受政府授權或委托的開發企業在支付被搬遷企業的補償款時，只需取得收款收據，并以搬遷、補償的有關文件作為附件入賬即可。

2、土地增值稅

根據《土地增值稅暫行條例》第八條規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅；根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，比照本規定免征土地增值稅。符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。因此，被搬遷企業因上述政策性原因拆遷房產或收回土地使用權得到的拆遷補償費，免征土地增值稅。

3、企業所得稅

被搬遷企業取得拆遷補償費，根據國稅函〔2009〕118號規定，重置、重建或改良的，以其補償收入扣除支出后的余額計入應納稅所得額，此類固定資產可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。沒有重置、重建或改良計劃和立項報告的，應將搬遷補償收入加上各類變賣收入扣除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額。

根據國稅函〔2009〕118號第二條第四款規定，企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

4、個人所得稅

根據財稅[2005]45號第一條規定，對被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。因此，如果個人取得的拆遷補償款超過標準部分，應屬于個人所得

納稅范疇，按“財產轉讓所得”稅目征收個人所得稅。

三、商業性搬遷的稅收政策

根據以上的政策性搬遷文件知道，被搬遷的企業和個人，都是因為政策性原因歸還土地使用權而得到相應補償。那么，如果不屬于政策性搬遷，僅是企業與企業之間，企業與個人之間的市場收購轉讓行為，則屬于商業性的搬遷，對此類補償費的涉稅問題分析如下。

1、營業稅

根據國稅函[1997]87號文件規定：對于土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地輔助物的補償收入，應按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的“銷售不動產——其他土地附著物”稅目征收營業稅。對于具有該土地使用權的單位和個人，同樣適用于該文件，因為沒有政府搬遷文件或不屬于舊城改造范圍，因此得到的此類補償，不屬于政府收回土地使用權而應得的補償費，它屬于一種財產轉讓的經營行為，被搬遷企業或個人接受的補償費，實際上是財產轉讓收入。接受補償的單位或個人在取得收入是，應給付款單位開具營業性發票，并交納營業稅。

2、企業所得稅

由于非政策原因搬遷，被搬遷企業取得補償費（轉讓收入）后，如果重置、重建、改良發生的支出，屬于固定資產性質類的，只能通過折舊或攤銷形式在企業所得稅前抵扣，而不能像政策性搬遷那樣將重置、重建、改良支出全部抵扣；如果屬于費用性質的，則可計入當期損益扣除。

3、土地增值稅

由于非政策性搬遷，被搬遷企業或個人取得補償費（轉讓收入）后，需要交納土地增值稅，其增值額由補償費（轉讓收入）減去扣除額后確定。扣除額則根據以下文件處理：

財稅字（1995）48號第十條，轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用以及在轉讓環節繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據的，不允許扣除取得土地使用權所支付的金額。

財稅（2006）21號第二條，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發票的，經過當地稅務部門確認，按增值稅條例第六條第（一）、第（三）項規定的扣除項目的金額，可按發票所載金額并從購買起至轉讓止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數。對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發票的，地方稅務機關可以根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規定，實行核定征收。

4、個人所得稅

個人所得稅扣除項目參照土地增值稅的扣除項目確認余額后按“財產轉讓所得”交納個稅。

四、房地產開發企業如何理解和取得支付拆遷費用的合法票據

“拆近補償費”是房地產開發企業“開發成本”的重要組成部分，也是計算土地增值稅時占比重較大的扣除項目。在土地增值稅清算中，納稅人應據實提供扣除項目金額，并提供合法有效憑證，經稅務機關審核確認后，方可據實扣除。但在具體操作中，考慮到拆遷補償費大多針對個人，并不能出具合法有效憑證。所以，在土地增值稅清算時，對確實不能提供合法有效憑證據以扣除拆遷補償費的房地產開發企業，需向主管稅務機關提供以下證明材料，作為拆遷補償費用可以在房地產開發成本中扣除的條件：一是要提供政府要求其搬遷或拆遷改造的批文；二是要提供實施拆遷的公司（如房地產開發企業）與每一個被拆遷戶簽訂的拆遷補償合同，合同內容涉及拆遷土地或房屋的面積、補償方式和補償金額等相關內容；三是出具支付補償費用的簽收花名冊。主管稅務機關根據屬地管理原則，對房地產開發企業提供的上述三項資料進行審核、比對，三項資料相符方可視為合法有效憑證在房地產開發成本中給予扣除。

1）政策性搬遷，補償收入不屬于生產經營收入，只需取得收款收據。根據《征管法》第二十一條“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票”。因此補償收入不需要開票，原土地使用者取得補償款開具的收據可以作為稅前扣除的憑證。因此，受政府授權或委托的開發企業在支付被搬遷企業的補償款時，只需取得收款收據，并以搬遷、補償的有關文件作為附件入賬即可。

2）商業性搬遷，屬于一種財產轉讓的經營行為，應給付款單位開具營業性發票。根據國稅函[1997]87號文件規定：對于土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地輔助物的補償收入，應按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的“銷售不動產——其他土地附著物”稅目征收營業稅。對于具有該土地使用權的單位和個人，同樣適用于該文件，因為沒有政府搬遷文件或不屬于舊城改造范圍，因此得到的此類補償，不屬于政府收回土地使用權而應得的補償費，它屬于一種財產轉讓的經營行為，被搬遷企業或個人接受的補償費，實際上是財產轉讓收入。接受補償的單位或個人在取得收入是，應給付款單位開具營業性發票，并交納營業稅。

3）村股份公司收款收據或農村合作經濟收款收據不屬于稅收規定的合法有效票據。在深圳來說，房地產開發企業支付拆遷費用而取得的收款收據，一般來說是可以允許稅前扣除的。但是，實際稅收征管工作中，地方稅務機關相應的涉稅處理，存在著規定不明、理解差異、解釋不同、執行有別的情況。因此，房地產開發企業支付拆遷費用而取得的收款收據可否稅前扣除，應當商請當地主管地方稅務機關。

五、房地產開發企業的稅務處理問題

房地產開發企業相關的評估資料向被拆遷戶支付的貨幣化補償作為拆遷補償費按開發項目進入開發直接成本：

借：開發成本-拆遷補償費

貸：銀行存款

后附的合法有效的原始憑證包括房地產企業與被拆遷戶簽訂的拆遷補償協議、支付拆遷補償款時被拆遷戶的身份證復印件以及簽名確認資料。

拆遷補償費房地產開發企業據實進入開發成本，并在結轉房屋銷售成本時，在企業所得稅和土地增值稅時扣除。

由于實行的是貨幣補償，對房地產開發企業支付補償費時不存在營業稅問題。

城中村改造涉及諸多方面的經濟利益，房地產開發企業需要正確處理好拆遷費用票據的真實性和合法性關系，了解最新的財稅資訊，保持與稅務機關的有效溝通，及時調整相應的拆遷安置環節稅收規劃，未雨綢繆，做好相應的前期準備工作。

第五篇：查補和評估企業所得稅涉稅問題的后續處理

查補和評估企業所得稅涉稅問題的后續處理

來源：大連市西崗區地稅局 作者：畢紅巖 王斌 研究會 日期：2013-10-21 閱讀：

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在稅務檢查和納稅評估工作中，我們發現有的納稅人在接受稅務機關進行稅務檢查和納稅評估之后，未按照查補和評估結論正確地進行調賬或調表處理。

以企業所得稅為例，稅務人員發現有的企業將查補的上企業所得稅記入到當期所得稅，入了本年已繳稅款，將此稅款充當為下期應繳稅款的抵頂款項，造成查補的以前稅款成為以后的預繳稅款，實際上形成稅款的“前補后退（抵）”，使稅務檢查和納稅評估工作勞而無功。

一、后續處理對企業所得稅的影響

具體來說，查補、評估稅款的后續處理可能造成如下影響：

1.對于稅務機關而言，如果只查補稅款，不重視查補的后續管理，可能給日后的征收管理造成混亂。被查企業對查補的稅款未進行正確的賬務處理還會造成延續性的錯誤，給以后的稽查工作帶來麻煩。對于連續出現同類錯誤的被查單位就要回過頭來算總賬，在很大程度上加大了稽查人員的工作量。看似簡單的問題，卻能造成較嚴重的后果，導致被查單位再次偷稅，或不按規定如實申報繳納稅款。

2.對于盈利企業而言，沒有對涉稅問題進行正確的后續處理，除了影響會計核算資料的真實性外，還可能造成企業重復計稅和繳稅，帶來不必要的經濟損失。例如，某企業在2012年已按稅務檢查結論將應確認計稅收入的預收賬款150萬元、對應的應稅成本50萬元，計入應稅所得，補繳企業所得稅25萬元〔（150-50）×25%〕。在2013年按企業會計準則要求符合收入確認條件時，企業將此筆預收賬款結轉收入。如果此前未將補稅的后續問題處理好，企業可能由此在2013將該筆收入再次計入應納稅所得額中，形成了25萬元稅款的重復繳納。

3.對于虧損企業而言，不正確的后續處理可以表現為以下幾種情形：（1）補稅后應申報而未重新申報企業所得稅申報表的；（2）設置彌補虧損備查賬簿卻又不能清晰反映補虧的來龍去脈的；（3）應調賬而未調賬的。這些情況都可能造成企業最終用會計利潤或是用不正確的應納稅所得額來彌補虧損，造成彌補虧損的數字不實，進而造成以后多彌補虧損的問題。

所以，無論對稅務機關還是對企業而言，都應充分重視查補和評估稅款后企業的后續處理問題，稅務機關也應同時加強對企業查補和評估稅款后續處理的監管，在良好地履行其依法征稅職責的同時，也能幫助企業降低涉稅風險。

那么在查補、評估補繳企業所得稅后，企業究竟該如何進行后續處理呢？

二、查補、評估補稅后的調賬調表處理

首先探討一下調賬和調表的關系。調賬，即調整賬務、編制損益類會計科目的調整分錄。本文所指的調表，即重新填報企業所得稅納稅申報表。二者的關系可以描述為，調賬一定會調表，而調表不一定要調賬。那么，何時調賬，何時調表呢？

（一）需要調賬的情形

簡言之，會計處理有差錯，就要進行調表處理。因為會計差錯只要影響了會計利潤，企業就需要進行涉及損益的賬務調整，那必然會影響企業的應納稅所得額。也就是說，在調賬的同時也應該進行調表處理，主要是調整企業所得稅納稅申報表上利潤總額之前的項目金額。

例1 2012年企業所得稅匯算清繳結束后，稅務機關進行檢查過程中發現某建筑企業納稅人有一項跨的建筑項目，建筑合同上約定按完工進度進行付款。2011已達到完工進度的部分未收到款項，企業未按規定確認收入1000萬元、對應成本800萬元。假設款項未付，企業也未繳納營業稅。根據檢查結論，企業補繳了營業稅金及附加11萬元（未考慮地方教育費附加）、企業所得稅47.25萬元（調整前，企業2011有盈利30萬元，可以正常補稅）。同時，企業應進行如下會計處理：

借：應收賬款 10000000

貸：以前損益調整 10000000

借：以前損益調整 8000000

貸：應付賬款 8000000

借：以前損益調整 582500

貸：應交稅費－應交營業稅 100000

－應交城建稅 7000

－應交教育費附加 3000

－應交企業所得稅 472500

借：以前損益調整 1417500

貸：利潤分配－未分配利潤 1417500

上繳稅款時，借：應交稅費－應交營業稅 100000

－應交城建稅 7000

－應交教育費附加 3000

－應交企業所得稅 472500

貸：銀行存款 582500

經過上面的賬務處理后，企業的2011資產負債表上利潤分配－未分配利潤項目的期末數會增加141.75萬元，應交稅費增加58.25萬元，應付賬款期末數增加800萬元，涉及的應收賬款期末數增加1000萬元，期末資產總額增加1000萬元。對于調整后的會計信息，企業應按照《企業會計準則第29號－資產負債表日后事項》的要求進行相關信息的披露。

另外，企業應當重新填報企業所得稅納稅申報表附表一《收入明細表》、附表二《成本費用明細表》和主表。調整后主表“營業收入”項目金額增加1000萬元,“營業成本”金額增加800萬元，“營業稅金及附加”增加11萬元，“利潤總額”增加189萬元。

假設上例中少計的收入不是由稅務機關稽查查補以前發現的，而是由稅務機關納稅評估2012當年的，或者是企業自行檢查發現2012當年少計收入的情況，那么企業應該通過“主營業務收入”來核算少計的收入，通過“所得稅費用”來核算應補提的企業所得稅。

（二）永久性差異引起的調表不調賬的情形

會計處理正確、但企業由于未按照稅法有關規定納稅所引起的補稅要進行調表處理。這往往是因為稅會之間存在“永久性差異”所致，這種差異一般只影響應納稅所得額而不影響會計利潤。

調表不調賬主要是針對所得稅納稅調整事項的，即填報企業所得稅納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》的某些項目未按稅法規定列報，影響了主表納稅調整項目，從而導致主表應納稅所得額的數字填報不準確。

例2 2012年企業所得稅匯算清繳結束后，稅務機關進行檢查過程中發現某煙草企業納稅人2011企業支付稅收罰款、滯納金共計2萬元，計入“營業外支出”科目，企業未作納稅調整。2011支付的煙草廣告費30萬元，在“銷售費用”科目列支，企業未作納稅調整。2011超標準支付的業務招待費5萬元，在“管理費用”科目列支，企業未作納稅調整。

該三項根據稅法有關規定，均不得稅前扣除，企業應在納稅申報表附表三的對應項目“稅收金額”列重新填報0,在“調增金額”列分別填寫2萬元、30萬元、5萬元。同時企業要重新填報企業所得稅納稅申報表主表，調整應納稅所得額。

需要注意的是，如果調整后仍為虧損，則不需進行2012年的賬務處理。假如調整后有盈利２萬元，要重新計算應納所得稅，這種情況下需要進行2011補提所得稅的賬務處理：

借：以前損益調整 5000

貸：應交稅費－應交企業所得稅 5000

借：利潤分配－未分配利潤 5000

貸：以前損益調整 5000

（二）時間性差異引起的調表不調賬的情形

會計處理正確、但企業由于未處理好稅法與會計處理之間的“時間性差異”所引起的補稅，其后續處理可概括為調表不調賬，但要設置備查賬。

納稅調整項目中有的扣除類調整項目，超出當年能扣除的部分可以結轉至下繼續扣除，按照目前規定主要包括廣告費和業務宣傳費支出、職工教育經費支出。它們的實際發生額可以作為一種特殊的時間性差異處理，對于超過當年扣除標準的金額可以無限期向后結轉。

如果此類調整項目未按規定正確列報，屬于只影響應納稅所得而不影響會計利潤的情況，可按調表不調賬的原則進行處理。但企業應當設置備查賬簿，以保證費用扣除核算的正確性。

例3 2012年企業所得稅匯算清繳結束后，稅務機關進行檢查過程中發現某納稅人2011年企業所得稅納稅申報表上多列支廣告宣傳費100萬元，調增應納稅所得稅額后，企業應補繳企業所得稅25萬元。

企業需要重新申報2011企業所得稅納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》和主表，2011年當年不能扣除的廣告宣傳費100萬元可以結轉至下繼續扣除。同時企業還應當設置備查簿，以記錄該項廣告宣傳費的扣除情況。

三、查補、評估補稅后的稅務監管查核方法探討

稅務實踐中，為了對查補、評估補繳企業所得稅的后續處理進行有效的監管，稅務機關可以從審核納稅人的企業所得稅納稅申報表來入手進行分析。下面是一個評估工作中的實例：

納稅評估部門在2012年企業所得稅專項評估時發現對某商貿企業，2011企業所得稅申報表主表第34行“本年累計實際已預繳的所得稅額”與稅務系統內稅款所屬期為2011年的“已交稅款”存在差額122.13萬元。通過進一步調查核實，評估人員發現該企業用2010年稽查查補的所得稅122.13萬元作為2011預繳稅款，申報在了“本年累計實際已預繳的所得稅額”內，實際上造成了抵減2011應納稅款的結果。根據評估結論，該企業將2011年少繳的企業所得稅122.13萬元及時補報入庫。

這個案例提醒我們，有效的納稅評估指標可以結合現行稅收政策及稅收數據間的邏輯關系，通過以評促管的方式，有效地達到強化稅源控管、促進稅收增收的目的。

本文在前人理論分析和實踐探索的基礎上，針對查賬征收企業，總結出如下圖所示的評估查核方法，以供討論，希望在實際工作中，稅務人員和企業可以用此法清晰準確地判斷出企業是否存在前述的涉稅問題。

圖1

具體分析如下：

截取企業所得稅納稅申報表主表應納稅額計算的三行，如下表：

1.當主表第40行≥0時，用下面的指標公式進行判斷：

“主表第33行-稅務系統該評估期的已交稅款”

（1）當上述指標公式=0時，對企業評估期企業所得稅申報和繳納的比對無疑點（假定企業計算和填報的應納所得稅額是正確無誤的，下同）。

（2）當上述指標公式>0時，企業存在少繳稅款的疑點，二者相減的差額為疑點額。需要進一步分析企業是否錯報當年累計實際已預繳的所得稅額，造成少繳稅款的結果。有可能存在企業將查補或評估補繳的以前企業所得稅記在了評估期，需要繼續核實。

（3）當上述指標公式0時，企業存在多申報應退（抵）所得稅的疑點，二者相減的差額為疑點額。企業可能錯誤申報年報“已預繳所得稅”，將查補或評估補繳的以前企業所得稅記在了評估期，需要繼續核實。

（3）當上述指標公式0的情形；當主表第40行0的情形。審核企業是否將查補以前入庫的企業所得稅作為當期應繳稅款，或季度申報預繳稅款，又或是查補稅款的欠稅款。

對于上述查核比對方法，企業也可以同樣用其進行自查。在自查時，只需將稅務系統調取的已交稅款數用企業賬簿上能取得的數據進行替換。實務上可以將企業的“應交稅費”賬戶借方發生額作為切入點，核實出企業的已交稅款。企業可以通過這種自查方式來發現問題、解決問題，達到減少稅收風險的目的。

四、關于加強查補稅款后續管理的措施建議

（一）建議增設查補稅款調賬和申報的稅務文書

為了加強評估、稽查案件的后續管理，實施有效的跟蹤監督，建議通過法規等部門增設工作環節以及增加查補稅款調賬和補充申報的稅務文書，使企業在補繳稅款后需及時向稅務機關反饋該稅務文書，一方面能督促納稅人按照規范的要求進行補繳稅款的后續賬務和稅務處理，另一方面也方便稅務機關掌握納稅人的被查補稅款后續處理進度的實時動態信息。該稅務文書應涵蓋包括國稅、地稅的稽查和評估部門補繳的所有稅款及申報情況的信息。

（二）建議后續管理信息電子化

目前仍存在事后文書未錄入電腦，只呈紙質狀態存檔的情況。為了規避紙質卷宗查閱檢索的弊端，構建電子信息平臺，建議稽查和評估部門將查補和評估補稅的后續管理文書及相關信息全部錄入電腦。另外建議對查補額達到一定金額的資料，進行專門的電子檔案管理，可以比照重點稅源戶的管理模式。

（三）加強涉稅電子信息交換與共享

建議稅務數據信息管理部門盡快建立切實可行的涉稅電子信息數據庫管理和運行機制，使涉稅電子數據在國稅局與地稅局之間、稽查局與征管局之間及時有效地傳輸，國稅補稅后的信息要及時傳遞給地稅部門，反之亦然；稽查局查補后的信息要及時傳遞給征管局，征管局的補繳信息稽查局也應隨時可查詢。涉稅電子信息的查閱要能滿足連續可查的要求，便于相關部門及時發現企業以往存在的涉稅問題，切實提高征管、稽查針對性和時效性。特別是針對跨地區經營匯總納稅企業，要通過建立總分機構電子信息共享平臺,及時交換涉稅管理信息,以滿足進一步的稅收管理。